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Cabe traer a colación que el Estudio Caballero Bustamante, desde el año de su fundación en 1971, no sólo ha focalizado el desarrollo de sus actividades en el rubro de la asesoría es-pecializada al más alto nivel empresarial, sino que paralelamente ha venido desarrollando una


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Dinámica ContableRegistro y Casos Prácticos
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Rosa Ortega SalavarríaAna Pacherres RacuayRonald Díaz Romero
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© Ediciones Caballero Bustamante S.A.C.Año 2010Derechos reservadosD.Leg. Nº 822 (22.04.96)web: www.caballerobustamante.com.pee-mail: [email protected]© Rosa Ortega Salavarría© Ana Pacherres Racuay© Ronald Díaz RomeroAño 2010Derechos reservadosD.Leg. Nº 822 (22.04.96)Prohibida la reproducción total o parcial sin la autorización expresa del editor.Depósito Legal - Ley Nº 26905 (20.12.97)Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del Perú Nº 2010-05946Editor: Ediciones Caballero Bustamante S.A.C.Domicilio: Av. San Borja Sur Nº 1170 - Of. 201 - 202San Borja, LimaAño 2010 - 11000 ejemplaresRegistro del Proyecto Editorial: 11501301000408Primera edición - junio 2010Diseño y diagramación:Rosaura Bancayán, Patricia Cruzado, José Lizano, Nora VillaverdeImpresión y encuadernación:Editorial Tinco S.A.Av. San Borja Sur Nº 1170 - Of. 101 - San Borja, LimaRegistro ISBN: 978-612-4048-22-7Este libro se terminó de imprimir enTalleres Grácos de Editorial Tinco S.A.Av. San Borja Sur Nº 1170 - Of. 101 - San BorjaLima, PerúTeléfono: 710-7101
Dinámica Contable Registro y Casos Prácticos
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IntroducciónTeniendo en cuenta la importancia de la información de la situación económica y nanciera de una entidad, en el presente libro se desarrolla el registro de las operaciones que se debe realizar dentro del Proceso Contable y que implica reconocer los hechos o transacciones económicas que merecen ser reejados contablemente para obtener la información nanciera que de manera resumida se presentará a los distintos usuarios de la misma. En nuestra opinión, el conocimiento de este proceso si bien resulta de suma utilidad a los profesionales del área contable, también constituye una herramienta útil para todo aquél que desee conocer el conjunto reglas e instrumentos que permiten que la contabilidad cumpla con su objetivo principal que es informar. Para lograr nuestro propósito se hace énfasis en la técnica contable y en las reglas que le sirven de base. De esta forma, en esta obra se abordará la técnica aplicable para conseguir traducir los distintos fenómenos económicos, acumularlos, clasicarlos y agruparlos, conjugándolas con las reglas mínimas que aseguren su objetividad y su interpretación conable por las diversas partes en juego. En efecto, considerando que a partir del 1 de enero de 1998 resulta aplicable la Ley General de Sociedades aprobada mediante Ley Nº 26887 y que el artículo 223º de la misma requiere que los estados nancieros se preparen y presenten de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el país (sustancialmente la Normas Internacionales de Información Financiera - NIIFs); cada uno de los temas se encuentra vinculado con los principios antes señalados.El objetivo principal de la obra es presentar a través de diversos casos prácticos la relevancia de las normas y principios contables para realizar un tratamiento contable adecuado, para lo cual se efectúa el análisis y registro contable, en función a lo regulado en las NIIFs, Manual para la Preparación de Información Financiera, así como el Plan Contable General Empresarial (incluyendo las recientes modicaciones producidas). En cuanto al orden empleado, la presente obra contiene las siguientes partes:• Primera Segunda• Tercera• Cuarta• QuintaNo obstante que esta obra es fundamentalmente de carácter contable, se ha visto necesario señalar aspectos tributarios que inuyen en diversas situaciones, así como en los distintos casos prácticos planteados para reejar las transacciones realizadas por una entidad.
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Es conveniente resaltar que una obra como la realizada no sería posible sin la valiosa colaboración de destacados profesionales. Por ello, queremos expresar nuestro especial recoDíaz Romero, por el invalorable esfuerzo desplegado en la cristalización de este ambicioso proyecto académico.Cabe traer a colación que el Estudio Caballero Bustamante, desde el año de su fundación en 1971, no sólo ha focalizado el desarrollo de sus actividades en el rubro de la asesoría especializada al más alto nivel empresarial, sino que paralelamente ha venido desarrollando una serie de actividades vinculadas con la divulgación y perfeccionamiento en materia contable - tributaria, lo cual como es de público conocimiento, se ha visto plasmado, entre otros, en la publicación de diversas obras a lo largo de 39 años de vida institucional, constituyéndose así en una empresa líder en el mercado.Finalmente, anhelamos que el presente trabajo constituya una herramienta de consulta obligatoria principalmente por todo aquel que se encuentre en la obligación de preparar y presentar información nanciera, así como a los usuarios de dicha información y a todos aquellos que tengan un interés académico respecto al Proceso Contable.LAS DIRECTORAS
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Primera ParteAspectos Generales
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DINÁMICA CONTABLECAPÍTULO 1
CAPÍTULO 1: PLAN DE CUENTAS¿En qué consiste el Plan de Cuentas?El Plan de Cuentas denominado también Manual Contable, representa la estructura del sistema de una relación que comprende todas las cuentas que han de ser utilizadas al desarrollar la contabilidad de una empresa y poder reflejar sus operaciones, indicando los motivos de cargo y abono, el signicado de su saldo y la coordinación establecida entre ellas. Se trata pues de un catálogo que es el marco y el instrumento de normalización contable utilizado por un Estado, o a veces un grupo de Estados, que sirve de referencia para registrar las transacciones llevadas a cabo por un ente, que ordena las cuentas por anidades en grupos que permitan una fácil vericación de la situación de una empresa. Contiene el número y el nombre de cada cuenta que se usa , colocadas en el orden de las cinco clasicaciones básicas de los elementos de los estados nancieros En los albores del siglo XX se inició un movimiento de normalización, por el cual se busca que las empresas adapten sus contabilidades a un plan determinado, unicando con respecto de ellas, como mínimo los siguientes puntos: (i) esquema uniforme de cuentas, (ii) métodos de valoración, (iii) estructura y fondo de los balances, (iv) procedimientos de trabajo, (iv) métodos de enseñanza de contabilidad, y (v) métodos de censura, revisión y de informe. En opinión de Goxens y Goxens los principios generales de la normalización son:La normalización es el fundamento de toda actividad humana, organizada racionalmente.Las normas deben responder a una necesidad Las normas deben constituir un conjunto perfectamente homogéneo.La normalización ha de emplear la mejor técnica existente, pero teniendo en cuenta a su vez, los condicionantes económicos del momento.Las normas más eficaces se consiguen con la colaboración de todos los interesados.Las normas deben revisarse periódicamente, de acuerdo con los progresos cientícos y económiEl empleo de la normalización presenta como ventajas: (i) un mejor desarrollo del sistema contable, facilitando la tarea del personal ocupado en tal trabajo, (ii) facilitar la lectura, análisis y comparación de documentos contables, (iii) mejorar la estadística interna, (iv) presentar información a la gerencia, (v) facilitar la investigación scal y la defensa de la administración, y (vi) facilitar el control de precios y servicios, créditos, nanzas públicas y economía en general. En este orden de ideas, para Goxens y Goxens , los trabajos de normalización respecto a los Planes de Cuenta se basan en los siguientes supuestos:El Plan de Cuenta debe ser abierto y estar especialmente preparado para recoger las sugerencias de empresarios y expertos, normalmente a través de una comisión multidisciplinaria que reúne a las entidades interesadas en utilizar la información contable que trabaja de manera concertada y consensuada. Además debe estar pensado para introducir en él las modificaciones pertinentes que resulten por el progreso tecnológico, el desarrollo de la industria nacional, la evolución de las fórmulas financieras, las exigencias de la información, la innovación del derecho nacional y las tendencias que dominen a nivel supranacional.El Plan tiene que ser exible. El cuadro de cuentas debe emplear un sistema utilizable para todas las empresas. Debe ser la expresión de un cuerpo de doctrina coherente desarrollado en forma de reglas técnicas, cuya aplicación cumpla un objetivo integral, o sea, la información.El Plan de Cuentas debe situarse en la línea de transición, aunque no sea excesivamente progresista.El Plan debe dar preferencia generalmente a los elementos nancieros de las transacciones sobre los más convencionales de orden jurídico patrimoEl Plan debe tener aptitud para ser aplicado por procedimientos modernos; lo cual permite En la práctica se trata de evitar llegar a un número exagerado, pues lo que pueda ganarse en detalle, se pierde en visión concreta de la situación patrimonial y sus modicaciones.Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos.En Enciclopedia Práctica de la Contabilidad. Océano Grupo Editorial, S.A. España. 1989.Ibidem, Pág. 137.
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CAPÍTULO 1PLAN DE CUENTAS
introducir la computación dentro del contexto del plan.Al utilizar la normalización contable es usual que junto al título de cada cuenta se sitúe su código numérico (decimal (5)). De esta forma una primera clasicación de las cuentas da origen a la creación de grupos o elementos (un dígito), cuya elaboración (a nivel de dos dígitos) genera subgrupos que desarrolla en conceptos concretos, cuentas principales que representan masas patrimoniales homogéneas. Los primeros cinco grupos contienen las cuentas del balance, mientras que los numerados con 6 y 7 se reeren a cuentas de gestión o diferenciales, el grupo 9 se reere a contabilidad interna y el grupo 0 que es opcional, recoge las cuentas de orden.Plan Contable General RevisadoEl primer plan peruano es el establecido para el ejercicio 1973, aprobado mediante R.S. Nº 450-73-EF/11 y 225-74-EF/73 denominado Plan Contable General del Sistema Uniforme de Contabilidad para (6) el cual fue revisado por una comisión multidisciplinaria que aprobó el nuevo plan a través de la Resolución CONASEV Nº 006-84-EFC/94.10(03.03.84) mediante la cual se aprueba el Plan Contable General Revisado (PCGR), el mismo que forma parte de la misma, con vigencia a partir del ejercicio 1985. En esta norma se especican cuentas a dos dígitos que deben gurar en los planes de cuentas de las empresas salvo que no existan operaciones que lo ameriten.De acuerdo con la norma anterior la clasicación o nomenclatura de las cuentas según el número de dígitos que la componen es la siguiente:Número de DígitosUn DígitoDos DígitosTres DígitosDivisionariaCuatro Dígitos a másSubdivisionariaEl PCGR asigna cinco grupo de cuentas al registro de los movimientos del patrimonio, tal como se muestra a continuación:
Clase o Grupo 1: Activos nancieros corrientes.Clase o Grupo 2: Activos físicos corrientes (existencias).Clase o Grupo 3: Activos físicos y nancieros duraderos.Clase o Grupo 4: Deudas o nanciación con terceros no socios (corriente y no corriente).Clase o Grupo 5: Deudas o nanciación no corriente (con los socios, accionistas o tituar de la empresa).Clase o Grupo 6 y 7: Gastos e Ingresos (según la naturaleza Clase 8: Saldos Intermediarios de GestiónClase 9 y 0: Cuentas especiales referidas a contabilidad de costos y cuentas de orden.Plan Contable General Empresarial y su armonización con las NIIF´s Como se recordará con fecha 05.03.2008 se publicó el Proyecto del Plan Contable General Empresarial en virtud a la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 039-2008-EF/94. Asimismo, con fecha 25.10.2008 se aprobó el Plan Contable General Empresarial en virtud a la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 041-2008-EF/94 el mismo que entraría en vigor a partir del 01.01.2010, facultándose su aplicación para el ejercicio 2009. Pues bien, de conformidad con lo prescrito en el artículo único de la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 042-2009-EF/94 se establece el diferimento del uso del PCGE hasta el 01.01.2011. Sin embargo, optativamente puede aplicarse para el año 2010. Consideramos que el hecho que la propia Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 041-2008-EF/94 haya sugerido, normativamente hablando, la aplicación del citado PCGE para el ejercicio 2009 responde, a nuestro entender, a la exigencia y sometimiento del PCGE a las NIIF´s como a la Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 (24.11.1999), norma que aprueba el “Reglamento de Información Financiera y Manual para la preparación de Información nanciera”, para efectos de la elaboración de los Estados Financieros (EEFF). Ante lo expuesto en el párrafo anterior, a nuestro juicio, no queda duda de la vinculación e importancia que existe entre las NIIF´s y la dinámica de cuentas. Tan cierto es ello, que este novísimo Plan Con el n de permitir la aplicación de métodos modernos y la utilización de computadoras. Además de ello, debe tenerse presente que el sistema decimal se emplea por su sencillez de uso y memorización.Basado en el Plan Contable Francés de 1957.
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DINÁMICA CONTABLECAPÍTULO 1
Contable, en lo tocante a la descripción y dinámica de cuentas, hace referencia a las NIIF´s así como a las Interpretaciones aplicables para tal efecto. Adviértase así la relevancia de la normativa contable para los efectos de emplear el PCGE. Cabe agregar que, acorde con la NIC 1 “Presentación de Estados Financieros (modicada en 2003), ésta resulta de aplicación a todo tipo de Estado Financiero con propósitos de información general debiendo elaborarse y presentarse los mismos conforme con las NIIF´s, lo cual ha sido recogido en el párrafo 2 de la citada NIC 1. A mayor abundamiento, es menester señalar que, en virtud a la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 034-2005-EF/93.01 se oficializaron la aplicación de Normas Internacionales de Contabilidad, entre ellas, la aludida NIC 1, la misma que resultó de obligatorio cumplimiento para la elaboración de Estados Financieros que se inician a partir del 01.01.2006. Lo anterior se alínea con lo regulado por la lución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 (24.11.1999) “Reglamento de Información Financiera y Manual para la preparación de Información Financiera”la misma que fuera modificada por la Resolución de Gerencia General Nº 010-2008-EF/94.01.2(07.03.2008). En efecto, de conformidad con lo señalado por el artículo 10º de la Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 la Gerencia General de CONASEV cuenta con la facultad de realizar modificaciones al “Manual para la Preparación de la Información Financiera” con la finalidad de mantenerlo permanentemente actualizado de conformidad con las NIC (actualmente NIIF´s) oficializadas y vigentes en el Perú. Estando a lo manifestado en el párrafo anterior, es claro que en la elaboración y presentación de los EEFF devenía en obligatoria la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera: así como del Marco Conceptual para la Preparación de Información Financiera. Sin embargo, nuestro Plan Contable General Revisado que rige desde el año 1985, no se ajusta a los lineamientos dispuestos por la normativa contable antes referida. No obstante lo anterior, debe señalarse que otras normas han establecido modelos obligatorias para empresas que se encuentran en sectores especícos como se señala a continuación:entidades del Sistema Bancario y Financierose tiene un Manual de Contabilidad Especíco.entidades aseguradoras se tiene un Plan de Cuentas Especíco.Para Administradoras privadas de fondos de se tiene un Manual de Contabilidad Para las entidades conformantes del Sector Público , excepto empresas, se tiene el Nuevo Plan Contable Gubernamental (vigente desde el entidades prestadoras de salud (EPS) se tiene un Manual de Contabilidad Especíca.Objetivos del PCGE Disposiciones Generales en cuanto al empleo de
Para la aplicación de las cuentas contables se debe observar:
Contabilidad detallada que permita adecuado registro de hechos económicos.Registro de operaciones según la cuenta que corresponda a su naturaleza. Establecer Planes Contables hasta 5 dígitos. Si desarrolla otra actividad económica adicional empleará subcuentas y divisionarias para el registro separado de estas otras operaciones.
Objetivosdel PCGE
Acumulación de información acorde con estructura de códigos según Proporcionar a las empresas códigos contables que permitan un análisis adecuado de las transacciones y reejan la real situación nanciera de la empresa.Permitir el control de organismos supervisores y de SUNAT al estandarizar la información.
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CAPÍTULO 1PLAN DE CUENTAS
Versión modicada del PCGEMediante la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 (12.05.2010), se aprueba la versión modicada del PCGE, que tiene como fecha de entrada en vigencia el 01.01.2011; no obstante, se dispone su aplicación optativa para el ejercicio 2010.Obligatoriedad del uso del Plan de CuentasEl empleo del Plan Contable General Revisado, aprobado mediante Resolución CONASEV Nº 006-84- publicada el 3 de marzo de 1984, según lo dispuesto por el artículo 2º de la norma antes mencionada establecía que es de uso obligatorio “para las empresas sujetas a la supervisión” de CONASEV, incluidas las estatales de derecho privado, de economía mixta y las de accionariado del Estado, a partir del ejercicio 1985. En este sentido, considerando que de conformidad con el inciso b) del artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 198 (junio 1981) y posteriormente el Decreto Ley Nº 26126 (30.12.92), Ley Orgánica de CONASEV, la supervisión se efectuaba respecto a todas las personas jurídicas organizadas de acuerdo a la Ley General de Sociedades Mercantiles (posteriormente Ley General de Sociedades) y a las sucursales de empresas extranjeras que se hallen dentro de los límites que la propia Comisión je. Resultaba claro, que era de uso obligatorio el PCGR para todas las empresas en general.Actualmente, aún cuando CONASEV ya no supervise a todas las personas jurídicas,debe asumirse que se mantiene vigente esta obligación considerando que la importancia del uso de un plan común, está basada en la necesidad de contar con un sistema de información que asegure una presentación uniforme de los estados nancieros, que se encuentre sustentado en un Plan Contable, que permita la adecuada evaluación y registro de las operaciones. Refuerza lo expuesto, tener en cuenta las necesidades de información nacional, donde los datos procedentes de los estados nancieros se integren con los de las demás empresas para la información macroeconómica.En efecto, si bien con fecha 23 de julio del 2000 fue publicada la Ley Nº 27323 que modificó el Decreto Ley Nº 26126 (Ley Orgánica de CONASEV) y el Decreto Legislativo Nº 604 (Ley de Organización y funciones del INEI), por la cual, específicamente en el artículo 6º se derogaba el inciso b) del artículo 2º de la Ley Orgánica de CONASEV y transfería la base histórica de datos, relativa a la información financiera de las empresas al INEI y a partir de dicha fecha se le faculta al INEI “a exigir la presentación de la información financiera de las empresas constituidas en el país y de las sucursales de empresas extranjeras que se encuentren dentro de los límites económicos que el Instituto Nacional de Estadística e Informática determine, así como de las cooperativas, con excepción de las de ahorro y crédito, para los fines de la elaboración de las estadísticas nacionales”; ello no elimina la necesidad del empleo de esta guía. Así, lo que se hace es transferir la función de CONASEV al INEI, pero se mantiene la necesidad de contar con información presentada de acuerdo a criterios uniformes a efectos de facilitar el análisis de las entidades correspondientes. En tal sentido, de ninguna manera se ha eliminado la obligación de efectuar el registro de las operaciones de acuerdo con el Plan común. Lo expuesto precedentemente ha sido conrmado por el artículo 1º de la Resolución Nº 041-2008-EF/94 (25.10.2008), que dispone el uso obligatorio
La entidad tomará en cuenta lo siguiente:
La conservación de los libros, registros, documentos y evidencias del registro contable serán conservados por el tiempo que resulte necesario, sin perjuicio de lo que establezcan otras normas (v.gr. Ley Nº 27029; artículo 87º numerales 4 y 7 del Código Tributario).
La técnica de la partida doble es empleada para efectos del registro de hechos económicos. El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. Las transacciones se anotan en libros y registros contables que resulten necesarios, sin perjuicio de los establecidos por otras normas (v.gr. las que pueda dictar SUNAT).
Disposiciones Generales en cuanto a los sistemas y registros contables
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DINÁMICA CONTABLECAPÍTULO 1
del Plan Contable General Empresarial (7). A mayor abundamiento, el artículo 6º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, norma que regula respecto a los Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios, dispone el uso obligatorio del Plan Contable vigente en nuestro país.En ese sentido, la no utilización del Plan Contable vigente implicará el incumplimiento de una norma legal que originará que los libros contables no sean llevados de acuerdo a las formas y condiciones establecidas, situación que para efectos tributarios implicaría la comisión de la infracción tipicada en el artículo 175º numeral 2 del Código Tributario.
El artículo 2º de la referida resolución únicamente exceptúa de la aplicación del Plan Contable General Empresarial a las entidades facultadas por ley expresa a la formulación y aplicación de Planes Contables, Manuales de Contabilidad u otra denominación similar.
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CAPÍTULO 1PLAN DE CUENTAS
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DINÁMICA CONTABLECAPÍTULO 2
CAPÍTULO 2: LA CUENTA
Existen dos formas de interpretar lo que signica una cuenta, tal como a continuación se presenta:a) parte integrante del Proceso Contableuna cuenta es el de que se vale la técnica contable para registrar los cambios que las distintas transacciones causan en los elementos patrimoniales y en los resultados; por ello cada sistema contable tiene una cuenta por separado para cada uno de los elementos de los estados nancieros. Asimismo se le puede denir como el soporte del proceso donde se almacenan todas las informaciones referidas a un objeto dado o un hecho determinado, con el propósito de permitir la clasicación homogénea y esquemática de tal información, para favorecer el ordenamiento del proceso contable. Por dicha razón Horngreen, Harrison y Bamber señalan que es el instrumento básico de los resúmenes Por lo que representan: Las cuentas son los mentos mínimos que recogen los efectos de las transacciones, eventos o sucesos que realiza una empresa, por lo tanto, recogen las alteraciones patrimoniales que se producen en un ente, representando los distintos elementos de los estados nancieros (activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos). Otra forma de interpretar las cuentas es considerarlas como representaciones clasicadas de los elementos de los estados nancieros que se emplean para comprender, expresando los aumentos o disminuciones de valor experimentados en un periodo determinado y simplicar la masa de transacciones realizadas por un ente Teniendo en cuenta la segunda interpretación, no resulta extraño que autores como Javier Romero López (2) la denan como el “registro donde se anota en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo o capital contable, como consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad”.En opinión de Joaquín Moreno Fernandez las cuentas son un conjunto de registros donde se va a describir en forma detallada y ordenada la historia de cada uno de los conceptos que integran el estado de situación nanciera y el estado de resultados, es decir, de los elementos que conforman los estados Autores españoles señalan de una manera más completa que debe entenderse por Cuenta a un estado de representación de la evolución y situación de una magnitud económica con independencia de la sufrida por las restantes. Se trata de un instrumento conceptual contable que nos permite concretar la realidad económica analizada bajo la perspectiva del Principio de Dualidad.Su función se puede resumir en los siguientes tres recoger el valor al inicio del período (saldo inicial), (ii) registrar las modicaciones producidas por las operaciones efectuadas por la empresa (aumentos o disminuciones) y obtener el saldo nal que van a presentar en los estados nancieros de la empresa. No obstante teniendo en cuenta el proceso contable las funciones serían las siguientes:Clasicativa: Al reunir y clasicar, de acuerdo con un sistemático criterio previo todos los hechos económicos (hechos contables). Al ir recogiendo en cada fecha de las mutaciones sufridas por cada magnitud económica (elemento de los estados nancieros), explicándonos toda su evolución y situación hasta el momento actual, tanto conceptual como numéricamente, y Prospectiva: Al permitir proyectar hacia el futuro, basándonos en su evolución histórica y en el marco en que se desenvuelve la unidad económica, el comportamiento de la magnitud o elemento de los estados nancieros que singulariza. Estructura de las cuentasUna cuenta normalmente se le graca en forma de una T (conocido también como esquema del mayor), de tal forma que se puede decir que consta de dos partes: la primera va a recoger el monto inicial (de ser el caso) y los incrementos producidos en el período y la recoge las disminuciones que se producen en el período.En Contabilidad. Pearson Educación de México, S.A. de C.V. México. 2003. Quinta Edición. Pág. 39.En Principios de Contabilidad. Mc Graw Hill/Interamericana de México, S.A. de C.V. México. 1995. Primera Edición. Pág. En Contabilidad Básica. Equus Impresores. S.A. de C.V. México. 1996. Primera Reimpresión. Pág. 11.
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CAPÍTULO 2LA CUENTA
Si se graca la cuenta la parte izquierda se llama DEBE mientras que la parte derecha HABER, tal como se muestra a continuación:CUENTAAnotar aquíAnotar aquí(Izquierda) es:(Derecha) es:AcreditarEn este esquema, son tres los datos esenciales que se mostrarán: (i) la fecha en que tuvo lugar el acto o hecho contable, (ii) la explicación o concepto del mismo, y (iii) la valoración.Las reglas básicas respecto al uso de las cuentas son las siguientes:Para cuentas del Activo: El saldo inicial e incrementos se anotan en el debe y las disminuciones en el haber.b) Para cuentas del Pasivo: El saldo inicial e incrementos se anotan en el haber y las disminuciones en el debe.c) Para cuentas del Patrimonio: El saldo inicial e incrementos se anotan en el haber y las disminuciones en el debe.d) Para cuentas de : No tienen saldo inicial, las cuentas de gastos tienen naturaleza deudora y las cuentas de ingreso tienen naturaleza acreedora.Conforme a lo anterior, a continuación se presenta el siguiente cuadro que resume lo antes expuesto: Lugar de AnotaciónClase deValorOperacionesAumentosActivoPasivoPatrimonio Sintetizando, sólo las cuentas del balance tienen saldo inicial mientras que las cuentas de resultados tienen una existencia temporal quedando cerradas al nal del ejercicio. A continuación expondremos los efectos que tendrá en cada partida su anotación en el debe o el haber: DEBE HABERAumentos de ActivoAumentos de PasivoAumentos de resultados Aumentos de resultadosnegativospositivosDisminuciones de PasivoDisminuciones de ActivoDisminuciones de CapitalAumentos de CapitalDisminuciones de resultados Disminuciones de resultadospositivosnegativosLa diferencia entre los importes del debe y el haber, o lo que es lo mismo decir la diferencia entre las columnas del debe y del haber, se denomina pudiendo ser éste: deudor (cuando las cantidades del debe exceden las del haber), acreedor (cuando el haber excede las sumas del debe), o saldado o sin saldo (cuando las sumas del debe son iguales a las del haber).
El cargo lo normal es
El abono lo disminuye
El cargo lo disminuye
El abono lo Saldo normal esACREEDOR
El cargo lo disminuye
El abono lo normal es ACREEDOR
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
Principio de Partida Doble o DualidadPara registrar las operaciones o transacciones es necesario que se conozca la regla básica de la Contabilidad, introducida por Fray Luca Paccioli conocida como la Partida Doble que se basa en la premisa “a todo cargo corresponde un abono”. Conforme con lo anterior cada operación registrada debe tener, por lo menos, un cargo y un abono, por un importe igual; o lo que es lo mismo la suma de los cargos tiene que ser igual a la suma de los
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DINÁMICA CONTABLECAPÍTULO 2
FilosofíaLey de la CausalidadTeoría del cargo y del abonoSe trata de una forma de enfocar la observación de la realidad económica en la que siempre pueden abstraerse dos elementos dentro de la esfera de un único sujeto (entidad contable) que realiza el hecho económico, el primero un empleo, aplicación o efecto y el segundo un recurso, origen o causa; es decir, existen dos efectos en todo hecho contable. Por ejemplo, cuando se recibe un dinero se incrementa el patrimonio de la empresa, pero ¿cuál fue el motivo?, ¿por qué?, la respuesta puede ser porque un cliente nos canceló. Es importante entender que en todo hecho contable quedan afectados como mínimo dos elementos patrimoniales; por lo tanto, no hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudorPara que el asiento esté correcto, éste tiene que estar balanceado; esto quiere decir que la operación provoca dos elementos de sentido contrario y de igual magnitud.Leyes de Funcionamiento de las CuentasLas leyes de funcionamiento de las cuentas que pueden ser de utilidad por su aplicación práctica son las siguientes:Ley de desglose o disociativa. Toda cuenta puede ser dividida en otras, conservando cada una de ellas las mismas características que la primera. Esta división puede ser:Atendiendo a la denominación de la cuenta (sentido horizontal). Así, por ejemplo, la cuenta de “Mercaderías” se puede subdividir en dos cuentas: “Mercaderías A” y “Mercaderías B”.Atendiendo a las distintas operaciones relacionadas con las cuentas (sentido vertical). Así, por ejemplo, la cuenta de “Mercaderías” se puede subdividir en tres cuentas: “Compras de Mercaderías”, “Ventas de Mercaderías” y “Existencias de Mercaderías”.Ley de integración o asociativa. Es la inversa de la anterior; se reere a la posibilidad de reunir varias cuentas en otra más general o en un número más reducido de ellas.Ley de eliminación. Cuando una misma cuenta ha de ser cargada y abonada en razón al mismo hecho económico, contablemente puede eliminarse la misma, bien total o parcialmente. No obstante, esta ley tiene muchas limitaciones ya que pueden producirse compensaciones que disminuyen la Ley de conexión o coordinación. En un sistema de contabilidad, cualquier cuenta del mismo es coordinable con otra, bien directa o indirectamente.Hechos contables u operacionesTeniendo en consideración lo que representan las cuentas, resulta importante entender los distintos hechos contables o actos económicos que se pueden presentar como consecuencia de la actividad del elemento personal sobre los bienes económicos que afectan a la actividad de la empresa. En primer lugar, diremos que se denominan hechos contables o hechos económicos a los actos o transacciones que teniendo consecuencias de contenido económico, afectan al patrimonio de la unidad económica de forma directa y concreta. Sin embargo, conviene precisar que no todos los hechos económicos que realiza la empresa afectan a su patrimonio, por lo que no son captados por la contabilidad. En esencia constituyen los insumos del sistema de información contable que se recopilan y se transforman en términos monetarios a efectos de su acumulación y su empleo posterior.Tipología de hechos contablesEn una primera clasicación, en relación con las cuentas que intervienen de acuerdo con el principio de partida doble se puede hablar de:Hechos contables simples: Son aquellos acontecimientos en los que sólo intervienen dos elementos Hechos contables compuestos: Se caracterizan porque en ellos intervienen más de dos elementos En una segunda clasicación, respecto a las variaciones patrimoniales que se producirían como consecuencia de las operaciones, podemos hablar de:1º Hechos contables modicativos. Se trata de hechos a los que se les puede señalar que tienen una característica cuantitativa puesto que afectan las magnitudes produciendo una variación en el patrimonio de la empresa, que dependiendo de su efecto, positivo o negativo, pueden subclasicarse Hechos contables expansivos o aumentativos:Son aquéllos que hacen mayor la estructura económica y financiera de la empresa, es
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CAPÍTULO 2LA CUENTA
decir, se producen como consecuencia de la obtención de ingresos que aumentan el activo (estructura económica) o disminuyen el pasivo (estructura nanciera).Hechos contables reductivos: Son aquéllos que hacen menor la estructura económica y nanciera de la empresa como consecuencia de gastos.Hechos contables que no afectan resultados:Son aquéllos que no aumentan ni disminuyen el patrimonio, es decir, no son ni ingresos ni gastos pero modican el patrimonio de la empresa.
Ingresos
Debido a:Activos,Pasivos
Gastos
Debido a:Activos,Pasivos
PatrimonioPatrimonioPatrimonioPatrimonioActivo oPasivoActivo oPasivo
EXPANSIVOS
REDUCTIVOS
MODIFICATIVOS2ºHechos contables neutros o permutativos: Son aquéllos que dejan invariante la estructura económica y nanciera de la empresa. En consecuencia son cualitativos dado que no modican el neto patrimonial pues es una permuta de elementos que sólo alteran la composición.ActivoActivoActivoPasivoActivoPasivoPasivoPasivoClasicación de las CuentasPor la naturaleza de las cuentas, y tal como lo expone Hugo Luis Sasso en su libro El Proceso Contable, por su naturaleza las cuentas se pueden tipicar en:Patrimoniales o de BalanceDenominadas también cuentas permanentes o cuentas reales, corresponde a las cuentas del activo, pasivo y patrimonio que no se cierran, es decir, tienen por característica ser acumulativas; siendo el saldo al nal de un periodo el saldo inicial del siguiente periodo.De resultadosDenominadas también cuentas temporales o nominales que tienen como propósito acumular por un periodo dado los distintos tipos de ingresos y gastos para determinar el resultado del periodo. Tienen por característica o función la determinación del resultado del período. Según el Plan Contable General Empresarial, corresponde a los Elementos 7 (Ingresos), Elemento 6 (Gastos por Naturaleza) y Elemento 9 (Contabilidad Analítica de Explotación).De ordenReejan los posibles compromisos o riesgos en que incurriría la empresa de presentarse hechos adversos, es decir, identican responsabilidades que tiene la empresa con terceros. En el Plan Contable General Empresarial se les ha asignado el Elemento 0.RegularizadorasSe trata de cuentas que en general se emplean para ajustar los valores por los que se expresan los activos de la empresa, a lo que denomina el numeral 1.002 del Manual para la Preparación de la Información Financiera “cuentas de valuación” que reducen el costo de los activos a su valor neto de realización y valor recuperable. Entre las cuentas de valuación tenemos la estimación por: deterioro de valor de inversiones nancieras (subcuenta 309); cobranza dudosa (cuenta 19); desvalorización de existencias (cuenta 29); activos biológicos (medidos al costo), inversiones inmobiliarias (medidas al costo); inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles y otros activos (cuenta 36); depreciación acumulada de activos biológicos (medidos al costo), inversiones inmobiliarias (medidas al costo), inmuebles, maquinaria y equipo, amortización acumulada de intangibles (cuenta 39).Sasso, incluye también dentro de este tipo de cuentas a la que corresponde a los intereses por devengar (subcuenta 373) o diferidos (subcuenta 493) toda vez que las mismas responden al control
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DINÁMICA CONTABLECAPÍTULO 2
que la empresa mantiene respecto de las deudas contraidas o proporcionadas; que a medida que se vayan devengando se imputarán al resultado del ejercicio. Dada esta naturaleza como se verá más adelante se disminuirán al cierre del ejercicio de la partida monetaria con la que se relacionan.De control o movimientoSon cuentas utilizadas durante el desarrollo de la actividad económica del ente, como cuentas de enlace que en muchos casos se utilizan con el propósito de brindar información especíca de acuerdo con las necesidades de la empresa.Encontraremos todas estas clasicaciones a lo largo de las distintas cuentas que examinaremos en las siguientes partes, por lo tanto resulta importante comprender esta clasicación.Tecnicismos terminológicos de las cuentasAbrir una cuenta: Crear dentro del Plan una cuenta a efecto de representar un elemento ingresando el título de ésta y la inscripción de la primera partida.Abonar o acreditar una cuenta: Practicar una anotación en el Haber. Cada una de las anotaciones, registradas, reejando el concepto de la operación y su valoración.Cargar o adeudar una cuenta: Realizar una anotación en el Debe.Cerrar una cuenta: Sumar las dos partes de la cuenta, después de que la misma ha sido saldada. Cuentas deudoras: Las que presentan saldo deudor.Cuentas acreedoras: Las que presentan saldo acreedor.Liquidar una cuenta: Realizar las operaciones encaminadas a conocer el saldo de la misma.Reapertura de una cuenta: Abrirla de nuevo con el saldo que sirvió para su cierre. El saldo se anota en el lado contrario al que se puso para saldar la cuenta.Saldar una cuenta: Anotar el saldo de ésta del lado en que la suma es menor, para que el total de las anotaciones en el Debe y el Haber sean iguales y su saldo cero.Saldo de una cuenta: Diferencia entre las sumas del Debe (D) y del Haber (H):Saldo deudorSaldo acreedorSaldo cero o nuloDetalle de la Estructura, Descripción y Dinámica de Cuentas del PCGEA nivel de grupos de cuentas se mantiene similar clasicación pero con la denominación de elementos y ya no clases.
Se modica la estructura del PCGR, desarrollándolo a nivel de 5 dígitos de acuerdo a la información que se pretende identicar como detalle. Así, la estructura de acuerdo a las cuentas, subcuentas y cuentas divisionarias se presentan de la forma siguiente:NÚMERO DE DÍGITOS UN DÍGITO DOS DÍGITOSTRES DÍGITOSCUATRO DÍGITOS CINCO DÍGITOS A MÁSDENOMINACIÓNELEMENTO CUENTA SUBCUENTA DIVISIONARIA SUBDIVISIONARIA
Corresponde a los elementos de los Estados Financieros. Nivel mínimo de presentación de estados nancieros requeridos. Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo Divisionaria: Identica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especicidad a la información.Subdivisionaria: Indica valuación cuando existe más de un método para medirla, u otorga un nivel de especicidad mayor.Estructura
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CAPÍTULO 2LA CUENTA
ESTRUCTURA PATRIMONIALVARIACIONES PATRIMONIALESREGISTRO CONTABLELIBROS Y REGISTROS CONTABLESESTADOS FINANCIEROS
HECHO ECONÓMICOPRINCIPIOS YNORMAS CONTABLESCondiciona la valideztécnica del Proceso
CUENTAS CONTABLESMecánica Contable
Se requiere que el plan contable (herramienta base del Proceso Contable) esté acorde con lo regulado por las NIIF's.
Manual para la Preparación de la Información Financiera (Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 y normas modicatorias).
Debe ser elaborados según:
Marco Conceptual y NIIF's
Exigencia legal desde 1998(artículo 223º de la LGS)
PROCESO CONTABLEDescripción y dinámica contable:sigue el siguiente
Descripción de las cuentas.Nomenclatura de las Subcuentas: Descripción a 3 dígitos. Contenido y características más resaltantes. Permiten comprender mejor la concepción del Plan.Reconocimiento y Medición: Se indica una breve referencia a las NIIF aplicables.Dinámica de la Cuenta: Describe motivos para debitar o acreditar la cuenta. De no haber “contabilización” expresa se apelará al criterio profesional acorde con NIIF. Orientan la aplicación de las cuentas.NIIF e Interpretaciones Referidas: Se citan NIIF aplicables en cada cuenta.
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DINÁMICA CONTABLEELMENTO 1
Segunda ParteCuentas del Activo
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ELEMENTO 1ACTI Y
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DINÁMICA CONTABLEELMENTO 1
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
LEMENTO 1
Efectivo y Equivalentes de Efectivo(Cuenta 10)
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros y (Cuenta 12, 13, 191 y 193)
Otras cuentas por cobrar al personal, accionistas, directores y gerentes; así como diversas - terceros y relacionadas(Cuenta 14, 16, 17, 192 y 194)
Análisis del Elemento 1 “Activo Disponible y Exigible” según el PCGEEl elemento 1: Activo Disponible y Exigible del E, en forma similar a la clase 1: Activo Disponible y Exigible del R comprende las cuentas con los códigos 10 a 19, pero incorporando como cuentas especícas aquellas cuentas de la clase 3 R que constituyen activo corriente.Comprende los fondos en caja y en instituciones nancieras y las cuentas por cobrar.Asimismo, se señala que los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. ólo al final del ejercicio o cuando se deba presentar los estados financieros, se separará la parte corriente de la que no lo es para mostrarlas por separado y tal como se viene realizando a la fecha, en el caso de los saldos a instituciones financieras que resulten acreedoras (sobregiros bancarios), se presentarán en el rubro del pasivo.
Inversiones FinancierasActivo corriente(Cuenta 11)
ervicios y otros contratados por (Cuenta 18)Cambios más relevantes Se mantiene la misma dinámica contable, apreciándose fundamentalmente que los cambios obedecen a una reestructuración de las cuentas en relación con el R, bajo el sustento de la naturaleza de los rubros que la conforman (corriente para este caso especíco) así como en cumplimiento del objetivo fundamental el cual A continuación se muestra en forma esquemática las principales modicaciones y/o adecuaciones que se han producido en las cuentas que conforman el Elemento 1 del E en comparación
Cuentas del Elemento 1:ActivoDisponble y
Reordenada desde un punto de vista analítico con el n de poder clasicar en forma detallada cada una de las partidas que la componen.Nueva cuenta que recoge los conceptos que se registran según el R (actual) en la cuenta “31 alores” que constituyen arte Corriente.Cuentas en las que se registran las operaciones comerciales con terceros y vinculadas, que se anotan actualmente según el R únicamente en la cuenta 12 Clientes.e han aperturado divisionarias por cada sujeto involucrado, incluyendo conceptos como entregas a rendir cuenta o adelanto de remuneraciones que se registra según el R en la cuenta 38. e ha incluido una subcuenta para cobranza dudosa.
10. Efectivo y Equivalentes de Efectivo.Inversiones Financieras.12. Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros.13. Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas.Cuentas por cobrar al personal, a los Accionistas Directores y
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ELEMENTO 1ACTI Y
SHIM, Jae K.; SIEGEL, Joel G. Adminstración Financiera. Editorial McGraw-Hill Latinoamericana S.A. Bogotá, Colombia. 1988. Página 111.Corresponde a saldos acreedores de las cuentas corrientes bancarias.La Medición entendida como el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados nancieros, para el caso especíco del efectivo y todas aquellas otras formas de dinero, la base o método particular de medición es el valor corriente. En consecuencia, para el reconocimiento de partidas expresada en moneda extranjera se deberá conforme con la NIC 21 aplicar al importe en moneda extranjera la tasa de cambio vigente en la fecha de la transacción.En el caso especíco de partidas monetarias en moneda extranjera que se mantengan en cada fecha del balance, conforme con el párrafo 23 de NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la moneda extranjera (modicada en 2003), se convertirán a la fecha de cada balance general, usando el tipo de cambio de cierre; reconociendo cualquier diferencia de cambio como ingreso o como gasto en el periodo. Al tratarse de bienes o derechos, el tipo de cambio aplicable para la conversión al cierre del ejercicio será el tipo de cambio compra ocial (publicado por la uperintendencia de Banca y eguro en El eruano) vigente, salvo el caso del sobregiro que al ser un pasivo requerirá se aplique el tipo de cambio venta vigente en dicha fecha.ControlLa entidad puede optar por controlar las operaciones relacionadas con las cuentas del elemento 1, mediante libros o registros auxiliares que les suministren los saldos en forma diaria o periódica, según las necesidades de información y control de cada negocio.egún Jae K. him y Joel iegel en su libro Administración Financiera (1), los factores que deben considerarse para mantener una adecuada cantidad en efectivo y equivalentes de efectivo, son: Políticas de administración de efectivo y equivalentes de efectivo, Posición actual de liquidez, Preferencias administrativas acerca del riesgo de Programa del vencimiento de deuda,La capacidad de la empresa para obtener préstamos,Flujo pronosticado de efectivo a corto y largo Las probabilidades de diferentes ujos en efectivo bajo diversas circunstancias.Naturaleza y Presentacióni bien en principio, las cuentas agrupadas en este elemento corresponden a cuentas de naturaleza deudora, pueden presentarse sobregiros bancariosque deberán presentarse como pasivo corriente. Ade
Cuentas del Elemento 1:ActivoDisponble y
Cuentas en las que se registran las operaciones distintas a las comerciales con terceros y vinculadas, que se anotan actualmente según el R únicamente en la cuenta 16 Cuentas por cobrar diversas.Nueva cuenta creada para registrar los conceptos que se registran según el R en la cuenta 38 “Cargas Diferidas”, considerando su naturaleza corriente. Es por tal razón que no se incluye la divisionaria vinculada con Activo Tributario Diferido.e ha cambiado la denominación “rovisión” por “Estimación”, en estricta aplicación a la normativa contable, dado que corresponde a la valuación de las cuentas por cobrar.Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros.Cuentas por Cobrar Diversas - Relacionadas. Servicios y otros contratados por anticipado.19. Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa.
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DINÁMICA CONTABLEELMENTO 1
más, la cuenta de valuación “estimación para cuentas de cobranza dudosa” por su naturaleza acreedora reducirá el monto del importe a cobrar a efectos de mostrar el importe recuperable. Finalmente, si bien la mayoría tiene la naturaleza de activo, en el caso especíco de la cuenta ciones pendientes de cobro, de naturaleza deudora, conforme lo señala el numeral 1.701 del Manual para reparación de Información Financiera deberá presentarse disminuyendo la cuenta capital, toda vez que ésta se presenta neta de la parte pendiente de pago.Los registros que se efectúen durante el ejercicio en las cuentas de este elemento, se harán sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Al nal del ejercicio se separarán las porciones liquidables a largo plazo, con el objeto de mostrar una adecuada presentación en el eneral la entidad optará por emplear ya sea la clasicación coriente - no corriente, o por el orden de liquidez, siempre que este orden proporcione información able y más relevante. Al respecto, el párrafo 57 de la NIC 1 (Modicada en 2003): resentación de Estados Financieros considera que un activo corriente será clasicado como tal en la medida que satisfaga los siguientes criterios; se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de la explotación de la entidad; se mantenga fundamentalmente con nes de negociación; se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance; o iv) se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo, cuya utilización no esté restringida, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance. i bien estas cuentas califican como activos nancieros para nes de presentación, de acuerdo con el Manual para la reparación de Información Financiera (MIF), en la medida que su realización se produzca dentro de los doce meses después de la fecha del balance general o para su consumo en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa y caliquen como activos corrientes, deberán clasicarse en uno de los siguientes rubros: (i) efectivo y equivalentes de efectivo (numeral 1.101 del MIF), (ii) Inversiones nancieras (numeral 1.102 del M(iii) cuentas por cobrar comerciales (numeral 1.103 del MIF), (iv) otras cuentas por cobrar a partes relacionadas (numeral 1.104 del MIF) y (v) otras cuentas por cobrar (numeral 1.106 del MNIIF e interpretaciones referidasDe acuerdo con lo establecido por la NIC 1 (modicada en 2003) “resentación de Estados Financieros” los Estados Financieros cumplirán con el objetivo de reejar de manera razonable la situación nanciera (Balance eneral), el rendimiento nanciero (Estado de anancias érdidas) y los ujos de efectivo de una entidad (Estado de Flujos de Efectivo), en la medida que se observe lo dispuesto en el Marco Conceptual para la reparación resentación de la Información Financiera así como se cumpla con la aplicación de todos los aspectos signicativos de las NIIF´s que resulten aplicables, además de conformidad con la NIC 8: olíticas Contables, cambios en las estimaciones y errores, se seleccione y aplique políticas contables por parte de la erencia de la organización en ausencia de regulación por parte de las NIIF´s (aplicable especícamente a una partida); entre otros aspectos señalados en la mencionada NIC 1.En función a lo expuesto, resulta relevante considerar la estrecha vinculación existente entre las NIIF's y la dinámica de las cuentas contables, considerando que las primeras otorgan validez técnica al registro contable que se efectúe. or tal razón, el E que se ha estructurado en función a la normativa contable, reere las NIIF e Interpretaciones aplicables en cada cuenta a efectos de proporcionar una guía sobre la razón del cambio y facilitar la consulta y/o revisión en detalle de la normativa vinculada. Téngase en consideración que el conocimiento de las normas contables resulta necesario e ineludible para efectos de emplear en forma adecuada el A continuación se presenta un cuadro general conteniendo las NIIF´s e interpretaciones relacionadas, de acuerdo con la referencia propuesta en la dinámica y descripción de las cuentas que conforman el Elemento 1: Activo Disponible y Exigible.
NIIF E INTEETACIONES IDASMarco Conceptual de las NIIFEn lo concerniente a concepto de benecio económico futuro esperado y al postulado de devengadoCUENTAS ELACIONADASVACIONESEl benecio económico futuro se vincula con la oportunidad del reconocimiento del Ingreso y que implica el devengo de los gastos asociados en los Estados Financieros.Los efectos de la transacción y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo). (árrafo 22 Marco Conceptual de las NIC).
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ELEMENTO 1ACTI Y
egún reere el párrafo 8 de la NIC 1 rearma como un componente de los Estados Financieros al Estado de Flujos de Efectivo. La información sobre los Flujos de Efectivo suministra a los usuarios las bases para la evaluación de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios líquidos equivalentes tal como lo señala el párrafo 102 de la referida NIC.El párrafo 32 de la mencionada norma señala que “No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensación sea requerida o permitida por alguna norma o interpretación”.Entiéndase que las mencionadas partidas no podrán ser compensadas a efectos de la presentación de Estados Financieros.Relacionado con la presentación de la Información en el Estado de ujos de efectivo el mismo que cumple con el objetivo de: Presentar la información pertinente sobre los cobros (ingresos) y pagos (egresos) de efectivo de un período en forma comparativa con el año anterior.Reportar el efecto de los cambios de efectivo durante un período, por sus operaciones de inversión y nanciamiento.– Presentar una conciliación entre la Utilidad Neta y el Flujo de Efectivo Neto de las Actividades de Operación.– Revelar mediante notas los efectos de las transacciones de inversión y nanciamiento, que afectan la situación nanciera, pero que directamente no afectan los ujos de efectivo.Los equivalentes de efectivo también pueden encontrar contenidos y serán develados tanto en el Estado de Flujos de Efectivo, esto último según párrafos 68 y 102 de la referida NIC, respectivamente.El párrafo 7 de la mencionada norma señala que los equivalentes al efectivo, se tienen mas que para propósitos de inversión o similares, para cumplir con compromisos de pago a corto plazo. ara que una inversión nanciera pueda ser calicada como equivalente de efectivo debe poder ser fácilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignicante de cambios en su valor. or lo tanto, una inversión así será equivalente al efectivo cuando tenga vencimiento próximo.Usualmente calican bajo esta denición las inversiones con vencimiento original para la entidad que tiene la inversión, de tres meses o menos: Ejemplo de equivalente efectivo son: Los valores negociables, documentos comerciales, fondos de mesas de negociaciones, adquiridos tres meses antes de su vencimiento.Relacionado con los gastos de mantenimiento de activos inmovilizados cuyo benecio excede 1 período.La NIC 16 establece los criterios para reconocer los desembolsos incurridos con posterioridad como gasto o como parte del costo del activo objeto de Establece los criterios a considerar para efectos del reconocimiento de ingresos en la venta de bienes o prestación de servicios, están comprendidos en los alcances de esta NIC, la contabilización de ingresos proveniente de las siguientes transacciones o sucesos:(ii) La prestación de servicios.(iii) El uso por terceros de los activos de la empresa que generan intereses, regalías y dividendos.Norma aplicable para contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera.NIC 1: resentación de Estados Financieros• ParaNo se efectúa una referencia • LasEn lo referido a la compensación de cuentas.NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo:ara la cuenta 10En lo concerniente a la presentación del estado de ujos de efectivoara la cuenta 11En lo relacionado con los equivalentes de efectivoEn lo concerniente con los equivalentes de efectivoNIC 16: Inmuebles maquinaria y equipoNIC 18: IngresosNIC 21: Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la mo10, 11, 12, 1610, 1112, 1310, 11, 12, 13, 14, 16, 17, 18, NIIF E INTEETACIONES IDASCUENTAS ELACIONADASVACIONES
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DINÁMICA CONTABLEELMENTO 1
Téngase en cuenta que dicha NIC, dene a la moneda funcional como aquella que mejor reeja la naturaleza económica de la empresa y la moneda de presentación como aquella en que se presentan los Estados Financieros.Otro aspecto que considera esta norma es el reconocimiento inicial de una transacción en moneda extranjera cuyo importe se denomina o exige para su liquidación. Asimismo señala que las operaciones en moneda extranjera se registrarán utilizando el tipo de cambio contado de la fecha de la transacción.Esta norma será aplicable en:La identicación de relaciones y transacciones entre partes vinculadas.La identicación de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes c) Identicación de las circunstancias en las que se exige revelar información sobre las transacciones y saldos pendientes entre partes vinculadas.Determinación de la información a revelar sobre todas estas partidas.Norma que contiene los requerimientos de presentación de los instrumentos Asimismo de acuerdo al párrafo 11, un Activo Financiero es cualquier activo que posee una de las siguientes formas (i) efectivo, (ii) instrumento de patrimonio neto de otra entidad (iii) Un derecho contractual a recibir activo nanciero o a intercambiar activos o pasivos nancieros, entre otros.Relacionado con los gastos de mantenimiento de activos inmovilizados cuyo benecio excede 1 período.La NIC 38 establece los criterios para reconocer los desembolsos incurridos con posterioridad como gasto o como parte del costo del activo objeto de Establece los principios contables para el reconocimiento y valoración de los activos nancieros, los pasivos nancieros y de algunos contratos de compra o venta de elementos no nancieros. Asimismo los requerimientos para la presentación y revelación de información sobre ellos.Norma aplicable entre otros aspectos a la valoración en los Estados Financieros de un arrendatario, así como también se aplicará para la valoración en los Estados Financieros de un arrendador de las inversiones inmobiliarias arrendadas en régimen de arrendamiento operativo.Tiene como objetivo requerir a las entidades que sus estados nancieros revelen información que permita a sus usuarios evaluar:– La relevancia de los Instrumentos Financieros en la situación nanciera y en el rendimiento de la entidad.– La naturaleza y el alcance de los os riesgos procedentes de los instrumentos nancieros a los que la entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en la fecha de presentación, así como la forma de gestionar dichos riesgos.De tal manera que estas revelaciones provean una visión general acerca de uso de la entidad de los instrumentos nancieros y de la exposición al riesgo que ellos crean.Establece la necesidad de constituir fondos para retiro del servicio revelando la naturaleza de su participación en el Fondo así como toda restricción al acceso a los activos en el Fondo.Reconocerá el derecho a recibir los pagos del Fondo como un reembolso.neda extranjeraNIC 24: Revelaciones sobre entes NIC 32: Instrumentos Financieresentación e Información a revelarNIC 38: Activos IntangiblesNIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medición Inversiones InmobiNIIF 7: Instrumentos Financieros: Información a RevelarCINIIF 5: Derechos por la cipación en Fondos para el Retiro del servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental.13, 14, 1710, 11, 12, 13, 14, 16, 17, 18, 10, 11, 12, 13, 14, 16, 17, 18, 10, 11, 12, 13, 14, 16, 17, 18, NIIF E INTEETACIONES IDASCUENTAS ELACIONADASVACIONES
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ELEMENTO 1ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
EFECTIVO Y EQLENTES DE EFECTIVO1. DESCRIPCIÓNSon todos aquellos medios de pago a disposición de la empresa, representado por el efectivo y equivalentes de efectivo, certicados bancarios, depósitos a plazo y fondos sujetos a restricción que impidan su disposición. Dado que registran los movimientos del efectivo, sin considerar la disponibilidad de los mismos, con el n de cumplir con una adecuada presentación en los Estados Financieros, los saldos que representen partidas a largo plazo, serán mostradas como Activo no Corriente. De esta forma se mostrará como Corriente el disponible representado por los medios de pago en efectivo y sus equivalentes de efectivo, y como no Corriente aquellos depósitos a plazo cuyo vencimiento excede a los doce (12) meses posteriores a la fecha del balance.Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, así como los depósitos en instituciones nancieras, y otros equivalentes de efectivo disponibles a requerimiento del titular. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podrían estar sujetas a restricción en su disposición o uso.10 EFECTIVO Y EQLENTES DE EFECTIVO Fondos jos Efectivo en tránsito Cuentas corrientes en instituciones nancieras Cuentas corrientes operativas Cuentas corrientes para nes especícos Otros equivalentes de efectivo Otros equivalentes de efectivo Depósitos en instituciones nancieras Depósitos de ahorro Depósitos a plazo Fondos sujetos a restricción Fondos Sujetos a RestricciónEfectivo en caja.Fondos jos. Efectivo establecido sobre un monto jo o determinado.103 Efectivo en tránsito. Fondos en movimiento entre los distintos establecimientos de la empresa, así como los que se encuentren en poder de las empresas transportadoras de caudales.Cuentas corrientes en instituciones nancieras. Saldos de efectivo de la empresa en cuentas corrientes de disponibilidad inmediata.Otros equivalentes de efectivo. Incluye instrumentos nancieros equivalentes de efectivo, emitidos por instituciones nancieras, y de naturaleza disponible a requerimiento del tenedor del instrumento, tales como certicados bancarios.Depósitos en instituciones nancieras. Depósitos en ahorros y a plazo determinado.Fondos sujetos a restricción. Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya sea por disposición de alguna autoridad competente o por mandato judicial.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 1
Es debitada por:• Las entradas de efectivo a caja y por reembolsos de fondos jos.Los depósitos de cheques en instituciones �nancieras, las entradas de efectivo por medios electrónicos y otras formas de ingreso de efectivo.La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.• Las notas de abono emitidas por instituciones nancieras.Es acreditada por:Las salidas de efectivo por pagos a través de caja y bancos y de fondos jos.• Los pagos por medio de cheques, medios electrónicos u otras formas de transferencia de efectivo.La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.• Las notas de cargo emitidas por instituciones nancieras.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLas transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se expresarán en moneda nacional al tipo de cambio al que se liquidarían las transacciones a la fecha de los estados nancieros que se preparan. CONTLos fondos jos son montos de cuantía determinada, que son reembolsables para mantener el saldo autorizado, mientras que los saldos en caja son variables.En las cuentas corrientes en instituciones �nancieras se incluyen aquéllas que tienen �nes especí�cos, tales como las que corresponden a deicomisos.Para propósitos del estado de ujos de efectivo, los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo, contienen el saldo de esta cuenta, excepto los fondos sujetos a restricción, pero sin limitarse necesariamente a esta cuenta. Los equivalentes de efectivo también pueden encontrar contenidos en la cuenta 11 Inversiones �nancieras.PCGE MODIFICLa versión modicada del PCGE sustituye la denominación de la cuenta 10: “Caja y Bancos” por la de “Efectivo y Equivalentes de Efectivo”Apreciamos que dicho cambio se alinea con la denominación que utiliza el Manual para la Preparación de Información Financiera (1) para dicho rubro. Así, el referido manual en el numeral 1.101 alude al rubro Efectivo y Equivalentes de Efectivo.Un aspecto a tener en cuenta es que el Manual dispone que se incorporarán los activos nancieros vinculados a este rubro en la medida que su realización se produzca dentro de los doce meses después de la fecha del balance general o para su consumo en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa y por ende caliquen como Activos Corrientes.Por dicha razón es que los depósitos a plazo y fondos sujetos a restricción son clasicados en el Manual como Otras Cuentas por Cobrar en el rubro de Activos no Corrientes en tanto se realicen un plazo mayor al Sobre el particular, advertimos que la cuenta 10, a nivel de registro, no diferencia entre Activos Corrientes y Activos no Corrientes, puesto que ello se efectúa únicamente para efectos de presentación en el Balance General, por lo cual no resultaría propiamente idóneo el uso de dicha denominación considerando que la cuenta incluye también Depósitos a Plazo y Fondos sujetos a restricción. Aprobado por Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 y modicado por Resolución de Gerencia General Nº 010-2008-EF/94.01.2 (07.03.2008)
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ELEMENTO 1ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
EFECTIVO Y EQLENTES DE EFECTIVOCaso Práctico Nº 1CIÓN DEL FONDO DE L DETRPOR EL PROVEEEDORLa empresa FUERZA PERÚ S.A. en el mes de marzo realizó la venta de azúcar por un valor de S/. 16,600 (incluido IGV) a la empresa LOS OLIVOS S.A. ¿Cuál sería el tratamiento contable a seguir?Venta de Azúcar, comprendida en el SPOT.Valor de VentaS/. 14,000 Precio de Venta (importe de la operación)S/. 16,660Porcentaje de Detracción: 10%Forma de pago de Deudas Tributarias a través de cheques.Importe a Detraer Importe a Detraer = 10% x Importe de la operaciónImporte a Detraer = 10% x 16,660Importe a Detraer = S/. 1,666.00El traslado se realiza el día 25.03.2010Anotación del comprobante de pago: 27.03.2010La cancelación se efectuará el día 29.03.2010. El importe detraído deberá ser depositado en la Cuenta del Proveedor habilitada en el Banco de la Nación.plicación de la Detracción contra las Deudas TributariasEl Proveedor aplicará los montos detraídos en el mes contra las deudas tributarias de dicho período Así, si consideramos que es la única operación de venta efectuada por el proveedor en dicho período y que no tiene saldo por aplicar en su cuenta, la aplicación sería de la forma siguiente:S/. 2,660.00Aplicación de la Detracción Diferencia por pagar S/. 894.60Como vemos, aún aplicando el importe detraído, el contribuyente tiene un remanente por pagar. Al respecto, cabe indicar que para efectos del pago de la deuda tributaria, en el PDT - IGV Renta Mensual, formulario virtual Nº 621, se debe consignar en la opción determinación de la deuda - forma de pago, un solo cheque o efectivo, por lo que el saldo de la deuda se cancelará a través del Sistema Pago Fácil. En relación con este aspecto, sería conveniente que en el PDT se consigne el cheque de otras plazas (o efectivo) destinado al pago de la deuda tributaria y para el Sistema Pago Fácil se utilice el cheque del Banco de la Nación, a n de utilizar un solo formulario, consignando como Código de Tributo el número 1011 - IGV Cuenta Propia.Contabilización de la operación por parte del vendedorDepósito de la DetracciónEn el caso de venta de bienes, la oportunidad de la detracción se debe efectuar con anterioridad al traslado de los bienes. ––––––––––– x ––––––––––– EFECTIVO Y EQ DE EFECTIVO Fondos sujetos a restricción Fondos sujetos a restricción Cuenta Nº xxx, Banco de la Nación S POR COBR LES - TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera x/x Por el depósito de la detracción por la venta de azúcar. ––––––––––– x –––––––––––Por la transferencia de los bienes ––––––––––– x ––––––––––– S POR COBR
Subdivisionaria sugerida
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 1
LES - TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera TOS, CONTR CIONES Y PORTES L DE PENSIONES Y DE SD POR P Gobierno Central Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia Mercaderías Mercaderías manufacturadas Terceros x/x Por la operación de venta según factura Nº .... ––––––––––– x –––––––––––Por la aplicación de la Detracción ––––––––––– x ––––––––––– TOS, CONTR CIONES Y PORTES L DE PENSIONES Y DE SD POR P Gobierno Central Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia EFECTIVO Y EQ DE EFECTIVO Cuentas corrientes en instituciones nancieras Cuentas corrientes operativas Fondos sujetos a restricción Fondos sujetos a restricción Cuenta Nº xxx, Banco de la x/x Por la aplicación de la detracción contra IGV, según cheque Nº … del Banco de la Nación y pago con cheque de otro banco. ––––––––––– x –––––––––––Caso Práctico Nº 2GOS EFECTUADOS CON ES DE GERENCILa empresa Importadora UEVO CS.A. en el mes de marzo 2010 como consecuencia de un contrato de compra-venta de un activo necesario para su proceso productivo (activo jo), acordó pagar mediante cheque de gerencia la suma de S/. 27,500 (equivalente al 40% de la operación). En consecuencia, acudió a la empresa bancaria autorizada para comprar un cheque de gerencia por dicho importe, pagando una comisión de S/. 760 y el ITF correspondiente. ¿Cuáles serán los asientos a efectuar por dichas operaciones?En principio, por la adquisición del cheque de gerencia por parte de la empresa Importadora UEVO S.A. y la salida de sus fondos de una cuenta en ese Banco deberán efectuarse los siguientes ––––––––––– x ––––––––––– EFECTIVO Y EQ DE EFECTIVOS Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1043 Cheques de gerencia STOS DE SERVICIOS DOS POR TERCEROS Otros servicios prestados por terceros Gastos bancarios STOS POR TRIBTOS Gobierno Central EFECTIVO Y EQ DE EFECTIVO Cuentas corrientes en instituciones nancieras Cuentas corrientes operativas 03/10 Por la adquisición de un cheque de gerencia. ––––––––––– x –––––––––––(*) ITF = 0.05% vigente para el 2010 (27,500 x 0.05%).
Subdivisionaria sugerida
Divisionaria
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ELEMENTO 1ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
––––––––––– x –––––––––––94 STOS TIVOS79 S IMP ENTS DE COSTOS Y STOS 03/10 Por el destino de las cuentas 63 y 64. ––––––––––– x –––––––––––El cheque de gerencia es un tipo de cheque especial a cargo de empresas del sistema nanciero autorizadas, pagadero en cualquiera de sus ocinas. Según el artículo 193º de la Ley de Títulos y Valores (Ley Nº 27287) no pueden ser girados a favor de la propia empresa y pueden ser girados a favor del portador. Así, con ocasión de la entrega del mismo a su acreedor, deberá efectuar el siguiente asiento: ––––––––––– x ––––––––––– S POR PR S - TERCEROS Pasivos por compra de activo inmovilizado Inmuebles, maquinaria y EFECTIVO Y EQ DE EFECTIVO Cuentas corrientes en instituciones nancieras Cheques de gerencia 03/10 Por la cancelación parcial del pasivo nanciero. ––––––––––– x –––––––––––El Impuesto a las Transacciones Financieras grava entre otros supuestos, según el literal c) del artículo 9º de la Ley Nº 28194 (26.03.2004), el débito en las cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero Nacional y la adquisición de cheques de gerencia en los que no se utilice las cuentas. Por lo tanto, al cargarse la cuenta corriente de la empresa se deberá afectar con la tasa del 0.05% del ITF.Para efectos de la Bancarización, el artículo 5º de la Ley Nº 28194 referido a Medios de Pago señala, entre otros, a los cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otro equivalente. Cabe indicar que en caso de no emplear uno de los medios de pagos jados en la Ley precitada genera la pérdida de gastos, costos o créditos entre otros. Sobre el particular, procede tomar en cuenta que el cheque de gerencia de por sí es un título transferible y no constituye medio de salvo que, se estipule mediante un sello que es intransferible, en cuyo caso sí constituiría un medio de pago.Especícamente, para el ejercicio planteado, en caso no se habilite el cheque de gerencia, signicará la pérdida del crédito scal de la compra (en forma parcial), así como la imposibilidad de deducir el costo de los bienes (que se concreta a través del costo indirecto de fabricación - depreciación), respecto al importe cancelado con cheque de gerencia (40% de la operación).
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 1
1. DESCRIPCIÓN Activo Financiero al Valor razonable con cambios en resultadosLa NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoración, dispone que un Activo Financiero al valor razonable con cambios en resultados será un activo nanciero que cumpla alguna de las siguientes consideraciones:se clasica como mantenido para negociar, lo que ocurría si: (i) se compra o se incurre en él principalmente con el objetivo de venderlo o de volver a comprarlo en un futuro cercano, (ii) es parte de una cartera de instrumentos nancieros identicados que se gestionan conjuntamente, y para lo cual existe evidencia de un patrón reciente de toma de ganancias a corto plazo y (iii) es un derivado (salvo que haya sido designado como instrumento de cobertura ecaz).Desde el momento del reconocimiento inicial, ha sido designado por la entidad para contabilizarlo al valor razonable con cambios en resultados. Activo Financiero disponible para la VentaPor su parte, la referida NIC 39 dene que los activos nancieros disponibles para la venta son activos nancieros no derivados que se designan especícamente como disponibles para la venta o que no son clasicados como: Préstamos y partidas por cobrar, Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, oActivos nancieros llevados al valor razonable con cambios en resultados. Activos nancieros - Compromiso de compraIncluye los activos nancieros para los que existe un compromiso de compra cuando se reconocen en la fecha de contratación.Incluye inversiones en instrumentos nancieros cuya tenencia responde a la intención de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociación), y las que han sido designadas especícamente como disponibles para la venta. Además, esta cuenta contiene los instrumentos nancieros primarios acordados para su compra futura, cuando son reconocidos en la fecha de contratación del instrumento.11 INVERSIONES FIN Inversiones mantenidas para negociación Valores emitidos o garantizados por el Estado Valor Razonable Valores emitidos por el sistema nanciero Valor Razonable Valores emitidos por empresa Valor Razonable Otros títulos representativos de deuda
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ELEMENTO 1ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
Valor Razonable Participaciones en entidades Valor Razonable Inversiones disponibles para la venta Valores emitidos o garantizados por el Estado Valor Razonable Valores emitidos por el sistema nanciero Valor Razonable Valores emitidos por empresas Valor Razonable Otros títulos representativos de deuda Valor Razonable Activos nancieros – Acuerdo de compra Inversiones mantenidas para negociación – Acuerdo de compra Valor Razonable Inversiones disponibles para la venta – Acuerdo de compra Valor Razonable111 Inversiones mantenidas para negociación. Las que se compran con el objetivo de venderlas en el futuro cercano. Los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado del período.Inversiones disponibles para la venta. Acumula los instrumentos nancieros no derivados distintos de las inversiones mantenidas para negociación y de las mantenidas hasta el vencimiento.113 Activos nancieros – cuerdo de compra. Incluye los activos nancieros para los que existe un acuerdo de compra que se liquidará en el futuro, cuando se reconocen en la fecha de contratación.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLas inversiones mantenidas para negociación y disponibles para la venta, y las transacciones relacionadas con compromisos de compra, se reconocen inicialmente al costo de adquisición.Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones se medirán a su valor razonable, y las que no tengan un precio de mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser medido con abilidad, se medirán al costo. Cuando se trata de inversiones mantenidas para negociación, la pérdida o ganancia resultante se reconocerá en las subcuentas 677 y 777, respectivamente. Las mediciones por variación del valor razonable en las inversiones disponibles para la venta se reconocen en la subcuenta 563. En el caso de los cambios por medición a valor razonable de los activos nancieros incorporados en la subcuenta 113, el reconocimiento se efectúa de manera consistente con el tipo de instrumento de que se trata.Se debe reconocer la inversión en instrumentos nancieros bajo acuerdo de compra según:La fecha de contratación, que es la fecha en la que se compromete a comprar o vender un activo; o,La fecha de liquidación, que es aquella en la que se termina la transacción.Cuando el reconocimiento es en la fecha de liquidación, no se utiliza la subcuenta 113, sino las cuentas de orden.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 1
Es debitada por:El costo de adquisición de las inversiones.Los dividendos en acciones.La diferencia de cambo si se incrementa el tipo de cambio.• El incremento del valor por la aplicación del valor razonable.Es acreditada por:• El costo de las inversiones vendidas o redimiLa diferencia de cambio si disminuye el tipo de La reducción de valor por la aplicación del valor razonable.
CONTLas inversiones mantenidas para negociación y las disponibles para la venta cuyo valor esté expresado en moneda extranjera se traducirán al tipo de cambio al que se liquidarían las transacciones a la fecha de los estados nancieros.Para las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, véase la cuenta 30 Inversiones mobiliarias.
(1)El referido párrafo también señala que el valor se deberá ajustar por los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la compra o emisión del mismo en la medida que éstos no se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados.Caso Práctico Nº 1L VLOR RBLE CON MBIOS EN RESLTLa empresa PIRAMIDES SAC en el mes de marzo 2010 adquiere 2,400 acciones de la empresa TOKITO S.A. por un valor de S/. 50 cada una. La empresa inversora ha categorizado las acciones como activos nancieros al valor razonable con cambios en resultados.Teniendo en cuenta el enunciado, ¿cuál sería el tratamiento contable a seguir?Los activos nancieros según el párrafo 14 de la NIC 39 “Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medición” deben reconocerse en el balance cuando, y solo cuando, se convierta en parte obligada según las cláusulas contractuales del instrumento en cuestión.En tal sentido, considerando que las acciones constituyen activos nancieros, el reconocimiento como activo se efectuará en tanto:i) Sea probable que la entidad obtenga los benecios económicos futuros derivados del mismo.El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con abilidad.De otro lado, acorde con la categorización atribuida por la empresa inversora al activo nanciero adquirido (acciones), ésta ha decidido clasicarla como activo nanciero al valor razonable con cambios en resultados por cuanto pretende vender dichas acciones en un futuro inmediato. La decisión adoptada por la empresa PIRAMIDES SAC se sustenta en lo regulado por el párrafo 9 de la NIC 39. Finalmente, respecto a la valoración de los Activos Financieros, el párrafo 43 de la mencionada NIC señala que al reconocer inicialmente un activo nanciero, la entidad lo valorará por su valor razonable (1)En consecuencia el registro contable de dicha operación se debe realizar tal como se presenta a ––––––––––– x ––––––––––– INVERSIONES FIN Inversiones mantenidas para negociación 1113Valores emitidos por empresas EFECTIVO Y EQ
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ELEMENTO 1ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
DE EFECTIVO Cuentas corrientes en institu- ciones nancieras Cuentas corrientes operativas Por la adquisición de acciones de la empresa TOKITO S.A. ––––––––––– x –––––––––––Caso Práctico Nº 2A VLa empresa Peritas S.A. adquiere el día 10 abril de 2010, 2,500 acciones de la empresa Y & D SAA a un valor de S/. 4.50 cada acción. Peritas S.A. incurrió en el pago de una prima por un importe de S/. 850.00 por todo el paquete accionario. La empresa Peritas S.A. ha clasicado el activo nanciero como disponible para la venta.La empresa inversora ha decidido clasificarlo como activo nanciero disponible para la venta. La decisión adoptada por la empresa Peritas S.A. se sustenta en lo regulado por el párrafo 9 de la NIC 39. En la operación planteada se debe Reconocer un Activo Financiero Disponible para la venta, el día 10.04.2010 y medirse a Valor Razonable incrementado en los costos de transacción.Valor = Valor Razonable + Costos de TransacciónValor = (2,500 acciones x S/. 4.50) + 850Valor = 11,250 + 850Valor = 12,100 ––––––––––– x ––––––––––– INVERSIONES FIN Inversiones disponibles para la venta Valores emitidos por EFECTIVO Y EQ DE EFECTIVO Cuentas corrientes en insti- tuciones nancieras Cuentas corrientes operativas 04/10 Por la compra de ac- ciones debidamente ajusta- da por la comisión pagada a la Sociedad Agente de Bolsa. ––––––––––– x –––––––––––
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 1
LES – TERCEROS1. DESCRIPCIÓNSe trata de una partida por cobrar que representa un activo nanciero de conformidad con la clasicación del párrafo 9 de la NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. Acorde a lo señalado por el literal a) del párrafo 46 de la referida NIC 39, debe medirse al Costo Amortizado.Las cuentas por cobrar comerciales - terceros están constituidas por la acreencia que se tiene con las entidades o personas a las que la empresa vende sus bienes o presta servicios propios de su giro, es decir, que adeudan a la empresa ya sea por la adquisición de mercaderías y/o la obtención de un servicio en razón de la explotación del giro del negocio. De esta forma aquellas ventas de bienes y/o servicios, que no constituyen operaciones propias del giro del negocio, no deben considerarse en el rubro cuentas por cobrar comerciales. Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su objeto de negocio.12 CS POR COBRR COMERCILES – TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar No emitidas Emitidas en cartera En cobranza En descuento Anticipos de clientes Letras por cobrar En cartera En cobranza En descuento121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Créditos otorgados por venta de bienes o prestación de servicios. En caso no se haya emitido el documento, pero sí devengado el ingreso y la cuenta por cobrar correspondiente, se debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta. Anticipos de clientes. Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas, boletas u otros comprobantes por cobrar.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLas cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado.Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su presentación en estados nancieros.Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados nancieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
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ELEMENTO 1ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
Es debitada por:Los derechos de cobro a que dan lugar la venta de bienes o la prestación de servicios inherentes al giro del negocio.• El traslado entre cuentas internas, como es el caso del canje de facturas con letras, o el cambio de condición de letras emitidas, a cobranza o des• La disminución o aplicación de los anticipos La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.Es acreditada por:El cobro parcial o total de los derechos.• El traslado entre cuentas internas, como es el caso del canje de facturas con letras, o el cambio de condición de letras emitidas a cobranza o desLos anticipos recibidos por ventas futuras.• La disminución del derecho de cobro por las devoluciones de mercaderías.Los descuentos, boni�caciones y rebajas concedidas, posteriores a la venta.• La eliminación (castigo) de la contabilidad de las cuentas y documentos considerados incobraLa diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.
CONTLos saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del pasivo.La subcuenta 191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta.PCGE MODIFICLa versión original del PCGE mantuvo la dinámica dispuesta por el Plan Contable General Revisado (PCGR), referida a reclasicar las cuentas por cobrar corrientes a una subcuenta especíca cuando éstas calicasen como de dudoso cobro; inclusive incorporó nuevas subcuentas para aquellas cuentas por cobrar que no hubiesen tenido dicho procedimiento bajo el PCGR. Así por ejemplo, se tenía como dinámica que a la par de realizar el asiento por la estimación de cobranza dudosa de cuentas por cobrar comerciales se reclasicase en la misma cuenta 12 a nivel de subcuentas, abonándose la subcuenta 121 y cargándose a la cuenta 129.Sobre el particular se aprecia que la versión modicada del PCGE elimina todas las subcuentas de Valuación de Activos por Cobranza Dudosa, manteniendo únicamente su reconocimiento a nivel de la cuenta 19: Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa.Entendemos que dicha modicatoria obedece a un criterio de simplicación del proceso de registro que se debe realizar en dichos supuestos, considerando que la cuenta antes referida (19) permitiría mantener el respectivo control a nivel del detalle pertinente.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 1
LES - TERCEROSCaso Práctico Nº 1 C C - En el mes de marzo se emite un comprobante de pago (factura) por un valor de S/. 275,600 más IGV, no obstante haberse entregado al cliente la mercadería en el mes de febrero. Además, se sabe que el costo de los bienes entregados en febrero asciende a S/. 235,200.Se solicita el tratamiento contable a otorgar, si se sabe que es una operación de venta al crédito.Para el caso planteado, en principio se deberá considerar lo dispuesto en el párrafo 22 del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Información Financiera que regula respecto a la Hipótesis Fundamental del Devengo y que implica que las operaciones se reconocen cuando los hechos se producen y no cuando se efectúa su cobro o pago.Conforme lo establece el párrafo 14 de la NIC 18 (Modicada en 1993): Ingresos, en la venta de productos se reconoce el ingreso cuando se cumple con todas las condiciones establecidas en la misma NIC, situación que ocurre en el caso planteado al haberse transferido al comprador los riesgos signicativos y los benecios de propiedad de los productos en el mes de febrero, debiéndose además reconocer también el costo de venta de dichos bienes en el referido mes.En virtud de lo antes señalado y aplicando el Principio de Devengado, la empresa deberá realizar el registro contable de la operación en el mes de En concordancia con ello, el novísimo PCGE ha regulado en el subnumeral 2.2 del numeral 2. Sistemas y registros contables del rubro B. Disposiciones Generales, que el registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual (…) corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento. Por ello, en la cuenta 12: Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros ha incorporado la subcuenta 121 factura, boletas y otros comprobantes por cobrar, divisionaria 1211 no emitidos.En funciónal marco normativo expuesto, se procede a efectuar el correspondiente registro contable.Registro Contablea.Mes de febrero: Reconocimiento de la opera ––––––––––– x ––––––––––– S POR COBRR LES - TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar No emitidas TOS, CONTR CIONES Y PORTES L DE PENSIONES Y DE SD POR P Gobierno Central 4011Impuesto General a las Ventas IGV-Cuenta Propia 275,600.00 Mercaderías Mercaderías manufacturadas Terceros x/02 Por el reconocimiento del ingreso. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– COSTO DE VENT Mercaderías Mercaderías manufacturadas Terceros Mercaderías manufacturadas Mercaderías manufacturadas x/02 Por el reconocimiento del costo de las mercaderías vendidas. ––––––––––– x –––––––––––Mes de marzo: ReclasicaciónEn el mes de marzo cuando efectivamente se emita
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ELEMENTO 1ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
el comprobante de pago respectivo, se deberá efectuar el siguiente asiento de reclasicación: ––––––––––– x ––––––––––– S POR COBRR LES - TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrarEmitidas en cartera S POR COBRR LES - TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar No emitidas x/03 Subsanada la omisión formal, se efectúa la respec- tiva reclasicación. ––––––––––– x –––––––––––Para efectos tributarios, corresponde observar las consideraciones sguientes:1.Para efectos del Impuesto a la Renta, en virtud al artículo 57º - TUO LIR, se aplica la Regla del Devengo, por lo cual se debe considerar el ingreso producto de esta operación como parte de la Base Imponible del periodo febrero 2010.Para efectos del IGV, en virtud del literal f) artículo 4º TUO LIGV, la obligación tributaria surge en la oportunidad en que debió emitirse el comprobante de pago o se perciba el ingreso, lo que ocurra primero. Al respecto, en concordancia con el artículo 5º RCP, en el presente caso la factura ha debido emitirse en la fecha de entrega de los bienes (febrero), por lo cual en dicho periodo ha surgido la obligación tributaria.Caso Práctico Nº 2NTICIPOS RECIBIDOS DE CLIENTES La empresa ELECTROMUNDO S.A. por una venta de 28 lavadoras que comercializa a realizar en el mes de mayo 2010, recibió el 3 de abril el importe adelantado del 50% de la venta total (incluido impuesto), que asciende a S/. 14,000, el saldo será cancelado a la entrega de la mercadería. ¿Cómo deberá registrar esta operación? Dado que la entrega de los bienes se efectuará en el mes siguiente, el importe recibido con fecha 3 de abril constituye un anticipo, toda vez que, tal como lo indica el párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos (Modicado en 1993) los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados nancieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo signicativo, derivadas de la propiedad de los bienes, el importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con abilidad, es probable que la entidad reciba benecios económicos asociados con la transacción, iv) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con abilidad. Al no haberse producido la primera condición no corresponde el reconocimiento de ingresos, por lo cual por el dinero recibido se deberá efectuar el siguiente registro: ––––––––––– x ––––––––––– S POR COBR LES - TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera TOS, CONTR CIONES Y PORTES L DE PENSIONES Y DE SD POR P Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta Propia S POR COBR LES - TERCEROS Anticipos de clientes 03/04 Por el importe reci- bido como anticipo. ––––––––––– x –––––––––––Cuando se produzca efectivamente la transacción con la correspondiente entrega de los riesgos y benecios de los bienes en el mes de mayo se reconocerá el ingreso de la siguiente forma: ––––––––––– x ––––––––––– S POR COBR
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 1
LES - TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrarEmitidas en cartera S POR COBR LES - TERCEROS Anticipos de clientes TOS, CONTR CIONES Y PORTES DE PENSIONES Y DE SD POR P Gobierno Central 4011Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia Mercaderías Mercaderías manufacturadas Terceros x/x Por el devengo de la operación de compra-venta. ––––––––––– x –––––––––––Caso Práctico Nº 3REGISTRO CONTBLE DE LETRS EN ENTOLa empresa importadora BROCHITAS SAC, con fecha 22 de marzo 2010 le vendió a la Distribuidora "A&A", artículos de ferretería por el importe ascendente a S/. 135,000 incluido IGV, pactando con el cliente que el pago se hará en 3 letras cada una por un importe de S/. 45,000, con fecha de vencimiento al 30.04.2010, 29.05.2010 y 30.06.2010 respectivamente. No obstante, dado que la empresa importadora BROCHITAS SAC, requiere liquidez, el 31.03.2010, decide solicitar al BANCO DE FINANZAS, el descuento de dichas letras. La entidad nanciera el 1 de abril le proporciona el efectivo por el monto de S/. 44,100 cada una. Al respecto, se solicita determinar cuál es el tratamiento contable que debe aplicar la empresa vendedora (IMPORTADORA BROCHITAS SAC). Reconocimiento del ingresoConsiderando que la consulta planteada se encuentra relacionada desde el punto de vista del vendedor, en primer lugar se debe registrar el reconocimiento de la venta a través de la cual adquirió el derecho de cobro. Para tal efecto, procederemos a reconocer la operación de venta, aplicando las cuentas del PCGE. ––––––––––– x ––––––––––– S POR COBRR LES - TERCEROS121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera TOS, CONTR CIONES Y PORTES L DEPENSIONES Y DE SD POR Gobierno Central Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia Mercaderías Mercaderías manufacturadas Terceros 22/03/2010 Por el recono- cimiento del ingreso por la venta de bienes. ––––––––––– x –––––––––––Canje de factura por letrasCabe señalar que en este tipo de operaciones se modica la calidad del derecho, sin embargo se mantiene el derecho sobre el cliente tal como se presenta a continuación donde no se produce variación patrimonial cuantitativa. ––––––––––– x ––––––––––– S POR COBRR LES - TERCEROS Letras por cobrar En cartera S POR COBRR LES - TERCEROS 135,000.00 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera 22/03/2010 Por el canje de facturas con letras. ––––––––––– x –––––––––––
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ELEMENTO 1ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
3. Envío de la Letras en cartera a Letras en descuento del bancoCabe señalar que para realizar esta operación se debe proceder al endoso del título para transferir la propiedad, sin embargo, queda obligado solidariamente frente al tenedor del título respecto del pago de este desde que suscribe la misma. De esta forma, considerando lo dispuesto en la NIC 39 “Instrumentos Financieros - Reconocimiento y Medición” donde se requiere para dar de baja un activo nanciero que expiren los derechos contractuales sobre los ujos de efectivo o se transera el activo nanciero tal como lo establecen los párrafo 18 y 19 de la mencionada NIC.Conforme con lo anterior resulta evidente que no han expirado los derechos, por lo que se debe vericar si se ha transferido los riesgos y benecios inherentes. Al respecto, se advierte que la empresa retiene los riesgos sobre el activo y lógicamente el control, por lo que deberá continuar reconociendo el Activo. En consecuencia, deberá reconocer los ujos de efectivo recibidos por la entidad bancaria como un nanciamiento, pudiendo por medio de cuentas de orden reejar el riesgo de incobrabilidad, tal como a continuación se muestra; considerando el descuento correspondiente a la tasa de interés asignada para este tipo de operaciones que constituya el costo de nanciación ofrecida. ––––––––––– x ––––––––––– S POR COBRR LES - TERCEROS Letras por cobrar En descuento S POR COBRR LES - TERCEROS 135,000.00 Letras por cobrar En cartera 31/03/2010 Por la reclasi- cación de las letras en cartera a letras en descuento. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– EFECTIVO Y EQ DE EFECTIVO Cuentas corrientes en insti- tuciones nancieras Cuentas corrientes operativas18 SERVICIOS Y OTROS CON- DOS POR (*) Otros gastos contratados por Portes y comisiones CIONES FIN Otros instrumentos nan- cieros por pagar 4541 Letras 132,300.00 Costos de nanciación por pagar 4554 Otros instrumentos nancieros por pagar Letras 01/04/2010 Por el importe recibido del banco por el descuento de la letra. ––––––––––– x –––––––––––Téngase presente que el importe descontado inicialmente por la entidad bancaria, en aplicación de la NIC 23 se deberá reconocer como gasto considerando el tiempo del crédito, debiendo así reconocerse como gasto durante los meses de abril, mayo y junio, en concordancia con la aplicación del principio del devengado “consistente en reconocer los gastos y los ingresos cuando ocurran independientemente que no se pague o cobre”. ––––––––––– x ––––––––––– BIENES Y VLORES ENTRE- Valores y bienes entregados en garantía Cuentas por cobrar Letras descontadas S POR CONTR 01/04/2010 Por el registro de la responsabilidad de la em- presa por las letras descontadas. ––––––––––– x –––––––––––Devengo de los gastos nancieros ––––––––––– x ––––––––––– STOS FIN Intereses por préstamos y otras obligaciones Documentos vendidos o
Divisionaria
Subdivisionaria sugerida
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 1
18 SERVICIOS Y OTROS CON- DOS POR Otros gastos contratados por Portes y comisiones x/x Por el devengo del primer mes. ––––––––––– x –––––––––––Pago de la obligación por parte del cliente Posteriormente cuando el cliente cumpla con su obligación se podrá dar de baja el activo nanciero y disminuir la obligación con la entidad bancaria tal como se muestra a continuación: ––––––––––– x ––––––––––– CIONES FIN Otros instrumentos nan- cieros por pagar Letras Costos de nanciación por pagar 4554 Otros instrumentos nan- cieros por pagar Letras S POR COBRR LES - TERCEROS 45,000.00 Letras por cobrar En descuento 30/04/2010 Por el pago del cliente al banco, corres- pondiente a la primera letra. ––––––––––– x –––––––––––Además, se procederá a reversar las cuentas de orden en el importe cancelado por el cliente.Caso Práctico Nº 4COBRO DE DE QE HSIDO PROVISION EN EJERCICIOS Luego de nalizado el proceso judicial para el cobro de la deuda que tenía nuestro cliente, sólo se pudo recuperar el importe de S/. 8,000 respecto del monto total de S/. 22,500. ¿Qué asientos deberá efectuarse consecuencia de lo anterior, conociendo que en el ejercicio anterior la empresa efectuó la respectiva estimación de cobranza dudosa?En este caso se produce una expiración de los derechos contractuales que tiene la empresa, toda vez que, no obstante haberse fallado judicialmente en favor de la empresa no ha sido posible recuperar la totalidad de los derechos y el deudor no tiene los medios para poder entregar ujos de efectivo. En esta situación lo lógico es dar de baja de manera denitiva aquella parte de la deuda que no podrá cobrarse y reconocer un ingreso por aquella parte que pudo recuperarse, tal como se muestra a con ––––––––––– x ––––––––––– CIÓN DE C DE COBR D Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar S POR COBR LES - TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera OTROS INGRESOS DE 755 Recuperación de cuentas de valuación Recuperación - cuentas de cobranza dudosa x/x Por la recuperación de parte de la acreencia y la baja de aquella parte irrecuperable. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– EFECTIVO Y EQ TES DE EFECTIVO
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ELEMENTO 1ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
Cuentas corrientes en instituciones nancieras Cuentas corrientes operativas S POR COBR LES - TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera x/x Por el ingreso de los fondos que se pudo recuperar. ––––––––––– x –––––––––––En este caso, se ha procedido a efectuar el castigo de la cuenta por cobrar que tal como puede advertirse no genera un gasto toda vez que su aplicación indirecta lo que busca es eliminar una cuenta previamente regularizada. No obstante, considerando que la cuenta por cobrar supera las 3 UIT se hizo necesario contar con la sentencia judicial a efectos de proceder al castigo de la misma, por lo tanto, en la medida que se está cumpliendo con los requisitos señalados en el literal g) del artículo 21º del Reglamento del Impuesto a la Renta no generará inconveniente alguno. Asimismo, el ingreso que se produce por el importe que se pudo recuperar constituye renta gravable para la empresa de conformidad con el último párrafo del artículo 3º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta debiendo considerarse como ingreso también para nes de cumplir con los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 1
1. DESCRIPCIÓNLas cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas tienen el mismo tratamiento que la cuenta 12: Cuentas por cobrar comerciales – Terceros; con la única diferencia que corresponde a las operaciones de venta de bienes o prestación de servicios correspondientes a su giro, que la empresa realiza con sus partes relacionadas. Para un adecuado tratamiento de esta cuenta, corresponde distinguir a las partes relacionadas, para lo cual es importante considerar lo dispuesto por la NIC 24: Revelaciones sobre entes vinculados. Así dicha norma será aplicable en:La identicación de relaciones y transacciones entre partes vinculadas.La identicación de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes vinculadas.La identicación de las circunstancias en las que se exige revelar información sobre los apartados (a) y (b) anteriores y,La determinación de la información a revelar sobre todas estas partidas. La referida NIC 24, dene el signicado de los términos siguientes y que son importantes justamente para establecer si se está o no ante una parte vinculada: (i) Control e (ii) Inuencia signicativa.Así se dene al control como el poder para dirigir las políticas nanciera y de explotación de una entidad, con el n de obtener benecios de sus actividades.Por su parte, se entiende por Inuencia Signicativa al poder para intervenir en las decisiones de política nanciera y de explotación de la entidad, aunque sin llegar a tener el control de las mismas. Puede obtenerse mediante participación en la propiedad, por disposición legal o estatutaria o mediante acuerdos.
L O SEs una empresa que siendo autónoma, depende de otra más importante llamada casa matriz o principal. Empresa que está controlada por otra conocida como la principal según dene la NIC 28, de igual forma la NIC 27 la dene como empresa que está bajo el control de otra empresa (conocida como la matriz o principal). O Empresa en la cual el inversionista inuencia signicativa pero no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto (NIC 28).Inuencia signicativa, es el poder para intervenir en las decisiones de política nanciera y operativa de una empresa en la que se ha invertido, sin llegar a controlar dichas políticas (NIC 28).Son ocinas dependientes de la casa y con funciones que por lo general son independientes, de la casa principal o matriz. La sucursal carece de personería jurídiindependiente de su principal. Está dotada de representación legal permanente y goza de autonomía de gestión en el ámbito de las actividades que la principal le asigna, conforme a los poderes que otorga a sus representantes. M
SUCURSAL (MISMA EMPRESA) FILIAL O SUBSIDIARIA (EMPRESA DISTINTA)AFILIADA O ASOCIADA (EMPRESA DISTINTA)
TIENE EL CONTROLINFLUENCIA SIGNIFICATIVA
• AnálisisrespectoRespecto a esta cuenta jada por el PCGE apreciamos que la misma corresponde a aquellos supuestos en los cuales se realizan transacciones entre entes vinculados que suponen transacciones de compra-venta, es
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ELEMENTO 1ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar No emitidas Emitidas en cartera En cobranza En descuento Anticipos recibidos Anticipos recibidos Letras por cobrar En cartera En cobranza
decir transferencias de propiedad, así como prestaciones de servicios vinculadas a operaciones propias del negocio. Los cuales inclusive implican la emisión de Comprobantes de Pago.Sobre el particular, dado que la Sucursal y la Matriz (Principal) constituyen una misma entidad, la sucursal es tan solo una extensión y no un sujeto distinto de la Matriz por lo cual bajo ningún concepto procedería que entre ambas (Sucursal y Matriz) ocurra un supuesto de transferencia de propiedad o prestación de servicios y menos aún la posibilidad de emitir comprobante de pago; por lo cual no apreciamos idóneo la incorporación de subdivisionarias para Sucursales a nivel de esta cuenta.A similar conclusión expuesta en el párrafo precedente arriba la SUNAT cuando en el Informe Nº 180-2001-SUNAT/K00000, concluye que: “La realización de actividades por parte de una sucursal a favor de su casa matriz no constituye una prestación de servicios para los efectos del IGV, debido a que no existe diferencia entre el sujeto prestador del servicio y el usuario del mismo; toda vez que la casa matriz y la sucursal conguran una sola persona jurídica”.Inclusive ello resulta aplicable para el caso de una Sucursal de una empresa constituida en el exterior, ya que únicamente calica como persona jurídica para efectos tributarios, manteniendo su dependencia y unidad con la Casa Matriz desde la perspectiva del derecho societario.Como consecuencia de lo esbozado en los párrafos anteriores apreciamos que dado que bajo ningún concepto se van a producir operaciones entre Sucursales y Matriz que impliquen transferencia de propiedad o prestación de servicios, no resultaría atendible el empleo de dichas subdivisionarias independientemente que hayan sido creadas por el PCGE. Así por ejemplo, no se podría admitir que una Matriz reeje en su contabilidad una cuenta por Cobrar a una Sucursal producto de la venta de productos y por los cuales se haya emitido comprobante de pago, ya que no nos encontramos ante sujetos diferentes.Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su actividad económica.13 CS POR COBRR COMERCILES – REL
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 1
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Créditos otorgados por venta de bienes o prestación de servicios. En caso no se haya emitido el documento pero se haya devengado el ingreso y la cuenta por cobrar, se debe registrar el derecho exigible en esta cuenta. Anticipos recibidos. Montos anticipados a cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas, boletas u otros comprobantes por pagar.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLas cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial, las cuentas por cobrar se medirán al costo amortizado.Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su presentación en estados nancieros.Las cuentas por cobrar en moneda extranjera, pendientes de cobro a la fecha de los estados nancieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. CONTLos saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del pasivo.La subcuenta 192 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas, acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta.
Es debitada por:Los derechos de cobro a que da lugar la venta de bienes o la prestación de servicios, inherentes al giro del negocio.• El traslado entre cuentas internas, como es el caso del canje de facturas con letras, o el cambio de condición de letras emitidas a cobranza o des• La disminución o aplicación de los anticipos La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.Es acreditada por:El cobro parcial o total de los derechos.• El traslado entre cuentas internas, como es el caso del canje de facturas con letras, o el cambio de condición de letras emitidas, a cobranza o desLos anticipos recibidos por ventas futuras.La disminución de los derechos de cobro por las devoluciones de mercaderías.Los descuentos, boni�caciones y rebajas concedidos, posteriores a la venta.• La eliminación (castigo) de la contabilidad de las cuentas y documentos considerados incobraLa diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.
En descuento
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ELEMENTO 1ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
ráctico Nº 1ECONOCIMIENTO DE ING EN CIÓN DE La empresa Rojitas S.A. presta servicios de transporte a la empresa La Pequeñita S.A. (subsidiaria) rmando un contrato para trasladar bienes por un importe de S/. 3,600 más IGV según factura emitida en el mes de diciembre. Se sabe que el servicio empezó a nes del mes de diciembre y culminó en el mes de enero. ¿Cómo deberá registrar esta operación suponiendo que el traslado es efectuado en la misma proporción en los dos periodos?En el caso de prestación de servicios el reconocimiento de los ingresos se rige de acuerdo a lo señalado en el párrafo 20 de la NIC 18 (Modicada en 1993): Ingresos conforme con el cual el mismo debe reconocerse considerando el grado de terminación de la prestación a la fecha del balance, suponiendo que es probable que se perciban los benecios. En este orden de ideas, partiendo del hecho que se sabe que al término del ejercicio se ha llevado a cabo parcialmente la prestación del servicio; no obstante haberse emitido comprobante de pago por el total, sólo se deberá reconocer como derecho (activo nanciero) e ingreso la parte que corresponde al servicio prestado respecto del cual se ha ganado el derecho de cobro.Según el párrafo 21 de la NIC 18, el reconocimiento de los ingresos ordinarios por referencia al grado de terminación de una transacción se denomina habitualmente con el nombre de método del porcentaje de terminación, el cual busca que se imputen los ingresos ordinarios en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestación del servicio. En consecuencia, el importe pactado, consignado en el comprobante de pago deberá reconocerse en los períodos en los cuales se realice el servicio en partes iguales, ameritando en el mes de diciembre el siguiente asiento: ––––––––––– x ––––––––––– CO - Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera 13122 TO, CONT Y L S DE Y PA Gobierno Central Impuesto General a las Ventas (*)IGV - Cuenta propia Prestación de servicios 31/12 Por el servicio presta- do en el mes de diciembre. ––––––––––– x –––––––––––(*) Por el importe total del IGV, dado que la emisión del comprobante acarrea el nacimiento de la obligación tributaria.Para el mes de enero el asiento sería el siguiente: ––––––––––– x ––––––––––– CO - Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera 13122 Prestación de servicios 31/01 Por el servicio presta- do en el mes de enero. ––––––––––– x –––––––––––Complementariamente a lo expuesto, es importante tener en cuenta que el costo del servicio se debe imputar a resultados de acuerdo al reconocimiento de
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 1
los ingresos, en virtud al criterio de asociación de Ingresos y Gastos que enuncia el Marco Conceptual.Para efectos del Impuesto a la Renta, dado que se aplica la regla del devengo, igualmente se imputará el ingreso de acuerdo al grado de avance para efectos de su inclusión en la Base Imponible de los pagos a cuenta así como para la determinación del Impuesto a la Renta anual, considerándose también la imputación del costo del servicio en forma proporcional al ingreso devengado. Finalmente, procede referir que para efectos tributarios, se deberá observar lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 32º de TUO de la LIR, que dispone que para las transacciones entre partes vinculadas, el valor de mercado corresponderá a los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el ar-tículo 32º-A.
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ELEMENTO 1ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES1. DESCRIPCIÓNEsta cuenta se encuentra constituida por todos los derechos de cobro originado en créditos concedidos por la empresa a los accionistas (o socios), directores, gerentes y personal; así como el importe pendiente de cancelación por la suscripción de acciones al constituir la empresa. No obstante lo anterior la promesa de aporte realizada por los socios o accionistas no constituye un derecho de la empresa, por dicha razón el importe correspondiente a las suscripciones pendientes de cancelación al momento de presentar el balance se mostrará disminuyendo el capital de tal manera de mostrar el importe realmente aportado. Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal, accionistas (o socios), directores y gerentes, diferentes de las cuentas por cobrar comerciales, así como las suscripciones de capital pendientes de pago.14 CS POR COBRL PERSON LOS S (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES Personal Adelanto de remuneraciones Entregas a rendir cuenta Otras cuentas por cobrar al personal Accionistas (o socios) Suscripciones por cobrar a socios o accionistas Adelanto de dietas Entregas a rendir cuenta Adelanto de remuneraciones Entregas a rendir cuenta DiversasPersonal. Cuentas por cobrar al personal por préstamos, adelantos o entregas a rendir cuenta, excepto al personal de gerencia. Accionistas (o socios). Cuentas por cobrar por acciones suscritas y no pagadas, o préstamos que se les haya otorgado.Directores. Cuentas por cobrar por préstamos, adelanto de dietas, o entregas a rendir cuenta.Gerentes. Incluye las cuentas por cobrar al personal de gerencia.Diversas. Cualquier otra cuenta por cobrar no señalada en las divisionarias anteriores.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 1
Es debitada por:Los préstamos al personal, gerentes, directores y Los aportes pendientes de cobro en la suscripción de acciones.La diferencia de cambio en caso se incremente el tipo de cambio.Es acreditada por:Los pagos recibidos del personal, gerentes, directores y accionistas.La diferencia de cambio si disminuye el tipo de
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLas cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado.Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe se reducirá mediante una cuenta de valuación para efectos de su presentación en estados nancieros.Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados nancieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. CONTEl saldo correspondiente a suscripciones por cobrar a socios o accionistas, se presentará en el balance general, deduciéndolo de la cuenta 52 Capital adicional.La subcuenta 193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes, acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta.
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ELEMENTO 1ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
L, A ARECTORES Y GERENTESCaso Práctico Nº 1 A, A RECTORES¿Cuál es el tratamiento contable de las entregas a rendir cuenta que se otorgan al Supervisor de Ventas por S/. 2,560, para cubrir los gastos de viaje que debe efectuar al departamento de Ancash?De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, la cuenta 14 denominada “Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas, Directores y Gerentescomprende, entre otras, las operaciones relacionadas con las sumas entregadas a trabajadores o funcionarios para realizar desmbolsos por cuenta de la empresa.Sobre el particular, puede armarse que el monto entregado al personal no es un benecio (por lo tanto no calica como mayor retribución) sino constituye una condición o elemento necesario para que efectúe sus labores en un lugar distinto al que desarrolla sus funciones.Por consiguiente, el registro contable que se debe realizar por dicha operación será el siguiente:Entrega del dinero a rendir cuenta ––––––––––– x ––––––––––– S POR COBRL LOS STS (SOCOS), DREC- TORES Y GERENTES Entregas a rendir cuenta 14133Supervisor de ventas VO Y EQ DE EFECTVO 104 Cuentas Corrientes en institu- ciones nancieras Cuentas corrientes operativasx/x Por la entrega del dinero al supervisor Sr. xxx supedita- do a rendición ––––––––––– x –––––––––––Por la rendición de los desembolsos efectuadosAl retorno del viaje el trabajador deberá efectuar una liquidación en la cual informará el destino de los fondos entregados. Para efectos tributarios, los gastos, que se entiende están vinculados al giro del negocio (Causalidad), se sustentan con los comprobantes de pago emitidos de conformidad con lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago, y debera tenerse en cuenta que el importe de viáticos (alojamiento, alimentación y movilidad) máximo deducible por día asciende a S/. 420. ––––––––––– x ––––––––––– STOS DE SERVOS POR TERCEROS631 Transporte, correos y gastos de viaje TOS, CONTR ONES Y PORTES L DE PENSONES Y DE SD POR P Gobierno Central 4011Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia S POR PR CO- LES - TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar x/x Por el registros de los gastos de viaje del supervisor. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– VO Y EQ DE EFECTVO Caja S POR PR CO- LES - TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Subdivisionaria sugerida
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 1
S POR COBRL LOS S (SOCOS), D TORES Y GERENTES Personal Entregas a Rendir Cuenta Supervisor de ventas x/x Por la rendición de gastos por viáticos y devolución. ––––––––––– x –––––––––––Caso Práctico Nº 2PORTE EN BEN MLa empresa AXT S.A. tiene 3 accionistas y uno de ellos (persona natural con negocio) se ha comprometido a aportar productos. Se consulta cómo sería el tratamiento contable, conociendo que la empresa los empleará como mercaderías, que la Escritura Pública se inscribe en Registros Públicos al mes siguiente de haberse tomado el acuerdo por Junta General de Accionistas y que de acuerdo a tasación, los bienes se valúan en S/. 10,000 más IGV.Por el compromiso del accionista del aporte no dinerario a efectuarEl aporte surge como consecuencia de un compromiso de las personas que conforman la empresa, las cuales prometen aportar a la sociedad un bien determinado. Conforme con el artículo 22º de la Ley General de Sociedades cada socio está obligado frente a la sociedad por lo que se haya comprometido a aportar al capital, pudiendo ser los aportes dinerarios o no dinerarios, como en este último caso ocurre respecto al socio que cumple con efectivizar el mismo a través de la entrega de bienes.El asiento a efectuar por el compromiso del accionista bajo el nuevo Plan Contable General Empresarial, considerando que la inscripción en Registros Públicos de la Escritura Pública se efectúa al mes siguiente, sería tal como se muestra a continuación: ––––––––––– x –––––––––––14 S POR COBRL PERSON LOS S (SOCOS), RECTORES Y GERENTES142 Accionistas (socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas52 522 Capitalización en trámite x/x Por el compromiso de suscripción de acciones. ––––––––––– x –––––––––––Por la cancelación del aporte comprometidoCuando se produce por parte del accionista la entrega del bien con los benecios y riesgos inherentes y el costo puede ser medido conablemente, la empresa debe reconocer el activo de acuerdo al destino que le piense dar al mismo (existencia o activo jo tangible); ello independientemente a contar o no con el comprobante de pago, dado que dicho bien es controlado por ella y se espera que produzcan benecios económicos futuros. Debe advertirse que de acuerdo con el artículo 25º de la Ley General de Sociedades la entrega de bienes muebles aportados a la sociedad debe quedar completada a más tardar al otorgarse la escritura pública de constitución o de aumento de capital.De otro lado, en el caso planteado el aporte de bienes que efectúa el accionista (persona natural con negocio) se encuentre gravado con el IGV al cumplirse el supuesto de hecho descrito en el literal a) del artículo 1º TUO LIGV. En función a ello, la empresa que recibe el aporte debe entregar acciones respecto al precio total, dándole un tratamiento similar como si el aporte fuera en dinero en efectivo. Además, dado que por el aporte se transere en propiedad a la sociedad el bien aportado, en esta operación se debe emitir un comprobante de pago a nombre de la empresa que recibe el bien. Conforme lo antes expresado, para el presente caso práctico se considerará que el IGV que grava la transferencia de los bienes, otorga derecho al Crédito Fiscal al cumplirse los requisitos sustanciales y formales regulados en los artículos 18º y 19º del TUO LIGV.En función a ello, deberá efectuarse la contabilización por el aporte del accionista en bienes muebles a ser empleados como mercaderías, tal como a continuación se muestra:
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ELEMENTO 1ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
––––––––––– x ––––––––––– Mercaderías manufacturadas Mercaderías manufacturadas 40 TOS, CONTR ONES Y PORTES L DE PENSONES Y DE SD POR P Gobierno Central Impuesto General a las Ventas IGV – Cuenta propia S POR P S (SOCOS), RECTORES Y GERENTES (*) Accionistas (o socios) Otras cuentas por pagar x/x Por la entrega de bienes para el aumento de capital según Factura Nº ... ––––––––––– x –––––––––––En el supuesto que el socio fuera una persona jurídica se deberá emplear la cuenta 47 Cuenta por pagar diversas - Relacionadas.Una vez que se emiten y se entregan las acciones se debe efectuar el asiento siguiente: ––––––––––– x ––––––––––– S POR P S, RECTORES Y GERENTES Otras cuentas por pagar14 S POR COBRL LOS S (SOCOS), RECTORES Y GERENTES142 Accionistas (o socios) Suscripciones por cobrar a accionistas o socios x/x Por la efectivización del aporte del socio A. ––––––––––– x –––––––––––Asimismo, al inscribirse en Registros Públicos la Escritura Pública, se reclasicará de la cuenta 52: Capital Adicional a la cuenta 50: Capital.Por último, la empresa AXT S.A. estará obligada a comunicar a la SUNAT, dentro de los diez (10) primeros días del mes siguiente de inscrito en Registros Públicos la emisión de acciones tal como lo establece la Primera Disposición Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.Caso Práctico Nº 3ENTOLa empresa Torres Blancas S.A. efectúa en el mes de mayo un préstamo a uno de sus trabajadores por la suma de S/. 830 a través de un cheque no negociable, el cual se descontará de la planilla de sueldos del mes de junio. Se desea saber cuál sería el asiento contable a efectuar.siento por el préstamo efectuado ––––––––––– x ––––––––––– S POR COBR AL PERSON LOS S (SOC RECTORES Y GERENTES Personal VO Y EQ DE EFECTVO830.00 Cuentas corrientes en insti- tuciones nancieras Cuentas corrientes operativas x/x Por el préstamo efectuado. ––––––––––– x –––––––––––sientos por la devolución del préstamoA manera de ejemplo el asiento por provisión de planilla de sueldo considerando la devolución del préstamo, será el siguiente: ––––––––––– x ––––––––––– STOS DE PERSON RECTORES Y GERENTES1,962.00
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 1
Remuneraciones 1,800.00 Sueldos y salarios Seguridad, previsión social y otras 162.00 Régimen de prestaciones de salud S POR COBRL LOS S (SOCOS), D TORES Y GERENTES830.00 Personal 1411 TOS, CONTR ONES Y PORTES DE PENS Y DE SD POR P395.64 Instituciones públicas 162.00 Administradoras de fondos de pensiones AFP - xxx ONES Y P ONES POR P Remuneraciones por pagar Sueldos y salarios por pagar x/x Por el registro de la planilla y descuento del préstamo otorgado. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x –––––––––––94 STOS DE 1,962.00 DE COSTOS Y STOS x/x Por la transferencia de la cuenta 62. ––––––––––– x –––––––––––Asiento por el pago de sueldo al trabajador neto y préstamo. ––––––––––– x ––––––––––– ONES POR Remuneraciones por pagar Sueldos y salarios por pagar VO Y EQ DE EFECTVO736.36 Cuentas corrientes en insti- tuciones nancieras Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de sueldo al trabajador neto de descuentos. ––––––––––– x –––––––––––Para efectos tributarios, en virtud al artículo 3º del Decreto Supremo Nº 150-2007-EF, TUO de la Ley de Bancarización es obligatorio en el caso de mutuos de dinero utilizar un medio de pago, independientemente del importe, por lo cual, la entrega del dinero que efectuó la empresa con cheque no negociable, es conforme. Respecto a la devolución, se ha producido una compensación por lo cual no procede el uso de un medio de pago.Finalmente, en virtud al artículo 26º TUO LIR, no se genera interés presunto dado que el préstamo a título de adelanto de sueldo no supera 1 UIT.
Divisionaria
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ELEMENTO 1ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
S – TERCEROS1. DESCRIPCIÓNAgrupa los derechos exigibles de cobro por la empresa a terceras personas no relacionadas o no vinculadas, naturales o jurídicas, en virtud de una transacción conexa distinta a ventas u operaciones propias del giro del negocio. Conforme con lo señalado en el párrafo 9 de la NIC 39, este tipo de activo nanciero calica como préstamos y partidas por cobrar, debiendo ser reconocido en el balance cuando según las cláusulas contractuales se realice el hecho, tal como la entrega de los activos nancieros (dinero) al deudor.Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del objeto del negocio.16 CS POR COBRR DIVERSS – TERCEROS Con garantía Sin garantía Reclamaciones a terceros Compañías aseguradoras Transportadoras Servicios públicos Tributos Otras Intereses, regalías y dividendos Dividendos Depósitos otorgados en garantía Préstamos de instituciones nancieras Préstamos de instituciones no nancieras Depósitos en garantía por alquileres Otros depósitos en garantía Venta de activo inmovilizado Inversión mobiliaria Inversión inmobiliaria Inmuebles, maquinaria y equipo Activos biológicos Activos por instrumentos nancieros Instrumentos nancieros primarios Instrumentos nancieros derivados Cartera de negociación Instrumentos de cobertura Otras cuentas por cobrar diversas Entregas a rendir cuenta a terceros Otras cuentas por cobrar diversas
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 1
Comprende los créditos no comerciales entregados a terceros.Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de las transacciones relacionadas con reclamos de actividades comerciales y no comerciales.Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de cobro por intereses y regalías devengados, y por dividendos en efectivo declarados por las empresas donde se mantiene inversiones.Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados en garantía, tales como depósitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depósitos por cartas anza u otras garantías Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de inversión mobiliaria; inversión inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y otros activos de largo plazo. Activos por instrumentos nancieros. Incluye los efectos favorables relacionados con la medición a valor razonable de los instrumentos nancieros primarios cuando se adquieren en una compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en el caso de los instrumentos nancieros derivados, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.168 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta efectuadas a terceros y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLas cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable de la transacción, generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, excepto por los activos por instrumentos nancieros que, se miden a su valor razonable; cuando esta medición es impracticable, tales activos se medirán al costo amortizado.Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar medida al costo amortizado, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su presentación en estados nancieros.Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados nancieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. CONTLa subcuenta Intereses, regalías y dividendos, registra los intereses sobre la base de tiempo, las regalías en concordancia con los términos del contrato que les dio origen, y los dividendos en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a recibir el pago, respectivamente.La subcuenta 194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros, acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta.
Es debitada por:Los préstamos otorgados.Las reclamaciones.• Los intereses, las regalías y los dividendos por cobrar.Los depósitos otorgados en garantía.La venta de activo inmovilizado.• Los efectos favorables en la medición al valor razonable de los activos por instrumentos nan• La diferencia de cambio, cuando el tipo de cambio se incrementa.Es acreditada por:Las cobranzas efectuadas.La eliminación (castigo) de las cuentas por cobrar diversas de las deudas incobrables.• La disminución de los efectos favorables en la medición al valor razonable de los activos por instrumentos nancieros.• La diferencia de cambio, cuando disminuye el tipo de cambio.
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ELEMENTO 1ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
ráctico Nº 1A D A FIJ AS DS DS D USCon fecha 01.04.2010, la empresa Corvic S.A. efectúa la venta de un vehículo, que se encontraba destinado para el transporte de sus mercaderías gravadas con IGV, a uno de sus trabajadores, por un valor total según tasación que asciende a S/. 27,900.00 (incluye IGV). Dicho bien fue adquirido el día 01.01.2009, siendo su valor en libros S/. 21,445.83, neto de una depreciación correspondiente a S/. 3,554.17, determinada de acuerdo con la NIC 16 (Modicada en 2003). Análisis ContableDado que la empresa Corvic S.A. adquirió dicho bien con la finalidad de destinarlo al uso de sus actividades fue correcto reconocerlo como un activo jo, puesto que se cumplía con los requisitos para su reconocimiento y que son los Sea probable que la entidad obtenga los benecios económicos futuros derivados del mismo; y el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con abilidad, en función a lo que establece el párrafo 7 de la C 16 bles, Maquinaria y Equipo (modicada diciembre . Ahora que se produce la enajenación del bien deberá dar de baja en libros el activo, por cuanto en este caso especíco la entidad se desapropia del mismo, en virtud al párrafo 67 de la NIC antes señalada.Consecuencia de lo anterior, la empresa deberá a la fecha de baja del bien considerar lo siguiente:a)La empresa Corvic S.A. se encuentra obligada a dar de baja el importe en libros del activo jo a enajenarse, en la fecha en que se cumplan los criterios sobre venta de bienes, establecidos en C 18 ngresos (modicada en 1993) para el reconocimiento de ingresos por ventas de bienes, que entre otros son: la transferencia de los riesgos y benecios al comprador, el importe de los ingresos pueda ser medido, y sea probable que la empresa reciba los benecios económicos de la transacción. En este sentido, en la misma oportunidad que reconoce el ingreso por asociación reconocerá el gasto La pérdida o ganancia surgida al dar de baja al activo jo afectará a resultados del período y se determinará como la diferencia entre el importe neto que se obtenga por la desapropiación y el importe en libros del elemento enajenado.Veamos a continuación los asientos contables a ––––––––––– x ––––––––––– OT GTOE 21,445.83 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas Costo neto de enajenación de activos inmovilizados Inmuebles, maquinaria y D ÓN Y GOTENTO A 3,554.17 Depreciación acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39133Equipo de transporte I, M Y EQ Equipo de transporte Vehículos motorizados 01/04 Por la baja en libros del activo jo. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– CO DIV - TE Venta de activo inmovilizado Inmuebles, maquinaria y
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 1
TO, CONT Y L SIS Y DPA Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia OTE 756 Enajenación de activos inmovilizados Inmuebles, maquinaria y 01/04 Por el reconocimiento del ingreso producto de la enajenación del activo jo. ––––––––––– x ––––––––––– Incidencia TributariaEn principio, el monto por concepto de depreciación correspondiente al periodo sólo resulta deducible en la medida que el bien haya sido utilizado en las operaciones gravadas de la empresa de conformidad con el artículo 38º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el literal c) del artículo 22º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Además resultarán gravados con el impuesto los ingresos provenientes de la enajenación del activo jo toda vez que proviene de una operación con un tercero, y en consecuencia, resultará deducible el importe registrado como costo neto de enajenación que se empleará para determinar la renta bruta del contribuyente de conformidad con lo dispuesto por el artículo 20º del TUO de la LIR. De acuerdo a lo antes expuesto, a efectos de realizar sus pagos a cuenta mensuales, Corvic S.A. deberá considerar dentro de sus ingresos mensuales los ingresos provenientes de la venta del activo jo.Respecto al Impuesto General a las Ventas, el artículo 22º del TUO de la Ley del IGV e ISC, señala que en el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo jo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) años de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, se deberá reintegrar el crédito scal aplicado en la adquisición de dichos bienes en el mes de la venta, en la proporción que corresponda a la diferencia de precio. Así, en nuestro caso, en concordancia con lo señalado en el numeral 3 del artículo 6º del Reglamento de la Ley del IGV e IPM, dicho reintegro deberá ser deducido del crédito scal que corresponda al período tributario en que se produce la venta, es decir se reducirá el importe de la base imponible de la casilla 107 - compras destinadas a ventas gravadasdel PDT 621, considerando que el activo se destinó a dichas operaciones. El reintegro se reejará contablemente mediante el siguiente asiento: ––––––––––– x ––––––––––– TO TTO295.38 641 Impuesto General a las Ventas TO, CONT Y L SIS Y DPA295.38 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 01/04 Por el IGV a reintegrar (S/. 25,000 – S/. 23,445.38 x 19%). ––––––––––– x –––––––––––ráctico Nº 2 D R P QA CACon fecha 15 de mayo 2010 el trabajador Wladymir Soto presentó su carta de renuncia (solicitando, se le exima del período de los 30 días) a la empresa CVG S.A., la misma que realiza el recálculo correspondiente al Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, determinándose que existe un monto en exceso retenido a dicho trabajador, el cual asciende a S/. 420.00 que le será devuelto conjuntamente con el pago de sus benecios el día 18.05.2010. Sabiendo que dicho monto puede ser aplicado por la empresa CVG S.A. contra el pago de la renta de quinta categoría del período mayo 2010, ¿cómo sería el registro de dicha operación si el tributo a pagar ascendiera a S/. 1,270?Debido a que la empresa tiene la obligación de reintegrarle el monto dejado de pagar al trabajador por haberle retenido en exceso y al mismo tiempo tiene el derecho de poder compensar dicho monto contra los pagos del mismo impuesto realizados en un futuro, el asiento sería el siguiente:
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ELEMENTO 1ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
––––––––––– x ––––––––––– CO DIV - TE Reclamaciones a terceros Tributos R Y PAR IPAPA411 Remuneraciones por pagar Sueldos y salarios por pagar 15/05 Por la provisión de la deuda pendiente con el tra- bajador y el crédito que se tiene por compensar. ––––––––––– x –––––––––––Por la cancelación al trabajador el asiento sería: ––––––––––– x ––––––––––– R Y PAR IPAPA Remuneraciones por pagar Sueldos y salarios por pagar O Y EQUIVA DE E Cuentas corrientes en insti- tuciones nancieras Cuentas corrientes operativas 18/05 Por el pago al trabaja- dor por concepto de impuesto retenido en exceso. ––––––––––– x –––––––––––Ahora, en el momento que se aplique dicho crédito el asiento sería: ––––––––––– x ––––––––––– TO, CONT Y SIS PA Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta de quinta categoría CO DIV - TE Reclamaciones a terceros Tributos O Y EQUIVA DE E Cuentas corrientes en insti- tuciones nancieras Cuentas corrientes operativas x/06 Por la compensación contra el impuesto a la renta de quinta categoría por pagar. ––––––––––– x –––––––––––De conformidad con el literal a) del artículo 42º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, respecto a las retenciones en exceso por rentas de quinta categoría, que resulten de la liquidación correspondiente al mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral antes del cierre del ejercicio, el empleador (agente retenedor) deberá aplicar lo siguiente:Devolverle al trabajador el exceso retenido; yCompensar dicha devolución efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores; de no poder realizarlo, podrá optar por aplicar la parte no compensada:a) A la retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores; oSolicitar su devolución a la SUNAT.Por último, la empresa CVG S.A., tendrá que consignar el monto de retención en exceso al trabajador, en la casilla 605 como otras deducciones permitidas por ley, dentro de la opción Determinación de la deuda, del Formulario Virtual Nº 601, PDT - Planilla de Remuneraciones.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 1
1. DESCRIPCIÓNLas Cuentas por Cobrar Diversas – Relacionadas tienen el mismo tratamiento que la cuenta 16: Cuentas por Cobrar Diversas – Terceros; con la única diferencia que corresponde a las operaciones que la empresa realiza con sus partes relacionadas. Por ello, en esta cuenta no se ha incluido una sub-cuenta para Reclamaciones a Terceros.Para un adecuado tratamiento de esta cuenta, corresponde distinguir a las partes relacionadas, para lo cual es importante considerar lo dispuesto por la NIC 24: Revelaciones sobre entes vinculados. • Análisisrespecto PréstamosFinanciaciónEl PCGE incluye subdivisionarias para el caso de sucursales respecto de Préstamos y por consiguiente los Costos de Financiación, como es el caso de Intereses.Al respecto, cabe preguntarse si es posible que se produzca dicha gura jurídica entre una Matriz y su sucursal. A n de responder a dicha interrogante, debe analizarse los alcances vinculados al mutuo y que referimos a continuación:El mutuo es denido por el artículo 1648° del Código Civil el cual reza como sigue: “Por el mutuo, el se obliga a entregar al una determinada cantidad de dinero o de bienes consumibles, a cambio de que se le devuelvan otros de la misma especie, calidad o cantidad”. Por su parte, el artículo 1663° del citado Código Civil prescribe lo siguiente: “El mutuatario debe abonar intereses al mutuante, salvo pacto distinto”. De acuerdo a la denición anterior se aprecia que para que se produzca la gura del mutuo deben existir dos personas distintas, denominadas mutuante y mutuatario, supuesto que evidentemente no se produciría en el caso de una Principal y su Sucursal, en la cual reiteramos se trata de una misma persona jurídica. En atención a ello, tampoco procedería que se registre contablemente una transacción de Préstamo entre la Matriz y la Sucursal, por consiguiente tampoco procedería el uso de dichas subcuentas (Préstamo e Intereses) cuando de este supuesto se trate. RegalíasDividendosCon respecto al rubro Regalías, que congura el cobro o pago por permitir el uso o explotación de un derecho que le corresponde a un tercero, consideramos que tampoco correspondería su uso para el caso bajo Respecto al rubro Dividendos, cabe referir que de acuerdo con lo que establece el Diccionario para Contadores de Kohler, los dividendos vienen a ser “el efectivo u otras partidas de activo que representan la evidencia de los adeudos de una compañía, o de las acciones de capital de la misma, que constituyen una distribución a una determinada clase de accionistas de la misma sociedad, cuyo importe ha sido cargado ordinariamente a ganancias (o utilidades) retenidas (superávit ganado)”. Si nos apegamos a dicha denición que es coincidente con la que se otorga en la doctrina societaria, es evidente que tampoco podría producirse este supuesto entre la Matriz y la Sucursal. Sin embargo, al margen de la denición en estricto que se le debe otorgar, podría ser que la intención es que se controle también en la subcuenta Dividendos, las utilidades que la sucursal debe remesar a la principal, en cuyo caso cabría considerar su uso; aunque reiteramos no es idóneo bajo el adecuado concepto de Dividendos.Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades relacionadas por transacciones distintas a las de ventas en razón de su actividad principal.
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ELEMENTO 1ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
Con garantía Sin garantía Intereses, regalías y dividendos Dividendos 174 Depósitos otorgados en garantía Venta de activo inmovilizado Inversión mobiliaria Inversión inmobiliaria 1753 Inmuebles, maquinaria y equipo Activos biológicos Activos por instrumentos Otras cuentas por cobrar diversas
Préstamos.Comprende los créditos no comerciales entregados a entidades relacionadas. Intereses,regalíasdividendos.Incluye los derechos de cobro por intereses y regalías devengados, y por dividendos en efectivo declarados por entidades relacionadas. Depósitosgarantía.Comprende los montos entregados en garantía, tales como depósitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depósitos por cartas anza u otras garantías Ventaactivoinmovilizado.Derechos de cobro por venta de inversión mobiliaria; inversión inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y otros activos a largo plazo. Activos�nancieros.Incluye los efectos favorables relacionados con la medición a valor razonable de los instrumentos nancieros primarios cuando se adquieren en una compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en el caso de los instrumentos nancieros derivados, en transacciones con relacionadas, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.178 Otrascobrardiversas.Incluye las entregas a rendir cuenta a entidades relacionadas y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLas cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable de la transacción, generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, excepto por los activos por instrumentos nancieros, que se miden a su valor razonable; cuando esta medición es impracticable, tales activos se medirán al costo amortizado.Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar medida al costo amortizado, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su presentación en estados nancieros.Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados nancieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
17 CS POR COBRR DIVERSS – REL
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 1
CONTLa subcuenta Intereses, regalías y dividendos, registra los intereses sobre la base de tiempo; las regalías en concordancia con los términos del contrato que les dio origen; y los dividendos en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a recibir el pago, respectivamente.La subcuenta 195 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas, acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta.
Los préstamos otorgados.• Los intereses, regalías y los dividendos por cobrar.• Los efectos favorables en la medición al valor razonable de los activos por instrumentos nanLos depósitos otorgados en garantía.La venta de activo inmovilizado.La diferencia de cambio si el tipo de cambio se acreditadaLas cobranzas efectuadas.La eliminación (castigo) de las cuentas por cobrar diversas de las deudas incobrables.• La disminución de los efectos favorables en la medición al valor razonable de los activos por instrumentos nancieros.La diferencia de cambio si disminuye el tipo de
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ELEMENTO 1ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
ADAS
ráctico Nº 1La empresa LA ILIADA S.A. en el mes de enero 2010 realiza un préstamo ascendente a S/. 174,000 por 12 meses con un interés anual simple del 20% a la empresa TRILCE SAC (subsidiaria), acordándose que la obligación se cancelará al vencimiento del plazo acordado.¿Cuál sería el tratamiento contable respecto al préstamo otorgado, así como por sus respectivos intereses? De acuerdo con el párrafo 9 de la NIC 39 Instrumento Financieros: Reconocimiento y Medición, se detallan las 4 categorías en las que se clasican los activos nancieros, siendo una de ellas la referida a los préstamos y partidas por cobrar.A su vez, el párrafo 14 de la NIC 39 regula que, el reconocimiento tanto del activo nanciero como del pasivo nanciero se dará en tanto surja la obligación y derechos de ambas partes. Tal como lo indica el párrafo 43 de la citada NIC este reconocimiento deberá efectuarse al costo que será al valor razonable de las prestaciones y contraprestaciones que se hayan generado. Complementariamente, el párrafo 46 de la referida NIC regula que después del reconocimiento inicial, la entidad valuará los préstamos y partidas a cobrar al costo amortizado utilizando el método del tipo de interés efectivo. El método del tipo de interés efectivo, permite calcular el costo amortizado de un activo o pasivo nanciero así como imputar el ingreso o gasto nanciero a lo largo del periodo relevante. En concordancia con ello, el literal a) del párrafo 30 de la NIC 18 señala que los intereses deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo, de acuerdo con la NIC 39. De acuerdo a lo expuesto, en la oportunidad que se efectúe el préstamo deberá valorarse el activo nanciero incluyendo el interés a devengar por dicha transacción. Asimismo, el interés se imputará a resultados mensualmente a lo largo del período acordado para efectuar la devolución, sean o no cobrados. En función a lo expuesto, a continuación mostramos el asiento contable propuesto, utilizando las cuentas establecidas en el PCGE para transacciones diferentes a las comerciales, entre partes vinculadas que deberá realizar la empresa prestamista, considerando las subcuentas jadas para diferenciar el préstamo del interés. ––––––––––– x ––––––––––– CO DIV - ADAS Sin garantía Intereses, regalías y dividendos O Y EQUIVA DE EFECT Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041Cuentas corrientes operativas PASIV Intereses diferidos Intereses no devengados en transacciones con terceros 01/2010 Por el préstamo otorgado a la empresa TRILCE SAC. ––––––––––– x ––––––––––– Por el reconocimiento del ingreso generado por el interés devengado, el cual se deberá registrar cada n de mes. ––––––––––– x ––––––––––– PASIV Intereses diferidos Intereses no devengados en transacciones con terceros I F Rendimientos ganados Préstamos otorgados 01/2010 Por los intereses devengados en el primer mes. ––––––––––– x –––––––––––(*) S/. 34,800.00 / 12
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 1
Para efectos tributarios, la empresa LA ILIADA S.A. deberá considerar el interés devengado en cada mes como un ingreso gravable que forma parte de la base imponible para determinación de los pagos a cuenta. El referido interés deberá determinarse a valor de mercado, de conformidad con el artículo 26º y numeral 4 artículo 32º del TUO de la LIR. Además, la operación se encuentra gravada con el IGV. Sobre el particular, de acuerdo con el artículo 4º TUO LIGV concordado con el literal d) artículo 3º RLIGV, en el caso de servicios la obligación surge en la fecha en que se debe emitir el comprobante de pago, se emita el comprobante de pago o se percibe el ingreso, lo que ocurra primero.Al respecto, en el caso de servicios el numeral 5 artículo 5º RCP dispone que el comprobante de pago se emtirá en la fecha en que culmine el servicio, se pague la retribución o venzan los plazos para el pago. En el caso planteado, la obligación de emitir el comprobante de pago ocurrirá cuando venza el plazo acordado para devolver el préstamo, en tanto no se efectúe cancelación anticipada.Por último, para efectos de la bancarización se utilizarán los medios de pago cuando se entregue o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos, sea cual fuera el monto del referido contrato.ráctico Nº 2MO ENTE EMADASCon fecha 01.08.2010, la empresa Buenaventura S.A. otorga un préstamo de S/. 18,000.00 por 12 meses, al 28% anual de interés simple a la empresa Tesoro S.A. (asociada) el mismo que se cancelará al vencimiento del plazo. A continuación mostramos el importe del interés que se devenga I I I Abr. May. Feb.Jun. Nov. Mar. Jul. TOTAL (*)Monto del préstamo = S/. 18,000Interés anual = (28% x S/. 18,000) = S/. 5,040Interés mensual (5,040 ÷ 12) = S/. 420.00¿Cuál es el efecto contable y tributario a seguir en esta operación para la empresa prestadora (muTratamiento ContableComo consecuencia del acuerdo entre las partes (vinculadas) se produce inicialmente una transferencia de fondos de la empresa mutuante a la mutuaria que origina un derecho a cobro, por el importe equivalente al importe desembolsado, siendo los intereses pactados un ingreso que proviene del uso del activo (dinero) de la empresa, que deben ser reconocidos utilizando el método del tipo de intereses efectivo, según lo que establece el párrafo 30 (1) de la NIC 18. El registro inicial por los fondos entregados es el ––––––––––– x ––––––––––– CO DIV - ADAS 23,040.00 Sin garantía 17123 Intereses, regalías y dividendos PASIV Intereses diferidos Intereses no devengados en transacciones con terceros O Y EQUIVA DE EFECT Cuentas corrientes en insti- tuciones nancieras Cuentas corrientes operativas 01/08 Por el préstamo otor- gado a la empresa Tesoro S.A. ––––––––––– x –––––––––––El ingreso por intereses se reconoce mensualmente tal como se muestra en el siguiente asiento:Párrafo modicado por la NIC 39.
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ELEMENTO 1ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
––––––––––– x ––––––––––– PASIV Intereses diferidos Intereses no devengados en transacciones con terceros I F Rendimientos ganados Préstamos otorgados 31/08 Por el reconocimiento del ingreso. ––––––––––– x –––––––––––Por último se deberá realizar el asiento por la factura emitida por los intereses, respecto al IGV tal como vemos a continuación: ––––––––––– x ––––––––––– CO DIV - ADAS957.60 (*) Intereses, regalías y dividendos 17313 TO, CONT Y L SIS Y DPA Gobierno Central Impuesto General a las Ventas x/x Por la provisión de la factura emitida ––––––––––– x –––––––––––(*) IGV: S/. 5,040 x 19% = S/. 957.60 Incidencia TributariaLos intereses generados por el préstamo otorgado constituyen ingreso gravado con el Impuesto a la Renta para la empresa Buenaventura S.A., dado que proviene de una operación con tercero. Cabe señalar que, los intereses para el Impuesto a la Renta resultan de la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, tal como lo señala el artículo 26º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Para ello, debe tenerse en cuenta también, que cuando se efectúe el pago parcial deberá diferenciarse el capital y el interés.No obstante lo anterior, el artículo 26º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que los intereses que cobre una empresa vinculada a otra debe efectuarse considerando el valor de mercado, aplicándose lo dispuesto por el numeral 4 del artículo 32º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Supremo Nº 179-2004-EF).Por otro lado, calicando el préstamo como un servicio para los efectos del Impuesto a la Renta, resulta ser una operación gravada con el IGV, tal como lo señala el numeral 4 del inciso c) del artículo 3º del TUO del IGV e ISC.Asimismo, la oportunidad para la entrega del comprobante de pago, en el supuesto de prestación de servicio se da a la culminación del servicio, en el vencimiento del plazo para el pago del servicio o fecha de pago, lo que ocurra primero, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto correspondiente. En el presente caso, la emisión del comprobante de pago se efectuará a la fecha de culminación del servicio, considerando que se ha pactado el pago al vencimiento del plazo (es decir, en el mes 12).Por último, para efectos de la bancarización, se utilizarán los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero (préstamos) sea cual fuera el monto del referido contrato.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 1
SERVICIOS Y OTROS CONTR1. DESCRIPCIÓNAtendiendo a lo señalado por Eric Kohler, en su Diccionario para Contadores, debe entenderse por este término a toda erogación no reconocida como gasto de las operaciones del periodo en que se incurre, sino que se lleva adelante para eliminarla en uno o más periodos futuros. Dentro de todas las clasicaciones existentes de cargos diferidos (deferred charge) corresponde especícamente a los gastos o costos que generarán benecios futuros pagados por adelantado o erogaciones que tienen la naturaleza de un pago por anticipado a largo plazo. J. y R. Seoane en su Diccionario de Contabilidad y Ciencias Anes señalan que la expresión se usa para referirse a la capitalización de un gasto, ya que la inclusión en el activo diere o posterga el débito a la respectiva cuenta de gastos. Se registran por el importe desembolsado. Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen benecios que se extienden más allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones nancieras.18 SERVICIOS Y OTROS CONTRDOS POR Costos nancierosPrimas pagadas por opcionesMantenimiento de activos inmovilizadosOtros gastos contratados por anticipadoCostos nancieros. Incluye los costos nancieros descontados por anticipado por los acreedores, en nanciamientos recibidos. Los costos nancieros incluyen intereses, comisiones, y cualquier otro costo en el que se incurre relacionado con el nanciamiento recibido.Seguros. Comprende el monto contratado con las compañías aseguradoras por las primas de seguros y otros costos marginales, por coberturas a recibir en el futuro. Alquileres. Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya utilización se efectuará en el Primas pagadas por opciones. Corresponde al pago de primas en opciones de compra o venta futuras.Mantenimiento de activos inmovilizados. Incluye todos los gastos de mantenimiento cuyo benecio excede un período y que no reúnen las condiciones para ser incorporados en el valor del activo objeto de mantenimiento.189 Otros gastos contratados por anticipado. Se contabilizará cualquier servicio a ser devengado luego de la fecha de los estados nancieros, cuyo registro no corresponde incluirse en las subcuentas anteriores.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNEstas transacciones se registran al costo menos el consumo de los benecios económicos incorporados, excepto en el caso de las primas pagadas por opciones, que se miden al valor razonable con cambios en los resultados del período.
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ELEMENTO 1ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE CONTLas primas pagadas por opciones reconocidas en la subcuenta 184, corresponden a los derechos pagados comprometidos, al contratar una opción de compra o venta. Las variaciones en el valor razonable del bien objeto de la opción subyacente se reconocen en las subcuentas 166 y 464, según las variaciones representen resultados favorables o desfavorables, respectivamente.La subcuenta 185 Mantenimiento de activos inmovilizados revierte incrementando la subcuenta 634 Mantenimiento y reparaciones, cuando se devenga.
Es debitada por:Los intereses descontados por anticipado en operación de nanciamiento recibido.Los montos por servicios contratados asociados a benecios económicos futuros.Incremento en la medición a valor razonable de las primas pagadas.Es acreditada por:Devengamiento de intereses.Consumo de los servicios contratados.Liquidación de las opciones contratadas o disminución por medición al valor razonable.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 1
Caso Práctico Nº 1INTERESES POR PRÉSTAMOS RECIBIDOSLa empresa JUANITO SAC, ha obtenido un préstamo otorgado por el Banco Perubank por un importe ascendente a S/. 290,000, con la que se acordó que a la fecha del desembolso del préstamo la entidad bancaria le descontará un importe equivalente a S/. 24,600, el mismo que será considerado como un adelanto de los intereses (equivalente a los 6 primeros meses) que se devengaran durante el plazo que dure el servicio de crédito. Se sabe que el importe total de los intereses que devengará el préstamo es de S/. 49,200, (en un plazo de 12 meses). En el presente caso, apreciamos que para la empresa JUANITO SAC, ha surgido un pasivo nanciero. Dicho pasivo, en forma similar al análisis realizado en el caso anterior se debe valorar inicialmente al valor razonable y posteriormente se valorará al costo amortizado, devengando el interés en forma mensual. Ahora bien, se aprecia una situación especíca puesto que del total de intereses pactados, una parte ya ha sido descontada por el banco al inicio de la operación. Al respecto, procede referir que de acuerdo al PCGE, se deberá distinguir los intereses no devengados que han sido pagados(descontados) por adelantado de aquellos por los cuales no se ha realizado ningún pago por adelantado, ello por cuanto el registro contable se realizará en cuentas diferenciadas, de tal forma que los intereses descontados o pagados por adelantado se registrarán en la cuenta 18 “Servicios y otros contratados por anticipado”, utilizando la subcuenta 181 Costos nancieros; mientras que los intereses pactados se deberá reconocer en la cuenta 37 “Activos Diferidos” utilizando la subcuenta 373 Intereses diferidos. A continuación, se muestra el registro del pasivo nanciero y del devengo de los intereses. REGISTRO CONTABLE ––––––––––– x ––––––––––– EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Cuentas Corrientes en instituciones nancieras 1041Cuentas corrientes operativas18 SERVICIOS Y OTROS CON- TRATADOS POR ANTICI- PADO Costos nancieros ACTIVO DIFERIDO Intereses diferidos Intereses no devengados en transacciones con terceros OBLIGACIONES FINANCIERAS Préstamos de instituciones nancieras y otras Instituciones nancieras Costos de nanciación por pagar Préstamos de instituciones nancieras y otras entidades Instituciones nancieras x/x Por el préstamo bancario. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– GASTOS FINANCIEROS Intereses por prestamos y otras obligaciones Prestamos de instituciones nancieras y otras entidades Instituciones nancieras SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO Costos nancieros x/x Intereses devengados al primer mes. ––––––––––– x –––––––––––(*) 49,200.00/12Caso Práctico Nº 2SERVICIO DE SOPORTE Y MANTENIMIENTO CONTRATADOANTICIPADOEn el mes de abril la empresa Industrial Fabre-
UENTASERVICIOSOTROSCONTRATADOSANTICIPADO
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ELEMENTO 1ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
Perú S.A.C., adquiere al contado una máquina por el importe total de S/. 47,600.00 (incluido IGV) que incluye la suma de S/. 9,400.00 (sin IGV) por servicio de soporte y mantenimiento (el cual no es uno que resulte necesario para el funcionamiento del equipo) a brindarse por un plazo de 1 año contado a partir del mes en que se transere el bien.Tratamiento ContableEn el caso planteado se presenta más de una prestación, por un lado tenemos el costo por la adquisición del bien (activo jo), por el otro un monto identicable para un servicio de soporte y mantenimiento por un período de 1 año. En tal sentido, el importe equivalente al servicio que ya ha sido pagado, pero aún no ha devengado al no resultar necesario para el funcionamiento del activo no debe formar parte del costo del activo. En tal sentido, corresponderá reconocerlo como gasto en la oportunidad de su devengo, lo cual implica que originalmente deba registrarse de acuerdo al PCGE, en la cuenta 18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado, divisionaria 185 Mantenimiento de activos inmovilizados, tal como se muestra a REGISTRO CONTABLE ––––––––––– x ––––––––––– INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Maquinarias y equipos de Maquinarias y equipos de 33311Costo de adquisición o SERVICIOS Y OTROS CON TRATADOS POR ANTICI- PADO 185 Mantenimiento de activos inmovilizados TRIBUTOS, CONTRAPRES- TACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS Pasivos por compra de activo inmovilizado Inmuebles, maquinaria y equipo Otras cuentas por pagar diversas Otras cuentas por pagar x/04 Provisión de la factura por la compra del activo y la contratación del servicio de soporte y mantenimiento. ––––––––––– x –––––––––––S/. 40,000.00 x 19% = 7,600.00 ––––––––––– x ––––––––––– GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS634 Mantenimiento y reparaciones 6343 Inmuebles, Maquinaria y 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 783.33 185 Mantenimiento de activos inmovilizados x/04 Por el primer mes del devengo de los servicios (S/. 9,400.00 / 12 meses). ––––––––––– x –––––––––––Tratamiento TributarioPara efectos del Impuesto a la Renta el tratamiento será igual al establecido de acuerdo con las normas contables. Así, para el caso del servicio a recibir, de conformidad con el artículo 57º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los gastos serán imputados al ejercicio en que se devenguen, calicación que corresponde determinar según las normas contables. Asimismo, dado que se está entregando el monto total de la retribución pactada, nace la obligación tributaria por el Impuesto General a las Ventas.
Divisionaria
Divisionaria
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 1
1. DESCRIPCIÓNLa estimación de cuentas de cobranza dudosa es la porción de las cuentas por cobrar (un activo nanciero) que la empresa considera como de posible incobrabilidad. Determinar el importe que no se recuperará es una práctica basada en el criterio contable conservador, creado en previsión de los débitos de clientes de cobrabilidad dudosa, a quiénes se les debe suspender el crédito, debido a causales de impedimento, previa comprobación documentada que determine que la deuda este en situación de dudoso recaudo, debiendo hacerse sobre cuentas reales. El importe de este deterioro según la NIC 39 (Modicada en 2003) se producirá si y sólo si (i) existe evidencia objetiva del deterioro como resultado de uno o más eventos que hayan ocurrido después del reconocimiento inicial del activo (un evento que cause la pérdida) y (ii) ese evento o eventos causantes de la pérdida tengan un impacto sobre los ujos de efectivo futuros estimados del activo nanciero, que pueda ser estimado con abilidad.La evidencia objetiva incluye datos observables, que reclaman la atención del tenedor del activo sobre los siguientes eventos: i) dicultades nancieras signicativas del emisor o del obligado; ii) incumplimiento de las cláusulas contractuales, tales como impagos o retrasos en el pago de los intereses o el principal; iii) sea cada vez más probable que el prestatario entre en una situación concursal o en cualquier otra situación de reorganización nanciera; iv) la desaparición de un mercado activo para el activo nanciero en cuestión, debido a dicultades nancieras. Conforme con el párrafo 66 de la NIC 39, toda vez que estos activos nancieros se miden al costo amortizado (literal a) del párrafo 46 de la NIC 39), el importe de la pérdida por deterioro será la diferencia entre el valor en libros y el valor presente de los ujos de efectivo futuros estimados descontados con la tasa de interés efectiva original del activo nanciero. Si bien es cierto existe la posibilidad de reducir directamente el importe en libros del activo, se permite el empleo de una cuenta correctora tal como la que se ha establecido según el Plan en esta cuenta 19.Atendiendo al criterio de dependencia, el PCGE establece subcuentas con la nalidad que la empresa pueda identicar las cuentas de cobranza dudosa por tipo de deudor.Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro dudoso para cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar.19 ESTIMCIÓN DE CS DE COBR D Cuentas por cobrar comerciales – Terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Letras por cobrar Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Letras por cobrar Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes Personal Accionistas (o socios) Diversas Cuentas por cobrar diversas – Terceros
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ELEMENTO 1ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
Reclamaciones a terceros Intereses, regalías y dividendos Depósitos otorgados en garantía Venta de activo inmovilizado Activos por instrumentos nancieros Otras cuentas por cobrar diversas Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas Intereses, regalías y dividendos Depósitos otorgados en garantía Venta de activo inmovilizado Activos por instrumentos nancieros Otras cuentas por cobrar diversasCuentas por cobrar comerciales - Terceros. Incorpora la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar a clientes.Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas. Comprende la estimación de cobro dudoso de las compañías relacionadas en transacciones comerciales.Cuentas por Cobrar al personal, a los accionistas (socios) directores y gerentes. Incluye la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar al personal, accionistas, directores y gerentes.Cuentas por cobrar diversas - Terceros. Comprende la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar diversas con terceros.Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas. Comprende la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar diversas a relacionadas.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNSe reconoce la estimación de cobranza dudosa, discriminándola por la naturaleza de la cuenta por cobrar, y paralelamente la cuenta de gasto correspondiente.Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados nancieros se expresarán al tipo de cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas. CONTAquellas cuentas, cuya estimación de incobrabilidad se conrma, son retiradas de la contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuación que acumulan la estimación de incobrabilidad.Esta cuenta se relaciona directamente con las cuentas 12, 13, 14, 16 y 17.
Es debitada por:La recuperación total o parcial de los derechos de La eliminación (castigo) de las cuentas cuya incobrabilidad se conrma.• La diferencia de cambio para igualar la estimación de cobranza dudosa a la cuenta por cobrar Es acreditada por:• El deterioro estimado según evaluación de la • La diferencia de cambio para igualar la estimación de cobranza dudosa a la cuenta por cobrar
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 1
Caso Práctico Nº 1La empresa Cosmopolita S.A., realiza al 31.12.2010 un análisis de sus cuentas por cobrar, teniendo como resultado, que varios de sus clientes tienen facturas cuyo plazo de vencimiento para el cumplimiento de la obligación ha vencido y se mantienen impagas. Dichas deudas ascienden a S/. 23,500.00. Se vericó que se efectuaron las noticaciones correspondientes a los clientes morosos ¿cómo deberá proceder la empresa respecto a estos clientes?De conformidad con la NIC 18 (Modificada en 1993): Ingresos, el reconocimiento del ingreso se produce cuando se gana el mismo y no hay incertidumbres en la realización de la operación, por ejemplo, cuando se transere los riesgos y benecios signicativos de bienes (compra-venta - ver párrafo 14) o se presta o en función del grado de avance (servicio) o en función al tiempo (intereses y regalías).Si se producen incertidumbres respecto a la cobranza, el monto de la incobrabilidad o el monto respecto del cual la recuperación es incierta, se reconoce como gasto que ajusta el monto del ingreso originalmente reconocido. Así, de conformidad con la NIC 39 (Modicada en 2003) en el caso de partidas por cobrar originadas por la propia empresa se deberá reconocer cualquier deterioro en su valor producto de cualquier disminución de su importe recuperable, si existe evidencia objetiva tal como la señalada en su párrafo 60, en cuyo caso se procede a efectuar los siguientes asientos: ––––––––––– x ––––––––––– UACIÓN Y DETERIORO DE CTIVOS Y PROVISIO- Valuación de activos Estimación de cuentas de cobranza dudosa Cuentas por cobrar comer- ciales - Terceros CIÓN DE C DE COBR D 23,500.00 Cuentas por cobrar comer- ciales - Terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 31/12 Por la el reconoci- miento de los clientes que se estima no pagarán sus obligaciones. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x –––––––––––94 STOS TIVOS RGOS CBIERTS POR PROVISIONES Cargas cubiertas por provisiones 31/12 Por el destino de la estimación de cobranza ––––––––––– x –––––––––––La estimación de cobranza dudosa no tiene ningún efecto respecto del Impuesto General a las Ventas, sin embargo, sí lo tiene respecto del Impuesto a la Renta. Se trata de un concepto que se menciona expresamente en el artículo 37º del TUO de la LIR como gasto deducible, que de conformidad con el literal f) del artículo 21º del Reglamento del Impuesto a la Renta, debe cumplir con ciertas condiciones para su deducibilidad. Así, en el caso planteado considerando que el deudor presenta dicultades nancieras y que gura al cierre de cada ejercicio en el Libro de Inventarios y Balances, la "provisión" (1) será deducible para determinar la renta neta.
Si bien a nivel contable, no corresponde a una provisión sino a una Estimación del Valor Recuperable, a nivel tributario se denomina Provisión de Cobranza Dudosa.
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ELEMENTO 1ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
Caso Práctico Nº 2PROVISIONLa empresa "PRIME TIME" SAC ha realizado la provisión de cuentas de cobranza dudosa en el año 2009, por un importe de S/. 17,146.50, que resultó deducible tributariamente, correspondiente a 4 facturas de la empresa JEML, las cuales en el ejercicio 2010 presentan la siguiente condición:Número deFecha deSituación del DeudorComproban- en el ejercicio 2010te de Pago Se cobró el 100% (*)Se cobró el 50% (**), y se determinó la inco- brabilidad del saldo.Se determinó la inco- brabilidad.Se determinó la inco- brabilidad.Total (S/.) El cobro de la factura se realizó el 05.06.2010.El cobro se realizó el 03.07.2010.Determinar el tratamiento contable que se debe efectuar y la incidencia tributaria.Tratamiento contableRecuperación de Deuda considerada de cobranPara efectos contables se debe contabilizar primero, la recuperación de la deuda que fue considerada como de cobranza dudosa en el año 2009, así como su respectivo cobro, tal como se ––––––––––– x ––––––––––– CIÓN DE CENTS DE COBR DDOS Cuentas por cobrar comer- ciales - Terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar OTROS INGRESOS DE Recuperación de cuentas de valuación Recuperación - Cuentas de cobranza dudosa x/x Por la recuperación de la deuda de cobranza dudosa. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– EFECTIVO Y EQ TES DE EFECTIVO7,528.00 Cuentas corrientes en insti- tuciones nancieras Cuentas corrientes operativas S POR COBRR LES - TERCEROS7,528.00 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera x/x Por el cobro de la deuda. ––––––––––– x –––––––––––(*)Para efectos prácticos se muestra un solo registro, no obstante, debe reconocerse la recuperación y cobro en cada oportunidad en que se produce.Contabilización del castigo de la factura incobrableRespecto de las deudas, en las cuales se ha conrmado la incobrabilidad, procede realizar el castigo de dicha deuda. ––––––––––– x ––––––––––– CIÓN DE CENTS DE COBR D Cuentas por cobrar comer- ciales - Terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar S POR COBRR LES - TERCEROS9,368.50 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera x/x Castigo de las deudas incobrables. ––––––––––– x –––––––––––
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 1
Incidencia TributariaPara efectos tributarios el importe de S/. 7,528 calica como renta gravable de tercera categoría, por lo que se debe considerar tanto para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los períodos de abril (S/. 5,300) y mayo (S/. 2,228) así como para la determinación de la Renta Neta Imponible al 31.12.2010.El castigo efectuado por el importe de S/. 9,368.50, tiene validez tributaria si consideramos que fue provisionada el ejercicio anterior y además porque el monto exigible al deudor es menor a tres (3) UITs (S/. 10,800), no existiendo por ende la obligación de que hubieran realizado acción judicial.
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ELEMENTO 1ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 2
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLEDenición de ExistenciasExistencia son todos aquellos bienes que tiene una empresa y que se encuentran disponible para la venta en el período regular, que pueden estar en proceso de producción o que se eximirán al ser empleados en la elaboración de otros productos o al ser usados para consumo propio de las operaciones.Según el párrafo 6 de la NIC 2 (modicada en 2003): Existencias, son activos que cumplen las siguientes características:Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;En proceso de producción con vistas a esa venta;c. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.Conforme con el párrafo 8 de la NIC 2, entre los inventarios se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidas a terceros; los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo.Análisis del elemento 2 “Activo realizable”Comprende las cuentas con los códigos 20 a la 29, las mismas que están referidas a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta, así como los bienes destinados al proceso productivo, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, y las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado no se devenga.Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar principalmente a través de su venta en vez de su uso continuo.La dinámica de las adquisiciones de existencias por lo general serán registradas y transferidas a sus cuentas pertinentes teniendo como contrapartida la cuenta 61 Variación de existencias. Asimismo, los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embala
CLASIFICACIÓN DE LAS EXISTENCIAS
(INVENTARIOS)Activos nopara laparaparapara lapara lapara lay queventaactivar ycomercia-(Reventa)y venderdos paraencuentran el proceso trativala ventaen tránsito Materias PrimasEnvases yActivos in- (1) (1) (1)movilizadosMaterias Primas Auxiliares cuya recupe- ración se es- Auxiliares en Proceso pera realizar (1) Terminados te a travésEnvases y de la venta Suministros diversos: Combustibles, grasas, lubricantes, etc. Oxígeno, acetileno, etc. Rodamientos, repuestos, etc. Material eléctrico. Implementos de seguridad, medición, etc. Materiales de limpieza.
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ELEMENTO 2ACTIVO
jes fabricados en el período serán transferidos a las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de la Producción almacenada.Cabe señalar que una vez realizada la venta de las existencias, la salida de las mismas serán registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas.Cambios más relevantesCreación de subcuentasLas modicaciones recaídas en el elemento 2 están relacionadas, básicamente, con la creación de subcuentas especícas para identicar el origen de las existencias así por ejemplo en la cuenta 20 “Mercaderías” y que en su mayoría es similar para todas las cuentas del elemento 2, se clasican las subcuentas de acuerdo a la actividad de donde provienen así tenemos aquellas mercaderías manufacturadas, mercaderías que provienen de las actividades de extracción, mercaderías de origen agropecuario y piscícolas ya sea que se traten de origen animal o vegetal y así también aquellas provenientes de actividades inmobiliarias destinadas para la venta denominado “Mercaderías inmuebles”.Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos y Envases y EmbalajesRespecto a la cuenta suministros diversos, según el PCGE se codica en la cuenta 25 “Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos” en la cual se deberá considerar aquellos bienes destinados al proceso de fabricación (Costo Indirecto)considerados “MATERIALES AUXILIARES”, los insumos, combustibles, repuestos, accesorios, materiales de mantenimiento entre otros en el concepto de “SUMINISTROS” y los "REPUESTOS". Como consecuencia de dicho reordenamiento la cuenta 26 se denomina “Envases y Embalajes”.Creación de subcuentas relacionadas con el registro de los costos de serviciosUna modicación relevante, la constituye la creación de la subcuenta 215 “Existencias de servicios terminados”, la cual se compone principalmente de la mano de obra y otros incurridos en la prestación del servicio concluído, en concordancia con ello, se utilizará para el abono la subcuenta 715 “Variación de Asimismo, cabe señalar que una vez realizada la prestación de los servicios, éstos se deberán registrar reconociendo el Ingreso en la Cuenta 70 “Ventas” 704 “Prestación de Servicios” y reconocer el costo de los servicios cargando para tal efecto a la cuenta 69 “Costo de ventas” utilizando la subcuenta 694 “Servicios” con abono a la subcuenta De igual forma, se ha creado la subcuenta 235 “Existencias de servicios en Proceso”, la misma que se compone de la mano de obra y otros costos involucrados en la prestación de servicios mientras éste no esté concluido.Creación de una nueva Cuenta 27, “activos no corrientes mantenidos para la venta”Del mismo modo se incorpora en este elemento, la cuenta 27, “Activos no corrientes mantenidos para la venta”, que se utilizará para registrar aquellos activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar principalmente a través de su venta y no de su uso Ello, de conformidad con lo dispuesto por la NIIF 5: Activos no Corrientes mantenidos para la venta y actividades interrummpidas. Para tal efecto dichos activos deben cumplir con las siguientes características:
31 Inversiones Inmobiliarias33 Inmuebles, maquinaria y equipo34 Intangibles35 Activos Biológicos271 Inversiones Inmobiliarias272 Inmuebles, maquinaria y equipo273 Intangibles274 Activos BiológicosREQUISITOS1. Disponibles para la venta inmediataSujetos a términos usuales de venta3. Venta altamente
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 2
Bienes adquiridos para ser consumidos de Otro aspecto importante que debemos señalar está relacionado al tratamiento contable de la adquisición de suministros de consumo inmediato. En efecto, de acuerdo a la dinámica de la cuenta 60: Compras, normada por el PCGE, igualmente se registrará su adquisición en dicha cuenta, no obstante no formarán parte del rubro existencias de la empresa. En este caso, se dispone que la transferencia por destino se hará a través de la subcuenta 791 “Cargas ImEn consecuencia de acuerdo a la dinámica ya establecida para el destino de la compra de bienes que realiza la empresa y que serán consumidos en forma inmediata, entendemos que deben ser contabilizados en la subcuenta 603 “Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos” divisionaria 6032 “Suministros” según el PCGE, y su destino se realizará en forma directa a una cuenta de cla
Destino de la Compra: ––––––––––––– x ––––––––––––– COSTO DE PRODUCCIÓN O SERVICIO CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS Cargas imputables a cuenta de costos y gastos X/X Por el destino de los bienes de consumo inmediato. ––––––––––––– x –––––––––––––EJEMPLO DE DINÁMICA
Operación de Compra: ––––––––––––– x ––––––––––––– Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos TRIBUTOS, CONTRAPRESTA- CIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno Central Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS X/X Por el registro de la compra de bienes de consumo inmediato. ––––––––––––– x –––––––––––––
Dinámica respecto al reconocimiento de la Desvalorización de ExistenciasLa versión original del PCGE establecía como dinámica para reconocer la desvalorización de existencias, el cargo respectivo a la subcuenta 684: Valuación de Activos con abono a la cuenta 29: Desvalorización de Existencias.Al respecto, cabe indicar que la versión modicada del PCGE cambia dicha dinámica disponiendo el cargo a la subcuenta 695: Gastos por Desvalorización de Existencias y que incluye la pérdida de valor de las existencias por: medición a valor de realización, por deterioro, y por diferencias de inventario.El registro de las existencias se realiza cuando la transferencia de los riesgos y beneficios de la propiedad pasan a la empresa, esto comúnmente se produce cuando los bienes se entregan al adquirente, sin embargo, no necesariamente ello es así como en el caso de existencias importadas o como en el caso de existencias entregadas en consignación que se mantienen en propiedad del consignador mientras que quienes las reciben en consignación, depósitos, demostración, exhibición o proceso no las deben incluir como sus existencias debiendo registrarlas en cuentas de orden.Medición Inicial o de EntradaDependiendo del tipo de existencias, éstas pueden medirse por su costo de adquisición o el costo de El costo de adquisición es empleado básicamente para las mercaderías, materiales y suministros diversos, comprendiendo los conceptos siguientes:
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ELEMENTO 2ACTIVO
CONCEPTOS QUE FORMAN PARTE DEL COSTO DE COMPRA DE LAS EXISTENCIAS(Párrafo 8 NIC 2: Existencias)
VALOR DEOTROSdirectamenteatribuibles a laDESCUENTOS YBONIFICACIONESCOSTOS DE COMPRA
Debe entenderse como el valor de venta consignado en la factura del proveedor.Derecho de importación y otros impuestos no recuperables (ad valorem), costos de transporte, manipuleo, seguro, etc.Descuentos y bonicaciones comerciales dentro de factura o fuera de factura (en notas de crédito).
El segundo concepto, Costo de Transformación se reere a los costos en que se incurre para producir o fabricar un bien o realizar un servicio, es decir, el costo total en que incurre un ente mediante desembolsos pasados, presentes o futuros; asignables a los bienes que se fabrica o servicios que provee una empresa. A continuación se muestra la clasicación de los costos de acuerdo a su relación con el bien producido o servicio prestado:
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN(Párrafo 12 NIC 2)
Costos deTransformación de un bien
Costos DirectosCostos directamente relacionados con las unidades producidas.Costos Primos
FijosPermanecen relativamente constantes con independencia del volumen de producción.
Costos Indirectos
Variables Varían directamente o casi directamente con el volumen de producción obtenida.
Aquel activo que requiere, necesariamente de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o su venta. Por ejemplo inventarios que necesitan un largo periodo para estar en condiciones de ser vendidos; de esta forma no se consideran activos calicados según el párrafo 6 de la NIC 23 los inventarios que se manufacturan de forma rutinaria o que se producen en grandes cantidades de forma repetitiva, y necesitan periodos cortos de tiempo para su fabricación ni aquellos que al adquirirlos se encuentran listos para su venta.Otros costos que pueden incluirse dentro del costo de transformación son los intereses, regulados en la NIC 23: Costo por Intereses, que regula que se admite como tratamiento alternativo solo en el caso de activos calicados. En este sentido, tanto los costos explícitos, como los implícitos originados
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 2
cuando se adquieren existencias a plazo, en general se reconocerán como gasto por intereses a lo largo del periodo de nanciamiento.En el caso especíco de los costos de los productos recolectados de activos biológicos, éstos se medirán en el momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su cosecha, de acuerdo con la NIC 41 AgriculturaCabe señalar que la diferencia de cambio proveniente de la cancelación de partidas monetarias o de la información de las partidas monetarias identicables plenamente con existencias de una empresa a tipos de cambio diferentes de los que inicialmente se registraron durante el período o a los reportados en estados nancieros anteriores, debe reconocerse como ingresos o como gastos en el período en el cual surgen, tal como lo establece la NIC 21 (Modicada diciembre 2003): Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas ExtranjerasMedición de Salida o Fórmulas del costo
Determinado mediante la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagaNo obstante lo antes señalado, este procedimiento no concuerda con lo dispuesto en el literal e) del artículo 61º del TUO de la LIR referido a los pasivos en moneda extranjera relacionados con existencias o en tránsito a la fecha del balance general, en virtud del cual para efectos tributarios la diferencia de cambio debe imputarse al costo.
FÓRMULAS DE COSTEO DE EXISTENCIAS
Para existencias que:• Noparaotraactivi• Bienesparados para proyectos especícos.
Demás existencias(Párrafo 21)
NIC 2: ExistenciasIDENTIFICACIÓN ESPECIFICA
• PRIMERASDAS, PRIMERAS SALIDAS• PROMEDIO
Tributariamente, de conformidad con el artículo 62º de la Ley del Impuesto a la Renta para la valuación de existencias son aceptados cualquiera de los siguientes métodos:• IDENTIFICACIÓNESPECÍFICA PRIMERASENTRADAS,SALIDAS• PROMEDIO,MENSUALANUAL(PROMEDIO PONDERADO)• INVENTARIODETALLE• EXISTENCIASBÁSICASAlternativamente como otras técnicas de medición de costos tenemos:Método del costo estándar. Son utilizados a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eciencia y utilización de la capacidad. Las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado.El método de los minoristas. Se utiliza por lo general en el sector comercial al por menor. El costo de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto.Las existencias se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor. Esto obedece al punto de vista según el cual los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso. Grácamente se representa lo anterior, de la siguiente forma:
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ELEMENTO 2ACTIVO
Naturaleza y PresentaciónDe conformidad con el numeral 1.107 del Manual para la Preparación de Información Financiera (en adelante Manual), incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el curso normal de las operaciones, los que se hallen en proceso de fabricación de productos, los que se utilizarán en la fabricación de otros a ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestación de servicios. Algunas empresas por la naturaleza de sus operaciones tienen existencias no corrientes, las cuales deben ser clasicadas como tales.Lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del Manual debe ser tomado en consideración, precisándose los métodos de valuación NIIF e interpretaciones referidasA continuación se presenta un cuadro general conteniendo las NIIFs e interpretaciones relacionadas, de acuerdo con las referencia propuesta en la dinámica y descripción de las cuentas que conforman el Elemento 2: Activo Realizable.
VALUACIÓN (MEDICIÓN) DE EXISTENCIAS AL CIERRE DEL EJERCICIOValor neto de realización cio de venta estimado menos costos estimados de terminación y necesarios para la ventaVNR = [PVE – (CET + CEV)]Se toma el que resul como valor para las existencias.(Párrafo 25 de la NIC 2: Existencias)de existencias (valor en libros)
Comparar
CostoVNRCosto VNR
No se efectúa ningún registro conRegistrar la desvalorización (pér
NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDASNIC 2: ExistenciasNIC 16: Inmuebles, maquinaria y equipoNIC 23: Costos de nanciamientoCUENTAS RELACIONADAS20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 21, 23OBSERVACIONESEl objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un aspecto importante a considerar es que las existencias deben reconocerse cuando la transferencia de los riesgos y benecios de la propiedad pasan a la empresa. Para el reconocimiento inicial, éstas se miden por su costo de adquisición o costo de transformación, según corresponda. Asimismo, se menciona los sistemas de valoración de costos en los párrafos 21 y 22.Entre otros aspectos relevantes, se realiza una clasicación de las fórmulas de costeo para la valuación de salida de las existencias en los párrafos 23 a 27 de la mencionada NIC.Esta NIC regula entre otros aspectos los requisitos para su reconocimiento como activo jo. Posterior a ello y cuando la empresa ha decidido su realización se debe reclasicar como un activo no corriente mantenido para la venta. Respecto a la depreciación, ésta cesará cuando el activo se clasique como mantenido para la venta según el párrafo 55 de la NIC 16.En el caso de los intereses, la NIC 23 regula que se admite su incorporación al costo del activo como tratamiento alternativo solo en el caso de activos calicados (requieren un periodo largo para estar listos). En este sentido, tanto los costos explícitos, como los implícitos originados cuando se adquieren
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 2
NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDASCUENTAS RELACIONADASOBSERVACIONES
existencias al crédito, en general se reconocerán como gasto por intereses a lo largo del periodo de nanciamiento, dado que no son activos calicados.Por otro lado, tributariamente, la única regla aplicable es que siempre los intereses calican como gastos nancieros. Es decir, bajo ningún supuesto se admite tributariamente como parte del costo de los activos, independientemente de su naturaleza. Por ende se originará una diferencia temporal si contablemente se capitalizan los intereses, en aplicación del tratamiento alternativo permitido.Esta NIC resulta aplicable a todos los activos excepto, entre otros, a los regulados por la NIIF 5. No obstante, se entiende que se reere esta NIC para la cuenta 27, porque ésta recibirá la desvalorización acumulada para cada categoría de activo inmovilizado transferido a esta cuenta.La NIC 38 regula la denición y el reconocimiento como un activo intangible, así como también su medición y los supuestos para darle de baja en cuentas, dentro de los cuales uno de ellos corresponde a su clasicación como mantenido para la venta de acuerdo a lo establecido por la NIIF 5.El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de las inversiones inmobiliarias en cuanto a su reconocimiento y valoración. De igual manera, regula los supuestos bajo los cuales se le dará de baja en cuentas, siendo uno de ellos que se reclasique como mantenido para la venta según la NIIF 5 Activos no corrienes mantenidos para la venta.Esta NIC resulta aplicable para las empresas que realizan operaciones con activos biológicos. En este sentido, regula el reconocimiento, medición y revelación de la transformación biológica de animales o plantas vivas. Así, éstos se medirán en el momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su cosecha.La NIIF 5, señala que debe clasicarse como activos no corrientes mantenidos para la venta cuando debe recuperarse su importe fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuo. Para ello: (i) debe estar disponible (en sus condiciones actuales) para su venta inmediata, y (ii) debe ser altamente probable la venta (comprometida en un plan y debe haber iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador). Si bien debería esperarse que la venta quedase cualicada para su venta dentro del año siguiente de la fecha de calicación, existen hechos o circunstancias que podría prolongar el período de venta.20, 21, 23NIC 36: Deterioro del valor de los activosNIC 38: Activos intangiblesNIC 40: Inversiones inmobiliariasNIC 41: AgriculturaNIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
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ELEMENTO 2ACTIVO REALIZABLE
1. DESCRIPCIÓNEl término Mercaderías comprende los artículos de comercio que se tienen para su venta, bienes adquiridos y almacenados para su reventa.Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformación.20 MERC Mercaderías manufacturadas Mercaderías manufacturadas Valor razonable Mercaderías de extracción Mercaderías agropecuarias y piscícolas De origen animal De origen vegetal Mercaderías inmuebles Otras mercaderíasMercaderías manufacturadas. Productos adquiridos, ya elaborados y listos para su venta.Mercaderías de extracción. Productos originados en recursos naturales extraídos, que han sido adquiridos para su venta sin haber sido transformados.Mercaderías agropecuarias y piscícolas. Productos de origen animal y vegetal que se adquieren con el objetivo de venderlos sin transformarlos.Mercaderías inmuebles. Activos inmobiliarios que se adquieren con el propósito de su venta.208 Otras mercaderías. Mercaderías adquiridas para la venta que no se contemplan en las subcuentas RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLas mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios para que las mercaderías tengan su condición y ubicación actuales.Las salidas de existencias de mercaderías se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado o costo identicado.Para los efectos de la medición al cierre del período que se reporta, se aplica la regla de valuación de costo de adquisición o valor neto de realización, el menor. La excepción a esta regla corresponde a los productos agrícolas y forestales en la oportunidad de su cosecha o recolección, y a las materias primas que los intermediarios miden de acuerdo con su cotización internacional; mercaderías en ambos casos, que se miden a su valor razonable.Las diferencias de cambio originadas en pasivos en moneda extranjera serán aplicadas a resultados.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 2
CONTLas mercaderías remitidas en consignación se deben considerar como existencias para el consignador, las que se controlarán en cuentas de orden deudoras.En el caso de las mercaderías recibidas en consignación, depósitos, demostración o exhibición que pertenecen a terceros, no se deben incluir en este rubro, debiendo ser registradas en cuentas de orden acreedoras.El castigo de existencias de mercaderías se reconoce eliminando el monto correspondiente de esta cuenta, conjuntamente con la subcuenta 291 que acumula las estimaciones de la desvalorización.
Es debitada por:El costo de las mercaderías adquiridas con abono a la subcuenta 611 - Variación de existencias - mercaderías.• El costo de las mercaderías devueltas por los clientes, con abono a la subcuenta 691 - Costo de ventas - Mercaderías. El incremento de valor de las mercaderías que se miden al valor razonable.Los sobrantes de mercaderías.Es acreditada por:El costo de las mercaderías vendidas, con cargo a la subcuenta 691 - Costo de ventas - MercadeEl costo de las mercaderías devueltas a proveedores con cargo a la subcuenta 611 - Variación de existencias - Mercaderías.La disminución de valor de las mercaderías que se miden al valor razonable.• Los faltantes de mercaderías, determinados por referencia a inventarios físicos.El castigo de mercaderías.
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ELEMENTO 2ACTIVO REALIZABLE
Caso Práctico Nº 1VAUA D BIDQUIRIDS A OVEEEn el mes de junio 2010, la empresa Distribuidora Ares S.A. efectuó un pedido a su proveedor Vicae S.A. de los bienes que se muestran a continuación con sus respectivas características: UPesoAcero exible5 Kg.Acero plano3 Kg.Pasadores1 Kg.Se sabe que Vicae S.A. emitió la Factura Nº 001-2610 y posteriormente otorgó un descuento por volumen de compra del 10% del monto global de la factura, por lo que emitió la correspondiente nota de crédito.Distribuidora Ares S.A. a efectos de transportar dichos bienes a su almacén contrató a la empresa Velocidad y Seguridad S.A, la que procedió a emitir la Factura Nº 001-127 por el importe de S/. 3,510 más IGV.Se pide determinar el costo de los bienes adquiridos por Distribuidora Ares S.A. y el registro contable a efectuar.En primer lugar será necesario incrementar el costo de adquisición de los bienes por el importe del ete incurrido para transportarlo hasta sus almacenes.La distribución del ete en que se incurre por el traslado de varios productos debería distribuirse a cada uno de los productos en base al peso de cada uno de ellos, por lo tanto se efectuará el siguiente cálculo: IPesoPeso TotalPorcentajeAcero exible5 kg 1,050 (*) 47.29730% (**) (***)Acero plano3 kg 450 20.27027% 711.49Pasadores1 kg 720 32.43243% 9 kg210 x 5 kg1,050 / 2,220 x 1003.510 x 47.29730% Descuento por volumen de compraRespecto al descuento por volumen de compra (denominado "descuento comercial"), éste disminuye el costo del bien, en virtud de lo dispuesto por el párrafo 11 de la NIC 2: (modicada en 2003). Por consiguiente, el nuevo valor de los bienes como consecuencia del descuento será el Costo Total Descuento (10%)Valor NetoAcero exible (*) (525.00) 4,725.00Acero plano (180.00) 1,620.00Pasadores (648.00) 5,832.00Totales (210 x 25 c.u.En conclusión el costo total y unitario de las existencias serán los siguientes:Valor Total UAcero exible 6,385.14 (*)Acero plano 711.49 2,331.49Pasadores 6,970.38 9.68108333Totales ( (*) 6,385.14 / 210 unidades. Registro Contable ––––––––––– x ––––––––––– Mercaderías Mercaderías manufacturadas TO, CONT Y L SISE PEN Y D PO P Gobierno Central Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia PO P - TE 16,100.70 Facturas, boletas y otros
CUA 20 MEAD
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 2
comprobantes por pagar Facturas 02/06 Por la adquisición de mercaderías a nuestro pro- veedor según Factura Nº 001- 2610 al crédito a treinta días. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– Mercaderías manufacturadas Mercaderías manufacturadas E EX 13,530.00 Mercaderías Mercaderías manufacturadas 02/06 Por las mercaderías recibidas en el almacén correspondiente a la orden de pedido 123, de nuestro proveedor. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– Costos vinculados con las compras Costos vinculados con las compras de mercadería Transporte TO, CONT Y L SISE PEN Y D PO P Gobierno Central Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia PO P - TE Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Facturas x/x Por el servicio de trans- porte de las existencias com- pradas realizado por la empre- sa Velocidad y Seguridad S.A. según Factura Nº 001-127. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– Mercaderías manufacturadas Mercaderías manufacturadas Acero Flexible Acero Plano 20111.3Pasadores 61 E EX Mercaderías Mercaderías manufacturadas x/x Por la transferencia al costo del ete incurrido para trasladar la mercadería adqui- rida a los almacenes de la empresa. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– PO P - TE Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Facturas TO, CONT Y L SISE PEN Y D PO P Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111IGV - Cuenta propia Mercaderías Mercaderías manufacturadas x/x Por el descuento por volu- men de compra concedido por nuestro proveedor y la consi- guiente disminución del costo de las mercaderías adquiridas. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x –––––––––––61 E EX Mercaderías
Subdivisionaria sugerida
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ELEMENTO 2ACTIVO REALIZABLE
Mercaderías manufacturadas Mercaderías manufacturadas Mercaderías manufacturadas x/x Por la disminución del costo de las mercaderías por descuento por volumen, según Nota de Crédito Nº …… ––––––––––– x –––––––––––Caso Práctico Nº 2ENTO D EÓN O COMPEl día 16 de julio se adquirieron mercaderías a un proveedor el cual emitió el correspondiente comprobante de pago en el mes de agosto según F/. 003-260 por el monto de S/. 8,476 más IGV. ¿En qué momento debe reconocerse las mercaderías adquiridas? ¿Cuáles serían los asientos contables?Es importante para que la información sea conable que se cumplan ciertas prácticas como la sustancia antes que la forma y la presentación dedigna, por ello, al producirse el hecho económico que se pretende informar debe producirse el reconocimiento (incorporación) en los estados nancieros en la oportunidad que corresponda. Al respecto, el párrafo 83 del Marco Conceptual señala que las partidas que reúnan la denición de elemento deben reconocerse si es probable que generen algún benecio económico y tengan un costo o valor que pueda medirse de manera conable. Más especícamente, el párrafo 22 del Marco Conceptual nos indica (respecto al Postulado Contable del Devengado) que los efectos de las transacciones se reconocen “cuando ocurren (y no cuando se cobra o paga el efectivo o equivalente de efectivo), se inscribe en los registros contables y se presentan en los estados nancieros de los períodos a los cuales corresponden”. Consecuencia de lo antes expuesto es irrelevante para el registro contable la emisión del comprobante que cumple una función tributaria mas que nanciera o comercial, por lo que resulta necesario realizar el siguiente asiento en la fecha en que se reciben los bienes. ––––––––––– x ––––––––––– 8,476.00 Mercaderías Mercaderías manufacturadas TO, CONT Y SISE PEN Y D PO P Gobierno Central4011Impuesto General a las Ventas IGV - Por aplicar PO P - TE 8,476.00 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar No emitidas 16/07 Por la adquisición de ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– 8,476.00 Mercaderías manufacturadas Mercaderías manufacturadas E 8,476.00 Mercaderías Mercaderías manufacturadas 16/07 Por la mercadería ingresada al almacén. ––––––––––– x –––––––––––En el mes de agosto, cuando se recepcione el comprobante de pago, la empresa deberá efectuar un asiento de reclasicación de la divisionaria 4211 No emitidas a la divisionaria 4212 Emitidas. Además, deberá reclasicar de la cuenta 40115 IGV por aplicar a la cuenta 40111 IGV - Cuenta propia a n de reejar el crédito scal a que tiene derecho, en tanto se cumplan los requisitos sustanciales y formales establecidos en los artículos 18º y 19º TUO LIGV.
Subdivisionaria sugerida
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 2
CTOS TERMIN1. DESCRIPCIÓNSon productos fabricados, elaborados, hechos o confeccionados o brindados por la empresa; listos o acabados para ser empleados o destinados para el consumo nal o para su utilización por otras empresas. Se encuentra integrado por los siguientes elementos que lo componen:Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o producidos por la empresa, destinados a la venta. Asimismo, se incluye el costo de los servicios prestados por la empresa, que se relacionan con ingresos que serán reconocidos en el futuro, y los costos de nanciación incorporados al valor de estos activos.21 PRODCTOS TERMIN Productos manufacturados Productos de extracción terminados Productos agropecuarios y piscícolas terminados De origen animal Valor razonable De origen vegetal Valor razonable Productos inmuebles Existencias de servicios terminados Otros productos terminados Costos de nanciación – Productos terminadosProductos manufacturados. Productos que resultan de procesos de fabricación.Productos de extracción terminados. Obtenidos a partir del procesamiento de recursos naturales.
ELEMENTOS DEL COSTO DE PROD
COSTO DE PROD
Materias Primas DirectaMano de Obra Directa
COSTOS DIRECTOS
COSTOS INDIRECTOS
Gastos de Fabricación VariablesEnergía EléctricaLubricantes, etc.
Gastos de Fabricación FijosImpuestos, etc.Gastos de Fabricación SemivariablesMano de obra indirecta, etc.
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ELEMENTO 2ACTIVO R
213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados. Productos de origen animal o vegetal que han sufrido algún proceso de cambio en la empresa.Productos inmuebles. Edicaciones que la empresa ha construido o modicado para su venta. Incluye también terrenos sobre los que se construyen estas edicaciones y cuya propiedad se transferirá conjuntamente con la venta de la edicación.Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestación del servicio concluido.217 Otros productos terminados. Productos terminados que la empresa ha procesado, que no se contemplan en las subcuentas anteriores.Costos de nanciación - Productos terminados. Costos de nanciación incorporados en el valor de los activos de productos terminados, generados hasta el momento en que las existencias se encuentran listas para su comercialización.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNEl ingreso de productos terminados se mide al costo de fabricación y otros costos que fueran necesarios para tener las existencias de productos terminados en su condición y ubicación actuales. La salida de productos terminados se reconoce de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado, o costo identicado.Cuando se produce conjuntamente más de un producto y los costos de transformación no puedan identicarse por separado (por cada tipo de producto) se distribuye el costo total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales.Los costos de nanciación cuando son incorporados en el costo de existencias identicadas como calicadas (existencias calicadas), deben ser acumulados por separado en la subcuenta 218. CONTLas mermas originadas en los procesos de producción, en cuanto tengan valor de recuperación, se controlan en la cuenta 22 Subproductos, desechos y desperdicios.La existencia de servicios terminados está relacionada con ingresos aún no reconocidos por la prestación de dichos servicios. El ingreso y el costo de la prestación del servicio se reconocen conjuntamente en los resultados del periodo en que se devengan.El castigo de existencias de productos terminados se reconoce eliminando el monto correspondiente de la subcuenta, conjuntamente con la subcuenta 292 que acumula la estimación de desvalorización.La desvalorización de existencias de productos terminados, en tanto contengan costos de nanciación, para su adecuado tratamiento contable, plantea la consideración de si tal desvalorización alcanza al costo de manufactura invertido en el producto, o al costo de nanciación relacionado, o a una distribución entre ambos componentes, para efectos de la presentación en los estados nancieros. Por razones prácticas, se conviene en que ante una desvalorización, el componente de costo de nanciación activado es el primero que se afecta hasta agotarlo.
Es debitada por:El costo de manufactura de los productos para la venta.El costo de los productos devueltos por los clientes.El costo de las existencias de servicios.La variación de productos terminados con abono a la subcuenta 711.Costos de �nanciación, cuando la existencia corresponde a un activo calicado, por transferencia de la subcuenta 238.Los sobrantes de productos terminados.• La transferencia de productos y servicios recibidos de productos en proceso.Es acreditada por:• El costo de los productos manufacturados, de los productos naturales extraídos y procesados; el de los agropecuarios y piscícolas procesados, vendidos.El costo de los servicios prestados y vendidos.Los faltantes de productos terminados.El castigo de productos terminados.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 2
CTOS TERMINCaso Práctico Nº 1COSTOS POR PROCESOSAcuario S.A elabora y distribuye productos de chocolate a partir de granos de cacao. Se sabe que de 500 libras de grano de cacao se obtienen dos productos intermedios: CP 20 galones y CL 30 galones, además se conoce que del procesamiento de 20 galones del producto CP se obtiene 250 libras de Chocolate en Polvo mientras que del procesamiento adicional de 30 galones de CL se obtiene 350 libras de Chocolate con Leche.Si en el periodo se ha procesado 5,000 libras de granos de cacao y se tiene la siguiente información:ProcesoCosto incurrido–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4,250.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 8,750.00¿Cómo se asignaría el costo al Chocolate en Polvo y al Chocolate con Leche?Considerando la información proporcionada el proceso productivo de la empresa se puede gracar como sigue:Conforme con lo anterior, si aplicamos el método de las unidades producidas, se tendría que asignar el Costo Conjunto ascendente a 10,000 entre 200 galones de Chocolate en Polvo y 300 galones de Chocolate con Leche, tal como se CoproductoProducciónPorcentaje A Chocolate en polvo 4,000Chocolate con leche 6,000 En este orden de ideas para reconocer la producción del periodo se tendría lo siguiente:Copro-Produc- A ATotal LibrasChocolate en polvo (a)Chocolate con leche (b)Totales 8,250 / 2,500 libras 14,750 / 3,500 librasEn función a ello, se efectuaría el registro de la producción del periodo de la forma siguiente: ––––––––––– x ––––––––––– CTOS TERMIN 23,000.00 Productos manufacturados Productos manufacturados 21111Productos de chocolate CIÓN DE L PRO- 23,000.00 Variación de productos Productos manufacturados 71111Productos de chocolate x/x Por el registro de la pro- ducción elaborada en el ––––––––––– x –––––––––––Caso Práctico Nº 2OSTOS POR ÓRDENESUna empresa controla su producción bajo el sistema de órdenes de trabajo. Así, con fecha 30
5,000 Libras(CC: S/. 10,000)
200 Galones300 GalonesChocolate en polvo2,500 LibrasChocolate con Leche 3,500 Libras
Divisionaria y subdivisionarias sugeridas
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ELEMENTO 2ACTIVO REALIZABLE
de setiembre los costos acumulados por esta orden fueron de S/. 48,000, S/. 21,000 y S/. 40,500 correspondientes a materia prima, mano de obra y cargos indirectos, respectivamente. La producción reportó un total de 2,600 unidades terminadas, de las cuales el departamento de calidad ha desaprobado 49 unidades por encontrarse en mal estado y que ya no tienen valor de recuperación. ¿Cómo debemos contabilizar los bienes, si se sabe que el margen normal de tolerancia es de 2%?Costos Totales de la Orden de Trabajo:Materia Prima Mano de obra directa Cargas Indirectas 40,500 Total S/. 109,500 Determinación de la cantidad usual de los productos en mal estadoCantidad normal de tolerancia: 2% de 2,600 52 unidadesUnidades defectuosas49 unidadesExceso de unidades defectuosas 0 unidades (no hay desperdicio anormal)Para poder asignar el Costo Unitario de los Bienes Producidos (CUBP) se efectuará el siguiente cálculo: Total de costos incurridos Unidades óptimas = S/. 42.92434 (*)(*) 2,600 – 49 ––––––––––– x ––––––––––– CTOS TERMIN Productos manufacturados Productos manufacturados 21111Orden de Trabajo Nº 50 CIÓN DE L PRO- Variación de productos Productos manufacturados 30/09 Por la terminación de 2,551 unidades correspon- diente a la orden de trabajo Nº 50 y su traslado al almacén. ––––––––––– x –––––––––––Ahora bien, si se hubieren presentado unidades defectuosas en exceso a la cantidad de tolerancia permitida, éstas se hubieran considerado como una pérdida anormal, debiéndose afectar a resultados por la parte del costo que le corresponda.Es importante referir que las mermas originadas en los procesos de producción, en cuanto tengan valor de recuperación, se controlarán en la cuenta 22: Subproductos, desechos y desperdicios, reduciéndose por ende el costo del producto principal.
Divisionaria y subdivisionaria
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 2
CTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS1. DESCRIPCIÓNLos subproductos son bienes que inevitablemente se obtienen con carácter secundario o accesorio en la fabricación del producto principal, es decir, que si bien se manufactura simultáneamente con un producto de mayor valor, conocido como producto principal (1), su valor de venta es limitado. De la misma forma los desechos o residuos son materiales obtenidos inevitablemente y sólo deben reconocerse cuando tenga un valor intrínseco o pueda ser utilizado o vendido. En primer lugar, a efectos de elegir el método más conveniente a emplear debe tenerse en cuenta los posibles usos de los subproductos, que se muestran en el cuadro siguiente, y el posible valor de venta del subproducto de ser el caso.Para contabilizar los subproductos existen diversos métodos entre los cuales podemos considerar:
(1)Denición según Ralph S. Polimeni en su libro de Contabilidad de Costos “Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales - Tercera Edición”.
DECISIONES SOBRE LOS POSIBLES DESTINOS DE LOS SCTOSVenta en las condiciones
Proceso adicional para venderlosDecisiones sobre los
Utilizarlo como Registrar el subproducto como ingreso al momento de su venta.Registrar al subproducto como una disminución del costo del producto Registrar el subproducto por el costo adicional incurrido después de la separación.Registrar el costo del subproducto en forma separada antes y después de la separación del producto principal.MIENTO No requiereNo requiereSí requiereSí requiereCTO Asume todo el costo.Asume la diferencia entre el total de su costo incurrido menos el valor de mercado del subproducto. Asume el costo total hasta antes de la separación.Asume solo el costo atribuible al producto principal hasta el punto de separación.CTONo asume ningún costo.Su costo corresponde al valor de mercado de los subproSu costo incluye únicamente los adicionales efectuados después de la separación.Su costo incluye los atribuibles antes y después del punto de separación.MÉTODOS
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ELEMENTO 2ACTIVO REALIZABLE
Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en la producción de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o mermas de producción de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que mantienen algún valor en su realización.22 SCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOSDesechos y desperdicios221 Subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en el proceso de producción. Resultan de la producción conjunta donde el subproducto tiene un valor reducido respecto del producto o de los productos principales.Desechos y desperdicios. Materiales desechados por presentar defectos o que resultan no utilizables en el proceso de transformación.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLos subproductos, desechos y desperdicios se registran al costo, el que se compara periódicamente con el valor neto de realización, manteniéndose en libros al menor valor a través de una cuenta de valuación. La salida de este tipo de existencias se mide utilizando las fórmulas de costo PEPS, o promedio ponderado.Cuando su costo no puede ser medido conablemente, se miden al valor neto de realización. CONTEl monto con el que se incorporan todas estas existencias, es acreditado al costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. El costo de producción puede ser acumulado en una cuenta del elemento 9, de acuerdo con la naturaleza de las operaciones de cada empresa.
Es debitada por:• El costo o valor neto de realización de los subproductos, desechos y desperdicios, en la oportunidad de su reconocimiento inicial.La variación de subproductos, desechos y desperdicios con abono a la subcuenta 712.Los sobrantes de este tipo de existencias.Es acreditada por:El valor en libros de los subproductos, desechos y desperdicios vendidos.Los faltantes de este tipo de existencias.El castigo de este tipo de existencias.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 2
Costo conjunto Departamento 1
Caso Práctico Nº 1CTO QU GRA A IR DCTO PRILa empresa industrial DMV S.R.L. se dedica a la elaboración y venta de tres productos Alfa, Beta y Gamma, de los cuales Alfa y Beta son productos conexos y Gamma es un subproducto a partir de la materia prima XK; siguiendo el proceso que se muestra a continuación:Conforme con lo anterior, se advierte que en el Departamento 1 donde se procesa la materia prima se generan costos conjuntos para los tres productos, mientras que en el Departamento 2 donde se realiza un procesamiento adicional se generan costos conjuntos para los productos Alfa y Gamma. Se sabe que en el periodo se procesó 100,000 libras de la materia prima XK y se tiene la siguiente información:Producto 42,000 18,000 40,000TotalProcesoCosto incurridoDepartamento 1Departamento 2 54,000.00Departamento 3Departamento 4 30,000.00¿Cómo se asignaría el costo a los productos Alfa, Beta y Gamma, sabiendo que el valor de venta una vez completados los mismos ascienden a S/. 7.5, S/. 10 y S/. 1.5 por libra, respectivamente y los costos de comercialización de los subproductos es S/. 3,000?
Costos incurridos por departamento Asignación del costo del epartamento 1En base a la información proporcionada, se puede obtener los siguientes datos: Producto UValorTotal 27,000.00 Luego de lo anterior, el siguiente paso será distribuir el Costo Conjunto del Departamento 1 teniendo en cuenta la producción del periodo de 42,000 libras del producto Alfa, 40,000 libras del producto Beta y 18,000 libras del subproducto Gamma y el valor total de venta que se considerará como referencia para efectuar una asignación proporcional, tal como se muestra a continuación:ProductosVentas Porcentaje AAlfa y Gamma Valor Total (*)En este caso se adiciona el valor razonable (valor de mercado) de los subproductos deducidos sus costos de comercialización (S/. 3,000) a efectos de determinar el valor de venta. 315,000.00 + 27,000.00 – 3,000.00. Determinación del costo de los productos lfa y Costos del producto Costos agrupados (Departamentos 1, 2 y 4)Valor del subproducto Costo del producto CTOS, ESECHOS Y
mento 260% Pro
mento 340% Pro
Departamento 470% Producción
mento 1
AlfaGammaBeta
mento 2S/. 54,000
mento 3S/. 135,000
Departamento 4S/. 30,000
mento 1S/. 120,000
AlfaGammaBeta
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ELEMENTO 2ACTIVO REALIZABLE
55,047.36 + 54,000.00 + 30,000.00(**) 27,000.00 – 3,000.00Costo Unitario: S/. 115,047.36 /42,000Costo del Producto Costo Asignado (Departamento 1)Costo Separable (Departamento 3)Costo del producto Costo Unitario: S/. 199,952.64 / 40,000V. Registro contable del subproducto ––––––––––– x ––––––––––– CTOS, CHOS Y Subproducto Gamma E L P DUADA Variación de subproductos desechos y desperdicios ––––––––––– x –––––––––––Caso Práctico Nº 2CTOSVOSUna comercializadora de madera compra maderas en bloques grandes, pero cuando las vende las divide en las partes que el cliente desea, produciéndose aserrín en cada corte que realiza, el cual es vendido en forma separada. ¿Cómo debe registrar este aserrín obtenido? Tome en cuenta que la empresa no sabe qué cantidad va a obtener de cada bloque de madera que adquiere porque no sabe cuántos cortes va a realizar. El valor de mercado del aserrín es de S/. 3.00 cada kilo y en el mes de octubre obtuvo 41 kilos, de los cuales 34 kilos fueron vendidos.Primero veamos la naturaleza del nuevo producto obtenido (aserrín). Este es obtenido de manera simultánea e inevitable (acompañante forzoso) en el proceso de producción (corte) del producto principal (madera) y su valor de venta es relativamente bajo en comparación con el valor de venta del producto que comercializa. De lo anterior, podemos armar que nos encontramos ante un subproducto; cuyo reconocimiento como activo dependerá de ciertas consideraciones.Siendo que no requiere un proceso adicional para su venta y que la empresa no desea desechar el aserrín, existen dos métodos a considerar:No reconocimiento: Cuando los subproductos son de menor importancia considerando las cantidades obtenidas y su valor de venta, así como el hecho que el valor no sea determinable. En cuyo caso al momento de su venta se registra un ingreso o se disminuye el costo de ventas del producto principal.2. R Si generan un ingreso signicativo, el valor esperado de los subproductos se reconoce cuando se produce, mostrándose en el balance general lo no vendido, para lo cual se deduce de los costos totales de producción reduciendo el costo del producto principal.Si consideramos que en el caso planteado, el subproducto no es signicativo, la empresa debe aplicar el primer método y efectuar tan solo el siguiente asiento en la oportunidad de la venta: ––––––––––– x ––––––––––– S PO CO LES - TE Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera TOS, CONT ONES Y L E PENSONES Y DE S PO PAGAR Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia Subproductos, desechos y Terceros x/x Por el registro de los subproductos vendidos (34 Kg. x S/. 3.00). ––––––––––– x –––––––––––
Divisionaria sugerida
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 2
1. DESCRIPCIÓNSon aquellos productos fabricados por la empresa y no destinados a la venta hasta su posterior transformación o acabado, es decir, intermedios o semielaborados o en curso de elaboración (aquéllos que se encuentran en fase de transformación en un centro de actividad al cierre del ejercicio). Para valuar la producción en proceso o semiterminada, se debe estimar lo que aún debe incorporársele por cada elemento de costo para considerársele terminada. Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de producción, a la fecha de los estados nancieros.23 PRODUCTOS EN PROCESO Productos en proceso de manufactura Productos extraídos en proceso de transformación Productos agropecuarios y piscícolas en proceso De origen animal Valor razonable De origen vegetal Valor razonable Productos inmuebles en proceso Existencias de servicios en proceso Otros productos en proceso Costos de nanciación – Productos en procesoDETALLEProductos en proceso de manufactura. Productos que se encuentran en proceso de manufactura.Productos extraídos en proceso de transformación. Productos que habiendo sido extraídos de la naturaleza, se encuentran en proceso de transformación.Productos agropecuarios y piscícolas en proceso. Productos de origen animal o vegetal que se encuentran en proceso de producción.
UENTAPRODUCTOS EN PROCESO
TerminadosTransereTransereTransereS/. 1.00S/. 0.50S/. 0.75S/. 2.25 S/. 1.00S/. 1.50
100
ELEMENTO 2ACTIVO REALIZABLE
Productos inmuebles en proceso. Inmuebles que se encuentran en proceso de construcción, cuando los inmuebles son destinados a la venta.Existencias de servicios en proceso. Se compone de la mano de obra y otros costos involucrados en la prestación del servicio mientras éste no se ha concluido.237 Otros productos en proceso. Productos en etapa de transformación o fabricación que no se contemplan en las subcuentas anteriores.Costos de nanciación - Productos en proceso. Costos de nanciación incorporados en el valor de los activos de productos en proceso, generados hasta el momento en que tales productos se transeren a producción terminada.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLos costos de producción o transformación de las existencias comprenden los costos directamente relacionados con las unidades en producción y los costos indirectos atribuibles.En el caso de productos agropecuarios, la medición es a valor razonable considerando el estado y condición actual de dichos productos. Cuando no existan referencias al valor de mercado, que permitan la medición a valor razonable, se medirán al costo.Los costos de nanciación cuando son incorporados en el costo de existencias identicadas como calicadas (existencias calicadas), deben ser acumulados por separado en la subcuenta 238.DINÁMICA CONTABLECOMENTARIOSLos productos extraídos y los productos agropecuarios y piscícolas (medidos al costo) en proceso, agrupan los costos de los materiales directos, mano de obra, costos indirectos, contratos de servicios y demás costos que incurre la entidad en los procesos de extracción y proceso de renación o cambio de estado (recursos naturales), y de la siembra, desarrollo y recolección de productos agropecuarios y/o piscícolas.La existencia de servicios en proceso está relacionada con los costos incurridos, los que están asociados a ingresos no devengados. Conforme se devenga el derecho a percibir el ingreso, el costo asociado se transere a existencias de servicios terminados, y luego al costo de servicios prestados en ganancias y pérdidas.La subcuenta productos inmuebles en proceso representa el costo de los materiales directos, mano de obra, costos indirectos, contratos de servicios y demás costos incurridos para el desarrollo de cada obra, hasta su culminación para ser vendida.La desvalorización de existencias de productos en proceso, en tanto contengan costos de nanciación, para su adecuado tratamiento contable, plantea la consideración de si tal desvalorización alcanza al costo de manufactura invertido en el producto, o al costo de nanciación relacionado, o a una distribución entre ambos componentes, para efectos de la presentación en los estados nancieros. Por razones prácticas, se conviene en que ante una desvalorización, el componente de costo de nanciación activado es el primero que se afecta hasta agotarlo.
Es debitada por:El costo de los productos en proceso, calculado hasta la etapa en que se encuentran, con abono a la cuenta 71 Variación de la producción almacenada, subcuenta 713.El costo de las existencias de servicio en proceso.• El incremento de valor de los productos en proceso que se miden al valor razonable.• Costos de financiación, cuando la existencia corresponde a un activo calicado.Los sobrantes de productos en proceso.Es acreditada por:• La transferencia de saldos al inicio del periodo con cargo a la cuenta 71 Variación de la producción almacenada, subcuenta 713.La transferencia a las subcuentas correspondientes de productos terminados y de existencias de servicios terminados.• La disminución de valor de los productos en proceso que se miden al valor razonable.Los faltantes de productos en proceso.Los castigos de productos en proceso.
101
DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 2
CTOS EN PROCESO
Caso Práctico Nº 1 P – SI PLa empresa industrial Gramax S.A que emplea el Sistema de Costeo por Proceso de un producto en un solo departamento, durante el periodo ha incurrido en costos de materiales por el monto de S/. 300,000, mano de obra directa por S/. 408,000 y carga fabril por S/. 444,600. Al nal de dicho periodo el departamento de producción informa que se han producido 7,200 unidades del producto E, quedándose en proceso 4,800 unidades con los materiales totalmente integrados y costos de conversión al 50%. ¿Cuál es la valorización de los productos al nal del periodo?Aunque esto no ocurre propiamente en la práctica lo que se pretende es mostrar de manera simple el asiento que se originaría en el último departamento a efectos de registrar el resultado del proceso productivo. Entendido lo anterior, pasemos a determinar en primer lugar los costos totales de la producción del periodo que tendremos que asignar a los productos:Materiales directosMano de obra directaCarga indirecta de fabricación Total Costos de Producción (S/.)Una vez determinado el costo que será asignado a la producción, empleemos la producción equivalente (PE) para determinar el costo unitario que corresponde a cada uno de los elemento del costo:PT (1)vancePE (2)Total (1+2)Mano de obraCarga fabrilCon la información anterior determinemos el costo unitario por cada elemento del costo:Costo de materiales S/. 300,000C.U. de materiales= S/. 25.00Número unidades Costo de M.O. S/. 408,000C.U. mano de obra= S/. 42.50Número unidades Costo de C.F. S/. 444,600C.U. carga fabril= S/. 46.31Número unidades Una vez obtenido los costos unitarios por cada elemento del costo procederemos a determinar el costo de las unidades terminadas y semiterminadas de la siguiente forma:Productos TerminadosProductos en Proceso C.Total UC.TotalMano de obraCarga fabrilTotales (S/.) En estas circunstancias, el asiento correspondiente para reconocer la producción del periodo será la ––––––––––– x –––––––––––21 CTOS TERM Productos manufacturados CTOS EN PROCESO Productos en proceso de manufactura N DE L PRO- Variación de productos Productos manufacturados Variación de productos en Productos en proceso de manufactura x/x Por la producción del ––––––––––– x –––––––––––Caso Práctico Nº 2 P – SIOSTOSAl nal del periodo la empresa AMY S.A. informa
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ELEMENTO 2ACTIVO REALIZABLE
que la producción de las distintas órdenes comenzadas están semiterminadas habiendo acumulado los siguientes costos:OrdenMano de ObraCarga FabrilOT-430OT-431OT-432¿Cómo debería registrarse lo producido al nal del periodo?Considerando que la empresa AMY S.A. ya tiene acumulado los costos de transformación de las órdenes de trabajo comenzadas en el ejercicio deberá reconocer la producción en proceso al nal del periodo tal como se muestra a continuación: ––––––––––– x ––––––––––– CTOS EN PROCESO44,232.00 Productos en proceso de manufactura OT-430 OT-431 OT-432 N DE L PRO- Variación de productos en Productos en proceso de manufactura x/x Por el reconocimiento de las órdenes de trabajo en proceso al nal del periodo. ––––––––––– x –––––––––––
Divisionaria sugerida
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 2
1. DESCRIPCIÓNSon materiales adquiridos por la empresa para incorporarse al proceso de fabricación o producción y obtener un producto terminando. Dicho de otra forma son los bienes adquiridos para ser transformados y por lo tanto constituyen el punto de inicio de la actividad manufacturera, está compuesta básicamente por los bienes que serán objeto de transformación. Se convierten en parte del costo en el momento en que salen del almacén hacia la planta para utilizarse en la producción.A diferencia del Plan Contable General Revisado, bajo el enfoque del Plan Contable General Empresarial, esta cuenta se utilizará únicamente para la acumulación del costo de los insumos que calican como Material Entiéndase por Material Directo, aquél identicado plenamente con el producto o grupo de productos en que se emplee. Corresponde normalmente a lo que se observa en primera instancia de un producto o lote especíco, es decir, del material principal de que está hecho; aquél que a través de diferentes procesos físicos y/o químicos es parte integrante del mismo, independientemente de que conserve su naturaleza química original o ésta se haya modicado.También incluye aquellos materiales consumidos en la fabricación que no se incorporan al producto visiblemente respecto de los cuales existe identicación.Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los procesos de fabricación, para la obtención de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos últimos.24 MATERIAS PRIMASMaterias primas para productos manufacturadosMaterias primas para productos de extracciónMaterias primas para productos agropecuarios y piscícolasMaterias primas para productos inmueblesDETALLE241 Materias primas para productos manufacturados. Adquiridas para su posterior ingreso al proceso productivo.Materias primas para productos de extracción. Incluye recursos extraídos que sirven de materia prima para su posterior transformación.243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas. Incluye los productos agropecuarios y piscícolas que luego van a ser transformados.244 Materias primas para productos inmuebles. Incluye las materias primas necesarias para la construcción de inmuebles.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLas materias primas se registrarán al costo, el mismo que incluye todo costo atribuible a la adquisición, hasta que estén disponibles para ser utilizadas en el objeto del negocio relacionado. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares, distintas de las nancieras, se deducirán para determinar el costo de adquisición.Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o valor
UENTAMATERIAS PRIMAS
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neto de realización, el más bajo. Cuando una reducción en el costo de adquisición de las materias primas indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de las materias primas puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.La salida de materias primas se reconoce de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identicado.DINÁMICA CONTABLECOMENTARIOSLas subcuentas consideradas para materias primas siguen las mismas clasicaciones descritas para productos en proceso y productos terminados, en lo aplicable. La clasicación adecuada de las materias primas dependerá del propósito para el que sean adquiridos los bienes que nalmente se destinarán a la producción de bienes.El castigo de existencias de materias primas se reconoce conjuntamente con la subcuenta 295 que acumula la estimación de desvalorización.
Es debitada por:El costo de las materias primas.El costo de las materias primas devueltas por el centro de producción.Los sobrantes de materias primas.Es acreditada por:El valor en libros de las materias primas utilizadas en la producción.El costo de las devoluciones de materias primas a proveedores.Los faltantes de materias primas.El castigo de materias primas.
UENTAMATERIASCaso Práctico Nº 1RECONOCIMIENTO DE MATERIAS PRIMASLa empresa AMI S.A. que se dedica a la venta de equipos de aire acondicionado nos indica que encarga la fabricación de éstos a un tercero. ¿Cómo deberá registrar la compra de los motores que serán destinados a ser componentes de los equipos que comercializa si en el mes de octubre adquirió dichos bienes según F/. 002-2638 por el monto de S/. 68,350 más IGV?De conformidad con lo establecido por la NIC 2 (Modicada en 2003): , éstas son activos que entre otros pueden ser bienes comprados en forma de materiales, destinados para ser consumidos en el proceso de producción obteniendo así un producto terminado. Dado el caso planteado, podemos identicar que no solo la empresa se dedica a vender los equipos, sino que además los produce, toda vez que adquiere los motores, componente principal del producto nal para ponerlos a disposición de un tercero y obtener el producto a ser vendido. En tal sentido, el reconocimiento inicial del bien adquirido (motores) deberá ser contabilizado de la siguiente manera: REGISTRO CONTABLE ––––––––––– x ––––––––––– Materias primas Materias primas para produc- tos manufacturados 60211 TRIBUTOS, CONTRAPRES- TACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111IGV - Cuenta propia CUENTAS POR PAGAR
Subdivisionaria sugerida
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 2
COMERCIALES - TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Facturas x/10 Por el registro de los motores adquiridos según ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– MATERIAS PRIMAS Materias primas para produc- tos manufacturados Materias primas para produc- tos manufacturados 2411161 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Materias primas Materias primas para produc- tos manufacturados 61211 x/10 Por el ingreso de los motores al almacén. ––––––––––– x –––––––––––Cuando se produzca la entrega de los motores a la persona que fabricará los equipos se procederá a efectuar el siguiente asiento: REGISTRO CONTABLE ––––––––––– x –––––––––––61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Materias primas Materias primas para produc- tos manufacturados 61211 MATERIAS PRIMAS Materias primas para produc- tos manufacturados Materias primas para produc- tos manufacturados 24111 x/x Por la entrega de los motores para su inclusión en el proceso de producción. ––––––––––– x –––––––––––Caso Práctico Nº 2UERIMIENTOMATERIALESPARAORMACIÓN¿Cómo contabilizaría una empresa el traslado de materiales desde su almacén a las instalaciones de la empresa que los transformará por encargo? Se sabe que el valor en libros de dichos bienes es S/. 17,700. Además, ¿cómo se registraría el ete pagado al transportista por S/. 472.00 más IGV?El caso en cuestión trata del transporte para la entrega, no en propiedad sino para su transformación, de bienes conformantes de las existencias de la empresa que serán consumidos en el proceso de producción siéndoles de aplicación la NIC 2 (Modicada diciembre 2003): Existencias. Se puede armar que económicamente la empresa que envía las materias primas está “produciendo” un nuevo bien. Consecuencia de ello, los materiales entregados no constituyen un gasto, sino una reasignación del costo a otros bienes de los que serán componentes. REGISTRO CONTABLE ––––––––––– x ––––––––––– VARIACIÓN DE Materias primas Materias primas para productos manufacturados MATERIAS PRIMAS Materia prima para productos manufacturados x/x Por el registro de la salida de las materias primas. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– COSTO DE PRODUCCIÓN Materias primas CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por la transferencia de las
Subdivisionaria sugerida
Divisionaria y subdivisionarias sugeridas
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ELEMENTO 2ACTIVO REALIZABLE
materias primas utilizadas al costo de producción. ––––––––––– x –––––––––––Conforme con lo anterior, la empresa deberá determinar un costo de transformación, el cuál comprenderá todos aquellos directamente relacionados, tales como materiales, mano de obra más otros desembolsos en que se incurra para transformar los materiales en productos terminados o para poner las existencias en su ubicación y condición actual. En consecuencia, tanto el consumo de los materiales como el servicio de ete formará parte del costo de producción, efectuándose respecto a este último (servicio de transporte) los siguientes asientos: REGISTRO CONTABLE ––––––––––– x ––––––––––– GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Transporte, correos y gastos de viaje Transporte De carga TRIBUTOS, CONTRAPRES- TACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno Central 4011Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar x/x Por el servicio de ete según Factura ........ ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– COSTO DE PRODUCCIÓN Servicios prestados por terceros CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por la transferencia del servicio de ete utilizado al costo de producción. ––––––––––– x –––––––––––Para efectos tributarios, bajo el entedido que la empresa que envía los materiales para su transformación es la propietaria, ésta deberá acreditar el traslado mediante la Guía de Remisión - Remitente, de acuerdo con el artículo 18° del Reglamento de Comprobantes de Pago (aprobado mediante Resolución N° 007-99/SUNAT) señalando como motivo “traslado de bienes para transformación” según el literal g) del numeral 2.4 del artículo 19º del mismo Reglamento. Cabe precisar, que si el traslado se realiza bajo la modalidad de transporte publico, adicionalmente el transportista deberá emitir la correspondiente guía de remisión transportista.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 2
1. DESCRIPCIÓNEl Plan Contable General Empresarial, unica en una sola cuenta tanto los materiales indirectos como los suministros y repuestos, que según el Plan Contable General Revisado se registraban en forma separada tanto en la cuenta 24: Materias Primas y Auxiliares (materiales indirectos) como en la cuenta 26: Suministros Diversos.El material indirecto, corresponde a bienes empleados en el proceso productivo o de prestación de servicios respecto de los cuales pueden tener una importancia menor o de difícil cuanticación o no existir plena identicación con el producto o grupo de productos fabricados.Por su parte los suministros constituyen materiales que se suman o agregan pero no se incorporan al producto fabricado para ser transformados (ejemplos, clavos o goma, entre otros) sino para ser consumidos de manera auxiliar en el proceso de producción, en la prestación de servicios o es de consumo interno de la empresa. Así tenemos por ejemplo: combustibles, lubricantes, materiales de mantenimiento, entre otros.Los repuestos, corresponden a las partes y piezas en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes.Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos que no calican como bienes inmovilizados.25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS Materiales auxiliares Otros suministros DETALLE251 Materiales auxiliares. Materiales destinados para el proceso de fabricación, complementarios a las materias primas.Suministros. Insumos que intervienen en los procesos de producción o comercialización, o procesos complementarios, como el de mantenimiento.253 Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLos materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarán a su costo de adquisición, el mismo que incluye todos los costos necesarios para darle su condición y ubicación actual.Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o producción o valor neto de realización, él mas bajo. Cuando una reducción en el costo de adquisición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos indique que el costo de los productos terminados excederá su
UENTAMATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
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ELEMENTO 2ACTIVO REALIZABLE
UENTAMATERIALESAUXILIARESREPUESTOSvalor neto realizable, el costo de reposición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identicado.DINÁMICA CONTABLECOMENTARIOSLas piezas de repuesto importantes que se sustituyen, en activos de Inmuebles, maquinaria y equipo (que se espera utilizar por más de un periodo) deben registrarse en la subcuenta 337 Herramientas y unidades de
Es debitada por:• El costo de los materiales y suministros adquiridos o fabricados.El costo de los materiales y suministros devueltos por el centro de producción.Los sobrantes de este tipo de existencias.Es acreditada por:El valor en libros de los materiales y suministros utilizados en la producción.El costo de las devoluciones de materiales y suministros a proveedores.Los faltantes de este tipo de existencias.El castigo de esta clase de existencias.
Caso Práctico REPUESTOSLa empresa de Transportes los “SCHNAUZERS SAC”, ha realizado compra de llantas, repuestos y lubricantes, destinados a los vehículos con los cuales presta el servicio de transporte, con la nalidad de mantener el almacén de repuestos con el stock necesario. El detalle de los bienes adquiridos es el que se presenta a continuación:DETALLENúmero de FacturaImporte S/. 2,750.00 8,630.00TOTALAdicionalmente se tiene conocimiento que se ha realizado la compra de cinturones de seguridad para 12 unidades los mismos que serán utilizados de forma inmediata dado que los anteriores se encuentran deteriorados. El valor de compra de dichos bienes asciende a S/. 4,320 más IGV.¿Cómo se deberá realizar el registro contable por la compra de dichos bienes? Uno de los rubros mas importantes que poseen las empresas comerciales de producción o extractivas son las que se encuentran comprendidas en el rubro de existencias, no obstante también las empresas cuyo objeto es prestar servicios consideran dentro del rubro de activos aquellas existencias conformadas por materiales o suministros que serán empleados dentro de la prestación de éstos.Dentro del contenido de la cuenta 25 "Materiales Auxiliares Suministros y Repuestos" de acuerdo a lo señalado en el PCGE se agrupan las subcuentas que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos que no calican como bienes inmovilizados. En tal sentido, los suministros (como lubricantes, aditivos etc.) y los repuestos adquiridos por las empresas para cambiar partes o piezas así como los útiles de ocina, útiles de limpieza calican como suministros y repuestos, de conformidad con lo establecido en el párrafo 6 de la NIC 2 “Existencias”.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 2
Existencias que no se consumen en forma inmeUn aspecto importante a considerar es que por lo general este tipo de bienes no son consumidos en forma inmediata por el contrario se almacenan y se van utilizando de manera progresiva, a medida de las necesidades de la empresa. En virtud a ello, no resulta correcto que la compra de existencias se reconozca inmediatamente como un gasto, dicho de otra forma lo correcto es que se reconozcan como gasto en la medida que se consuman o utilicen en las actividades de la empresa.En consecuencia en la oportunidad de la adquisición se debe reconocer como activo empleando la cuenta 25 Materiales Auxiliares Suministros y Repuestos cuenta que se incrementará cuando se adquieran este tipo de bienes y se disminuirá por el costo de los bienes que se vayan utilizando, oportunidad en que se deberían reconocer como gasto, afectando a resultados y en consecuencia descargando la cuenta del activo, tal como se podrá apreciar en los siguientes registros contables. REGISTRO CONTABLE ––––––––––– x ––––––––––– 603 Materiales auxiliares sumi- nistros y repuestos TRIBUTOS, CONTRAPRES- TACIONES Y APORTES AL DE PENSIONES Y DE SALUD PORPAGAR Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar xx/xx Por el registro de la factura de compra de los repuestos y suministros. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS Otros repuestos61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Materiales auxiliares, sumi- nistros y repuestos xx/xx Por el ingreso al alma- cén de los suministros y repuestos adquiridos. ––––––––––– x –––––––––––Existencias que se consumen en forma inmediataA diferencia de lo señalado en el numeral anterior, cuando se adquieren bienes que calican como suministros, repuestos, cuyo consumo se efectuará en forma inmediata implicaría que no se reconozcan como Existencias (1). Por lo tanto, si bien dicha adquisición se deberá registrar en la cuenta 60 Compras de acuerdo al PCGE en tanto se vincula con el proceso productivo o de servicios, no deberán formar parte del rubro de existencias, en consecuencia el destino de dichas compras se realizará debitando directamente una cuenta de clase 9 con abono a la cuenta 79 cargas imputables a cuenta de costos y gastos. Lo anterior se explica en el hecho que tales bienes no se mantendrán en stock sino que su consumo se producirá inmediatamente después de su compra.Por lo expuesto, el registro contable por la compra de los cinturones de seguridad que serán utilizados en reemplazo de los ya existentes en forma inmediata a su compra deber ser registrada tal como se muestra a continuación: REGISTRO CONTABLE ––––––––––– x ––––––––––– Materiales auxiliares, sumi-
(1)De acuerdo con el párrafo 89 del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Información Financiera se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan del mismo benecios económicos futuros para la empresa, y además el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con abilidad. Por su parte, el párrafo 94 de dicho Marco establece que se reconoce un gasto cuando ha surgido un decremento en los activos y se puede medir con abilidad.
Divisionarias
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ELEMENTO 2ACTIVO REALIZABLE
nistros y repuestos Repuestos TRIBUTOS, CONTRAPRES- TACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta Propia CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar xx/xx Por el registro de la factura de compra de los repuestos y suministros. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– COSTO DE SERVICIOS 4,320.00 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de los suministros de consumo ––––––––––– x –––––––––––
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 2
1. DESCRIPCIÓNLos envases son un complemento del producto que se fabrica que constituye la presentación del bien a través de recipientes, pomos, cajas o vasijas que se venden conjuntamente con el producto que contiene; importante en bienes que no se venden a granel o que les resulte aplicable por su naturaleza tal como por ejemplo el tubo que contiene la pasta dental o la botella (continente - envase no retornable) en el caso de bebidas (gaseosas o cervezas) donde se transere al consumidor nal o empresa distribuidora. Por su parte los embalajes son cubiertas o envolturas, normalmente irrecuperables, destinadas a resguardar productos o mercaderías que se han de transportar. En otras palabras es el revestimiento de mercaderías con papel, cartón o madera, para su conveniente transporte. Acompañan al producto para darle seguridad, es parte del costo de distribución.Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la presentación y comercialización del producto.26 ENVASES Y EMBALAJESEnvasesDETALLEEnvases. Recipientes o vasijas, destinados a contener el producto que se comercializa.Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar productos o mercaderías al momento de transportarlas o almacenarlas.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLos envases y embalajes se registrarán al costo de adquisición, el mismo que incluye los costos necesarios para darles su condición y ubicación actual.Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o valor neto de realización, el más bajo. Las salidas de envases y embalajes se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identicado.Cuando una reducción en el costo de adquisición de los envases y embalajes indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de los envases y embalajes puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.DINÁMICA CONTABLECOMENTARIOSEl castigo de existencias de envases y embalajes se reconoce eliminando el monto correspondiente en esta cuenta, conjuntamente con la subcuenta 297 que acumula la estimación de desvalorización.
UENTAENVASES Y EMBALAJES
Es debitada por:El costo de los envases y embalajes adquiridos.El costo de envases y embalajes devueltos por los centros de producción.Los sobrantes de envases y embalajes.Es acreditada por:El valor en libros de los envases y embalajes utiEl costo de los envases y embalajes devueltos a los proveedores.Los faltantes de envases y embalajes.El castigo de esta clase de existencias.
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ELEMENTO 2ACTIVO REALIZABLE
Caso Práctico Nº 1 DS EVAS¿Cómo se contabilizaría la adquisición de botellas de plástico efectuada por una empresa industrial fabricante de bebidas no alcohólicas? El importe a pagar a su proveedor asciende a S/. 5,200 más IGV.En primer lugar, lo que se debe efectuar es determinar la naturaleza de las botellas de plástico adquiridas, considerando que existen dos posibilidades al respecto: existencias, y activos jos. De que depende, de la naturaleza de los envases adquiridos por la empresa industrial, es decir, de su transferencia de propiedad, conjuntamente con el líquido que contiene o no.Los activos jos se denen según el párrafo 6 de la C 16: nmuebles, Maquinaria y Equipo como activos tangibles que posee una empresa para usarlos en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos y además que se esperan usarlos durante mas de un periodo. En este sentido, para que un bien calique como activo jo debe observarse que cumpla con las siguientes características:Que sea un bien tangible, debe ser un bien corpóreo que pueda verse y tocarse, y además que no cambie en su estructura física no sufra modicaciones sustanciales como por ejemplo las materias primas que se incorporan en un nuevo producto.Que se conserven para su uso, deben intervenir en el curso normal de los negocios, mediante su utilización en las actividades como la producción, suministro de bienes, para alquilarlo a terceros, o como ocinas administrativas, en otras palabras no deben ser adquiridos para venderlos.Que tenga una vida útil mayor a un año, el tiempo durante el cual la empresa espera utilizar el activo, o que espera que el activo le genere benecios económicos futuros debe ser superior a un año o al ciclo de operaciones de la empresa, en este aspecto se distinguen de los suministros por que ellos se esperan consumirlos en el periodo actual.De lo anterior en el supuesto que se trate de bienes retornables, éstos calicarían como activos jos. Por el contrario, serán consideradas existencias los envases no retornables que se transeren conjuntamente con el producto que contienen, y por lo tanto su importe incrementa el costo del producto terminado; dado que serán consumidos en el proceso de producción (materias primas, suministros, envases y embalajes).EnvasesActivos FijosNIC 16Envases noNIC 2Suponiendo que se trata de envases no retornables el asiento contable será el siguiente: ––––––––––– x ––––––––––– Envases y embalajes Envases BUTO, CONTR Y PORTEL SISE PEN Y D POR PAGA Gobierno Central 4011Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia POR PAGAR - TERCERO Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar x/x Por la adquisición de botellas de plástico, a ser utilizadas como envases no ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– VAS Y EMB Envases VAE
VAS Y EMB
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 2
Envases y embalajes Envases x/x Por el reconocimiento de botellas de plástico, a ser utilizadas como envases no retornables. ––––––––––– x –––––––––––Caso Práctico Nº 2 DVASLa empresa industrial Ares S.A. para la fabricación de su producto (frascos vitamínicos) solicita al área de almacén 6,400 cápsulas para el proceso productivo. ¿Cómo se registraría la entrega a producción de dichos bienes sabiendo que el costo de los mismos asciende a S/. 13,120?En este caso se está produciendo un consumo que aunque implica una disminución en los recursos de la empresa, éste tiene como propósito la fabricación de otros bienes que generarán benecios económicos futuros. En este sentido, no se reconoce como gasto el consumo sino como parte del costo de los bienes que se fabrica puesto que conforme con la NIC 2: Existencias, en el caso de bienes fabricados su costo se determina acumulando su costo de transformación. ––––––––––– x ––––––––––– VAE Envases y embalajes Envases VAS Y EMB Envases Envases "Y" x/x Por la remisión al depar- tamento de producción de 4,000 envases. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– TO E PRO Envases E COTO Y GASTO Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por la transferencia al costo de producción de los envases consumidos. ––––––––––– x –––––––––––
Divisionaria
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ELEMENTO 2ACTIVO REALIZABLE
1. DESCRIPCIÓNUn activo no corriente se clasicará como mantenido para la venta (o un grupo enajenable de elementos) si corresponde a un bien o un grupo en desapropiación que no cumpliendo la denición de activo corriente, en un momento cumple con el criterio de pretender recuperar los benecios mediante su venta, fundamentalmente, en lugar de un uso continuado.Para ello, se debe cumplir con los siguientes requisitos:El párrafo 15 de la NIIF 5 señala que la entidad medirá los activos no corrientes clasicados como mantenidos para la venta, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los gastos de venta..Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar, fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su uso continuo. Las características que deben cumplir los activos son: que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable.27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
UENTAACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
Activos jos a ser vendidos
CUENTA 27(NIIF 5)
Disponibles para venta inmediata
Sujeto a términos usuales de venta
Venta altamente probable
Inversiones inmobiliarias Terrenos Valor razonable Revaluación Valor razonable Revaluación Costos de nanciación272 Inmuebles, maquinaria y equipo Terrenos Valor razonable Revaluación Costo de adquisición o Revaluación Costo de nanciación Maquinarias y equipos de Costo de adquisición o Revaluación Costo de nanciación Equipo de transporte Revaluación Muebles y enseres Revaluación Equipos diversos
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 2
Revaluación Herramientas y unidades de Revaluación 2731 Concesiones, licencias y derechos Revaluación Patentes y propiedad industrial Revaluación Programas de computadora (software) Revaluación 2734 Costos de exploración y desarrollo Revaluación Fórmulas, diseños y prototipos Revaluación Reservas de recursos extraíbles Revaluación Otros activos intangibles Revaluación Activos biológicos 2741 Activos biológicos en producción Valor razonable Costos de nanciación Activos biológicos en desarrollo Valor razonable Costos de nanciación Depreciación acumulada - Inversión inmobiliaria Valor razonable Revaluación Depreciación acumulada - Inmuebles, maquinaria y equipo Costo de adquisición o Revaluación Costo de nanciación Maquinarias y equipos de Costo de adquisición o Revaluación Costo de nanciación Equipo de transporte Revaluación Muebles y enseres Revaluación Equipos diversos Revaluación Herramientas y unidades de Revaluación Amortización acumulada - 2771 Concesiones, licencias y derechos Revaluación Patentes y propiedad industrial Revaluación Programas de computadora (software) Revaluación 2774 Costos de exploración y desarrollo Revaluación Fórmulas, diseños y prototipos Revaluación Reservas de recursos extraíbles Revaluación Otros activos intangibles Revaluación Depreciación acumulada - Activos biológicos 2781 Activos biológicos en producción Activos biológicos en desarrollo Desvalorización acumulada Inversión inmobiliaria Terrenos 2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
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ELEMENTO 2ACTIVO REALIZABLE
DETALLE271 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 31 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 33, o en la cuenta 32 cuando se adquiere la propiedad legal de los activos, y que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 34 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.274 Activos biológicos. Incluye los activos previamente registrados en la cuenta 35 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.Depreciación acumulada - Inversión inmobiliaria. Recibe por transferencia la depreciación acumulada de la inversión inmobiliaria cuando se siguió el método del costo en esa categoría de activo.Depreciación acumulada - Inmuebles, maquinaria y equipo. Recibe por transferencia la depreciación acumulada de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, tanto para el costo como para la revaluación.277 Amortización acumulada - Intangibles. Recibe por transferencia la amortización acumulada de los bienes de intangibles, tanto para el costo como para la revaluación.Depreciación acumulada - Activos biológicos. Recibe por transferencia la depreciación acumulada de los activos biológicos cuando se siguió el método del costo en esa categoría de activo.Desvalorización acumulada. Recibe la desvalorización acumulada para cada categoría de activo inmovilizado transferido a esta cuenta.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLos activos no corrientes mantenidos para la venta se medirán al importe en libros o a su valor razonable menos los costos de venta, el que sea menor.DINÁMICA CONTABLECOMENTARIOSSi el activo se adquiere como parte de una combinación de negocios, se medirá por su valor razonable menos los costos de venta.La empresa no debe depreciar o amortizar los activos mientras se encuentren clasicados como mantenidos para la venta.
Es debitada por:La transferencia de la cuenta de activo de la que Recuperación de la pérdida por deterioro.Es acreditada por:La venta del activo.Pérdida de valor por deterioro.
Terrenos Maquinarias y equipos de Equipo de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Herramientas y unidades de Concesiones, licencias y otros derechos Patentes y propiedad industrial Programas de computadora (software) Costos de exploración y Fórmulas, diseños y prototipos Reservas de recursos extraíbles Activos biológicos Activos biológicos en produc- 27952 Activos biológicos en desarrollo
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 2
CTIVOS NO CORRIENTES M VENTCaso Práctico A ACTIVOSUna constructora posee una grúa, la cual será reemplazada producto de la inversión que efectuará la empresa para renovar su maquinaria y equipos. Dicha grúa ha estado en uso hasta el 31 de diciembre 2010 y en el mes de mayo 2011 se decide ponerla a la venta en un plazo máximo de 1 año. La empresa nos brinda los siguientes datos:• Fechagrúa : 01.07.2008• Importe : S/.• Vida: 6• Depreciación mayo: 145,833.00• Valorrazonable deventamayo: S/.112,500.00a. Reclasicación del activo no corriente mantenido para la venta Lapárrafoclasicará a un activo no corriente como mantenido para la venta (o grupos en desapropiación), si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado. En función a dicha obligación deberá efectuarse el respectivo registro paraFinancieroslos activos que se encuentran en esa categoría.En el caso planteado, se aprecia que justamente el valor del bien se recuperará principalmente por su venta; apreciando que está listo para su venta y que la misma es altamente probable. Por lo tanto, procede efectuar la respectiva clasicación de dicho activo; considerando que se cumple con los requisitos a la fecha de autorización del Balance General.Al respecto, el PCGE ha incorporado dentro del Elemento 2: Activos no corrientes mantenidos para la venta, y que justanormativoComplementariamente, debe considerarse que el párrafotidad medirá los activos no corrientes clasicados como mantenidos para la venta, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los gastos de venta.Por tanto, para el presente caso, la empresa procederá a efectuar la correspondiente reclasicación activolo medirá a su valor razonable, dado que el mismo puede determinarse en forma able. Segúnelenunciado,elvalorrazonableresultamenor al valor en libros, por lo cual surge una pérdida que se debe reconocer en la oportunidad de la reclasicación, es decir al 1 de mayo 2011. A continuación efectuamos los cálculos correspondientes para determinar la pérdida.Valor en librosValoractivo – Depreciación Valor en librosValor en libros Distribución del valor razonable a mayo 2011Valor razonablePérdida Valor 300,000.00 218,918.45 81,081.55 Depreciación (145,833.00) (106,418.45) (39,414.55) Valorneto 154,167.00 112,500.00 41,667.00Registro de la Reclasicación al Valor Razonable bajo el PCGE ––––––––––– x ––––––––––– CTIVOS NO CORRIENTES NTENIDOS P L 272 Inmuebles, 2723 Maquinaria 27231 Costo N Y MIENTO A 391 Depreciación 3913 Inmuebles,
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ELEMENTO 2ACTIVO
equipo - Costo 39132 Maquinarias explotación POR MEDICIN CTIVOS NO L VLOR R 661 Activo 6613 Activos nidos para la venta 66132 Inmueble, ACTIVOS NO CORRIENTES NTENIDOS P L 276 Depreciación Inmuebles, maquinaria y 2763 Maquinarias EBLES, M Y EQ333 Maquinarias y equipos de 3331Maquinaria y equipos de 33311 Costo de adquisición o 01/05/11 Por la reclasicación como activo para la venta. ––––––––––– x ––––––––––– EnpárrafoInmovilizadomaterial (modicada en 2003), la depreciación cesa cuando el activo se clasique como mantenido para la venta. Finalmente,debetenerseencuentaquelosactivosno corrientes mantenidos para la venta se deben medir al valor razonable neto de los gastos de venta, por lo cual al 31 de diciembre 2011 debe efectuarse dicha valorización, y en caso se produzca una recuperación de su valor se reejará una ganancia pero observando que no exceda del importe de la pérdida registrada, en virtud al párrafo Elincorporadopor medición de activos no nanciero al valor razonable para este efecto.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 2
1. DESCRIPCIÓNSon bienes de propiedad de la empresa pero que aún no han ingresado al almacén y que serán utilizados o destinados para el consumo nal o para su utilización por otras empresas..Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar de almacenamiento de la empresa, y que serán destinados a la fabricación de productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se encuentren disponibles.28 EXISTENCIAS POR RECIBIRMercaderíasMaterias primasMateriales auxiliares, suministros y repuestosEnvases y embalajesDETALLEMercaderías. Comprende los bienes adquiridos para su venta, sin someterlos a procesos de transformación.Materias primas. Comprende los insumos que luego ingresarán al proceso de transformación.Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye los materiales, diferentes de las materias primas, que intervienen en el proceso productivo así como los repuestos y suministros que no se incorporan en aquel.Envases y embalajes. Incluye los bienes complementarios para la presentación y comercialización de RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLas existencias por recibir se reconocen cuando se produce la transferencia de propiedad de los bienes, de acuerdo con los términos del contrato o pedido.Las existencias por recibir se miden al costo de adquisición o valor neto de realización, el que sea menor. Cuando una reducción en el costo de adquisición de las existencias por recibir adquiridas, indique que excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de tales existencias puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.DINÁMICA CONTABLECOMENTARIOSLos anticipos a proveedores se reconocen en las subcuentas 422 y 432. Cuando los anticipos están relacionados a compras de existencias ya pactados, tales anticipos se reclasican para efectos de presentación a Existencias por recibir.
Es debitada por:El valor de las existencias por recibir y los otros desembolsos y compromisos de pago motivados por su adquisición, cuyo ingreso a los almacenes de la empresa no se ha efectuado.Es acreditada por:• La transferencia de existencias recibidas a las cuentas correspondientes.
UENTA
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ELEMENTO 2ACTIVO REALIZABLE
Caso Práctico Nº 1ECONOCIMIENTO DNSITOLa empresa YIMSA S.A. realiza una importación denitiva de bienes de un proveedor domiciliado en Taiwan, cuya factura Nº 029-11130 de fecha 4 de agosto asciende al monto total de US$ 24,250.00 y fue cancelada en dicha fecha. Se sabe que el embarque de los bienes se produjo también el día 4 de agosto.Se reconocen los activos según el párrafo 89 del Marco Conceptual cuando es probable que se obtenga del mismo benecios económicos de la empresa y además tenga un costo o valor que pueda ser medido conablemente. En el caso planteado podría decirse que es probable que las existencias generen benecios económicos y es más puede haberse pactado el precio de las mismas de modo que no existan dudas respecto de su valor, sin embargo no se advierte transferencia de propiedad ni siquiera la existencia de éstas al momento del pago. A mayor abundamiento, el párrafo 58 del Marco Conceptual señala que las transacciones o sucesos que se esperan ocurran en el futuro, no dan lugar por sí mismos a activos; así, por ejemplo, “la intención de comprar inventarios no cumple, por sí misma, la denición de activo”.El hecho que la operación se hubiera formalizado bajo cláusulas FOB resulta importante para determinar en que momento se produce la transferencia de riesgos y benecios, dado que los Incoterms –términos comerciales internacionales tal como el FOB– denen y reparten claramente las obligaciones, los gastos y los del transporte internacional y del seguro, tanto entre el exportador y el importador; lo cual es aceptado por gobiernos, autoridades y profesionales en todo el mundo para la interpretación de los términos más comunes o utilizados en el Comercio Internacional. En concordancia con lo antes expuesto, dado que la empresa ha realizado la operación a Valor FOB, ello implica que soporta los riesgos de pérdida o daño una vez que sobrepasen la borda del buque en el puerto de embarque convenido. En tal sentido, deberá efectuar en el mes de agosto el siguiente asiento para reconocer los bienes adquiridos y que se encuentran en tránsito: ––––––––––– x ––––––––––– 72,750.00 Mercaderías Mercaderías manufacturadas S POR PR LES - TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 08/10 Por la transferencia de propiedad de los bienes. (US$ 24,250 x t.c. v. 3.000) (*) ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– S POR RECIBIR 61 E EXISTENCI72,750.00 Mercaderías manufacturadas 08/10 Por el reconocimiento de los bienes en tránsito. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– S POR PR LES - TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar EFECTIVO Y EQ DE EFECTIVO72,750.00 Cuentas corrientes en instituciones nancieras Cuentas corrientes operativas 08/10 Por la cancelación de la factura (US$ 24,250.00 x t.c. v. 3.000). ––––––––––– x –––––––––––(*) T/C venta vigente supuesto al 04.08.2010.(1)Establecido por la Cámara de Comercio Internacional (CCI).
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 2
EL COMPRADOR SOPORTA TODOS LOS COSTOS Y RIESGOS DE PÉRDIDA O DAÑO DE LAS MERCANCÍAS DESDE EL PUNTO DE ENTREGA POR EL VENDEDOR (SOBREPASANDO LA BORDA DEL BUQUE).
SE ADQUIERE LOS RIESGOS Y BENEFICIOS CUANDO SOBREPASE LA BORDA DEL BUQUE
PUERTO EMBARQUE
TRANSPORTISTA NOMBRADO POR COMPRADOR
Caso Práctico Nº 2 DCOSTO DUna empresa nos señala que al 30 de noviembre se encontraban existencias en tránsito que no habían llegado al país, registradas en la cuenta 28: Existencias por Recibir. Para determinar el costo de las unidades vendidas en el ejercicio donde aplica la ecuación: inventario inicial más compras menos inventario nal, nos pregunta si debe incluir o no las existencias que se estarán recibiendo en el ejercicio siguiente.• Enriódico de control de las existencias por el cual determinan el Costo de Ventas, costo acumulado de los bienes consumidos para generar ingresos o gastos respecto a artículos vendidos, en función a un inventario físico realizado al nal o casi al nal del ejercicio.• Conformeanterior,se ajusta el saldo correcto como resultado de la aplicación de la ecuación ya señalada (Costo de Ventas = Inventario inicial + compras - Inventario • Adviértaseterminación del gasto tendremos que determinar la cantidad que queda en existencia, es decir, los bienes que se posee y no se ha vendido; que nos servirá para elaborar el Balance General.• DeNIC 2: Existencias, se entiende por tales, los bienes que han sido adquiridos o producidos para su venta o su consumo en el proceso de producción. Cuando se habla de saldo nal no se puede distinguir entre aquello que se encuentra en almacén o no. A mayor abundamiento, W. A. Paton (Manual del Contador. Unión Tipográca Editorial Hispano-Americana. México. 1968. Tomo I, pág. 424) señala que lo que debe incluirse en el inventario son aquellas partidas respecto del cual la empresa goza del “título de propiedad” y no solo aquellas que posee físicamente.• Acontinuaciónmostraremosparaticos se puede permitir hacer una separación de las existencias, a opción de la empresa. Supóngase que el valor del inventario inicial fue S/. 3,200, se han efectuado compras por un importe de S/. 10,880 entre las que se encuentran adquisiciones que aún no se han recibido por S/. 1,280 y el inventario físico de las existencias que se encuentran al nal del ejercicio en el almacén de la empresa se valorizó en S/. 3,840.Incluido en el Inventario No se incluyen en el InventarioInventario InicialInventario Inicial(+) Compras(+) Compras(–) Inventario Final (*)(–) Inventario FinalCosto de VentasCosto de Ventas(*) (3,840 + 1,280) Entiéndasedientemente a la forma adoptada, en el Balance General que se presente al nal del ejercicio se mostrará como un todo en el rubro Existencias el importe de S/. 5,120, que incluye las existencias por recibir.
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ELEMENTO 2ACTIVO REALIZABLE
1. DESCRIPCIÓNAl realizar el inventario de existencias al cierre del ejercicio, pueden observarse pérdidas de valor reversibles que conforme con el párrafo 28 de la NIC 2 (Modicada en 2003): Existencias puede deberse a que los mismos están dañados, han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien sus precios de mercado han caído; o incluso su costo puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. En estas circunstancias, dado que los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso (1), se rebaja el valor en libros hasta alcanzar el VALOR NETO REALIZABLE (2) (VNR). Esta reducción en el valor de las existencias constituye un gasto que debe reconocerse en el ejercicio en que se produce la rebaja, sin embargo, resulta necesario que en cada periodo posterior se efectúe una nueva evaluación del VNR.En el caso especíco de las materias primas y otros suministros mantenidos para su uso o en la producción de inventarios, debe tenerse en consideración que de acuerdo a lo dispuesto por el párrafo 32 de la NIC 2 NO se rebajará su valor de adquisición siempre que se espere que los Productos Terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo.Resumen de las situaciones a presentarse:Valor de mercadoPrecio de adquisiciónExiste desvalorización de existenciaValor de mercadoPrecio de adquisiciónNo hay desvalorización de existenciaEl importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto, se reconocerá como una reducción en el valor de las existencias, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorización de las existencias.29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS Mercaderías Mercaderías manufacturadas Mercaderías de extracción Mercaderías agropecuarias y piscícolas Mercaderías inmuebles Otras mercaderías
UENTADESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIASDe acuerdo con el párrafo 9 de la NIC 2 (Modicada en 2003): Existencias, los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.(2) Precio estimado de venta (según la información más able existente en la fecha de determinación) de un activo en el curso normal de operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 2
Productos terminados Productos manufacturados Productos de extracción terminados Productos agropecuarios y piscícolas terminados Productos inmuebles Existencias de servicios terminados Otros productos terminados Costos de nanciación – Productos terminados Subproductos, desechos y desperdicios Desechos y desperdicios Productos en proceso Productos en proceso de manufactura Productos extraídos en proceso de transformación Productos agropecuarios y piscícolas en proceso Productos inmuebles en proceso Existencias de servicios en proceso Otros productos en proceso Costos de nanciación – Productos en proceso Materias primas Materias primas para productos manufacturados Materias primas para productos de extracción Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas Materias primas para productos inmuebles Materiales auxiliares, suministros y repuestos Materiales auxiliares Envases y embalajes Envases Existencias por recibir Mercaderías Materias primas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Envases y embalajesRECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNEn esta cuenta se registra el efecto de la valuación de existencias, al considerar la base de costo o valor neto de realización, el menor.DINÁMICA CONTABLE
Es debitada por:• Los retiros de la contabilidad de las existencias sin valor, que no se puedan realizar mediante su venta.La reversión de las desvalorizaciones reconocidas Es acreditada por:• La estimación de la desvalorización de existen
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ELEMENTO 2ACTIVO REALIZABLE
COMENTARIOSCuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o indirectamente en la producción pierden valor, se reconoce esa desvalorización.La desvalorización de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la disminución del valor de mercado, o en daños físicos o pérdida de su calidad de utilizable en el propósito de negocio. El efecto nanciero de dicha desvalorización, es que el monto invertido en las existencias no podrá ser recuperado a través de la venta de la mercadería o producto terminado. En el caso de existencias que serán incorporadas directa o indirectamente en los proceso productivos, para la elaboración de productos terminados, la disminución de su costo de adquisición puede indicar que el costo de esos productos terminados (en los que se incorporarán) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el costo de reposición puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.
UENTADESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIASCaso Práctico Nº 1DESVALORIZACIÓNVENTAMERCADERVENCIDASUna empresa manufacturera observó que al 31 de diciembre se encontraban obsoletos un determinado stock de productos, cuyo costo total asciende a S/. 30,000, por lo que efectuó la desvalorización de existencias por un importe de S/. 19,000. Si posteriormente logra vender los bienes obsoletos por un importe de S/. 11,000.00, ¿cuál sería el tratamiento contable a seguir?En primer lugar, debemos señalar que la cuenta 29: Desvalorización de existencias es una cuenta de valuación tal como la dene el numeral 1.002 del Manual para la Preparación de Información Financiera aprobada por Resolución CONASEV Nº que a la letra dice: “Las cuentas de valuación reducen el costo de los activos a su importe recuperable (...) entre las cuentas de valuación tenemos (...) la provisión por desvalorización de existencias...”. Asimismo, debemos indicar que elpárrafo 9 de la NIC 2: Existencias, señala que las existencias deben ser valuadas al costo o al valor neto de realización, el que resulte menor. Esto último guarda perfecta coherencia con lo señalado en el párrafo 28 de la citada NIC en la cual la práctica de reducir el valor de las existencias por debajo del costo a su valor neto de realización guarda armonía con el criterio que el valor contable de los activos no debe ser superior al
que se espera obtener de ellos al venderlos o usarlos. En efecto, la disminución en el costo de las existencias puede obedecer a varios factores siendo uno de ellos la obsolescencia.Estando a lo expuesto en el párrafo precedente y de acuerdo a la pregunta planteada, consideramos que nos encontramos frente a lo que la doctrina contable denomina un DESMEDRO, el cual puede ser denido como el deterioro o pérdida de valor de una cosa, vale decir que se trata de mercadería obsoleta o que ha sufrido un desgaste a causa de su uso, del tiempou otro factor como consecuencia de la naturaleza misma de las existencias, siendo el asiento a efectuar de acuerdo con la dinámica establecida por el PCGE, el siguiente: REGISTRO CONTABLE ––––––––––– x ––––––––––– COSTO DE VENTAS Gastos por desvalorización de existencias 6952Productos terminados DESVALORIZACIÓN DE Productos terminados Productos manufacturados x/x Por la provisión del impor- te que no será recuperable. ––––––––––– x –––––––––––Posteriormente, cuando se venden los productos se efectuará el siguiente asiento:
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 2
REGISTRO CONTABLE ––––––––––– x ––––––––––– COSTO DE VENTAS Productos terminados Productos manufacturados Terceros DESVALORIZACIÓN DE Productos terminados Productos manufacturados21 PRODUCTOS TERMINADOS Productos manufacturados x/x Por la salida de las mer- caderías vendidas. ––––––––––– x –––––––––––Claro está que además se deberá reconocer el ingreso generado por la venta, a través del respectivo asiento de ventas.En el caso expuesto, el gasto por desvalorización no será aceptado tributariamente como deducible para determinar la renta de tercera categoría dado que se trata de una estimación contable relacionada con la potencial pérdida que se pudiera generar al enajenar el bien. Por dicha razón, en la oportunidad en que se produzca efectivamente la transferencia a un tercero (a valor de mercado) se reconocerá para efectos tributarios el gasto de S/. 19,000 por desvalorización, dado que se efectivizó la pérdida y además el costo computable por S/. 11,000.Caso Práctico Nº 2Al 31 de diciembre la empresa Y & D S.A. tenía en su almacén mercaderías (que no tienen valor recuperable), las cuales se hallaban en libros por un valor de S/. 24,500.00 (costo), razón por la cual procedió a efectuar la respectiva valuación a valor neto de realización. Dado que a la empresa no le conviene tener ocupado su almacén con este tipo de bienes, pretende destruir esa mercadería los primeros días del mes de febrero del año siguiente.Se solicita indicar el tratamiento contable y su incidencia tributaria en el caso planteado.Tratamiento ContableEs común que las mercaderías suelan dañarse o deteriorarse por diferentes factores, entre los cuales se puede mencionar el hecho de convertirse en anticuadas u obsoletas, deterioro en su estructura física, etc; situación que implica que se haya producido un Desmedro de dichos bienes. En este tipo de hechos se dice que la mercadería ha sufrido una desvalorización, que debe reconocerse como un gasto del periodo. Lo anterior es consecuencia de lo señalado en el párrafo 28 de la NIC 2 Existencias (Modicada en 2003), que expresa que el costo de las existencias puede no ser recuperable si éstas se han dañado, si han devenido parcial o totalmente en obsoletas, o bien si sus precios de mercado han caído; que conlleva a castigarlos a su valor neto realizable. Es decir no se debe reconocer en libros existencias por un importe superior al que se espera recuperar.Por consiguiente, en el caso práctico bajo desarrollo debe disminuirse el valor de los inventarios al valor neto de realización, y si como parece no resulta posible recuperar nada de dichas existencias, deberá reconocerse el importe total del costo como gasto. Ello implica que se deba efectuar el respectivo registro contable en el cual se ajuste el valor de las existencias a su Valor Neto Realizable, que en este caso es cero.En función a lo expuesto, al 31 de diciembre la empresa ha debido efectuar el asiento contable REGISTRO CONTABLE ––––––––––– x ––––––––––– COSTO DE VENTAS Gastos por desvalorización de existencias 6951Mercaderías DESVALORIZACIÓN DE Mercaderías Mercaderías manufacturadas Producto "A" 31/12/x Por la desvaloriza- ción de las mercaderías. ––––––––––– x –––––––––––Ahora bien, en la oportunidad que la empresa proceda a destruir físicamente los bienes desmedrados, debe procederse a registrar la desaparición de los mismos, para lo cual efectuará el siguiente registro
Subdivisionaria sugerida
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ELEMENTO 2ACTIVO REALIZABLE
REGISTRO CONTABLE ––––––––––– x ––––––––––– DESVALORIZACIÓN DE Mercaderías Mercaderías manufacturadas Producto "A" MERCADER Mercaderías manufacturadas Mercaderías manufacturadas Costo x/02/x+1 Por la destrucción de las mercaderías. ––––––––––– x –––––––––––Es importante observar en el caso planteado, que en la oportunidad que se efectúa la destrucción de los bienes, únicamente se reeja su desaparición y por ende su eliminación del stock, no produciéndose ninguna afectación a gastos, ello por cuanto su incidencia en resultados se ha producido en la oportunidad en que se ha determinado el desmedro (ejercicio anterior).Incidencia TributariaSi bien el reconocimiento de la pérdida para efectos contables se produce en la oportunidad en que se conoce el desmedro, no ocurre igual desde el punto de vista tributario que diere el reconocimiento de la misma hasta que ésta se haga efectiva, es decir se proceda a la destrucción de los bienes, como ocurre en el caso planteado o en el extremo se proceda a su venta al valor que se pueda recuperar. Se observa pues que para efectos tributarios el gasto será admitido en el año siguiente, en tanto se cumplan los requisitos exigidos en la normatividad vigente. Por ello, habiendo determinado la oportunidad en que surge el gasto tributariamente, resulta importante destacar que de conformidad con el literal f) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el literal c) del artículo 21º del Reglamento del Impuesto a la Renta para que sea deducible el gasto, el procedimiento que se tiene que seguir es: (i) comunicar a la SUNAT mediante una carta simple el detalle de las mercaderías que serán destruidas, y la fecha en que se realizará la destrucción con un plazo máximo de 6 días útiles anteriores a la fecha de dicha destrucción, y (ii) realizar la destrucción ante presencia de notario público.Es importante recalcar que el incumplimiento de los requisitos antes detallados origina que el gasto no sea aceptado.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 3
ELEMENTO 3: ACTIVO Comprende las cuentas de la 30 hasta la 39, las mismas que incluyen las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo, los activos biológicos; los intangibles, así como otros activos que no son de realización en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento nanciero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad más de un período o ejercicio económico completo.Veamos a continuación un esquema de los bienes de este elemento:Teniendo en cuenta la diversidad de bienes que conforman el elemento 3 es importante conocer en que oportunidad se deben reconocer alguno de ellos:Activos Financieros: Según el párrafo 14 de la NIC 39, deben reconocerse en su balance cuando, y solo cuando, se convierta en parte obligada, según las cláusulas contractuales del elemento en cuestión (1)b)Inmuebles, maquinaria y equipo, se reconoce como activo, conforme con la NIC 16 cuando: i) sea probable que la entidad obtenga benecios económicos futuros derivados del mismo ii) el costo del bien pueda ser medido conablemente.c) Bienes adquiridos mediante un contrato de arrendamiento nanciero, el arrendatario según el párrafo 20 de la NIC 17 reconocerá inicialmente en su balance el bien al comienzo del plazo de arrendamiento. A estos efectos, se entiende por comienzo del plazo de arrendamiento a la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho a utilizar el activo arrendado.Inversiones Inmobiliarias. Se reconocerán según el párrafo 16 de la NIC 40 cuando: i) sea probable que los benecios económicos futuros que estén asociados con tales propiedades uyan hacia la entidad y se ii) se pueda medir el costo conablemente.e) Activos biológicos. Se reconocerán según el párrafo 10 de la NIC 41 cuando y sólo cuando: i) la entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados, ii) es probable que uyan a la entidad benecios económicos futuros asociados con el activo iii) el valor razonable o el costo del activo pueda ser medido en forma conable.f)Intangibles. Según el párrafo 21 de la NIC 38, se reconocerán si y solo si i) es probable que los benecios económicos futuros que se han atribuido al mismo uyan a la entidad y ii) el costo del activo pueda ser valorado de forma conable.Bases de MediciónEs importante tener en cuenta las bases de medición dispuestas en las NIIF´s para los rubros contenidos en el elemento 3 Activo Inmovilizado materia de análisis, por cuanto en virtud a ellos el Nuevo Plan Contable General Empresarial ha efectuado la respectiva desagregación en las sub divisionarias de cada una de las cuentas que lo conforman cuando se puedan aplicar como políticas contables diferentes bases.
ELEMENTO 3
Inversiones (Cuenta 30)
(Cuenta 34)
Activos (Cuenta 35)
Inmuebles, maquinaria y equipo - Arrendamiento (Cuentas 32, 33)
Activo (Cuenta 37)
Otros activos(Cuenta 38)
Inversiones (Cuenta 31)
Los activos no corrientes (o grupos en desapropiación) mantenidos para la venta clasicados como tales según el párrafo 6 de la NIIF 5 se deben reclasicar a la cuenta 27 del elemento 2.No todos, dado que otra parte de activos nancieros tales como efectivo y los préstamos y partidas por cobrar (derechos contractuales) se encuentran en las cuentas del elemento 1.
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ELEMENTO 3ACTIVOINMOVILI
Acorde con lo antes expuesto, debemos manifesActivos Financieros, distintos de inversiones en subsidiarias y asociadas. Al reconocer inicialmente el bien lo medirá por su valor razonable. Además, en el caso de un activo que no se contabilice al valor razonable con cambios en resultados, también se considerará los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la compra o emisión del mismo.Inversiones en subsidiarias (liales) o asociadas se miden al costo o según la NIC 39. Todo elemento de propiedades, planta y equisegún el párrafo 15 de la NIC 16 se valorará por su costo. El costo comprende su precio de adquisición incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio de carácter comercial. Se incluye también dentro de este concepto los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; así como también los costos estimados Los bienes adquiridos mediante contratos de arrendamiento nanciero deberán reconocerse registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento, si éste fuera menor, Las propiedades de inversión, según el párrafo 20 de la NIC 40 se medirán inicialmente al costo, incluyéndose también los costos asociados a la transacción.Los activos biológicos, conforme con el párrafo 12 de la NIC 41, en el momento de su reconocimiento debe medirse a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, salvo que se aplique el costo porque no pueda medirse conablemente el valor razonable. Se valorarán inicialmente, según el párrafo 24 de la NIC 38, por su costo.Dependiendo del tipo de bien, con posterioridad a su adquisición, a continuación de manera resumida se esboza las principales consideraciones a tener en Inversiones mantenidas hasta el vencimientose medirán al costo amortizado (3) utilizando el método de la tasa efectiva.Inversiones en acciones y/o participaciones en subsidiarias y asociadas, se medirán al vaEn este caso el inversor reconocerá los ingresos de la inversión sólo en la medida en que recibe distribuciones de ganancias acumuladas de la entidad participada, surgidas después de la fecha de adquisición. Otros importes que provienen de ganancias anteriores se reconocen como una reducción de la inversión.Inversiones inmobiliarias. Según el párrafo 56 de la NIC 40, después del reconocimiento inicial, la entidad que elija el modelo del costo valorará todas sus propiedades de inversión aplicando los requisitos establecidos en la NIC 16 para ese modelo. Por otro lado, conforme con el párrafo 33 de la NIC 40, la entidad que escoja el modelo del valor razonable medirá todas sus propiedades de inversión al valor razonable.Inmuebles, Maquinaria y Equipo e Intangibles.El párrafo 29 de la NIC 16 y el párrafo 72 de la NIC 38, establecen que la entidad elegirá como política contable entre el modelo del costo o el modelo de la revaluación. El modelo de la revaluación se debe aplicar a todos los demás activos pertenecientes a la misma clase, salvo en el caso de intangibles que no exista un mercado activo para esa clase de activos.Activos Biológicos. Se medirán a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.En resumen a lo expuesto, a continuación gracamos la aplicación del valor razonable, para el rubro Activo Inmovilazado.Son activos nancieros no derivados cuyos cobros son de cuantía ja o determinable y cuyos vencimientos son jos, y además la entidad tiene tanto la intención efectiva como la capacidad de conservarlos hasta el vencimiento.Es la medida inicial de dicho activo menos los reembolsos del principal, más o menos la amortización acumulada –calculada con el método de la tasa de interés efectiva– de cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y menos cualquier disminución por deterioro de valor o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora).En realidad el método de participación patrimonial no se encuentra permitido por las NIIFS/NICs en la contabilidad individual de la empresa inversora, sin embargo, mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 038-2005-EF/93.01 (03.02.2006) se permite en nuestro país aplicar este método.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 3
Valor razonable, más los costos de transacción en que puede incurrir en la venta o disposición por otra vía del activo.Valor razonable.Valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.ARTIDAActivos Financierosropiedades de InversiónActivos Biológicos y roductos AgrariosMODELO DEL VALOR RAZONABLE
Cambios más relevantes producidos por el Las principales modicaciones que se han producido en las cuentas del elemento 3 se encuentran estrictamente relacionadas con la clasicación realizada según la naturaleza, destino o formas de adquisición del activo, esto último por ejemplo cuando se trate de activos adquiridos mediante arrendamiento A continuación se detallan los principales aspectos relacionados con las cuentas que conforman dicho elemento 3.Inversiones MobiliariasLa novedad que introduce el PCGE en lo referente a las Inversiones Mobiliarias, entendiendo por éstas, entre otros, a los instrumentos representativos de deuda (p. ej. Bonos) así como a los instrumentos representativos de patrimonio (p. ej. acciones), radica en que se efectúa la distinción en aquellas inversiones que conformarán la parte “corriente” y “no corriente” del activo. Así aquellos valores “corrientes” del activo serán registrados bajo la cuenta 11”Inversiones Financieras” mientras que el rubro “no corriente” del activo se registrará en la cuenta 30 “Inversiones mobiliarias”.
(*)Voluntaria
Salvo que no tenga un precio de mercado cotizado de un mercado activo y el valor razonable no pudiera ser medido conablemente.
MODELO DEL VALOR RAZONABLE
Inversión Activos Biológicos y Productos Agrarios.Activos Financieros.
COMARATIVO Activos nancieros disponibles para la ventaActivos nancieros al valor razonable con cambios en resultadosInversiones mantenidas hasta el vencimientoInversiones en subsidiarias o asociadasNO CORRIENTE11 INVERFINANCIERAAcciones cotizadas en Bolsa30 INVERACTIVO NO CORRIENTEInstrumentos de Deuda: Bonos.Instrumentos de Patrimonio: Acciones en subsidiarias o asociadas.ACTIVO CORRIENTE
VALORE
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ELEMENTO 3ACTIVOINMOVILI
El PCGR presentaba un único rubro en la cuenta 33: Inmuebles, maquinaria y equipo para el registro de los bienes del activo jo tangible. No obstante, el PCGE crea cuentas especícas para distinguir según el destino o uso de los bienes, o según su naturaleza. Asimismo, ya no contempla una cuenta especíca para la medición de los activos, cuando se efectúa revaluación, sino se incluyen subdivisionarias en la misma cuenta 33 para efectuar el respectivo control de la base de
P
P
Destinadas para arrendamiento o aumento de capital: (i) Terrenos; (ii)
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTAPROVISIONES PARA DESVALORIACIÓN DE BIENES DEL ACTIVO FIJO
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
DESVALORIACIÓN DE ACTIVOS INMOVILI
ACTIVOS BIOLÓGICOS
entregados en ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
OTROS ACTIVOS
NIIF e Interpretaciones referidas
NIIF E INTERRETACIONEREFERIDAMarco Conceptual, párrafoNIC 12: Impuesto a la Renta.CUENTARELACIONADA37, 39ERVACIONEEn lo relacionado a la denición de activos, como un aspecto relevante para establecer su reconocimiento como tal considerando que se trata de bienes Dene el tratamiento contable de los activos o pasivos por impuestos diferidos debido a diferencias temporales que surgen entre los valores contables y los scales. Dene la presentación de la información básica y complementaria relativa a dichos activos y pasivos por impuestos diferidos.En el caso de los activos diferidos, estos surgen en los supuestos siguientes: diferencias temporales, compensación de pérdidas, y compensación de créditos no utilizados.
VALORIACIÓN ADICIONAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
MAQUINARIA Y EQUI
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 3
NIIF E INTERRETACIONEREFERIDACUENTARELACIONADAERVACIONE
Esta norma prescribe el tratamiento contable de Inmuebles, maquinaria y equipo, de forma que los usuarios de los estados nancieros puedan conocer respecto a la inversión que la entidad tiene en bienes del activo jo, los cambios en dicha inversión, las bases de medición, la depreciación y pérdida por deterioro.Asimismo, el párrafo 3 de la presente NIC dispone que no será aplicable a los bienes siguientes:Propiedades, planta y equipos clasicados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5.Activos Biológicos relacionados con la actividad agrícola (regulados por la NIC 41).El reconocimiento y valoración de activos para exploración y evaluación (regulados por la NIIF 6).Derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural, y recursos no renovables similares. Prescribe las políticas adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa a los arrendamientos tanto para los arrendatarios como para los arrendadores. Así en el caso del arrendamiento nanciero prescribe su reconocimiento como activo Activo jo, independientemente de la forma legal.Esta Norma será de aplicación a los acuerdos mediante los cuales se cede el derecho de uso de activos, incluso en el caso en el que el arrendador quedara obligado a prestar servicios de cierta importancia en relación con el mantenimiento de los citados bienes.El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por intereses. La Norma establece, como regla general, el reconocimiento inmediato de los costos por intereses como gastos. No obstante, el pronunciamiento contempla, como tratamiento alternativo permitido, la capitalización de los costos por intereses que sean directamente imputables a la adquisición, construcción o producción de algunos activos que requieran un tiempo considerable para estar listos para su uso o disposición (activos calicados).De acuerdo a lo establecido en la Resolución Nº 038-2005-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, se mantiene en el Perú la aplicación del Método de Participación Patrimonial en la elaboración de los Estados Financieros Individuales, para la valuación de las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas, en adición a los métodos establecidos en la NIC 27 y en la NIC 28.El objetivo de esta NIC, es regular la contabilización de la participación en un negocio conjunto, en virtud de la cual se registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la porción de los activos netos de la entidad que corresponde al participante. Esta norma tiene como objetivo mejorar la comprensión de los usuarios de los Estados Financieros, sobre la relevancia de los instrumentos nancieros en la posición nanciera, el rendimiento y los ujos de efectivo de una entidad, la versión 2006, contiene únicamente los requerimientos de presentación de los instrumentos nancieros, dado que la información a revelar se ha incorporado en la NIIF 7.La presente norma establece los procedimientos que una empresa debe aplicar para asegurarse que el valor contable de sus activos no es mayor a su importe recuperable. Señalando asimismo que un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar a través de su utilización o de su venta presentándose en este caso como deteriorado, debiendo reconocer la entidad una pérdida por deterioro del valor de ese activo. 31, 32, 33, 35, 36, 3931, 32, 33, 36, 31, 33, 3431, 33, 34, 35, NIC 16: Inmuebles, maquinaria y equipo.NIC 17: NIC 23: Costos de FinanciamientoNIC 27: Estados Financieros Consolidados e Individuales yNIC 28: Inversiones en asociadasNIC 31: Participaciones en negocios conjuntosNIC 32: Instrumentos nancieros: NIC 36: Deterioro del valor de los activos
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ELEMENTO 3ACTIVOINMOVILI
NIIF E INTERRETACIONEREFERIDACUENTARELACIONADAERVACIONE
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles, que no estén contemplados especícamente en otra Norma Internacional de Contabilidad. La Norma regula respecto al reconocimiento como activo intangible, así como su medición y exige que se revelen ciertas informaciones complementarias, en las notas a los estados nancieros, que hagan referencia a estos elementos. Esta Norma, establece los principios contables para reconocer y valorar los activos nancieros y pasivos nancieros, los mismos que deben ser objeto de reconocimiento en el balance, incluyendo los instrumentos derivados. Esta norma prescribe el tratamiento contable de las inversiones inmobiliarias y la exigencia que existe para el reconocimiento, valoración y revelación de información de éstas.La presente NIC prescribe el tratamiento contable, la presentación en los Estados Financieros y la información a revelar relacionados con la actividad agrícola. Entre otras cosas prescribe el tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación, producción y procreación, así como la medición inicial de los productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección.El objetivo de esta NIIF consiste en especicar la información nanciera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en acciones. Requiere que la entidad reeje en el resultado del ejercicio y en su posición nanciera, los efectos de dichas transacciones, incluyendo los gastos asociados a éstas, en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados.El objetivo de esta NIIF consiste en especicar la información nanciera a revelar por una entidad cuando lleve a cabo una combinación de negocios. En particular, especica que todas las combinaciones de negocios se contabilizarán aplicando el método de adquisición. El objetivo de esta NIIF es especicar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las actividades interrumpidas. En particular, la NIIF exige que ( i) Los activos que cumplan los requisitos para ser clasicados como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costes de venta, así como que cese la depreciación a amortización de dichos activos; y (ii) los activos que cumplan los requisitos para ser clasicados como mantenidos para la venta, se presenten de forma separada en el balance, así también los resultados de las actividades interrumpidas se presenten por separado en la cuenta de resultados.El objetivo de esta NIIF es especicar la información nanciera relativa a la exploración y la evaluación de recursos minerales.Esta NIIF requiere (i) determinadas mejoras en las prácticas contables existentes para los desembolsos relacionados con la exploración y evaluación. (ii) que las entidades que reconozcan activos para exploración y evaluación realicen una comprobación del deterioro del valor de los mismos de acuerdo con esta NIIF, y valoren el posible deterioro de acuerdo a la NIC 36, iii) revelar información que identique y explique los importes que surjan, en los estados nancieros de la entidad.La NIIF requiere, revelaciones acerca del signicado de los Instrumentos Financieros y la posición nanciera en la entidad, la extensión en la cual la entidad se expone por los riesgos que provienen de los instrumentos nancieros de tal manera que estas revelaciones provean una visión general acerca del
NIC 38: Activos IntangiblesNIC 39: Instrumentos nancieros: Reconocimiento y mediciónNIC 40: Inversiones inmobiliariasNIC 41: AgriculturaNIIF 2: Pagos Basados en acciones.NIIF 3: Combinaciones de neNIIF 5 : Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades NIIF 6: Exploración y evaluación de recursos minerales.NIIF 7: Instrumentos Financieros: información a revelar34, 36, 3931, 32, 33, 36, 35, 36, 3930, 3431, 33, 34, 35
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 3
NIIF E INTERRETACIONEREFERIDACUENTARELACIONADAERVACIONE
uso de las entidades de los instrumentos nancieros y de la exposición a los riesgos que ellos crean.Esta SIC interpreta respecto al tratamiento a otorgar, en el caso de que se efectuén aportaciones no monetarias en negocios conjuntos.La SIC-21, interpreta que se debe reconocer el efecto de la diferencia temporal, cuando se revaluan bienes no depreciables“El activo o pasivo por impuestos diferidos que surge de la revaluación de un activo no depreciable, según el párrafo 31 de la NIC 16, se valorará en función de las consecuencias scales derivadas de la recuperación del importe en libros de ese activo a través de la venta, separadamente de las bases de medición del importe en libros del activo (… )”La SIC-25, interpreta sobre el tratamiento a otorgar respecto a las consecuencias scales por cambios en la situación tributaria.“Un cambio en la situación scal de la entidad o de sus accionistas no da lugar a incrementos o disminuciones en los importes reconocidos directamente en el patrimonio neto. Las consecuencias scales corrientes y diferidas de un cambio en la situación scal deben ser incluidas en la ganancia o la pérdida netas del periodo, salvo en los casos de las consecuencias asociadas a transacciones y hechos que dieron lugar, en el mismo o diferente periodo, a un cargo o crédito directos en el importe del patrimonio neto reconocido (…)”La SIC-27 ratica la prevalencia de la sustancia sobre la forma. Así, el párrafo 5 señala lo siguiente, la NIC 17 se aplica cuando la esencia de un acuerdo incluye la transmisión del derecho de uso de un activo durante un periodo acordado. Entre los indicadores que individualmente demuestran que un acuerdo puede, en esencia, no implicar un arrendamiento según la NIC 17, se incluyen los siguientes:la Entidad mantiene todos los riesgos y ventajas asociadas a la propiedad del activo subyacente, y disfruta esencialmente de los mismos derechos de uso que mantenía antes del acuerdo; la razón fundamental del acuerdo es alcanzar un determinado resultado scal, y no transmitir el derecho de uso de un activo; y (c) En las condiciones del acuerdo se incluye una opción cuyos términos hacen casi seguro su ejercicio. La SIC-29 precisa que todos los aspectos de un acuerdo de concesión de servicios deberán ser considerádos a la hora de determinar las revelaciones apropiadas en las notas a los estados nancieros.La SIC-32 prescribe lo siguiente. El sitio web, propiedad de una entidad, que surge del desarrollo y está disponible para acceso interno o externo, es un activo intangible generado internamente, que está sujeto a los requerimientos de la NIC 38. Un sitio web desarrollado debe ser reconocido como un activo intangible si, y sólo si, además de cumplirse los requisitos generales descritos en el párrafo 21 de la NIC 38 para el reconocimiento y medición inicial, la entidad es capaz de satisfacer las exigencias contenidas en el párrafo 57 de la NIC 38, que ja los requisitos para reconocer un activo intangible en la fase de desarrollo. • Todo desembolso interno, hecho para desarrollar y operar el sitio web propio de la entidad, debe ser contabilizado de acuerdo con la NIC 38. Deberá evaluarse tanto la naturaleza de cada una de las actividades por las que se incurre el desembolso (por ejemplo, adiestramiento de los empleados y mantenimiento del sitio web), como la fase de desarrollo o
IC 13: Entidades controladas conjuntamente - Aportes no monetarios de los participantes (ventures)IC 21: Impuesto a la Renta- Recuperación de activos revaluados no depreciableIC 25: Impuesto a la renta-Cambios en la situación tributaria de una empresa o de sus accionistasIC 27: Evaluación de lo sustancial en una serie de transacciones que tiene la forma legal de un arrenIC 29: Revelación - Convenios de Concesión de serviciosIC 32: Activos intangibles - Costo de un sitio web34, 3934, 39
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ELEMENTO 3ACTIVOINMOVILI
NIIF E INTERRETACIONEREFERIDACUENTARELACIONADAERVACIONE
postdesarrollo en que se encuentre el sitio web, con el �n de determinar el tratamiento contable adecuado.La CINIIF 1, se aplica a los cambios en la medición de cualquier pasivo existente por retiro del servicio, restauración o similares que se haya reconocido:como parte del costo de un elemento de inmuebles, maquinaria y equipo de acuerdo con la NIC 16; ycomo un pasivo de acuerdo con la NIC 37.La CINIIF 4, trata acerca de:(a)cómo determinar si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento, tal como se dene en la NIC 17;cuándo debería hacerse la evaluación o reconsiderar la efectuada en otro momento sobre si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento; yen el caso de que un acuerdo sea, o contenga, un arrendamiento, cómo deberían separarse los pagos por el arrendamiento de los pagos derivados de cualesquiera otros elementos contenidos en el acuerdo.La determinación de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento deberá basarse en la esencia económica del acuerdo, lo que requiere que se evalúe si: (a) el cumplimiento del acuerdo depende del uso de un activo o activos especíco (el activo); y (b) el acuerdo traspasa el derecho de uso del activo.La CINIIF 5, se aplica a la contabilización, en los estados nancieros del contribuyente, de las participaciones surgidas de fondos para retiro del servicio que contengan las dos características siguientes:los activos son administrados de forma separada.está restringido el derecho del contribuyente a acceder a los activos.El contribuyente reconocerá su obligación a pagar los costos de retiro del servicio como un pasivo y reconocerá su participación en el fondo, en función a si tiene control, control conjunto o inuencia signicativa sobre dicho fondo o si no lo tiene como un reembolso, tal como lo dispone la NIC 37. Esta CINIIF 10 precisa que una entidad no deberá revertir una pérdida por deterioro del valor de la plusvalía o de una inversión en instrumentos de patrimonio o en activos nancieros contabilizados al costo que se haya reconocido en un período intermedio anterior.Esta CINIIF 12, se aplica a los acuerdos de concesión de servicios públicos a un operador privado si: (a) la concedente controla o regula qué servicios debe proporcionar el operador con la infraestructura, a quién debe suministrarlos y a qué precio; y (b) la cedente controla, a través de la propiedad, del derecho de usufructo.El operador debe reconocer un activo intangible en la medida en que reciba un derecho (una licencia) a efectuar cargos a los usuarios del servicio público.El operador reconocerá como activos si los elementos de infraestructura a los que la concedente le haya dado acceso para los propósitos del acuerdo de servicio forman parte de la contraprestación a ser pagada por ésta. CINIIF 1: Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y similares CINIIF 4: Determinación de si un acuerdo contiene un arrenCINIIF 5: Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación ambientalCINIIF 10: Información nanciera intermedia y deterioro de valorCINIIF 12: Acuerdos de concesión de servicios32, 33, 3432, 3334, 39
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 31. DESCRIPCIÓNEsta cuenta comprende un grupo de instrumentos o derechos que representan un interés o una participación en la propiedad de la entidad, es decir, “Inversiones Mobiliarias”, en la cual se agrupa únicamente a aquellos conceptos que tienen naturaleza No Corriente, como (i) Títulos representativos de deuda, siendo el típico ejemplo el Bono, mas no el único y (ii) Títulos Patrimoniales, es decir Acciones en Subsidiarias o Asociadas.Títulos representativos de deudaRespecto a los títulos representativos de deuda, el ejemplo típico lo constituye el Bono, no siendo éste el único, claro está. Por su parte, al hacerse referencia a un “activo nanciero” conviene remitirse a la denición que sobre él conere la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación conforme al párrafo 11 de la referida NIC. Por su parte, el PCGE hace una precisión en torno al tipo de activo nanciero, esto es, que no sea derivado (1), y claro, ello cobra sentido por cuanto la mayoría de activos nancieros son medidos al valor razonable, siendo la excepción el que un activo nanciero sea medido bajo el método del costo amortizado, lo cual sólo es viable cuando la inversión es mantenida hasta el vencimiento. Recuérdese que ésta categoría (inversión mantenida hasta el vencimiento) es una de las 4 previstas por la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoración.Títulos representativos de derecho patrimonialEl ejemplo más representativo de este supuesto lo constituyen las acciones, que constituyen Activos FinanAl respecto, el PCGE distingue respecto a este rubro según corresponda a un rubro corriente o no corriente. Así, en la presente cuenta 30, se va a registrar aquellas inversiones que efectúa una empresa con la nalidad de tener el control (subsidiaria) o ejercer inuencia signicativa (asociada).A continuación mostramos los siguientes cuadros esquemáticos a título de complemento de lo esbozado.
CUA 30 IN
S CONTInuencia Signicativa: AsociadaControl: SubsidiariaNIC 28NIC 27CUENTA 30
LOS PLES (Inuencia NulaNIC 39CUENTA 11
La denición de derivado es recogida por el párrafo 9 de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoración. A guisa de ejemplo podemos señalar como derivados a los contratos forward, los contratos de futuro, contratos de opción, así como las permutas nancieras.
NIC que los regula
Cuenta a utilizar según PCGE
Corriente
No corriente
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ELEMENTO 3ACTIVO INMOVILIZADO
Comprende los activos nancieros (no derivados) cuyos cobros son de cuantía ja o determinable, sus vencimientos son jos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intención, así como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de: a) los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor razonable, con cambios en los resultados (negociables); b) los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y, c) los que cumplan con la denición de préstamos y partidas por cobrar.Además, incluye los instrumentos nancieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas.30 INERSIONES MOBILI Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento Instrumentos nancieros representativos de deuda Valores emitidos o garantizados por el Estado Valores emitidos por el sistema nanciero Valores emitidos por las empresas Valores emitidos por otras entidades Instrumentos nancieros representativos de derecho patrimonial Certicados de suscripción preferente Acciones representativas de capital social – Comunes Valor razonable Participación patrimonial Acciones representativas de capital social – Preferentes Valor razonable Participación patrimonial Acciones de inversión Valor razonable Participación patrimonial Certicados de participación de fondos de inversión Valor razonable Certicados de participación de fondos mutuos Valor razonable Participaciones en asociaciones en participación y consorcios Valor razonable Participación patrimonial Otros títulos representativos de patrimonio Valor razonable Inversiones mobiliarias - Acuerdos de compra Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento - Acuerdo de compra Instrumentos nancieros representativos de derecho patrimonial - Acuerdo de compra
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 3
Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos nancieros representativos de deuda adquiridos. Entre ellos están los valores emitidos o garantizados, por el Estado, por el sistema nanciero, por empresas, u otras entidades.302 Instrumentos nancieros representativos de derecho patrimonial. Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo a las entidades relacionadas, los certicados de participación de fondos, las participaciones en asociaciones en participación, entre otros.Inversiones mobiliarias - cuerdo de compra. Incluye los acuerdos de compra por las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, así como los instrumentos nancieros representativos de derecho patrimonial, cuando son liquidados en una base convencional.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNSe reconoce la inversión a ser mantenida hasta el vencimiento a su valor razonable, más los costos de transacción directamente atribuibles a la compra o a su emisión.Los instrumentos nancieros representativos de deuda se registrarán al costo de adquisición, el que incluye todos los costos de transacción.Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento serán medidas al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva.En el caso de inversiones en acciones y/o participaciones en subsidiarias y asociadas, éstas se deben medir al valor de participación patrimonial, con posterioridad a su reconocimiento inicial. En la oportunidad del reconocimiento inicial, debe medirse y registrarse, si existiese, cualquier plusvalía mercantil contenida en el costo de adquisición cuando se trata de una combinación de negocios. Otras inversiones en acciones y/o participaciones se medirán al costo.Cuando exista evidencia de deterioro del valor de la inversión, el importe en libros del valor del activo se reducirá mediante una cuenta de valuación, cuando no se sigue el método de participación patrimonial. CONTLas inversiones en instrumentos de deuda, a ser mantenidas hasta el vencimiento, cuyo valor se encuentre expresado en moneda extranjera, se reexpresarán a la tasa de cambio aplicable a la fecha del Balance General.De acuerdo a lo establecido por la Resolución Nº 038-2005-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, se mantiene en el Perú la aplicación del Método de Participación Patrimonial en la elaboración de los estados nancieros individuales, para la valuación de las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas, en adición a los métodos establecidos en la NIC 27 Estados nancieros consolidados e individuales y en la NIC 28 Inversiones en asociadas.
Es debitada por:El costo de adquisición de los instrumentos �nanEl valor de las acciones recibidas por distribución de utilidades como pago de deudores.La diferencia de cambio en caso se incremente el tipo de cambio, cuando se trate de instrumentos nancieros representativos de deuda.• La recuperación de valor por la aplicación del costo amortizado bajo el método de la tasa de interés efectiva, o por la aplicación del método de participación patrimonial.Es acreditada por:El costo de los instrumentos �nancieros vendidos o redimidos.La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio, en el caso de instrumentos nancieros representativos de deuda.La reducción del valor por la aplicación del costo amortizado bajo el método de la tasa de interés efectiva, o por la aplicación del método de participación patrimonial.Los dividendos recibidos correspondientes a períodos anteriores a la fecha de adquisición.
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ELEMENTO 3ACTIVO INMOVILIZADO
LOS P(ACCIONES)Inuencia NulaInuencia Signicativa
NIC 39
NIC 28
NIC 27
COSTO
Según la NIC 39Participación Patrimonial aplicable en el Perú
Caso Práctico Nº 1CIÓN DE DES E INLa empresa Invirtiendo S.A. ha desembolsado con fecha 2 de marzo 2010 el importe de S/. 55,000.00 para la adquisición de 500 acciones (valor nominal de S/. 100 cada una) de la empresa M&R S.A.Posteriormente, en el mes de abril recibió por concepto de dividendos la suma de S/ 8,250.00 correspondiente a la distribución de utilidades del ejercicio anterior (2009).¿Cuáles deberían ser los asientos contables respecto a la adquisición de las acciones y la percepción de los dividendos?En primer lugar, de acuerdo con la regla general que el costo de una inversión esta conformada por el importe total pagado en la adquisición de la inversión, deberíamos efectuar el siguiente asiento contable: ––––––––––– x –––––––––––30 Instrumentos nancieros representativos de derecho Acciones representativas de capital social - Comunes O Y EQVA TES DE EFECTI Cuentas corrientes en institu- ciones nancieras Cuentas corrientes operativas Cuenta corriente Banco x x/x Por la adquisición de 500 acciones por un valor nomi- nal de S/. 100 c/u. ––––––––––– x –––––––––––Cabe señalar que, empleamos la cuenta (30 Inversiones Inmobiliarias) toda vez que partimos de la premisa que la empresa Invirtiendo S.A. ejerce inuencia signicativa sobre la empresa emisora de las acciones (M&R S.A.); ello, aunado al hecho que el propio texto explicativo de la cuenta 30 Inversiones Mobiliarias señala, entre las NICs y NIIFs relacionadas a ella, a la NIC27: Estados Financieros Consolidados e Individuales; así como a la NIC28: Inversiones en Asociadas. Ahora bien, téngase en cuenta que, con posterioridad al reconocimiento inicial de la inversión en acciones en una asociada (aplicación de la NIC28) éstas acciones se deberán medir al valor de participación patrimonial. Ello, conforme lo establece la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 038-2005-EF/93.01 (03.02.2006) recogida por los Comentarios de la cuenta 30.Ahora bien, en el caso materia de consulta, tenemos que de procederse a la distribución de dividendos genera
Subdivisionaria
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 3
dos con antelación a la adquisición de las acciones, ello implicará una suerte de devolución de lo pagado por lo que debe entenderse como reducción del costo de las acciones adquiridas. Lo esbozado guarda correspondencia con lo señalado por el párrafo 32 de la NIC 18 Ingresos cuando prescribe a la letra que: Cuando los dividendos de las acciones procedan de ganancias netas obtenidas antes de la adquisición de los títulos, tales dividendos se deducirán del costo de las mismas.A continuación mostramos los asientos contables a efectuar: ––––––––––– x ––––––––––– O Y EQVA TES DE EFECTI Cuentas corrientes en insti- tuciones nancieras Cuentas corrientes operativas Cuenta corriente Banco x ERSIONES MOBILI Instrumentos nancieros representativos de derecho Acciones representativas de capital social - Comunes x/x Por la recuperación de parte del costo en la adqui- sición de 500 acciones de la empresa M&R S.A. ––––––––––– x –––––––––––Caso Práctico Nº 2ISICIÓN DE BONOSConsorcio Metalero SAC adquirió 250 bonos emitidos por el gobierno a un costo de S/. 25,000 en total, se pide realizar el asiento respectivo.La Inversión en Bonos corresponden por lo general al tipo de Inversiones adquiridas con la intención de mantenerlas a largo plazo, a efectos de tener un control sobre otras empresas o una vinculación con ellas, obtener rentas, en los bonos u otros títulos, ser miembros de instituciones sociales vinculadas directa o indirectamente con las actividades de la empresa; y cumplir con las disposiciones legales y/o contractuales. Esta partida incluye otras inversiones, que consisten en activos cuya tenencia es mantenida por la empresa para el incremento de la riqueza por distribución de la ganancia derivada, para aumentar el capital o para otros beneficios para la empresa inversora, tales como los que se obtienen a través de relaciones comerciales.Se registran normalmente a su costo de adquisición, entendiéndose por tal al precio de compra mástodos aquellos desembolsos necesarios para mantener la propiedad de los mismos, por lo cual se registrará de la siguiente forma: ––––––––––– x –––––––––––30 ERSIONES MOBILI Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento Instrumentos nancieros representativos de deuda Valores emitidos o garanti- zados por el Estado O Y EQVA TES DE EFECTI Cuentas corrientes en insti- tuciones nancieras Cuentas corrientes operativas Cuenta corriente Banco x X/X Por la compra de 250 bo- nos emitidos por el gobierno. ––––––––––– x –––––––––––
Subdivisionaria
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ELEMENTO 3ACTIVO INMOVILIZADO
1. DESCRIPCIÓNLa cuenta de Inversiones Inmobiliarias se encuentra íntimamente ligada a la NIC 40: Inversiones Inmobiliarias. Para el adecuado empleo de la citada NIC debe observarse la política contable fijada por la Gerencia respecto a los Terrenos y Edicaciones que posee la empresa, en particular, en lo refe-rente al destino de los mismos, así como también acerca del criterio de medición a seguirse en armonía con lo estipulado por la citada NIC; ello, sin perjuicio que la Gerencia de la empresa pueda incorporar otros criterios complementarios de clasicación como sería ubicación geográca. A efectos de reejar adecuadamente el tratamiento contable de los inmuebles, a continuación gracamos el análisis a efectuarse.
CUA 31 IN
¿Está el activo destinado a la venta dentro del curso normal del negocio de la Compañía?
LOS INM¿Está la propiedad ocupada por la compañía (producción o administración?¿Está el activoen construcción?InversiónNIC 16 temporalmente luego se reclasicará a la Cuenta 31NIC 40Elemento 3Cuenta 31Elemento 3Elemento 3NIC 16Cuenta 33NIC 2Elemento 2Cuenta 33
SI
SI
SINO
NONO
S INTERNInicialmente el inmueble se consideraba como una inversión mobiliaria.Ahora se destina para la venta (existencias) o para el uso del propietario (Inmuebles, maquinaria y equipo)Inicialmente era una existencia o un activo ocupado por el dueño.Ahora se destina como un bien que genera ingreso (alquiler) o incrementa riqueza, inversión inmobiliaria
TRANSFERENCIA
La cuenta 31 Inversiones Inmobiliarias se ha clasicado a nivel de subcuentas (3 dígitos) en los dos rubros siguientes: a) terrenos (urbanos y rurales), y b) edicaciones, considerando para cada uno de ellos subdivisionarias (5 dígitos) de acuerdo a la base de medición utilizada, ya sea que se trate de valor razonable, costo o revaluación.Es importante precisar que para el caso de las edicaciones se ha considerado una base de medición adicional denominada costos de nanciación - Inversiones inmobiliarias. Al respecto, cabe tener en consideración que los intereses de nanciación pueden ser atribuibles al activo (edicación). Ello, conforme a lo dispuesto por la NIC 23, que permite la capitalización de dichos intereses cuando se esté frente a activos
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 3
calicados, es decir, aquellos que requieren un tiempo considerable de fabricación o construcción para estar listos para su uso.Incluye las propiedades (terrenos o edicaciones) cuya tenencia es mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento nanciero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a) la producción o suministro de bienes o servicios, o para nes administrativos; o, para, b) su venta en el curso normal de las operaciones.31 INERSIONES INMOBILI Terrenos Valor razonable Revaluación Rurales Valor razonable Revaluación Valor razonable Revaluación Costos de nanciación - Inversiones inmobiliariasTerrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros.Incluye los activos destinados a la obtención de rentas mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLos bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de adquisición.Con posterioridad a su reconocimiento inicial todas las partidas de Inversiones inmobiliarias deben ser medidas a su valor razonable; o al costo o valor revaluado, menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y menos la depreciación acumulada, cuando el valor razonable no puede ser determinado de manera conable.Las inversiones inmobiliarias en proceso de construcción se reconocen como bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, hasta su terminación, oportunidad en la que se transeren a esta cuenta.Los intereses devengados durante el período de construcción de inversiones inmobiliarias que clasican como activos calicados (véase la NIC 23), se capitalizan hasta el momento en que el activo esté en condiciones de ser utilizado en el propósito de negocio.En el caso de activos en arrendamiento nanciero, véase la cuenta 32 Activos adquiridos bajo arrendamiento
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ELEMENTO 3ACTIVO INMOVILIZADO CONTAquellas inversiones en inmuebles cuya política contable de medición se realice a valor razonable, no están sujetas a depreciación. En el caso de no existir un mercado activo que determine dicho valor, se podrá optar por el valor razonable sobre la base de una valuación hecha por un tasador independiente.En el caso que un inmueble se utilice, en una parte para arrendar a terceros o aumentar el valor del capital y en otra, para uso en la producción o propósitos administrativos, y si estas porciones pueden ser reconocidas separadamente, la empresa deberá contabilizar en forma separada en las cuentas 31 Inversiones inmobiliarias y 33 Inmuebles, maquinaria y equipo, el valor correspondiente a cada clase de activo.Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su importe en libros será recuperado, fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de su uso continuado, debe ser clasicado como activo no corriente mantenido para la venta, en la cuenta 27.La desvalorización de inversión inmobiliaria, cuando es llevada al costo, en tanto contengan costos de nanciación, para su adecuado tratamiento contable, plantea la consideración de si tal desvalorización alcanza al costo de adquisición o producción, o al costo de nanciación relacionado, o a una distribución entre ambos componentes, para efectos de la presentación en los estados nancieros. Por razones prácticas, se conviene en que ante una desvalorización, el componente de costo de nanciación activado es el primero que se afecta hasta agotarlo.La NIC 40 Inversiones inmobiliarias establece la clasicación de la propiedad inmobiliaria, mientras se encuentra en construcción, como parte de los inmuebles.
Es debitada por:El costo de adquisición o de construcción, acondicionamiento o equipamiento.• La transferencia de activos inmobiliarios de la cuenta de inmuebles, maquinaria y equipo, cuyo propósito de negocio se cambia al de este tipo de activo.• La transferencia del costo de construcción incurrido (mantenido como parte de inmuebles, maquinaria y equipo durante el periodo de construcción).Los costos de �nanciación en el caso de activos calicados, acumulados durante la etapa de consLas mejoras y renovaciones capitalizables.Los incrementos de valor por medición al valor razonable.Es acreditada por:El costo de las unidades vendidas o retiradas, o transferidas a la cuenta de activos no corrientes disponibles para la venta.• La transferencia a la cuenta Inmuebles, maquinaria y equipo para uso del ente económico.Las disminuciones de valor por medición al valor razonable.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 3
Caso PrácticoVALOR DE ENTRADA DE UNA INVERSIÓNPunto Rojo Recreaciones SAC adquirió en el mes de febrero un terreno en el sur de Lima con el propósito de incrementar el valor de su patrimonio, desembolsando la suma de S/. 150,000. Posteriormente, en el mes de marzo la constructora Sur S.A. inicia la construcción de la obra, siendo el costo total incurrido por la suma de S/. 250,000 y se concluye en el mes de octubre. De acuerdo a una valorización en la fecha de terminación de la obra se estableció que el valor razonable del bien es S/. 550,000 (S/. 200,000, de terreno y S/. 350,000, de edicación). ¿Cuál es el tratamiento contable que deberá efectuar la empresa propietaria del inmueble?Según el caso planteado, la adquisición del terreno por parte de la empresa calica como Inversión Inmobiliaria, ya que se encuentra dentro de la denición establecida por el párrafo 5 de la NIC40: Inversiones Inmobiliarias en el que se dene a éstas como Inmuebles (terrenos o edicios considerados en su totalidad o en parte o en ambos) que se tienen para aumentar rentas o para aumentar el valor del capital o ambas en lugar de su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para nes administrativos o su venta en el curso ordinario de las operaciones.Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que el párrafo de la NIC 40, dispone que las inversiones inmobiliarias se valorarán inicialmente al costo.No obstante lo anterior, el bien adquirido aún no se encuentra listo para lo que se propone la empresa, motivo por el cuál inicialmente tendrá que ser valuado de acuerdo con los criterios señalados en la NIC16: Inmuebles, Maquinaria y Equipo; hasta que esté listo para el n planeado por ésta.Así inicialmente el terreno deberá ser contabilizado de la siguiente manera: REGISTRO CONTABLE ––––––––––– x ––––––––––– INVERSIONES Terrenos CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS Pasivos por compra de activo inmovilizado Inversiones inmobiliarias x/x Por la adquisición de un terreno en el sur. ––––––––––– x –––––––––––Debe recordarse que de acuerdo con el literal d) del párrafo 9 de la NIC 40, en el caso de inmuebles en construcción debe aplicarse la NIC 16, por más que su uso futuro sea una inversión inmobiliaria. En este sentido, inicialmente se contabilizara como trabajos en curso hasta que el inmueble esté totalmente terminado, momento a partir del cual se convertirá en una Inversión Inmobiliaria (Párrafo 22 de la NIC 40).Por lo tanto, a nivel de destino de los trabajos de construcción efectuado por la empresa constructora se efectuará el registro de la forma siguiente: REGISTRO CONTABLE ––––––––––– x ––––––––––– INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO339 Construcciones y obras en Inversión Inmobiliaria en Construcciones proyecto “A” PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO Inversiones inmobiliarias Construcciones proyecto “A” X/X Por la adquisición de un terreno en el sur. ––––––––––– x –––––––––––Contabilización de la Inversión por el Modelo del Cuando los trabajos concluyen debe trasladarse el bien terminado a la cuenta Inversión Inmobiliaria en virtud a lo dispuesto en el párrafo 57 de la
UENTA
Subdivisionarias sugeridas
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ELEMENTO 3ACTIVO INMOVILI
NIC 40. Veamos a continuación tales asientos en función al modelo de costo en caso se hubiera optado por éste: REGISTRO CONTABLE ––––––––––– x ––––––––––– INVERSIONES INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Construcciones y obras en Inversión Inmobiliaria en Construcciones proyecto “A” X/X Por la reclasicación del inmueble como inversión ––––––––––– x –––––––––––2. Contabilización de la Inversión por Valor RazonaSiguiendo con el ejemplo anterior, inicialmente el párrafo 20 de la NIC 40 establece que la inversión inmobiliaria debe medirse al costo y más especícamente según el párrafo 22 el costo a la fecha en la cual se completa.Es decir, aún cuando se opte por la medición a valor razonable, el reconocimiento inicial como Inversión Inmobiliaria se efectuara al costo, en forma similar al asiento anterior. Adicionalmente, y en virtud al párrafo 65 de la NIC 40, cualquier diferencia entre el valor razonable a la fecha en que se termine la construcción y su importe en libros se reconocerá en el resultado del ejercicio: REGISTRO CONTABLE ––––––––––– x ––––––––––– INVERSIONES Terrenos Valor razonable Valor razonable GANANCIA POR MEDI- CIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE Activo inmovilizado Inversiones inmobiliarias X/X Por la medición de la inversión inmobiliaria a valor razonable. ––––––––––– x –––––––––––Posteriormente al final del ejercicio, al haber elegido el modelo del Valor Razonable deberá determinar el valor de mercado del bien y registrar cualquier ganancia o pérdida que se produzca respecto a dicho valor.Finalmente, cabe indicar que para efectos tributarios, se mantiene la medición del activo al costo de adquisición en virtud a lo dispuesto en el artículo 20° TUO LIR, por ende la ganancia no será gravable y se generará una diferencia temporal (pasivo tributario diferido), dado que la base contable del activo es mayor que la base tributaria del activo.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 3
1. DESCRIPCIÓNEsta cuenta se vincula a los Activos adquiridos bajo la modalidad de Arrendamiento Financiero (1) y planteado como primer criterio de clasicación el n para el cual se poseen los bienes, es decir, puede ser: (i) Activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros o (ii) Activos para ser utilizado por la empresa para la producción o suministro de bienes y servicios, o para propósitos administrativos, y que se espera usar por más de un ejercicio económico.Esta cuenta también ha sido clasicada en 2 subcuentas de acuerdo al destino de los mismos. En consecuencia cuando se traten de activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros estos serán registradas en la subcuenta 321 Inversiones inmobiliarias.Por su parte, cuando los activos adquiridos en arrendamiento nanciero, sea utilizado por la empresa para la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y que se espera usar por más de un ejercicio económico, estos se registrarán en la subcuenta 322 Inmuebles, maquinaria y equipo.Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo del activo que se adquiere bajo la modalidad de arrendamiento nanciero.32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Inversiones inmobiliarias Terrenos Inmuebles, maquinaria y equipo Terrenos Cuenta 31
UENTAACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
De conformidad al párrafo 4 de la NIC 17 Arrendamientos, el Arrendamiento Financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transeren sustancialmente todos los riesgos y benecios inherentes a la propiedad del Activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.Le vendeBANCO / FINANCIERAEntrega bienPaga CuotasARRENDATARIO
Proveedor
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ELEMENTO 3ACTIVO INMOVILIZADO
Maquinarias y equipos de explotación Equipo de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Herramientas y unidades de reemplazoDETALLEInversiones inmobiliarias. Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento nanciero.Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos adquiridos en arrendamiento nanciero, que la empresa utiliza para la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y que se espera usar por más de un ejercicio económico.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLos bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente por el que resulte menor entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento.Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los activos adquiridos en arrendamiento nanciero deben seguir las políticas de medición establecidas para cada tipo de activo del que se trate: los inmuebles, maquinaria y equipo según la NIC 16, y las inversiones inmobiliarias según la NIC 40.DINÁMICA CONTABLECOMENTARIOSEsta cuenta acumula diversos tipos de activos, con la particularidad de haber sido adquiridos mediante operación de nanciamiento del tipo arrendamiento nanciero. La presentación de cada una de estas subcuentas corresponde efectuarla conjuntamente con los activos adquiridos de la misma naturaleza, nanciados con otras formas de endeudamiento.
Es debitada por:El costo de adquisición y otros directamente relaVéase también la dinámica de las cuentas 31 y Es acreditada por:La desapropiación o devolución del bien.• El traslado a la cuenta de inversiones inmobiliarias e inmuebles, maquinaria y equipo, según sea el caso, al nalizar el contrato de arrendamiento nanciero al ejercer la opción de compra.Véase también la dinámica de las cuentas 31 y
147
DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 3
Caso PrácticoTO D ARRDAENTO FI• DatosInformación del contratoDestinoPara Operaciones Gravadas exclusivaCapital financiado360,000 (incluye la opción de compra)Interés por devengarIGV por aplicarObligación totalDuración del contrato3 años (36 meses)• AplicaciónAmortización (capital)Interés mensualIGV mensualCuota mensuala) ContabilizaciónactivotravéscontratoArrendamientoFinancieroA través del presente registro contable se efectúa el reconocimiento del activo, en razón a que independientemente de la propiedad jurídica del bien, la empresa arrendataria mantendría los "derechos inherentes a la propiedad". Asimismo, deberá conocer el interés por el nanciamiento así como el IGV por aplicar, generando en ese sentido un pasivo por el valor del activo, intereses e IGV. ––––––––––– x ––––––––––– AVOS QUOS EN ARRDAENTO Inmueble, maquinaria y Maquinarias y equipos de explotación Maquinaria para producción AVO Intereses diferidosIntereses no devengados en transacciones con terceros Intereses no devengados en operaciones de arrenda- miento nanciero BUTOS, CONT ONES Y L E PENSONES Y DE S PO P Gobierno Central Impuesto General a las Ventas 40115 IGV por aplicar Contratos de arrendamiento Contrato de arrendamiento Contrato Banco X & Z Costos de nanciación por Contratos de arrendamiento Contrato Banco X & Z x/x Por la contabilización del contrato Leasing. ––––––––––– x –––––––––––Bajo el PCGR se utilizaba la cuenta 38 Cargas Diferidas, tanto para los intereses como para el IGV, no obstante dado que la cuenta 37 Activo Diferido contiene subcuentas especícas, desde nuestra perspectiva se debería utilizar la cuenta 40 para el registro del IGV por aplicar.b) FacturacorrespondienteLa empresa deberá registrar en el Registro de Compras el comprobante de pago emitido por la entidad nanciera a efectos de poder ejercer el derecho al crédito scal de cada cuota del contrato de arrendamiento nanciero. Para dicho efecto, deberá reejar como base imponible en el registro de compras la suma de la cuota del principal y de los intereses que corresponda al mes de la cuota, una opción de registro en la contabilidad sería reejar la disminución del pasivo total (principal más intereses), el uso del IGV como crédito scal y el importe por pagar de la cuota del mes.
Subdivisionaria sugerida
Subdivisionaria sugerida
VOSQU ARRDAENTO
Subdivisionaria sugerida
Divisionaria y subdivisionaria sugerida
Subdivisionaria sugerida
148
ELEMENTO 3ACTIVO INMOVILIZADO
––––––––––– x ––––––––––– Contratos de arrendamiento Contratos de arrendamiento Contrato Banco X & Z Costos de nanciación por pagar Contratos de arrendamiento Contrato Banco X & Z BUTOS, CONT ONES Y L E PENSONES Y DE S PO P Gobierno Central 4011Impuesto General a las Ventas IGV - cuenta propia Contratos de arrendamiento Contrato de arrendamiento Cuotas Banco Y & Z x/x Por la provisión del com- probante de pago del mes xx. ––––––––––– x –––––––––––c) Reclasi�caciónEn correlato con el asiento anterior, la empresa deberá registrar la aplicación del IGV correspondiente a cada cuota. ––––––––––– x ––––––––––– Contrato de arrendamiento Contratos de arrendamiento Contrato Banco X & Z BUTOS, CONT ONES Y L E PENSONES Y DE S PO P Gobierno Central 4011Impuesto General a las Ventas 40115IGV por aplicar x/x Por la aplicación del IGV y disminución del pasivo. ––––––––––– x –––––––––––d) ContabilizaciónPosterior al reconocimiento del importe de la cuota del mes se procederá a efectuar la cancelación del pasivo. ––––––––––– x ––––––––––– Contratos de arrendamiento Contrato de arrendamiento Cuotas Banco X & Z VO Y EQU E EVO104 Cuentas corrientes en insti- tuciones nancieras Cuentas corrientes operativas Cuenta corriente Banco Y x/x Por la cancelación de la cuota Nº 1 ––––––––––– x –––––––––––e) ContabilizacióndevengamientointeresesAdicionalmente, deberá devengarse el interés en forma mensual. ––––––––––– x ––––––––––– STOS Intereses por préstamos y otras obligaciones Contratos de arrendamiento Arrendamiento nanciero Banco X &Z AVO Intereses diferidos Intereses no devengados en transacciones con terceros Intereses no devengados en transacciones con terceros x/x Por el reejo del devenga- miento de los intereses. ––––––––––– x –––––––––––
Divisionaria y subdivisionaria sugerida
Subdivisionaria sugerida
Subdivisionarias sugeridas
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 3
1. DESCRIPCIÓNLos Inmuebles, maquinaria y equipo son bienes tangibles, es decir, bienes cuya existencia es físicamente perceptible dado que tienen naturaleza corpórea. Se espera usarlos durante más de un ejercicio; no están destinados a la venta ni a su transformación, sino que son empleados por las empresas en el desarrollo de sus actividades. En esta cuenta se encuentran subdivisionarias especícas para controlar cada uno de los tipos de bienes que comprende este rubro de acuerdo al modelo de valorización, que será: al “Costo” o “Revaluación”. Téngase en cuenta que es factible que los intereses de un nanciamiento para lo obtención del activo se integren a éste, lo que implicaría estar frente a los denominados “Costos de Financiación” (1)Los intereses devengados durante el período de construcción e instalación de activos calicados (2), que se reejan en la subcuenta 339 Construcciones y obras en curso, se capitalizarán hasta el momento en que el activo esté en condiciones de ser utilizado; ello, en virtud al tratamiento alternativo dispensado por la NIC 23, independientemente de la fecha en que sea trasladado a la respectiva cuenta de inmuebles, maquinaria y equipo. A partir de dicho evento los intereses deben afectarse a los resultados del período.Agrupa los activos tangibles que: a) posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) se espera usar durante más de un período.33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Terrenos Terrenos Revaluación Edicaciones administrativas Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de nanciación - EdicacionesCuenta 31
UENTAINMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO (1) Aplicable solo para el caso de Edicaciones (Subcuenta 332) o maquinarias y equipos de explotación (Subcuenta 333). (2) Un Activo calicado es un activo que necesariamente toma un tiempo considerable para estar listo para la venta o su uso esperado, distintos de aquellos activos que son fabricados rutinariamente o producidos en grandes cantidades y en forma repetitiva en un periodo corto de tiempo o aquellos adquiridos listos para su uso o venta. La NIC propone como ejemplos los siguientes: Fábricas de manifactura, centrales eléctricas, edicios.
Los intereses forman parte del Costo del Activo.Tratamiento alternativo permitido:ACTIVO PRECALIFICADO(NIC 23)
COSTOS DE FINANCIACIÓNRequieren un tiempo considerable para estar listos.
150
ELEMENTO 3ACTIVO INMOVILIZADO
Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de nanciación - Almacenes Edicaciones para producción Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de nanciación - Edicaciones para producción Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de nanciación - Instalaciones Maquinarias y equipos de explotación Maquinarias y equipos de explotación Costo de adquisición o construcción Revaluación Costo de nanciación - Maquinarias y equipos de explotación Unidades de transporte Vehículos motorizados Revaluación Vehículos no motorizados Revaluación Muebles y enseres Revaluación Revaluación Equipos diversos Equipo para procesamiento de información (de cómputo) Revaluación Equipo de comunicación Revaluación Equipo de seguridad Revaluación Otros equipos Revaluación Herramientas y unidades de reemplazo Herramientas Revaluación Unidades de reemplazo Revaluación Unidades por recibir
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 3
Maquinarias y equipos de explotación Equipo de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Herramientas y unidades de reemplazo Construcciones y obras en curso Adaptación de terrenos Construcciones en curso Maquinaria en montaje Inversión inmobiliaria en curso Costo de nanciación – Inversiones inmobiliarias Costo de nanciación – Edicaciones Costo de nanciación – Inmuebles, maquinaria y equipo Costo de nanciación – Edicaciones Costo de nanciación – Maquinarias y equipos de explotación Otros activos en cursoDETALLETerrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad.Incluye aquellos que están destinados al proceso productivo o a uso administrativo.Maquinarias y equipos de explotación. Corresponde a las que se utilizan en el proceso productivo.334 Unidades de transporte. Incluye los vehículos motorizados y no motorizados para el transporte de bienes o para uso del personal.Muebles y enseres. Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos los procesos empresariales, incluyendo el administrativo.Equipos diversos. Incluye los equipos no utilizados directamente en el proceso productivo, además de aquellos para el soporte administrativo.337 Herramientas y unidades de reemplazo. Contiene herramientas de importancia material, y activos cuyo propósito es sustituir a otros en uso.Unidades por recibir. Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos pendientes de ingreso a la entidad.Construcciones y obras en curso. Bienes de las subcuentas 331 a la 337 que están en proceso de construcción. Incluyen las correspondientes a inversiones inmobiliarias, las que una vez concluidas se transeren a la cuenta 31.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLos bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de adquisición o de construcción, o al valor razonable determinado mediante tasación, en el caso de bienes aportados, donados, recibidos en pago de deuda, y otros similares.El costo incluye el total del valor de compra más todos los gastos necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones que permitan su funcionamiento y uso en las condiciones planeadas. En particular este tipo de bienes incorporan como parte del costo, aquellos relacionados con la instalación y desmantelamiento de los bienes.Los intereses devengados durante el período de construcción e instalación de activos calicados (véase la NIC 23) de Inmuebles, maquinaria y equipo, se capitalizan hasta el momento en que el activo esté en condiciones de entrar en servicio, independientemente de la fecha en que sea trasladado a la respectiva cuenta de inmuebles, maquinaria y equipo. A partir de esta ocurrencia los intereses deben afectarse a los resultados del período.Los desembolsos posteriores a la adquisición de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo, deben añadirse al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven benecios económicos futuros adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento para el activo existente.Con posterioridad a su reconocimiento inicial como un activo, todas las partidas de Inmuebles, maquinaria y equipo, deben ser mantenidas en libros como sigue:
152
ELEMENTO 3ACTIVO INMOVILIZADOA su costo, menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y menos la depreciación acumulada; o,A su valor revaluado, menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y menos la depreciación acumulada.En el caso de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento nanciero véase la cuenta 32.DINÁMICA CONTABLECOMENTARIOSLos costos de mantenimientos menores y reparaciones de los activos se reconocen como gasto en el momento en que se incurren.Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su importe en libros será recuperado, fundamentalmente a través de una transacción de venta en lugar de su uso continuado, debe ser clasicado como activo no corriente mantenido para la venta.Los inmuebles adquiridos o construidos por una entidad para su comercialización serán clasicados como Los montos revaluados de cada tipo de activo se deben registrar en las subcuentas que para el efecto existen, separados del costo. En consecuencia, el valor revaluado podrá ser disminuido por el deterioro de valor que pueda sufrir posteriormente el activo.El deterioro de valor de inmuebles, maquinaria y equipo, cuando se lleva al costo, en tanto contengan costos de nanciación, para su adecuado tratamiento contable, plantea la consideración de si tal deterioro alcanza al costo de adquisición o producción, o al costo de nanciación relacionado, o a una distribución entre ambos componentes, para efectos de la presentación en los estados nancieros. Por razones prácticas, se conviene en que ante un deterioro de valor del activo, el componente de costo de nanciación activado es el primero que se afecta hasta agotarlo.La divisionaria 3391 Adaptación de terrenos, como parte de la subcuenta 339 Construcciones y obras en curso, acumula el costo invertido en la adecuación de terrenos, cuyo propósito (destino) aun no ha sido decidido.
Es debitada por:• El costo de adquisición, de las construcciones, instalaciones, equipamiento, montaje de bienes, necesarios para estar en condiciones de ser utilizados.• El valor de los activos, convenido o determinado mediante tasación de los inmuebles, y avalúo técnico de los otros bienes, recibidos por cesión, donación o aporte otorgado.Las mejoras capitalizables.La revaluación de activos.Las transferencias de cuentas de inversión inmobi• Los costos de �nanciación, con abono a la subcuenta • Las reclasi�caciones entre cuentas en lo que hace a unidades por recibir, y entre cuentas o inversiones inmobiliarias en lo que hace a construcciones en proceso, y de activos no corrientes mantenidos para la venta.Es acreditada por:El valor de las unidades vendidas, cedidas, o dadas de baja.El costo de los bienes devueltos a los proveeLas transferencias a cuentas de inversión inmobiliaria y activos no corrientes disponibles para la venta.• La desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo hasta por el monto revaluado previa• Las reclasi�caciones entre cuentas en lo que hace a unidades por recibir, y entre cuentas o inversiones inmobiliarias en lo que hace a construcciones en proceso.
153
DINÁMICA CONTABLE

ELEMENTO 3
Caso Práctico Nº 1
ONCEPTOS QU IRVI
ADQUISI DAQUI
Enunciado
Con fecha 12 de julio una empresa industrial
adquirió una maquinaria por un valor de S/. 10,520
más IGV con derecho a un descuento del 5% por pago
anticipado antes del día 20. Ese mismo día incurrió
en gastos de transporte hasta la planta ascendente a
S/. 460 más IGV, desembolsando adicionalmente por
servicio de instalación y montaje la suma de S/. 132
considerando que canceló el día 17 de dicho mes?
¿Cuál es el costo del activo?
S
La
C 16, nmuebles, maquinaria y equipo, señala
en su párrafo 16
que el costo de una partida de in
-
muebles, maquinaria y equipo incluye todos los costos
directamente atribuibles a la adquisición del activo jo
tangible, tales como los costos iniciales de instalación,
despacho y manipuleo, así como también los honorarios
profesionales de arquitectos e ingenieros. En función a
ello, se efectúan los siguientes registros contables:


RA
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
I, MAQUI
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y EQUI
10,520.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Maquinarias y equipos de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Maquinarias y equipos de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Costo de adquisición y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TO, CONT
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y L
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SISE PEN
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

1,998.80
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
IGV - Cuenta propia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PO P
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIV - TE
12,518.80
Pasivo por compra de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
activo inmovilizado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmuebles, maquinaria y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12/07 Por la provisión de la
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
adquisición de una ma-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
Teniendo en cuenta lo anterior, se debe determinar
la naturaleza de los siguientes tres conceptos: des
-
cuento, gasto de transporte y servicios de instalación
y montaje.
• Descuento
Al tratarse de un
descuento producido por asuntos financieros
(formas de pago) y no por asuntos comerciales se
reconocerá tal como se muestra a continuación:


RA
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIV - TE
625.94
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Pasivo por compra de activo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
inmovilizado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmuebles, maquinaria y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TO, CONT
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y L
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SISE PEN
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PO P
99.94
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
IGV - Cuenta propia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
I F
526.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Descuentos obtenidos por
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
pronto pago
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
17/07 Por la nota de crédito
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
emitida por el descuento por
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
pronto pago obtenido por
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
la empresa.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PO P
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

CUA 33

AQUI Y EQUI
154

ELEMENTO 3

ACTIVO INMOVILI
DIV - TE
11,892.86
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Pasivo por compra de activo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
inmovilizado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmuebles, maquinaria y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
O Y EQUIVA
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

E EFECT
11,892.86
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Cuentas corrientes en insti-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
tuciones bancarias
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Cuentas corrientes operativas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

17/07 Por el desembolso
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
efectuado por la compra de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
la maquinaria, con cheque no
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
negociable, según las normas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de bancarización, neto del
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

descuento por pronto pago.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
• Gasto
En la medida que
se trata de un costo directamente atribuible y necesario
para poner el bien en el lugar donde va a funcionar
deberá considerarse como parte del costo del bien,
tal como a continuación se indica:


RA
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
I, MAQUI
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y EQUI
460.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Maquinarias y equipos de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Maquinarias y equipos de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Costo de adquisición
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
o construcción
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TO, CONT
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y L
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SISE PEN
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PO P
87.40
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
IGV - Cuenta propia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PO P
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIV - TE
547.40
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Pasivos por compra de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
activo inmovilizado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmuebles, maquinaria y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12/07 Por el registro de los
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
gastos de transporte incurri-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
dos (costos iniciales de des-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
• Servicio

Se trata de una erogación relacionada con la insta
-
lación de la máquina, consecuentemente también
se considera costo directamente atribuible y nece
-
sario para el funcionamiento del bien, debiendo
registrarse como sigue:


RA
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
I, MAQUI
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y EQUI
132.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Maquinarias y equipos de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Maquinarias y equipo de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Costo de adquisición o
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TO, CONT
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y L
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SISE PEN
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PO P
25.08
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
IGV - Cuenta propia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PO P
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIV - TE
157.08
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Pasivos por compra de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
activo inmovilizado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmuebles, maquinaria y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12/07 Por el servicio de ins-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
talación y montaje.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
Caso Práctico Nº 2
RA D U U
DRADA QU S
IDA
Enunciado
La empresa Benites S.A. ha adquirido, con fecha
155
DINÁMICA CONTABLE

ELEMENTO 3
23 de setiembre, un terreno que tenía construcciones
muy deterioradas por el monto de S/. 184,875. En este
terreno planea construir un edicio para sus ocinas
administrativas. Asimismo, desembolsó por conceptos
de gastos legales el importe de S/. 12,700.00 sustenta
-
do con Recibo por Honorarios del Dr. Víctor Arhuire y
por adaptación del terreno para la nueva construcción
la suma de S/. 43,350 más IGV, sustentado con factura
Nº 001-842 de Constructora Ladrillo S.A. ¿Cómo se
contabilizaría la operación descrita?
S
Una de las reglas señaladas en la
C 16 (párrafo
58)
es considerar que “El terreno y los edicios son
activos separables, y son tratados separadamente para
propósitos contables, aun cuando se adquieran juntos.
El terreno tiene normalmente una vida ilimitada y, por
consiguiente, no es depreciado. Los edicios tienen
una vida limitada y, por lo tanto, son activos deprecia
-
bles. Un incremento en el valor del terreno sobre el
cual se levanta un edicio no afecta la determinación
del importe depreciable del edicio”. Sin embargo, a
menudo suele suceder que en el momento de adquirir
un terreno, éste incluya edicaciones ruinosas; en estas
circunstancias no es conveniente efectuar distingo de
dichos conceptos (terreno y edicación), si el ánimo al
adquirir el terreno es efectuar una nueva edicación.
En consecuencia, en el caso planteado dado
que la edicación existente sobre el terreno no tiene
ningún uso para aquella y será demolido, el importe
total de la adquisición se considera como costo del
terreno. El edicio bien puede tener un valor hasta
donde interese al vendedor, y por tanto, afectará sin
duda el precio de venta, pero en cuanto al comprador,
no tiene valor en forma independiente del terreno
(1)
.
Por tanto, la demolición de edicaciones antiguas,
limpieza, nivelación y relleno se consideran como
costos del terreno porque son necesarios, mientras que
los costos de construcción, que incluyen materiales,
mano de obra, honorarios profesionales, licencias de
construcción, etc.; otros desembolsos durante la cons
-
trucción, así como excavaciones deben imputarse al
costo de la edicación. Consecuencia de lo anterior,
los asientos contables a realizar respecto del caso
planteado, serán los siguientes:


RA
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
I, MAQUI
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y EQUI
184,875.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Terrenos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Terrenos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PO P
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIV - TE
184,875.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Pasivos por compra de activo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
inmovilizado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmuebles, maquinaria y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
23/09 Por el desembolso
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
efectuado por la adquisición
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de un terreno.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
I, MAQUI
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y EQUI
56,100.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
331 Terrenos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Terrenos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Edicaciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
administrativas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Costo de adquisición o
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TO, CONT
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y L
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SISE PEN
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PO P
8,236.50
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
IGV - Cuenta propia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PO P
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIV - TE
64,336.50
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Pasivos por compra de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
activo inmovilizado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmuebles, maquinaria y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
25/10 Por el desembolso efec-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
tuado por gastos legales y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
adaptación del terreno para
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
la construcción del edicio.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
––––––––––––
Según B. Hargadon y A. Munera en su libro "Principios de Contabilidad". Cuarta edición. Santa Fe de Bogotá. Grupo Editorial,
1994. Pág. 306.
156

ELEMENTO 3

ACTIVO INMOVILI
Para nes del Impuesto a la Renta, cabe indicar
que se consideran similares lineamientos a los desa
-
rrollados en el ámbito contable para la determinación
del costo del terreno y costo de edicación. Además,
respecto al Recibo por Honorarios emitido por el Dr.
Arhuire, la retención por rentas de cuarta categoría
correspondiente al 10% se genera en la oportunidad
en que se cancele el servicio. Finalmente, cabe referir
que dado el importe de las obligaciones contraidas, las
mismas, en tanto se cancelen en efectivo, deberán rea
-
lizarse utilizando obligatoriamente medios de pago.
Caso Práctico Nº 3
DIA
EMP
Enunciado
Una empresa en el mes de febrero realizó trabajos
de construcción para sí misma, consistentes en la am
-
pliación y remodelación de la ocina administrativa.
La obra culminó a nes del siguiente mes. El costo
del nuevo trabajo, en lo que respecta a materiales y
mano de obra, es como sigue:

MTEFEBM
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
S/. 2,860.00
obraprestado
TAAD
(*)
FEBM
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1 Maestro
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2 AyudantesS/. 3,600.00

Total desembolsado S/. 6,460.00
(*) Emiten recibos por honorarios.
¿Cómo serían los asientos contables desde los
desembolsos de materiales, mano de obra hasta la
culminación de la obra?
S
Cualquier desembolso atribuible a la construcción,
fabricación o montaje de activo jo, construido por la
propia empresa o por encargo a terceros, se registrará
como costo, conforme lo establece el
párrafo 22 de
la NC 16
. Así, la adquisición de los materiales se
considerarán como materiales auxiliares, suministros
y repuestos (subcuenta 603) y conforme sean consu
-
midos se transferirán como construcciones y obras
en curso (subcuenta 339) ya que estos intervienen
en el proceso de construcción y nalmente cuando
la obra culmine serán trasladados a la cuenta matriz
Edicaciones (subcuenta 332). Por otro lado, la mano
de obra será considerada como una carga de personal
ya que es una remuneración de personal eventual,
esto siempre y cuándo la empresa tenga a su cargo
al personal que interviene en la obra, de lo contrario
será considerada como gastos prestados por terceros,
en ambos supuestos la acumulación se efectúa en la
subcuenta 339 como trabajos en curso, hasta la cul
-
minación como Edicios y otras construcciones.
O CONO PO L EMP
(Párrafo 22 NC 16)
Construido por la
misma empresaa terceros
Costo se determinaría usando los mismos principios apli
-
cados a un activo adquirido.
Como se verá a continuación, se empleará la
cuenta 72 del Plan Contable General Empresarial deno
-
minada Producción Inmovilizada con el propósito que
en ella se acumulen todos los costos de construcción de
la ocina administrativa en que incurre la empresa, de
tal manera que tenga un efecto compensatorio respecto
de los gastos incurridos por conceptos de materiales,
mano de obra y otros registrados en la Clase 6.
siento por compra de materiales


RA
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

2,860.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Materiales auxiliares, sumi-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nistros y repuestos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Materiales auxiliares
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TO, CONT
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y L
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SISE PEN
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PO P
543.40
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
IGV - Cuenta propia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PO P
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
157
DINÁMICA CONTABLE

ELEMENTO 3
DIV - TE
3,403.40
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Pasivos por compra de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
activo inmovilizado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmuebles, maquinaria y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/01 Por la adquisición de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
materiales para construcción.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
AU
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SU Y TO
2,860.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Materiales auxiliares
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
VARIAE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

2,860.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Materiales auxiliares, sumi-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nistros y repuestos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Materiales auxiliares
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/01 Por la entrada de los
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
materiales al almacén.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PO P
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIV - TE
3,403.40
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Pasivos por compra de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
activo inmovilizado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmuebles, maquinaria y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
O Y EQUIVA
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

E EFECT
3,403.40
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Cuentas corrientes en insti-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
tuciones nancieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Cuentas corrientes operativas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
18/02 Por la cancelación de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
la obligación.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––

siento por consumo de materiales en febrero


RA
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
61 VARIAE EX
1,780.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Materiales auxiliares, sumi-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nistros y repuestos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Materiales auxiliares
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
AU,
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SU Y OT
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
RTO
1,780.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Materiales auxiliares
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
20/02 Por consumo de ma-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
teriales según kárdex.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
I, MAQUI
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y EQUI
1,780.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Construcciones y trabajos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
en curso
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Construcciones en curso
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DUCCIÓ
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
I
(*)
1,780.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmuebles, maquinaria y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
20/02 Por transferencia de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
los materiales consumidos.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
(*) No se trata de una cuenta de ingreso y su inclusión en el Estado
de Resultados por Naturaleza es para no alterar el resultado
del ejercicio.

siento por la mano de obra en febrero


RA
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TORVI
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PO TE
1,800.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Servicios de constratistas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PO P
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIV - TE
1,800.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Pasivos por compra de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
activo inmovilizado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmuebles, maquinaria y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
20/02 Por el servicio brinda-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
do para la ampliación y re-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
modelación de la ocina ad-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ministrativa.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
I, MAQUI
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y EQUI
1,800.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Construcciones y obras en
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Construcciones en curso
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
I
1,800.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmuebles, maquinaria y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
158

ELEMENTO 3

ACTIVO INMOVILI

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
20/02 Por transferencia de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
la cuenta 63.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PO P
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIV - TE
1,800.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Pasivos por compra de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
activo inmovilizado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmuebles, maquinaria y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TO, CONT
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y L
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SISE PEN
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PO P
180.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Impuesto a la Renta
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Renta de cuarta categoría
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
O Y EQUIVA
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

E EFECT
1,620.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
29/02 Por la cancelación de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
los recibos por honorarios.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
siento por consumo de materiales en marzo


RA
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
VARIAE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

1,080.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Materiales auxiliares,
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
suministros y repuestos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Materiales auxiliares
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
AU
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SU Y OT
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
RTO
1,080.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Materiales auxiliares
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31/03 Por consumo de ma-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
teriales según kárdex.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
I, MAQUI
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y EQUI
1,080.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Construcciones y obras en
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
curso
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Construcciones en curso
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
I
1,080.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmuebles, maquinaria
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
y equipo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31/03 Por transferencia de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
los materiales consumidos.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
siento por mano de obra en marzo


RA
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TORVI
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PO TE
1,800.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Servicios de contratistas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PO P
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIV - TE
1,800.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Pasivos por compra de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
activo inmovilizado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmuebles, maquinaria y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31/03 Por la provisión de re-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
cibos por honorarios emitidos.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
I, MAQUI
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y EQUI
1,800.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Construcciones y obras en
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Construcciones en curso
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
I
1,800.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmuebles, maquinaria y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31/03 Por transferencia de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
la cuenta 63.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PO P
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIV - TE
1,800.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Pasivos por compra de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
activo inmovilizado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmuebles, maquinaria y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TO, CONT
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y L
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
159
DINÁMICA CONTABLE

ELEMENTO 3
SISE PEN
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PO P
180.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4017 Impuesto a la Renta
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40172 Renta de cuarta categoría
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
O Y EQUIVA
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

E EFECT
1,620.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31/03 Por la cancelación de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
los recibos por honorarios.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
I, MAQUI
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y EQUI
6,460.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Edicaciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Edicaciones administrativas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Costo de adquisición o
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
I, MAQUI
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y EQUI
6,460.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Construcciones y obras en
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Construcciones en curso
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31/03 Por culminación de la
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
obra realizada en la ocina
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
administrativa.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
Finalmente, respecto al costo que tenía la anti
-
gua ocina, debemos señalar que al tratarse de una
sustitución deberá considerarse como gasto, salvo la
parte empleada en la nueva ocina que incrementará
el costo de la misma, ello en virtud a lo dispuesto en
el párrafo 70 de la NIC 16.

Caso Práctico Nº 4
VAUAS P
Enunciado
La empresa STARIX S.A. al nalizar cada ejercicio
realiza revaluaciones voluntarias a una clase de activos
jos (inmuebles), en aplicación de su política de conti
-
nuar periódicamente con la valuación de sus bienes de
uso, bajo el supuesto, que éstos puedan experimentar
movimientos signicativos en su valor razonable de un
periodo a otro. En este sentido, por el mes de diciembre
2010, vuelve a revaluar sus activos. Así pues, se determi
-
na que uno de los activos disminuyó signicativamente
su valor en el mercado, presentándose la siguiente
información relacionada y comparativa del bien:
diciembre
Valor Bruto en Libros (Edicación)S/. 164,500
Mayor Valor proveniente de la RevaluaciónS/. 32,900
Depreciación AcumuladaS/. 65,800
Depreciación proveniente de la RevaluaciónS/. 13,160
Excedente de Revaluación (32,900 – 13,160)S/. 19,740
diciembre
Valor Bruto en Libros
(Edicación) (164,500 + 32,900)S/. 197,400
Depreciación Acumulada al 31.12.2009S/. 78,960
Depreciación del Ejercicio 2010
(S/. 197,400 x 3%)S/. 5,922
Valor de Mercado (según Informe Técnico)S/. 90,435
¿Cuál sería el tratamiento contable que la empresa
realizaría para contabilizar los activos jos revaluados
por segunda vez?
S
Como se puede apreciar, la empresa al efectuar
la revaluación voluntaria de sus activos jos tendrá
que disminuir el valor de sus activos, por el ejercicio
2010, dado que se ha producido una devaluación de
su valor, por lo que debe cargarse directamente contra
el excedente de revaluación relacionado previamente
registrado en la medida en que dicha disminución
no exceda al monto mantenido en el excedente de
revaluación con respecto a ese mismo activo.
En este sentido, para proceder a contabilizar este
hecho, es conveniente que previamente se efectúe la re
-
estructuración de la depreciación de la siguiente forma:

alor Bruto Depre- Valor en
en LibrosLibros
ActivoFijo (S/.) (S/.) (S/.)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Mayor
Valor atribuido por
Revaluación Voluntaria
(1ra reexpresión)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

alor en Libros al 31.12.2009
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Depreciación del
ejercicio 2010

987
(*)
(5,922)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Valor del Activo antes de la
Revaluación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Menor Valor atribuido por
Revaluación Voluntaria
(2da. reexpresión)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

alor en Libros al 31.12.2010
(*) Depreciación mayor valor = S/. 32,900 x 3% = S/. 987.
160

ELEMENTO 3

ACTIVO INMOVILI
Nótese que el importe de S/. 22,083 por disminu
-
ción es mayor a los S/. 19,740 que se obtuvieron en
la primera revaluación, por lo que se deberá registrar
como pérdida el importe correspondiente al exceso.
En este sentido, los asientos contables a realizar
bajo el método de reexpresión proporcional, son los
que a continuación se indican:
• Contabilizaciónrevaluaciónvoluntaria
-
ejercicio


RA
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33 INM, MARIA
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Y EQUI
32,900.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Edicaciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Edicaciones administrativas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Revaluación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
39

N,
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
IÓN Y GOTENTO

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
A
13,160.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Depreciación acumulada
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmuebles, maquinaria y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
equipo - Revaluación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Edicaciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
E
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
RVAUA
19,740.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Excedente de revaluación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmuebles, maquinaria y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

31/12 Por la revaluación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
voluntaria

efectuada en el
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ejercicio 2009.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
E
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
RVAUA
5,922.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Excedente de revaluación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmueble, maquinaria y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

5,922.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Impuesto a la Renta diferido
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Impuesto a la Renta diferido
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
- Patrimonio
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

31/12 Por el reconocimiento
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
del pasivo tributario diferido
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
generado por la revaluación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de activos jos afectando a
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
una cuenta patrimonial.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
• Contabilizaciónrevaluaciónvoluntaria
-
ejercicio


RA
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
D
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––


GOTENTO
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
A
13,456.10
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Depreciación acumulada
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmuebles, maquinaria y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
equipo - Revaluación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Edicaciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

5,625.90
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Impuesto a la Renta diferido
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Impuesto a la Renta diferido
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
- Patrimonio
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
E
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
RVAUA
13,818.00
(*)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Excedente de revaluación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmueble, maquinaria y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33 INMEBLE, M
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y EQUI
32,900.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Edicaciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Edicaciones administrativas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Revaluación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

31/12 Por la reversión del
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––


efectuado en el ejer-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
cicio anterior

como conse-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
cuencia de una segunda
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

revaluación voluntaria con
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
efecto negativo, según infor-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
me técnico elaborado por
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
profesional independiente.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
(*) Neto del pasivo tributario diferido
S/. 19,740 x 70% = S/. 13,818.
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
VAUAN Y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
R Y P
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
VISI
2,639.10
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Deterioro del valor de los
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
161
DINÁMICA CONTABLE

ELEMENTO 3
activos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Desvalorización de inmueble,
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
maquinaria y equipo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DSVAE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

A
5,842.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Desvalorización de inmue-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bles, maquinaria y equipo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Edicaciones - Costo de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
adquisición o construcción
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

31/12 Por la revaluación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
voluntaria

efectuada en el
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ejercicio 2010, la

cual dismi-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nuye el valor en libros del
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
activo jo.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
Cabe precisar que para efectos tributarios no tiene
incidencia la revaluación voluntaria. Asimismo, el gas
-
to de S/. 2,639.10 por exceso de revaluación, no será
deducible tributariamente. Ello, origina una diferencia
temporal que se deberá reejar contablemente.
Adicionalmente, se debe considerar que a partir
del ejercicio 2010, para efectos tributarios se aplica
una tasa ja de 5% calculada sobre el Costo del Ac
-
tivo, lo que implica que si para efectos contables se
deprecia en una tasa de 3% en función a su vida útil
se debe realizar una deducción vía Declaración Jurada
por dicha diferencia (equivalente al 2%).
162

ELEMENTO 3

ACTIVO INMOVILIZADO
1. DESCRIPCIÓN
Son aquellos activos que no tienen naturaleza corpórea; no están a la venta y están sujetos a amortización,
denominándose activos intangibles porque no existen físicamente.
El valor de estos activos reside en los derechos que su propiedad otorga a quien lo posee, sin embargo, tal
monetario y sin apariencia física y que para que la empresa calique como tal al citado activo, debe cumplirse
con los elementos distintivos siguientes:
Ser identicable,
La empresa debe tener control sobre el activo, y
El bien incorporal ha de proporcionar benecios económicos futuros.
Por su parte, en esta cuenta contable se encuentran subdivisionarias especícas para efectos de poder
controlar cada uno de los tipos de bienes que comprende este rubro “Intangibles”, de acuerdo al modelo de
valorización, que será al “Costo” o
“Revaluación”.
2.CONTENIDO
contenido físico.
3.ESTRUCTURA
34 INTANGIBLES
Cuenta 31

UENTA

INTANGIBLES
ARACTERSTICASACTI
Control
Identicabilidad
Benecios económicos futuros
Concesiones, licencias y otros
derechos

Revaluación


Revaluación
Otros derechos

Revaluación
Patentes y propiedad industrial
Patentes

Revaluación
Marcas

Revaluación
Programas de computadora
(software)
Aplicaciones informáticas

Revaluación
Costos de exploración

Revaluación
Costo de nanciación
Costos de desarrollo

Revaluación
Costo de nanciación
345


Revaluación
Diseños y prototipos

Revaluación
Reservas de recursos extraíbles
163
DINÁMICA CONTABLE

ELEMENTO 3

DETALLE
Concesiones, licencias y otros derechos.
Incluye los derechos obtenidos para desarrollar proyectos o
para explorar y/o explotar recursos naturales, entre otros; permisos para efectuar operaciones especícas,
por tiempo limitado o indeterminado; y concesiones (de servicios públicos) adquiridas del Estado.
Patentes y propiedad industrial.
Costos de adquisición, desarrollo y registro de patentes y otros activos
de propiedad industrial.
Programas de computadora (software).
Costos de inversión en el desarrollo interno o costo de adqui
-
sición de programas de procesamiento electrónico de datos.
Costos de exploración y desarrollo.
Comprende los costos que representan la búsqueda de reservas
de recursos naturales.
345 Fórmulas, diseños y prototipos.
Incluye los costos de desarrollo de fórmulas, diseños y prototipos
obtenidos con nuevos conocimientos cientícos y tecnológicos aprovechables por la empresa, de los
que se obtendrán benecios económicos futuros.
346 Reservas de recursos extraíbles.
Comprende el costo de adquisición de las reservas probadas de recursos
naturales extraíbles.
Plusvalía mercantil.
Corresponde al exceso en la fecha de adquisición, del costo de combinación de ne
-
gocios sobre el valor razonable de los activos identicables adquiridos menos el de los pasivos asumidos.
349 Otros activos intangibles.
Para reconocer cualquier otro activo intangible no registrado en las subcuentas
anteriores.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los Intangibles se registran inicialmente al costo de adquisición que incluye todos los desembolsos iden
-
ticables directamente.
Después del tratamiento inicial los activos intangibles se miden al costo menos la amortización acumulada
y menos las pérdidas por deterioro. Si la empresa opta por el modelo de la revaluación, se miden a su valor
revaluado menos su amortización acumulada y menos cualquier pérdida acumulada por desvalorización.
DINÁMICA CONTABLE
COMENTARIOS
Los intangibles en fase de investigación no se incorporan como activos, ni aquellos, que estando en fase
de desarrollo, no cumplen las condiciones establecidas en la NIC 38.
La capitalización de los costos de exploración y desarrollo de recursos naturales es permitida, más no exi
-
gida, por la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales, sujeta a evaluaciones anuales de pérdidas
por desvalorización.
Es debitada por:
El costo de adquisición de los activos intangibles.
• El valor asignado a los intangibles recibidos como
donación o aporte.
La revaluación de activos intangibles.
Es acreditada por:
El costo de los intangibles vendidos o retirados.
• La desvalorización de intangibles hasta por el
monto revaluado previamente.
Minerales

Revaluación
Petróleo y gas

Revaluación
Madera

Revaluación
Otros recursos extraíbles

Revaluación
Plusvalía mercantil
Plusvalía mercantil
Otros activos intangibles
Otros activos intangibles

Revaluación
164
ELEMENTO 3ACTIVO OVI
CUA 34 INTA
Caso Práctico Nº 1 DEn el mes de marzo se solicitó la elaboración de un software gerencial a un profesional independiente (ingeniero en sistemas), el cual por el servicio prestado durante el mes de marzo, emitió con fecha 13 de abril el Recibo por Honorarios ° 001-0028 por S/. 9,600.00 que fue cancelado ese mismo día con las retenciones pertinentes. Si a dicha fecha el software aún se encuentra en proceso de elaboración, ¿cómo se debe registrar el desembolso efectuado por la empresa?En la transacción señalada se busca la obtención del bien que calica como un activo intangible, es decir, un bien identicable, no monetario y sin estructura material; para su utilización según el enunciado para sus nes administrativos. En vista de lo anterior, le resulta aplicable la NIC 38: Intangibles, en particular, el tratamiento dispuesto a los desarrollados por la propia empresa, como en el caso en que la empresa manda a elaborar. En este orden de ideas, respecto al desembolso que realiza la empresa por el servicio que le prestó el profesional en el mes de marzo debe evaluarse la etapa en la que se encuentra; que pueden ser:Fase de investigación, etapa en la cual se llevan a cabo estudios con el n de obtener y entender nuevos conocimientos cientícos o tecnológicos. onde los desembolsos incurridos se consideran como gasto debido a la incertidumbre.b. Fase de desarrollo, etapa donde se aplican o se llevan a cabo los resultados positivos obtenidos en la etapa de investigación o de cualquier otro conocimiento, mediante un plan o diseño para la producción de materiales, aparatos, productos, procedimientos, etc. En esta fase, los desembolsos incurridos deben ser reconocidos como activo intangible siempre que se pueda demostrar lo siguiente: la factibilidad técnica de poder completar el activo intangible para su (ii) su intención de completar el activo intangible para utilizarlo, su capacidad para utilizar el intangible, (iv) la forma en que el activo intangible generará probables benecios económicos (lo benecioso del activo para la empresa), la disponibilidad de adecuados recursos técnicos, nancieros y de otra clase, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible, y su capacidad para medir el desembolso atribuible al activo intangible durante el proceso de desarrollo.En el caso especíco de la consulta si se está en la fase de desarrollo y cumple los requisitos antes señalados, deberá reconocer el desembolso como un costo, tal como se muestra a continuación: ––––––––––– x ––––––––––– STOS E SEVICIOS OS PO TE Asesoría y consultoría Investigación y desarrollo S PO P DS – TE Pasivos por compra de activo inmovilizado 31/03 Por el servicio presta- do por el profesional para la elaboración del software. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– Programas de computadora (software) Aplicaciones informáticas E CTIVO INMOVILIZ (*) Programas de computadora (software) 31/03 Por el servicio relacio- nado a la elaboración del software. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– S PO P DS – TE Pasivos por compra de activo inmovilizado TOS, CONT CIONES Y E PENSIONES Y
165
ICA COTABELEMENTO 3
DE S PO P Impuesto a la Renta 40172 Renta de cuarta categoría EFECTIVO Y EQ E EFECTIVO Cuenta corriente en insti- tuciones nancieras Cuentas corrientes operativas 13/04 Por la cancelación del RH N° 001-0028. ––––––––––– x –––––––––––(*)Esta cuenta tiene un efecto compensatorio de tal forma que neutraliza el cargo efectuado en la cuenta 63, a n que no afecte al resultado del ejercicio.Caso Práctico Nº 2 DA “A¿Cuál es el tratamiento aplicable para una empresa que compra un antivirus a S/. 1,860 (valor venta)?Como primer paso es necesario analizar cómo contribuye a la generación de ingresos, y además apreciar su materialidad. En ese sentido, resulta conveniente desentrañar la naturaleza de la operación (compra de un antivirus).o sustancial o relevante en esta operación es el contenido del soporte informático, esto es, el software. En ese sentido, el soporte informático (disquette o C) no es relevante per se sino su contenido, siendo ello así, resulta conveniente analizar desde una perspectiva contable si el programa informático (software antivirus) contenido en un disquette o en un C calica como activo intangible de conformidad con lo establecido en NIC 38, Intangibles. Tal como señala el párrafo 8 de dicha IC un activo intangible es denido como un activo identicable, de carácter no monetario y sin substancia física, que se posee para ser utilizado en la producción o en el suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para nes administrativos, que muestra las siguientes características: i) duración mayor de un año; ii) generación de benecios económicos futuros y iii) posibilidad de determinar su costo de manera conable. Si bien por la continua aparición de nuevos virus, los antivirus normalmente no duran más de seis meses, son susceptibles de actualización mediante nuevas versiones a precios menores para una persona que cuenta con el producto original; en consecuencia, para el caso planteado, sí calicaría como activo intangible puesto que sólo se renueva y en esencia toda persona que compra un antivirus lo adquiere con el n de actualizarlo, siendo considerado como gasto el importe que se paga en las posteriores actualizaciones. En cuanto al aspecto tributario, debemos precisar que la compra del antivirus está gravada con el IGV. En efecto, el inciso a) del artículo 1º de la ey del IGV (IGV) señala como hipótesis de incidencia, la venta en el país de bienes muebles, dentro de los cuales se encuentra de acuerdo a lo dispuesto por el inciso b) del artículo 3º de IGV, entre otros, los derechos de autor. Ahora bien, el término derecho de autor por lo general ha sido siempre asociado a las obras literarias y similares. Sin embargo, consideramos que resulta de aplicación el º 822 ey de derechos de autor” (24.04.96) en virtud del cual los programas de ordenador (software) son considerados como obras y por consiguiente derechos de autor, toda vez que de conformidad con el artículo 5º de la citada norma los programas de ordenador al calicar como obras resultan protegidas por las disposiciones referidas a los derechos de autor. En consecuencia, se puede concluir que el programa de antivirus adquirido calica como bien mueble (derecho de autor) bajo los alcances de la IGV. En ese sentido, al efectuarse la compra del antivirus el adquirente podrá ejercer el derecho al crédito scal en la medida que cumpla con lo establecido en los artículos 18º y 19º de la citada norma. ––––––––––– x ––––––––––– 343 Programas de computadora (software) Aplicaciones informáticas TOS, CONT CIONES Y L E PENSIONES E S PO P 353.40 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta Propia S PO P DS – TE Pasivos por compra de activo inmovilizado x/x Por la adquisición de un ––––––––––– x –––––––––––Por otro lado, para efectos tributarios, de conformidad con el artículo 44º de la IR, a opción del contribuyente el valor del antivirus podrá considerarse como gasto en un solo período o amortizarse en un período máximo de diez años.
166

ELEMENTO 3

ACTIVO INMOVILIZADO
1. DESCRIPCIÓN
La NIC 41 Agricultura tiene como objetivo, prescribir el tratamiento contable, la presentación en los esta
-
la contabilización de los siguientes conceptos, en tanto se enmarquen dentro de los alcances de la actividad
agrícola; a saber:
activos biológicos
productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y
subvenciones del gobierno (según lo descrito en los párrafos 34 y 35 de la referida NIC
La NIC aludida dene a los activos biológicos como sigue: Animal vivo o una planta.
La actividad agrícola, conforme a lo indicado por la NIC 41 puede ser gracada como sigue:
Según la NIC 41, los Activos Biológicos se pueden clasicar en 2 tipos, según su uso:
2.CONTENIDO
-
cola, que resultan de la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones de los activos biológicos, ya
sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas (activos realizables) o para convertirlos en
otros activos biológicos diferentes.
3.ESTRUCTURA
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS

Activos biológicos en producción
De origen animal

UENTA

ACTIVOS BIOLÓGICOS
Transformación de
Activos Biológicos
Para su venta
Para obtener otros activos biológicos
Actividad Agrícola
Para generar productos agrícolas
Plantas
CONSUMIBLES:
Los que van a ser recolectados como productos agrícolas
o vendidos como activos biológicos consumibles es:
Las cabezas de ganado de las que se obtiene carne,
Los cultivos, tales como el maíz o el trigo.
Los árboles que se tienen en crecimiento para producir
madera.
PARA PRODUCIR FRUTOS:
Todos los que sean distintos a los de tipo consumible,
que no son productos agrícolas, sino que se regeneran a
sí mismos, por ejemplo:
El ganado para la producción de leche.
Los árboles frutales
Los árboles de los que se cortan ramas para leña,
mientras que el tronco permanece.
ICACIÓNACTIVOS
167
DINÁMICA CONTABLE

ELEMENTO 3

Valor razonable

Costo de nanciación
De origen vegetal
Valor razonable

Costo de nanciación
Activos biológicos en desarrollo
De origen animal
Valor razonable

Costo de nanciación
De origen vegetal
Valor razonable

Costo de nanciación
DETALLE
351 Activos biológicos en producción.
Activos de origen animal o vegetal que se encuentran en etapa
productiva.
Activos biológicos en desarrollo.
Activos de origen animal o vegetal en crecimiento, que aún no al
-
canzaron su etapa productiva.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
El activo biológico debe ser medido, al momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada
balance, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. El valor razonable en el reco
-
nocimiento inicial es generalmente el costo de adquisición. En el caso de que el valor razonable no pueda ser
medido conablemente, y sólo en el momento del reconocimiento inicial, se puede reconocer y medir el activo
biológico al costo menos la depreciación acumulada y menos su deterioro.
DINÁMICA CONTABLE
COMENTARIOS
Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo biológico a su valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta, así como las surgidas por los cambios sucesivos
en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, deben ser incluidos en la ganancia o
pérdida neta del ejercicio en que se produzcan. Esta cuenta se relaciona con la divisionaria 6622 Activos bio
-
lógicos de la cuenta 66 Pérdida por medición de activos no nancieros al valor razonable, y con la divisionaria
7622 Activos biológicos de la cuenta 76 Ganancia por medición de activos no nancieros al valor razonable.
Los activos que se hayan dispuesto para la venta y si su importe en libros será recuperado, fundamentalmente
a través de una transacción de venta en lugar de su uso continuado, deben ser clasicados como activos no
corrientes mantenidos para la venta.
Es debitada por:
La adquisición del activo biológico.
Incrementos por medición a valor razonable.
Es acreditada por:
El retiro o venta de los activos biológicos.
Reducción por medición a valor razonable.
168

ELEMENTO 3

ACTIVO OVI
Caso Práctico

ACTIVOS BIOLÓGICOS
Enunciado

Una empresa agrícola siembra 1,800 árboles
con un valor de S/. 55 por árbol al inicio del período

valor razonable neto de los costos estimados hasta el
punto de su venta asciende a S/. 115,000. ¿Cuál será
el tratamiento contable a seguir tanto en el reconoci
-
miento inicial como en la medición posterior?

Solución
os árboles se reconocerán como un Activo Bioló
-
gico según el párrafo 10 de la IC 41 cuando y sólo
cuando:
i)
la entidad controla el activo como resultado
de sucesos pasados,
ii)
es probable que uyan a la
entidad benecios económicos futuros asociados con
el activo,
iii)
el valor razonable o el costo del activo
pueda ser medido conablemente.
IC 41 precitada requiere en su párrafo 12 que
las entidades utilicen el concepto de valor razonable
para medir sus activos biológicos, tanto en el recono
-
cimiento inicial como en la fecha de cada balance,
salvo en el caso descrito en el párrafo 30 que el valor
que este concepto reeja mejor los cambios que sufren
estos activos durante su tiempo de vida útil.
Al respecto, dicha IC en su párrafo 26 dispone
que una ganancia o pérdida surgida por causa del
reconocimiento inicial de un activo biológico a su
valor razonable, menos los costos estimados en el
punto de venta, así como la surgida por cambio en
el valor razonable menos los costos estimados hasta
el punto de su venta, debe incluirse en los resultados
del ejercicio contable en que ocurra.
Bajo el entendido que se cumple con los requi
-
sitos para su reconocimiento, se efectuará el asiento
siguiente:


REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ACTIVOS BIOLÓGICOS
99,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Activos biológicos en
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

De origen vegetal
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Valor razonable
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CUENTAS POR PAGAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIVERSAS - TERCEROS
99,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
465 Pasivos por compra de activo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
inmovilizado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Activos biológicos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

x/x Por la adquisición de los
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––


árboles en el primer
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
año a valor de mercado.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––

En virtud a la regulación expuesta dado que se ha
estimado en forma able el valor razonable, el citado
activo deberá medirse en función a los cambios produ
-
cidos por dicho valor en cada año mostrando el efecto
en resultados (ganancia o pérdida), así a la fecha del
balance obtendríamos:


REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ACTIVOS BIOLÓGICOS
16,000.00
(*)

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Activos biológicos en
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
De origen vegetal
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Valor razonable
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
76 GANANCIA POR MEDI-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIÓN DE ACTIVOS NO
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
FINANCIEROS

AL VALOR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
RAZONABLE
16,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Activo inmovilizado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Activos biológicos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

x/x Por la medición del activo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
biológico a valor razonable.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
(*) 115,000 – 99,000

Cabe indicar que para efectos tributarios, se man
-
tiene la medición del activo al Costo de adquisición en
virtud a lo dispuesto en el artículo 20º TUO IR, por
ende la ganancia no será gravable y se generará una
diferencia temporal (pasivo tributario diferido) dado
que la base contable es mayor a la tributaria.

UENTA

ACTIVOS
169
DINÁMICA CONTABLE

ELEMENTO 3

En opinión de J. y R. Seoane
(1)
, todos los bienes y riquezas están sujetos a un proceso continuo de valori
-
zación y desvalorización, como resultado de inuencias diversas producidas por el desgaste o el mejoramiento,
por la oferta o demanda. Siendo importante que el valor contabilizado de los activos no exceda al importe
recuperable del mismo, cualquier reducción que se efectúe al valor en libros hasta llegar al importe que se
pueda recuperar del mismo a través de su utilización o su venta constituye desvalorización.
-
nuación gracamos los activos cubiertos por esta norma y que justamente sustentan las subcuentas aperturadas
por el PCGE.
2.CONTENIDO
Agrupa las subcuentas de medición de deterioro para: inmuebles, maquinaria y equipo; activos intangibles; ac
-
tivos biológicos; e inversiones inmobiliarias y mobiliarias, individualmente considerados o por grupos homogéneos.
3.ESTRUCTURA
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO


Terrenos

Edicaciones - Costo de adquisición o construcción
Edicaciones - Costo de nanciación
Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
Terrenos

Edicaciones - Costo de adquisición o construcción
Edicaciones - Costo de nanciación
Maquinarias y equipos de explotación
Maquinarias y equipos de explotación - Costo de adquisición o construcción

UENTA

DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
–––––––––
En diccionario de Contabilidad y Ciencias Anes. Editorial Difusión S.A. Argentina. 1971.
PROCEDIMIENTOS DE DETERIORO
ACTIVOS COMPRENDIDOS EN LA NIC 36
• Inmuebles,
• Inversiones
asociadas (reguladas por la NIC 28) y en asociaciones en
participación (NIC 31).
Intangibles
• Activos
Inversiónllevada
170

ELEMENTO 3

ACTIVO INMOVILIZADO
Maquinarias y equipos de explotación - Costo de nanciación
3634 Equipotransporte
Muebles y enseres
Equipos diversos
3637 Herramientas
364 Desvalorización
3641 Concesiones,derechos
3642 Patentes
3643 Programascomputadora(software)
3644 Costosexploración
36441 Costo
36442 Costo
3645 Fórmulas,
3647 Plusvalíamercantil
3649 Otrosactivos
Desvalorización de activos biológicos
Activos biológicos en producción

Costo de nanciación
Activos biológicos en desarrollo

Costo de nanciación
Desvalorización de inversiones mobiliarias
Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
Inversiones nancieras representativas de derecho patrimonial
DETALLE
361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias.
Comprende la estimación del deterioro de los
activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros,
cuando para su registro se ha empleado el método del costo. Estos activos son registrados en la
cuenta 31.
Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo.
Comprende la estimación del deterioro de los
activos registrados en la cuenta 33.
Desvalorización de intangibles.
Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en
365 Desvalorización de activos biológicos.
Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados
en la cuenta 35, cuando son medidos al costo menos la depreciación y el deterioro acumulados.
Desvalorización de inversiones mobiliarias.
Incluye la estimación de pérdida de valor de los instru
-
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Se registrará la desvalorización de los activos mencionados en las subcuentas precedentes, en los casos en
que el valor recuperable de un activo, ya sea por su precio de venta neto o valor presente de las estimaciones
de los ujos de efectivo futuros que se prevé resultara del aprovechamiento de dichos activos, exceda su valor
neto en libros (deduciendo la depreciación, amortización o agotamiento, según sea el caso, y las estimaciones
de desvalorización anteriores).
La pérdida por disminución de valor debe ser reconocida en el estado de ganancias y pérdidas cuando se
trate de activos contabilizados a su costo; o como una disminución en su valor revaluado cuando se trate de
activosllevanvalorrevaluado,revaluación;
se reconocen en resultados.
Es posible revertir una pérdida por deterioro sólo si se presentan cambios en estimados anteriores y hasta
171
DINÁMICA CONTABLE

ELEMENTO 3

que el valor no supere el costo neto del activo si éste hubiese seguido depreciándose o amortizándose nor
-
malmente.
DINÁMICA CONTABLE
COMENTARIOS
La NIC 36 requiere que se evalúe por cada activo que genera ujo de efectivo, si el valor actual de esos ujos
permitirá o no recuperar el valor en libros del activo. Esta evaluación deberá hacerse cuando existan evidencias
que indiquen que pueden existir problemas de recuperación del valor en libros de los activos inmovilizados.
Esta cuenta se relaciona con la subcuenta 685 Deterioro del valor de los activos, excepto por las inversiones
divisionaria
Es debitada por:
Lareversión
Elretirados
vendidos.
Eltransferidos
Activos no corrientes disponibles para la venta.
Es acreditada por:
Elvalordesvalorizaciónactivos
inmovilizados.
Asimismo el párrafo 13 de esta NIC 36 establece como otras evidencias de información interna las siguien
-
tes:
• Estimaciónmayoresefectivopara
-
miento;
• Flujosefectivomayores
-
tadas derivadas de la operación del activo;
• Unaefectivooperativa
-
puestada, o un incremento en la pérdida presupuestada que provenga del activo; o
• Pérdidasoperativasefectivonegativosactivo,cifras
corriente son adicionadas a las cifras presupuestadas para el futuro.
FUENTES DE INFORMACIÓN DE INDICIOS MÍNIMOS
Ejemplos referidos en el párrafo 12 NIC 36
FUENTES EXTERNAS DE INFORMACIÓN
El valor de mercado de un activo ha disminuido signicativamente
durante
Handurante
un futuro cercano; en el ámbito tecnológico, de mercado, económico
o legal con efectos adversos para la empresa;
Las tasas de interés del mercado se han incrementado y es probable
que afecten a las tasas de descuento utilizadas para calcular el valor de
uso del activo, disminuyendo el importe recuperable del mismo;
El valor contable de los activos de la empresa informante es mayor
que su valor de mercado de capitales.
FUENTES INTERNAS DE INFORMACIÓN
(a) Existen
del activo;
Existen planes de discontinuación o de reestructuración
de la operación a la cual pertenece el activo, planes de
otraactivo
de la fecha prevista, y la reconsideración como nita de
la vida útil de un activo anteriormente considerado como
indenida.
Evidencia proveniente de información interna que indica
que el rendimiento económico del activo es o será peor
que lo previsto.
172

ELEMENTO 3

ACTIVO INMOVILIZADO

CUA 36

CTIVO INMOVILIZ
CIÓN DE CTIVOS
Enunciado
La empresa Shijuku SAC tiene al 31 de diciembre
un activo individual no revaluado que posee un valor
en libros de S/. 48,000 neto de una depreciación
acumulada de S/. 16,000 y una vida útil restante de
seis (6) años.
Si a dicha fecha existen indicios de desvaloriza
-
ción que originan la determinación del importe recu
-
perable de dicho bien por la suma de S/. 42,000.
Se consulta cuáles serían los asientos respecti
-
vos.
Solución
De acuerdo al párrafo 60 de la NIC 36 Valori
-
zación de Activos, la pérdida por deterioro del valor
se reconocerá inmediatamente en el resultado del
ejercicio, a menos que el activo se contabilice por su
valor revalorizado de acuerdo con otra norma ( por
ejemplo de acuerdo con el modelo de revalorización
previsto en la NIC16, Inmovilizado material).
Estando a lo anterior, la empresa deberá comparar el
importe recuperable obtenido por con el valor contable
del activo tal como se muestra a continuación:

Concepto
Valor
Recuperable
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Depreciación acumulada
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Montos a comparar
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Pérdida por
desvalorización
Determinada la pérdida por desvalorización del
activo y tomando en cuenta que se trata de un bien
respecto del cual no existe una valorización adicio
-
nal producto de una revaluación, la empresa deberá
efectuar el siguiente asiento:

REGISTRO CONTA
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
UACIÓN Y DETERIORO
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

CTIVOS Y PROVISIONES
6,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Deterioro del valor de los
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
activos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Desvalorización de inmueble
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
maquinaria y equipo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIÓN DE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

CTIVO INMOVILIZ
6,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmueble, maquinaria y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
equipos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Maquinarias y equipos de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Maquinarias y equipo de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
explotación – Costo de ad-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
quisición o construcción
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el reconocimiento
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de la pérdida por desvalori-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
zación de activos de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
conformidad con lo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
señalado en la NIC 36.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

173
DINÁMICA CONTABLE

ELEMENTO 3

1. DESCRIPCIÓN
Los activos diferidos provienen de las denominadas diferencias temporarias deducibles a las que alude la
NIC 12 Impuesto a la Renta. Así, son denidos como cantidades de impuesto a la renta a recuperar en periodos
futuros, relacionados con:
Las diferencias temporarias deducibles son aquellas diferencias temporales que dan lugar a cantidades que
son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) scal correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. El método de comparación entre

BASE CONTABLE ACTIVO

BASE TRIBUTARIA ACTIVO
=
DIFERENCIA DEDUCIBLE

BASE CONTABLE PASIVO

BASE TRIBUTARIA PASIVO
=
DIFERENCIA DEDUCIBLE
Pérdidas tributarias, resultado negativo de un período determinado de acuerdo con las reglas establecidas
por la Administración Tributaria
(1)
, que genera un derecho de deducción sobre los resultados presentes o
futuros, al que se denomina ahorro tributario.
Créditos Tributarios, el estado concede benecios con el n de propender al desarrollo de ciertas actividades
por el cual concede un crédito o rebaja del impuesto a la Renta
(2)
en un porcentaje determinado por rein
-
versión, tal como ocurre cuando se adquiere determinado bien depreciable o se emplea en la adquisición
de bienes determinados.
La compensación de los activos y pasivos tributarios diferidos sólo será posible si cumple con el hecho
que tenga relación con el Impuesto a la Renta regulado por la misma Administración tributaria. En el balance
se muestran como partidas no corrientes.
Asimismo, respecto a los intereses diferidos, se registrarán en esta cuenta los intereses pactados, es decir,
los que no se han realizado.
2.
Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base
tributaria, y por el derecho a compensar pérdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen
en esta cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.
3.ESTRUCTURA
37 ACTIVO DIFERIDO

Impuesto a la renta diferido
Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
Participaciones de los trabajadores diferidas
Participaciones de los trabajadores diferidas – Patrimonio
Participaciones de los trabajadores diferidas – Resultados
Intereses diferidos
Cuenta 31

UENTA

ACTIVO DIFERIDO
–––––––––
De conformidad con el artículo 50º de la LIR la pérdida tributaria se determina agregando o deduciendo al resultado contable
las diferencias temporales o permanentes, sin embargo se debe considerar entre los ingresos las rentas exoneradas que la
empresa pudiera obtener.
Este crédito es una rebaja directa del impuesto calculado y no una reducción de la utilidad imponible.
174

ELEMENTO 3

ACTIVO INMOVILIZADO
Intereses no devengados en transacciones con terceros
Intereses no devengados en medición a valor descontado
DETALLE
Impuesto a la renta diferido.
Contiene el efecto acumulado en el impuesto a la renta, originado en
diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. También acumula el
efecto del escudo scal asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en
el futuro.
Participaciones de los trabajadores diferidas.
Acumula el efecto en las participaciones de los traba
-
jadores que se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable), originada en diferencias
temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. También acumula el efecto del
escudo scal asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.
Intereses diferidos.
Comprende los intereses relacionados con cuentas por pagar, los que aun no han
devengado. Incluye los intereses no devengados en medición a valor descontado.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Se reconocen activos por impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos en la medida
que resulte probable que la empresa disponga de rentas tributarias (scales) futuras que permitan la aplicación
de las diferencias temporales deducibles, y de las pérdidas tributarias que se espera, razonablemente, compensar
en ejercicios futuros.
La medición, en el reconocimiento inicial y posterior, es al costo, sin ningún descuento nanciero.
DINÁMICA CONTABLE
COMENTARIOS
Esta cuenta se relaciona con las subcuentas 872 y 882 Participaciones de los trabajadores diferidas e Im
-
puesto a la renta diferido, respectivamente. El registro de estos activos está asociado al reconocimiento paralelo
de un ahorro o ingreso por impuesto a la renta y por participación de los trabajadores.
Los intereses diferidos no se presentan en los estados nancieros, pues son compensados contra las cuentas
por pagar que los contiene.
La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado, acumula los intereses im
-
plícitos incorporados en el valor de compra de bienes y servicios. El devengado de los gastos por intereses se
acumula en la divisionaria 6792 Gastos nancieros en medición a valor descontado.
Es debitada por:
• El importe del activo por diferencias temporales
deducibles o por pérdidas tributarias arrastrables,
o por cambios en la legislación, originadas en el
ejercicio.
El importe del activo que surja de una transacción
reconocida directamente en el patrimonio neto.
Los intereses no devengados incorporados por el
nanciamiento recibido de instituciones nancie
-
ras y otras entidades.
Es acreditada por:
• Las reducciones de activos por diferencias tempo
-
rales deducibles, que revirtieron en el ejercicio o
por cambios en la legislación.
• Las reducciones de activos por reversión de las
diferencias temporales deducibles, reconocidas
directamente en el patrimonio neto.
• Los intereses devengados por el �nanciamiento
recibido.
175
DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 3
Caso Práctico Nº 1PÉRDIDAS TRIBUUna empresa nos señala que en el año 2009 obtuvo una pérdida tributaria ascendente a S/. 20,000, la misma que prevé se compensará con utilidades gravables futuras. Se consulta respecto al tratamiento contable a otorgar.En principio, debe quedar claro que las pérdidas tributarias es un concepto que se determina en la Declaración Jurada Anual del contribuyente que se obtiene a partir del Resultado Contable con los ajustes pertinentes por las diferencias temporales y permanentes que se generan por el hecho de contabilizar las operaciones bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados. Dicho de otra forma, la Pérdida Tributaria es una cifra extracontable que en sí no se registra, pero cuyo efecto (el ahorro tributario en ejercicios futuros) puede ser susceptible de anotación. En efecto, de conformidad con el párrafo 34 de la NC 12 (Modicada en 2000)Impuesto a la Renta, los activos tributarios diferidos provenientes de las pérdidas tributarias no utilizadas se deben reconocer en la medida que sea probable que las utilidades gravables futuras sean sucientes para aplicar dichas pérdidas tributarias no utilizadasAsí, si la pérdida tributaria fuese S/. 20,000 y se mantiene la tasa del 30% en los períodos siguientes en los que se pretende aplicar este quebranto para determinar el resultado tributario se estaría dejando de pagar al sco el importe de S/. 6,000 (S/. 20,000 x 30%), siendo dicho importe en efecto, un derecho que representa el "monto de Impuesto a la Renta por recuperar".Conforme con lo anterior, en el caso consultado la imputación de las pérdidas tributarias contra el resultado tributario positivo de los ejercicios siguientes no afecta la pérdida acumulada que pudiera tener el contribuyente en sus Resultados Acumulados, sino afecta el derecho (activo tributario diferido) que debe haber reconocido el contribuyente. Esto quiere decir que, en el ejercicio 2009 de haber considerado la probabilidad de imputar las pérdidas tributarias la empresa debe reconocer el impuesto a la renta diferido que representa un ingreso (ahorro) contable. En ese sentido, de conformidad con la dinámica contable propuesta por el PCGE, corresponderá efectuar el asiento contable siguiente: ––––––––––– x ––––––––––– AVO Impuesto a la renta diferido Impuesto a la Renta diferido - ITO L Impuesto a la renta - diferido Impuesto a la renta - diferido Efecto por Pérdidas Tributarias x/x Por el reconocimiento del impuesto a recuperar por la pérdida tributaria arrastrable. ––––––––––– x –––––––––––De esta forma, para cada uno de los ejercicios posteriores, en los que se impute la pérdida tributaria, deberá disminuirse este derecho, efectuando el asiento contable que mostramos líneas abajo, bajo la premisa que se efectuó el registro del Impuesto a la Renta-diferido. ––––––––––– x ––––––––––– ITO L Impuesto a la renta diferido Impuesto a la renta diferido Efecto por Pérdidas Tributarias AVO Impuesto a la renta diferido Impuesto a la renta diferido - x/x Por la aplicación de la pérdida tributaria arrastrable. ––––––––––– x –––––––––––Caso Práctico Nº 2 EN E MELa empresa Z SH S.A. adquirió al crédito el 1 de julio mercaderías (minicomponentes) por el importe de S/. 22,000 más IGV, pactando por ello el pago a sesenta (60) días calendarios, considerando intereses por el valor de S/. 5,192 (interés mensual de S/. 2,596).
VO O
Divisionaria y subdivisionaria sugerida
176
ELEMENTO 3ACTIVO INMOVILI
Tratamiento ContableEn el caso planteado se produce una variación patrimonial a favor de la empresa, hecho que originará el registro de la compra de las mercaderías así como de los intereses pactados por el nanciamiento obtenido. De acuerdo a ello, la empresa deberá efectuar el siguiente asiento: ––––––––––– x ––––––––––– Mercaderías Mercaderías manufacturadas AVO Intereses diferidos Intereses no devengados en transacciones con terceros TO, CONT Y SIS PEN Y E SA PO P (1) Gobierno Central Impuesto General a las Ventas IGV Cuenta propia PO P - TE Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 01/07 Por la adquisición de mercaderías según F/. 002-346. ––––––––––– x –––––––––––Este importe se obtiene como sigue:22,000 x 19%5,192 x 19% 986.48 ––––––––––– x ––––––––––– Mercaderías manufacturadas Mercaderías manufacturadas 61 Mercaderías manufacturadas 01/07 Por el destino de las ––––––––––– x ––––––––––Ahora bien, cuando se produzca el devengo de los intereses como consecuencia del transcurso del tiempo, en aplicación del tratamiento referencial dispuesto por la NIC 23 (Modicada en 1993): Costos de Financiamiento, se deberá reconocer el gasto correspondiente, como se muestra a continuación: ––––––––––– x ––––––––––– F Intereses por préstamos y otras obligaciones Obligaciones comerciales AVO Intereses diferidos Intereses no devengados en transacciones con terceros 31/08 Por el devengo de los intereses. ––––––––––– x ––––––––––Tratamiento TributarioDe conformidad con el artículo 14º del TUO de la Ley del IGV (en adelante LIGV), aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF, el concepto de valor de venta, para casos como el propuesto (venta de bienes muebles), incluye no sólo el valor del bien sino también los importes correspondientes a servicios complementarios como es el caso de los “gastos de nanciación de la operación” aún cuando se consignen por separado en otro documento (nota de débito, que no se advierte en el caso planteado). Por esta razón, se encuentra también gravado el importe de los intereses que genera el proveedor por el nanciamiento otorgado; constituyendo para el adquirente crédito scal en la medida que se cumplan con los requisitos establecidos en los artículos 18º y 19º de la LIGV. Así como con el empleo de algún medio de pago previsto por el artículo 5º del TUO de la ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la economía aprobado por Decreto Supremo Nº 150-2007-EF (23.09.2007).De otra parte, toda vez que el interés ha sido contraido para adquirir bienes vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas estará cumpliendo con el principio de causalidad, necesario para la deducción de la renta bruta de tercera categoría señalado en el artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Supremo Nº 179-2004-EF). En ese orden de ideas, imputado el gasto por intereses al período que corresponde, podrá ser deducible considerando el límite establecido en el literal a) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. El referido literal señala que será deducible el gasto por intereses en la medida que exceda los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
177
DINÁMICA CONTABLE

ELEMENTO 3

1.CONTENIDO
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisición de los bienes que no están destinados
para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la empresa, como es el caso de las obras de
arte, las bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros.
2.ESTRUCTURA
38 OTROS ACTIVOS
Bienes de arte y cultura
Obras de arte


Diversos

Bienes entregados en comodato
Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables)

DETALLE
Bienes de arte y cultura.
-
güedades, libros, revistas, entre otros.
382 Diversos.
Incluye monedas y joyas, y cualquier otro bien de similar naturaleza, no incluidos en la
subcuenta anterior.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo de adquisición, o a su valor razonable en
El costo de adquisición incluye el total de los desembolsos por los bienes incluyendo aquellos relacionados
con: honorarios profesionales, comisiones, impuestos de compra no recuperables y otros similares.
DINÁMICA CONTABLE
COMENTARIOS
Para efectos de presentación en el Balance General, este rubro se presentará como última partida del activo
a largo plazo.
Cuenta 31

UENTA

OTROS ACTIVOS
Es debitada por:
•
y otros similares que se registran en otros activos.
Es acreditada por:
• El costo de adquisición de activos vendidos o
retirados.
178

ELEMENTO 3

ACTIVO INMOVILIZADO
Caso Práctico
CONTRATO DE COMODATO
Enunciado
Bunker S.R.L. celebra un contrato de comodato
con Bruneo S.A.C. (no vinculada) transriéndole a
este último una camioneta por un valor en libros de

dos años. ¿Cuál será el tratamiento contable a seguir
por ambas empresas?
Solución
Al respecto conviene tener en cuenta que el Con
-
trato de Comodato, es denido por el artículo 1728º
del Código Civil el cual a letra reza como sigue:
"Por el comodato, el comodante se obliga a en
-
tregar gratuitamente el comodatario un bien no con
-
sumible, para que lo use por cierto tiempo para cierto
n y luego lo devuelva". Para el caso de Bunker S.R.L.
reclasicaremos la cuenta de equipos de transporte a
otros activos dentro de la divisionaria correspondiente
tal como se muestra a continuación:

REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x –––––––––––
OTROS ACTIVOS
52,800.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Diversos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Bienes entregados en
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
comodato
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

INMUEBLES, MAQUINARIA
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Y EQUIPO
52,800.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Equipo de transporte
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Vehículos motorizados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la reclasicación de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
la partida de activo jo.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
Para el caso de Bruneo S.A.C. toda vez que se
trata de una cesión temporal de un bien, no procede
su registro como activo para la empresa que recibe
el bien en comodato, en todo caso corresponderá
emplear cuentas de orden para efectos de control.
la NIC 16: Inmuebles, Maquinaria y Equipo en su
párrafo 55 establece que la depreciación comen
-
zará cuando el activo esté disponible para su uso,
esto es, cuando se encuentre en la ubicación y
en las condiciones necesarias para su uso además
debemos tener en cuenta que la depreciación no
cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya
retirado del uso activo, a menos y únicamente que
se encuentre depreciado por completo.
Por lo tanto, la depreciación en el caso del co
-
modato se continuará efectuando.
A nivel tributario, la empresa cedente, Bunker
S.R.L. se genera una renta presunta, en virtud a los
dispuesto en el literal h) artículo 28º de la LIR. En
efecto, dicho literal señala que por la cesión derivada
-
tos de predios, cuya depreciación o amortización
admite la presente ley, efectuada por contribuyentes
generadores de renta de tercera categoría, a título
gratuito, a precio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de la plaza; a otros
contribuyentes generadores de renta de tercera
categoría o a entidades comprendidas en el últi
-
mo párrafo del artículo 14º de la LIR, se presume

sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión

genera una renta anual no menor al seis por ciento
(6%) del valor de adquisición, producción, cons
-
trucción o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser
el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos
no se admitirá la deducción de la depreciación
acumulada.
Finalmente, cabe referir que la depreciación

del activo contabilizada en cada ejercicio y que
no exceda el porcentaje máximo establecido será
deducible.

UENTA

OTROS ACTIVOS
Subdivisionaria
sugerida
179
DINÁMICA CONTABLE

ELEMENTO 3

1. DESCRIPCIÓN
En esta cuenta se agrupan tres conceptos similares relacionados con la utilización de los bienes pertene
-
cientes al activo jo y la asignación sistemática de su costo durante la vida útil:
a)Depreciación:
Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su

vida útil.

CUA 39

MORTIZCIÓN Y GOTMIENTO DOS
ACTIVO FIJO TANGIBLE
1
DEPRECIACIÓN
ACTIVO INTANGIBLE
2
AMORTIZACIÓN
RECURSOS NATURALES
AGOTAMIENTO
Importe depreciable
(ID)
Estimación
De tal forma que reeje el consumo de
los benecios económicos del activo.
Período 1
Período 2
Período 3
Período N
}
La depreciación se aplicará a cada parte del activo jo que tenga un costo
signicativo, con relación al costo total del bien del activo jo.
Se deberá descomponer el costo del bien del activo jo tangi
-
ble entre sus partes signicativas con la nalidad de poderlos
depreciar en forma individual, en función a su vida útil.
establece
Para ello
Base de Cálculo:
COSTO - Valor Residual (*)
DETERMINACIÓN
Vida útil
Métodos de Depreciación:
Modelo según el cual los
beneficios serán consu
-
midos
Estimaciones
para depreciar
(*) En caso ser insignicante, se considera irrele
-
vante para el cálculo del valor depreciable.
180

ELEMENTO 3

ACTIVO INMOVILIZADO
A
Es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible, en forma siste
-
mática, durante la vida útil que mejor se haya estimado. En este sentido es una asignación del costo menos su
valor residual entre los periodos en los cuales la empresa se beneciará por la tenencia de un intangible.
ECTOS
Bienes que se aplican a la producción de
otros activos: existencias o activos jos.
Sustento NIC 2, NIC 16 Criterio Jurispru
-
dencial RTF Nº 0678-1.2002.
En los demás casos.
Sustento: NIC 16 e inciso f) del artículo
37º y artículos 38º al 41º LIR.
DEPRECICIÓN
Se reconoce como parte
del costo del otro bien
Se reconoce como gasto
del período
A
INICIO DELDEPRECICIÓN
Regulación Contable
Párrafo 55 NIC 16
(vigente a partir del ejercicio 2006)
Comenzará cuando esté disponible
para su uso (en la ubicación y condi
-
ción para operar)
Regulación Tributaria
Literal c) artículo 22º
Reglamento LIR
Se computará a partir del mes en que
los bienes sean utilizados en la gene
-
ración de rentas gravadas.
MORTIZ
Consumo de los benecios económicos futuros incorpora
-
dos en un activo intangible a lo largo del tiempo.
COSTO
Si forma parte del costo de otro activo
(ejemplo: existencia, activo jo)
GASTO
Según el párrafo 88 de la NIC 38 el cargo debe
reconocerse como gasto salvo que sea costo.
c) Agotamiento:
Los recursos naturales tales como minas o bosques, no se deprecian, sino están sujetos a
agotamiento, ya que va a llegar un momento en que se extingan.
2.CONTENIDO
Acumula la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, así como
la amortización de los intangibles, y el agotamiento de recursos naturales.
181
DINÁMICA CONTABLE

ELEMENTO 3

3.ESTR
39 DEPRECIMORTIZCIÓN Y GOTMIENTO

Depreciación acumulada
Inversiones Inmobiliarias
Edicaciones – Costo de adquisición o construcción
Edicaciones – Revaluación
Edicaciones – Costo de nanciación
Activos adquiridos en arrendamiento nanciero
Inversiones inmobiliarias – Edicaciones
Inmuebles, maquinaria y equipo – Edicaciones
Inmuebles, maquinaria y equipo – Maquinarias y equipos de explotación
Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos de transporte
Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos diversos
Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo

Maquinarias y equipos de explotación
Equipo de transporte
Muebles y enseres
Equipos diversos
Herramientas y unidades de reemplazo
Inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación

Maquinarias y equipos de explotación
Equipo de transporte
Muebles y enseres
Equipos diversos
Herramientas y unidades de reemplazo
Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo de nanciación

Maquinarias y equipos de explotación
Activos biológicos en producción – Costo
Activos biológicos de origen animal
Activos biológicos de origen vegetal
Activos biológicos en producción – Costo de nanciación
Activos biológicos de origen animal
Activos biológicos de origen vegetal
Amortización acumulada
Intangibles – Costo
Concesiones, licencias y otros derechos
Patentes y propiedad industrial
Programas de computadora (software)
Costos de exploración y desarrollo
Fórmulas, diseños y prototipos
Otros activos intangibles
Intangibles – Revaluación
Concesiones, licencias y otros derechos
Patentes y propiedad industrial
Programas de computadora (software)
Costos de exploración y desarrollo
Fórmulas, diseños y prototipos
Otros activos intangibles
Intangibles – Costos de nanciación
Costos de exploración y desarrollo
Agotamiento acumulado
Agotamiento de reservas de recursos extraíbles
182

ELEMENTO 3

ACTIVO INMOVILIZADO
Es debitada por:
La reducción o anulación de la depreciación, amor
-
tización o agotamiento acumulados correspondiente
a activos vendidos, retirados o transferidos a dis
-
ponibles para la venta.
La disminución de la depreciación acumulada y
de la amortización acumulada, cuando los valores
de revaluación son menores que el valor en libros
y se sigue el método de reajuste proporcional de
la depreciación y amortización, o cuando se sigue
el método de eliminación de la depreciación.
Es acreditada por:
La depreciación, amortización y agotamiento del
ejercicio.
El incremento en la depreciación y amortización
por la revaluación de los activos relacionados,
cuando se sigue el método de reajuste proporcio
-
nal de la depreciación y amortización.
4.DETA
Depreciación acumulada.
Incluye la depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo; así como de
las inversiones inmobiliarias, los activos adquiridos en arrendamiento nanciero, y los activos biológi
-
cos, cuando son llevados al costo. La depreciación acumulada corresponde a los activos reconocidos
en las cuentas 31, 32, 33 y 35.
Amortización acumulada.
Incluye la amortización de activos intangibles.

La amortización corresponde
a los activos reconocidos en la cuenta 34, con excepción de la subcuenta 346.
Agotamiento acumulado.
Acumula el agotamiento de los depósitos de recursos naturales adquiridos.
El agotamiento corresponde a los activos reconocidos en la subcuenta 346.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
La depreciación, amortización y agotamiento se reconocen a lo largo de la vida útil de los activos con
los que están relacionados, siguiendo un método que reeje el patrón de consumo de benecios económicos
incorporados en el activo.
En todos los casos, la vida útil resulta de una estimación, por lo que cualquier cambio en los supuestos que
dan origen a la estimación, y que resulta en una nueva estimación de vida útil, debe ser reconocido a partir de
la oportunidad en que tales cambios se producen.
Se debe depreciar, amortizar o agotar por separado cada unidad de activo reconocido individual
-
mente.
La vida útil de cada activo se debe revisar por lo menos una vez al año, al cierre del ejercicio eco-

nómico y, si las expectativas dieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un

cambio en una estimación contable (véase la NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones contables y
errores).
CONT
7.COMENTA
La depreciación, amortización y agotamiento, acumulados, reejan el consumo de benecios económicos
incorporados en los activos relacionados. Su presentación es la de una cuenta de valuación, reduciendo los
valores de los activos relacionados.
Para las inversiones inmobiliarias, se han contemplado divisionarias que distinguen entre la depreciación
acumulada del costo de adquisición y los costos nancieros capitalizados. En lo que hace a los inmuebles,
maquinarias y equipo, donde corresponde, adicionalmente se han considerado divisionarias para acumular por
separado la depreciación de la revaluación.
183
DINÁMICA CONTABLE

ELEMENTO 3

Caso Práctico Nº 1
MÉTODO DE DEPRECIACIÓN:
LÍNEA RECTA
Enunciado
La empresa Júpiter S.A. dedicada a prestar ser
-
vicios industriales adquiere a principios del año una
máquina por el valor de S/. 149,500.00. La empresa
estima usar dicha máquina por un plazo de 8 años,
esperando que su valor residual sea mínimo. ¿Cómo se
realiza el cálculo de la depreciación en forma lineal,
conociendo que se encontraba lista para su uso y se
empezó a utilizar a partir de enero?
Considerando que de conformidad con el párrafo
46 de la NIC 16 (modicada en 2003) cuando el
valor residual es insignicante puede prescindirse del
mismo a efectos de determinar el importe del costo
del bien asignable al período, veamos a continuación
el cálculo de la depreciación, según la información
proporcionada:
Valor residual o valor de
Valor de costosalvamento o valor de

Cuota de
o de adquisición deshecho
Depreciación
=

Anual
Vida Útil del Bien

149,500.00 – 0.00
Cuota de Depreciación Anual =
––––––––––––––––

Cuota de Depreciación Anual =
S/. 18,687.50
la Renta, existen ciertos límites señalados en el artículo
22º del Reglamento de la LIR. Así se ha jado en un
porcentaje anual del 10%, siendo que la tasa conta
-
ble aplicable (100% / 8 = 12.5%) excede en 2.5% el
límite jado, deberá repararse vía Declaración Jurada
el exceso registrado como gasto; constituyéndose en
una diferencia de carácter temporal que será aceptada
en ejercicios futuros. A continuación se muestra la
determinación de la Depreciación Tributaria anual.

Cuota de

=
Valor de costo
TasaDepreciación Anual
o de adquisición
Cuota de Depreciación Anual =
149,500.00 x 10%
Cuota de Depreciación Anual =
S/. 14,950.00
Conforme con lo anterior, se podría efectuar la
siguiente comparación entre los tratamientos contable
y tributario, con su respectiva diferencia temporal:

Nº de
Depreciación
Base
Depreciación
Diferencia

Períodos
Contable
Contable
Tributaria
TributariaTemporal

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
0 — 149,500.00 — 149,500.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1 18,687.50 130,812.5014,950.00134,550.00–3,737.50
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3 18,687.50 93,437.50 14,950.00 104,650.00 –11,212.50
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4 18,687.50 74,750.00 14,950.00 89,700.00 –14,950.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5 18,687.50 56,062.50 14,950.00 74,750.00 –18,687.50
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6 18,687.50 37,375.00 14,950.00 59,800.00 –22,425.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
7 18,687.50 18,687.50 14,950.00 44,850.00 –26,162.50
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
8 18,687.50 0.00 14,950.00 29,900.00 –29,900.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
9 0.00 0.00 14,950.00 14,950.00 –14,950.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 0.00 0.00 14,950.00 0.00 0.00
Con ello, se puede advertir como la depreciación
es constante en todos los períodos tanto para efec
-
tos contables (S/. 18,687.50) como tributariamente

(S/. 14,950) siendo la diferencia entre ambos elimina
-
da en los dos últimos períodos donde se revertiría la
diferencia temporal atribuible a este bien.
El registro contable, considerando la vida útil
estimada correspondiente a cada uno de los períodos
en los que será utilizado el bien por la empresa, será
el siguiente:
REGISTRO CONTABLE

––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
VALUACIÓN Y DETERIORO
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE ACTIVOS Y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PROVISIONES
18,687.50
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
maquinaria y equipo - costo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Maquinaria y equipos de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DEPRECIACIÓN, AMORTI-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

UENTA

DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
184

ELEMENTO 3

ACTIVO INMOVILIZADO
ZACIÓN Y AGOTAMIENTO
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ACUMULADOS
18,687.50
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Depreciación acumulada
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmuebles, maquinaria y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
equipo - costo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Maquinarias y equipos de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

x/x Por el reconocimiento de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
la depreciación acumulada
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
durante el periodo.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
Finalmente, procede referir que dado que se trata
de una máquina que se utilizará en la prestación de
servicios, el destino de la depreciación será a costo
del servicio.
Caso Práctico Nº 2
DEPRECIACIÓN DE MEJORA
Enunciado
El 1 de setiembre del 2010 la empresa Coquito's
S.A. ha efectuado la mejora de una de sus máquinas
utilizadas en producción, adquirida el 30 de abril
del año 2007. Inicialmente se estimó que la vida
útil sería de 13 años y se ha venido depreciando en
cantidades iguales en función al tiempo; sin embargo,
después de realizada la mejora se estima que la vida
útil restante de la máquina es de 16 años. ¿Cómo se
debe efectuar el cálculo de la depreciación? y ¿cuá
-
les son los asientos contables, al 31 de diciembre
2010, sabiendo que el costo de la máquina es de

S/. 45,000.00 y la mejora asciende a S/. 11,000.00?
La depreciación acumulada al 31 de agosto del 2010
asciende a S/. 11,538.46.
Solución
Esta empresa ha venido depreciando su maquina
-
ria en consideración al costo original del bien, de tal
forma que mensualmente ha asignado al costo de los
bienes que ayudaba a producir el importe siguiente:
Depreciación mensual:
S/. 45,000.00 / 156 (13 años) = S/. 288.46
Cuando se produce la mejora, ésta afecta la
distribución del costo del bien, puesto que agrega
un componente más al costo del bien que deberá
ser distribuido. En consecuencia, determinaremos la
nueva base depreciable tal como se muestra en el
siguiente cuadro:
CONCEPTOS IMPORTES S/.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Valor en Libros
Depreciación (S/. 288.46 x 40 meses)
(*)

(11,538.46)
Valor Neto anterior
Mejora
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Nuevo valor por depreciar
Computados desde mayo 2007 a agosto 2010.
Una vez determinado el nuevo monto depreciable,
calcularemos el nuevo monto por depreciación que co
-
rresponderá para los meses de setiembre en adelante:
Depreciación mensual:
S/. 44,461.54 / 192 (16 años) = S/. 231.57
Depreciación de setiembre a diciembre 2010:
231.57 x 4 = S/. 926.28
Dado que el nuevo cambio es producto de una me
-
jora, no procede ningún ajuste a los años anteriores, por
lo tanto la contabilización de la depreciación por los
últimos meses del período actual será el siguiente:
REGISTRO CONTABLE

––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
VALUACIÓN Y DETERIORO
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

DE ACTIVOS Y PROVISIONES

926.28
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Depreciación de inmuebles,
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
maquinaria y equipo - costo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Máquinarias y equipos de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DEPRECIACIÓN, AMORTI-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ZACIÓN Y AGOTAMIENTO
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ACUMULADOS
926.28
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Depreciación acumulada
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmuebles, maquinaria y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
equipo - Costo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Maquinarias y equipos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de explotación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31/12 Por el registro de la
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
depreciación correspondiente
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
a los meses de setiembre a
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
diciembre.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
185
DINÁMICA CONTABLE

ELEMENTO 3

––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COSTO DE PRODUCCIÓN
926.28
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Gastos Indirectos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CARGAS CUBIERTAS POR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PROVISIONES
926.28
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Cargas cubiertas por provi-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31/12 Por el destino al costo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de producción de la
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
depreciación.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
COMPARACIÓN DEPRECIACIÓN
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Sin mejora Con mejora
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Período Período Período
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2007-2010 44 12,692.31 12,692.31 12,464.74 12,464.74
2011-2020
(abril) 112 32,307.69 45,000.00 25,935.90 38,400.64
2020-2026 76 17,599.36 56,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Para nes tributarios, en la medida que se aplique
un porcentaje menor al máximo establecido no existi
-
ría ningún problema para la empresa, por lo cual no
tendrá ninguna diferencia que considerar en su De
-
claración Jurada Anual. Lo anterior se aplica también
para la mejora, no obstante ésta desde un punto de
vista tributario se le consideraría como un concepto
separable, tal como a continuación se muestra:
Límite Depreciación tributaria 2010:
S/. 11,000.00 x 10% x 4 / 12 = S/. 366.67
La depreciación contable únicamente de la me
-
jora (11,000/192x4), resulta menor a dicho importe,
por lo cual no habría reparo a efectuar.
Caso Práctico Nº 3
ÉTODO AMORTIZACIÓN: LRECTA
Enunciado
Una empresa adquiere una patente registrada de
un producto para limpieza de cutis por un importe de
S/. 210,000.00, la compra de esta patente le permite
a la empresa obtener el control para su fabricación
y venta por espacio de 10 años, tiempo en el que se
estima obtener benecios económicos. ¿Cuál es el
el método de amortización a emplear? ¿Cómo debe
efectuar la amortización de esta patente?
Solución
En el caso planteado se advierte que el activo
intangible va a generar benecios económicos futuros,
durante un plazo de 10 años, lo que implica que se
trata de un activo con una vida útil nita, por lo cual
de acuerdo a lo establecido en el
párrafo 97 de la
NIC 38,
la amortización se efectuará a lo largo de
su vida útil

(10 años). Al respecto, suponiendo que
no tendrá valor residual, a efectos de determinar la
amortización que corresponda, deberá seguirse el
siguiente procedimiento:
Valor

Amortización
del activo


Lineal
Vida útil
Cálculo de la amortización:
Amortización
210,000 – 0
S/. 21,000.00

Anual

Contabilización


REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
INTANGIBLES
210,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Patentes y Propiedad
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Patentes
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TRIBUTOS, CONTRAPRES-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TACIONES Y APORTES AL
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SISTEMA DE PENSIONES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y DE SALUD POR PAGAR
39,900.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
IGV - Cuenta propia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CUENTAS POR PAGAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIVERSAS - TERCEROS
249,900.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Pasivo por compra de activo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
inmovilizado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la compra de intan-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
gible, sustentado con F/.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Nº ...
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
68 VALUACIÓN Y DETERIORO
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE ACTIVOS Y PROVI-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
186

ELEMENTO 3

ACTIVO INMOVILIZADO

21,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
682 Amortización de intangibles
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Amortización de intangibles
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
- Costo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Patentes y propiedad
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DEPRECIACION, AMORTI-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ZACIÓN Y AGOTAMIENTO
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

ACUMULADOS
21,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Amortización acumulada
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Intangibles – Costo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Patentes y propiedad
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la amortización del
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
primer año.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
Para nes tributarios, en virtud al literal g) del artí
-
culo 44º TUO LIR, se señala que los activos intagibles
de duración limitada, como es el caso de la patente,
se puede amortizar en un plazo máximo de 10 años,
por lo cual en este caso habría coincidencia con la
vida útil estimada a nivel contable.
187
DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 4
Tercera ParteCuentas del Pasivo
188
ELEMENTO 4PAS
189
DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 4
ELEMENTO 4: PASIVO Pasivo según el literal b) del párrafo 49 del Marco es una obligación presente de la empresa surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan benecios económicos. Estas según el párrafo 50 del Marco Conceptual son sus características esenciales, destacando según el párrafo de la misma, el ser un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada maneraTipos de pasivos que podemos encontrar por su origen son los siguientes:Pasivos Legales: Que surgen y son exigibles legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal. Ejemplo es el caso de cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos y los tributos que nacen de las transacciones realizadas por la empresa.Pasivos Comprometidos: Por la costumbre y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma equitativa. Ejemplo de ello sería lo que se espere desembolsar por las garantías otorgadas sobre los productos Atendiendo a su procedencia o no del ciclo normal de operación, según los párrafos 61 y 62 de la NIC 1 (Modicada en 2003), se tiene:Relacionados con la operación, tales como acreedores comerciales y pasivos devengados (costos de personal u otros costos de operación), yAquellos que no proceden del ciclo de operación, tales como los pasivos nancieros mantenidos para la negociación según la NIC 39, los sobregiros bancarios, los dividendos por pagar, los impuestos y otras cuentas por pagar no comerAcorde con el párrafo 91 del Marco Conceptual se reconoce un pasivo en el balance, cuando es probable que, del pago de esa obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados benecios económicos, y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada conablemente. Según el párrafo 61 del Marco Conceptual normalmente el pasivo surge sólo cuando se ha recibido el bien o la entidad entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio, es decir, en este último caso las consecuencias económicas del incumplimiento (sanción importante) dejan a la entidad con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra parte.eamos a continuación el reconocimiento de los principales pasivos:Pasivo Tributario Diferido: Según el párrafo 15 de la NIC 12 se debe reconocer cualquier pasivo de naturaleza scal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, salvo que surja por alguna de las situaciones señalados en dicho párrafo.Obligaciones con Trabajadores: Los benecios a los empleados que caliquen como benecios a corto plazo según la NIC 19 deben reconocerse cuando el empleado ha prestado sus servicios a la entidad, lo mismo ocurre en el caso de ausencias retribuidas (vacaciones).Dividendos: Los dividendos por pagar acordados después de la fecha del balance, no se reconocen como pasivo en la fecha del balance, según el párrafo 12 de la NIC 10 porque no suponen una obligación actual de acuerdo con la NIC 37, por lo tanto se entiende se reconocerá en la fecha en que se acuerde la distribución de las utilidades.Arrendamiento Financiero: En el caso de contratos de arrendamientos que clasiquen como arrendamientos nancieros, al comienzo del plazo del contrato se reconocerá un activo y un pasivo por el mismo importe.
CLASIFICACIÓN DE LOS PASIVOSTributos, contraprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar(Cuenta 40)nes con trabajadores devengadas(Cuenta 41)Comerciales (Cuenta 42 y 43)Deudas con directores y (Cuenta 44)Otras cuentas por pagar (Cuentas 45, 46 y 47)ProviPasivos Diferidos, incluye (Cuenta 49)
nancieras (Cuenta 45)
190
ELEMENTO 4PAS
Provisiones: Las provisiones según el párrafo 14 de la NIC 37 deben reconocerse cuando se den las siguientes condiciones: la entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un hecho pasado, es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen benecios económicos para cancelar la obligación, y puede hacerse una estimación conable del importe de la obligación. Dentro de este concepto se incluyen las obligaciones presenten que se deriven de un contrato que calique como oneroso de conformidad con la NIC 37.En general el pasivo será medido por el importe por el que la entidad tendrá que cumplir con su obligación mediante la entrega de recursos, reconociéndose en el caso especíco de pasivos nancieros por su valor razonable; sin embargo, tal como se señala en el párrafo 64 del Marco Conceptual ciertos pasivos pueden evaluarse utilizando un alto grado de estimaciónespecícamente en el caso de provisiones. Según el párrafo 36 de la NIC 37 el importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, en la fecha del balance, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente, para lo cual deberá tenerse en cuenta los riesgos e incertidumbres que inevitablemente rodean a la mayoría de los sucesos.En el primer caso nos referimos a lo que se denomina Método del Costo Histórico dado que los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en caso de impuestos) por los montos de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación. Por el contrario en el segundo caso se aplicaría el Método del Costo Corriente para mostrar el importe que se precisaría para liquidar el pasivo en el momento presente.Con posterioridad a su reconocimiento y medición inicial, conforme con el párrafo 47 de la NIC 39, los pasivos nancieros deberán medirse al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés, excepto los pasivos nancieros caliquen como pasivos nancieros al valor razonable con cambios en resultados en donde se medirán al valor razonable, surja el pasivo por una transferencia de activos nancieros que no cumpla con los requisitos para su baja en cuentas o que se contabilice utilizando el enfoque de la implicación continuada que se reconocerá por el importe de la contraprestación recibida y sobre una base que reeje los derechos y obligaciones que la entidad haya reconocido.En el caso especíco de partidas monetarias expresadas en moneda extranjera que se mantengan en cada fecha del balance, en virtud al párrafo 23 de la NIC 21 (Modicada en 2003): Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la moneda extranjera, se reejarán a la fecha de cada balance general, usando el tipo de cambio de cierre; reconociendo cualquier diferencia de cambio como ingreso o como gasto en el periodo.Naturaleza y PresentaciónEn general las cuentas correspondientes a esta clase son de naturaleza acreedora y representan obligaciones, sin embargo, debe examinarse situaciones como las que se señalan a continuación:Los saldos acreedores de las cuentas corrientes bancarias contabilizados en la cuenta 10, deberán mostrarse como un pasivo especícamente según el numeral 1.301 del Manual para la Preparación de la Información Financiera como Sobregiros y Pagarés Bancarios y reejarse como Pasivo CoEl impuesto a la renta corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como una obligación de pago en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada (por los anticipos efectuados u otros créditos) que corresponda excede el importe por pagar de esos periodos, el exceso debe ser reconocido como un activo.En el caso especíco de los anticipos a proveedores, esta cuenta es de naturaleza deudora y en realidad corresponde a un activo que conforme con lo dispuesto en el numeral 1.103 del Capítulo I del Manual de Preparación de Información Financieradeberá presentarse atendiendo a su naturaleza tal como se muestra a continuación:
Para existenciasExistencias por recibirAnticipo a ProveedoresPara Gastos FuturosGastos pagados por anticipadoPara activos josUnidades por recibir
191
DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 4
Textualmente dicho numeral 1.103 señala expresamente que “los anticipos a proveedores deben reclasicarse a las cuentas de existencias por recibir, gastos pagados por anticipado o unidades por recibir, dependiendo del propósito del Se incluirá como pasivo los anticipos de clientes, los cuales serán agrupados según el numeral 1.306 del Manual para la Preparación de la Información Financiera como Otras cuentas por pagar.Los intereses diferidos al tratarse de una cuenta regularizadora del activo, sin importar la naturaleza acreedora de la misma, conforme con el propio Plan de Cuentas se mostrará deduciendo las correspondientes cuentas de activo que lo Análisis del Elemento 4Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que uyan recursos económicos que incorporan benecios económicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera.Sólo al nal del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados nancieros se mostrará por separado la parte corriente de la parte no corriente.Cambios más relevantesSe mantiene la misma dinámica contable en relación con el PCGR, apreciándose fundamentalmente que los cambios obedecen a una reestructuración de las cuentas bajo el sustento de la naturaleza de los rubros que la conforman así como en cumplimiento del objetivo fundamental el cual es adecuarse al modelo contable A continuación se muestra en forma esquemática las principales modicaciones y/o adecuaciones que se han producido en las cuentas que conforman el Elemento 4:
40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros43 Cuentas por Pagar Comerciales - Relacionadas44 Cuentas por pagar a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes45 Obligaciones Financieras46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros47 Cuentas por Pagar Diversas - Reordenada a n de poder clasicar en forma detallada cada una de las partidas que la componen y se cambia la denominación de la cuenta por una más acorde a todos los conceptos que ahora la componen.Se mantiene las cuentas iniciales conformantes de la cuenta 41 original (PCGR), incluyéndose los benecios sociales de los trabajadores, y exceptuándose a las obligaciones con el Directorio, que se van a registrar en la cuenta 44.Cuentas en las que se registran las operaciones comerciales con terceros y vinculadas, que se anotaban según el PCGR únicamente en la cuenta 42 Proveedores.Se han aperturado divisionarias por cada sujeto involucrado, incluyendo obligaciones con Directores y Gerentes reclasicando lo que guraba en la cuenta 45 Dividendos por pagar anteriormente dentro del PCGR.Cuentas en las que se registran las operaciones distintas a las comerciales (con terceros y vinculadas), que se anotan actualmente según el PCGR únicamente en la cuenta 46 Otras Cuentas por Pagar.
192
ELEMENTO 4PAS
NIIF E INTERPRETACIONESREFERIDASMarco Conceptual de las NIIFEn lo referente a pasivosNIC 1: Presentación de EEFFEn lo referente a la compensación de cuentasNIC 12: Impuesto a la RentaNIC 17: NIC 18: Ingresos En lo referente al reconocimiento de interesesNIC 19: Beneficios a los trabaCUENTASRELACIONADAS42, 43, 4640, 4940, 41OBSERVACIONESPasivo según el literal b) del párrafo 49 del Marco Conceptual es una obligación presente de la empresa surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan benecios económicos.El párrafo 32 de la mencionada norma señala que “No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensación sea requerida o permitida por alguna norma o interpretación”. Entiéndase que las mencionadas partidas no podrán ser compensadas a efectos de la presentación de EEFF.Según el párrafo 15 de la NIC 12 se debe reconocer cualquier pasivo de naturaleza scal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, salvo cuando surja por alguna de las situaciones señalados en dicho párrafo.Los intereses diferidos registrados en la cuenta 493, al tratarse de una cuenta regularizadora del activo, sin importar la naturaleza acreedora de la misma, conforme con el propio Plan de Cuentas se mostrará deduciendo las correspondientes cuentas de activo que lo originaron.Esta NIC, nos señala que el arrendatario deberá reconocer al comienzo del plazo del arrendamiento nanciero un activo (Cuenta 33: Inmuebles, Maquinaria y Equipo) y un pasivo al valor razonable del bien arrendado. Adicionalmente, deberá reconocer en el rubro Cargas diferidas, los intereses e IGa devengar durante la vigencia del contrato. Sólo al inicio del contrato, los importes de activo y pasivo correspondientes a un contrato de arrendamiento nanciero serán iguales.Incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que aún no han devengado.La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras normas que involucran nanciamiento otorgado o recibido, requiere la diferenciación entre los componentes comerciales y nancieros en las transacciones con terceros. Así, cuando una cuenta por cobrar originada en una venta contiene intereses se tiene que diferenciarlos. Los benecios a los empleados que caliquen como benecios a corto plazo según la NIC 19 debe reconocerse cuando el empleado ha prestado sus servicios a la entidad, lo mismo ocurre en el caso de ausencias retribuidas (vacaciones), graticaciones legales y CTS.Dentro de los benecios se acumula las obligaciones por descuentos realizados
NIIF e Interpretaciones referidas
48 Provisiones49 Pasivo DiferidoCuenta que mantiene su dinámica anterior (PCGR), agrupando las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto y oportunidad inciertos.Se ha cambiado la denominación Ganancias Diferidas por Pasivos Diferidos, en estricta aplicación a la normativa contable, dado que corresponde a pasivos por impuesto a la renta y participación de los trabajadores diferidos, intereses diferidos, ganancia en venta con arrendamiento nanciero paralelo, subsidios recibidos diferidos, ingresos diferidos y costos diferidos.
193
DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 4
NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDASCUENTAS RELACIONADASOBSERVACIONES
a los trabajadores por aportes al sistema privado de pensiones y al sistema público de pensiones.Los subsidios gubernamentales pueden estar sujetos al cumplimiento de condiciones, y por lo tanto, de haberse recibido de manera anticipada se reconoce un pasivo por la obligación de devolver tal subsidio (subvención) en caso de incumplimiento. En otros casos, las subvenciones recibidas deben reconocerse a lo largo de períodos en que compensará costos relacionados.En el caso especíco de partidas monetarias expresadas en moneda extranjera que se mantengan en cada fecha del balance, conforme con el párrafo 23 de la NIC 21 Efectos de las ariaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera (Modicada en 2003), presentando las partidas monetarias en moneda extranjera, a la fecha de cada balance general, usando el tipo de cambio cierre; reconociendo cualquier diferencia de cambio como ingreso o como gasto del período.Los costos de nanciación deben incrementar el valor del activo cuando éste tiene las características de activo calicado en función al tratamiento alternativo permitido por la NIC 23.Por otro lado, tributariamente la única regla aplicable es que siempre los intereses calican como gastos nancieros. Es decir, bajo ningún supuesto se admite tributariamente como parte del costo de los activos, independientemente de su naturaleza. Es por ello que se originará una diferencia temporal si contablemente se opta por capitalizar los intereses.Esta norma será aplicable, en:La identicación de relaciones y transacciones entre partes vinculadas.La identicación de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes c)Identicación de las circunstancias en las que se exige revelar información sobre las transacciones y saldos pendientes entre partes vinculadas.Determinación de la información a revelar sobre todas estas partidas.Representan los benecios a largo plazo, como los benecios posteriores al retiro de los trabajadores, se reconocen a su valor nominal. El importe total de dichos benecios será descontado de cualquier importe ya pagado.Norma que contiene los requerimientos de presentación de los instrumentos Asimismo, de acuerdo al párrafo 11, un Activo Financiero es cualquier activo que posee una de las siguientes formas (i) efectivo, (ii) instrumento de patrimonio neto de otra entidad (iii) Un derecho contractual a recibir activo nanciero o a intercambiar activos o pasivos nancieros, entre otros.De conformidad con la NIC 37, cuando como consecuencia de hechos pasados una empresa tiene una obligación actual (legal o implícita) que puede medirse conablemente y es probable que para su liquidación se requiera un ujo de salida de recursos económicos, se debe reconocer una provisión (pasivo).Establece los principios contables para el reconocimiento y valoración de los activos nancieros, los pasivos nancieros y de algunos contratos de compra o venta de elementos no nancieros. Asimismo los requerimientos para la presentación y revelación de información sobre ellos.Tiene como objetivo requerir a las entidades que sus estados nancieros revelen información que permita a sus usuarios evaluar:46, 4941, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 4943, 44, 4742, 43, 44, 45, 46, 4742, 43, 44, 45, 46, 4742, 43, 44, 45, 46, 47NIC 20: Tratamiento contable de los subsidios gubernamentales y revelaciones referentes a la asistencia NIC 21: Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de moneda extranjera NIC 23: Costos de nanciamientoNIC 24: Revelaciones sobre entes NIC 26: Tratamiento contable y presentación de información sobre planes de prestaciones de NIC 32: Instrumentos Financieros: NIC 37: Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentesNIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y MediciónNIIF 7: Instrumentos Financieros: Información a revelar
194
ELEMENTO 4PAS
NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDASCUENTAS RELACIONADASOBSERVACIONES
SIC 15: Arrendamientos Operativos-Incentivos SIC 21: Impuesto a la Renta–Recuperación de activos revaluados no depreciablesSIC 25: Impuesto a la Renta–Cambios en la situación tributaria de una empresa o de sus accionistasCINIIF 1: Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y similaresCINIIF 5: Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental47, 48La relevancia de los Instrumentos Financieros en la situación nanciera y en el rendimiento de la entidad.La naturaleza y el alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos nancieros a los que la entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en la fecha de presentación, así como la forma de gestionar dichos riesgos.De tal manera que estas revelaciones provean una visión general acerca del uso de la entidad de los instrumentos nancieros y de la exposición al riesgo que ellos crean.La SIC 15, reere que todos los incentivos derivados del acuerdo de renovación o constitución de un nuevo arrendamiento operativo, deben ser reconocidos como parte integrante del precio neto acordado por el uso del activo arrendado, con independencia de la naturaleza del incentivo o del calendario de los pagos a realizar.La SIC 21, establece que el activo o pasivo por impuestos diferidos que surge de la revaluación de un activo no depreciable, según el párrafo 31 de la NIC 16, se valorará en función de las consecuencias scales derivadas de la recuperación del importe en libros de ese activo a través de la venta.La SIC 25, acuerda que un cambio en la situación scal de la entidad o de sus accionistas no da lugar a incrementos o disminuciones en los importes reconocidos directamente en el patrimonio neto. Las consecuencias scales corrientes y diferidas de un cambio en la situación scal deben ser incluidas en la ganancia o pérdida netas del período, salvo en los casos de las consecuencias asociadas a transacciones y hechos que dieron lugar a un cargo ó créditos directos.La CINIIF 1, se aplica a los cambios en la medición de cualquier pasivo existente por retiro del servicio, restauración o similares que se haya reconocido:como parte del costo de un elemento de inmuebles, maquinaria y equipo de acuerdo con la NIC 16; ycomo un pasivo de acuerdo con la NIC 37La CINIIF 5, se aplica a la contabilización, en los estados nancieros del contribuyente, de las participaciones surgidas de fondos para retiro del servicio que contengan las dos características siguientes:los activos son administrados de forma separadaestá restringido el derecho del contribuyente a acceder a los activosEl contribuyente reconocerá su obligación a pagar los costos de retiro del servicio como un pasivo y reconocerá su participación en el fondo, en función a si tiene control, control conjunto o inuencia signicativa sobre dicho fondo o si no lo tiene como un reembolso, tal como lo dispone la NIC 37.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 4
1. DESCRIPCIÓNLos tributos por pagar aluden a las obligaciones pecuniarias que se encuentra obligado a cumplir una persona, de forma directa (contribuyente) o indirecta, en razón de una norma legal. A continuación se muestran los distintos tributos existentes que se encuentran comprendidos en la cuenta 40:En forma similar a la dinámica regulada por el PCGR, en esta cuenta se reejan las obligaciones de carácter tributario que impone el Estado, en virtud a su Potestad Tributaria consagrada en el artículo 74º de la Constitución Peruana. La clasicación clásica de los tributos corresponde a impuestos, contribuciones y tasas, registrándose en esta cuenta aquellas que resulten de cargo de la empresa por cuenta propia o como agente perceptor o retenedor.Adicionalmente a ello, una de las novedades que presenta el PCGE, es la incorporación de los aportes a las Administradoras de Fondos de Pensiones así como a las empresas prestadoras de servicios de salud.
TOS, CONTRCIONES Y PORTES L DE PENSIONES Y DE S
Composición de la cuenta 40 Tributos, Contraprestaciones y portes al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar
TOS
OTROS(*)Tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público, individualizado en el contribuyente, ejemplo: Licencia de apertura de establecimiento, transporte público, estacionamiento de vehículos, arbitrios.En esta subcuenta se incluye por ejemplo intereses moratorios, intereses de fraccionamiento, multas, costos, entre otros.
Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP)Empresas Prestadoras de Servicios de Salud (EPS)Cuenta propiaCuenta tercerosOtros costos administrativos e intereses (**)
GOBIERNO CENTRImpuesto a la Renta; Impuesto General a las Ventas; Impuesto Selectivo al Consumo; Derechos Aduaneros; Otros Impuestos y contraprestaciones, tales como: ITF, ITAN, Impuesto a los juegos de casinos y tragamonedas, Tasas por la prestación de servicios públicos. PÚEssalud; ONP; SENATI; SENCICOGOBIERNO LOCImpuesto al Patrimonio Vehicular; Impuesto a las Apuestas; Impuesto a los Juegos; Impuesto a la Alcabala; Impuesto Predial; Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos; Contribuciones; Tasas (*)GOBIERNOS REGIONSubcuenta creada con la nalidad de acumular en ellas las obligaciones por tributos para los gobiernos regionales, cuando la Ley así lo establezca.
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ELEMENTO 4PASIVO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, así como los aportes a los sistemas de pensiones.También incluye el impuesto a las transacciones nancieras que la empresa liquida.40 TRIBTOS, CONTRCIONES Y PORTES L SISTEM DE PENSIONES Y DE SD POR P Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV – Cuenta propia IGV – Servicios prestados por no domiciliados IGV – Régimen de percepciones IGV – Régimen de retenciones Impuesto selectivo al consumo Derechos aduaneros Derechos arancelarios Derechos aduaneros por ventas Impuesto a la renta Renta de tercera categoría Renta de cuarta categoría Renta de quinta categoría Renta de no domiciliados Otras retenciones Otros impuestos y contraprestaciones Impuesto a las transacciones nancieras Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas Tasas por la prestación de servicios públicos Impuesto a los dividendos Impuesto temporal a los activos netos Otros impuestos Certicados tributarios Instituciones públicas Contribución al SENATI Contribución al SENCICO Otras instituciones Gobiernos regionales Gobiernos locales Impuesto al patrimonio vehicular Impuesto a las apuestas Impuesto a los juegos Impuesto de alcabala Impuesto predial Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos Tasas Licencia de apertura de establecimientos Transporte público Estacionamiento de vehículos Servicios públicos o arbitrios Servicios administrativos o derechos Administradoras de fondos de pensiones
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 4
Empresas prestadoras de servicios de salud Cuenta propia Cuenta de terceros Otros costos administrativos e intereses401 Gobierno Central. Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno Central, tanto por la empresa en su calidad de contribuyente como en su calidad de agente retenedor.Certicados tributarios. Contiene los documentos recibidos por reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora.Instituciones públicas. Incluye las obligaciones por contribuciones de la empresa en diferentes instituciones públicas, tales como las de seguridad social. Estas obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los trabajadores y las aportaciones de la empresa.405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulación de obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por el momento, la ley no los ha establecido.Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por concepto de licencias, arbitrios y otros impuestos municipales. Administradoras de fondos de pensiones. Acumula las obligaciones por descuentos realizados a los trabajadores por aportes al Sistema privado de pensiones y al sistema público de pensiones (ONP).Empresas prestadoras de servicios de salud. Incluye las obligaciones con las Empresas Prestadoras de Salud (EPS).Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no tributarias, otros costos legales relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su capacidad sancionadora, e intereses moratorios y de fraccionamiento.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLos tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de salud se reconocen a su valor nominal menos los pagos efectuados. Su valor nominal corresponde al monto calculado cuando es de cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta de terceros, en las fechas de las transacciones. CONTEl detalle de las divisionarias y otras clasicaciones adicionales que se utilicen en esta cuenta, debe considerar la forma y detalle con que se liquidan los tributos de acuerdo a lo requerido por los órganos competentes para administrar tributos.Para efectos de presentación de los tributos de saldo deudor, se debe considerar el plazo en que razonablemente se espera sean aplicados, a efectos de determinar su clasicación como corriente o no corriente; su presentación corresponde al activo del balance general.En la divisionaria 4011 se registra el impuesto general a las ventas, pendiente de acreditación.Los pagos a cuentas del impuesto a la renta por cuenta propia se muestran en el activo en el balance general. Sin embargo, si al aplicarse la NIC 34 Información nanciera intermedia, se determina la existencia de gasto corriente o diferido por impuesto a la renta, tales pagos a cuenta se presentarán deducidos de esos pasivos, en la presentación de información a fechas intermedias.
Es debitada por:• El pago de la deuda tributaria, de aportes a los sistemas de pensiones y de salud.• Los pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuenta propia.• El importe nominal de los certi�cados de reintegro tributario recibido.El IGV acreditable.Es acreditada por:• El importe de todos los tributos a cargo de la El importe de los tributos retenidos, y aportes al sistema de pensiones.El IGV facturado.La venta o aplicación de los certi�cados tributarios.Los aportes a los sistemas de pensiones.
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ELEMENTO 4PASIVO
TOS, CONTRCIONES Y PORTES L DE PENSIONES Y DE S
Caso Práctico Nº 1 IGVLa empresa comercializadora Cromex . fue designada agente de retención del por lo cual se encuentra obligada a retener a sus proveedores a partir del mes de setiembre. l respecto, se indica que con fecha 5 de setiembre adquirió mercaderías por un importe /. 2,500.00 más según Factura N° 003-611 a la empresa Ediciones . que se canceló en su totalidad el día 8 del mismo mes. ¿Cuáles son los asientos que debe efectuar tanto el proveedor como el cliente?sientos para el gente de retención (Cliente)En primer lugar por el reconocimiento de los bienes adquiridos y el consiguiente pasivo se efectuará el siguiente asiento: ––––––––––– x ––––––––––– Mercaderías Mercaderías manufacturadas TOS, CONTR CIONES Y PORTES DE PENSIONES Y DE SD POR P Gobierno Central 4011 Impuesto General a las I - Cuenta propia S POR P Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 05/09 Por el registro de la F/. 003-611. ––––––––––– x –––––––––––Dado que el importe de adquisiciones efectuado a . supera los /. 700.00 se deberá efectuar la retención en la oportunidad en que se efectúe el pago, tal como se muestra a continuación: ––––––––––– x –––––––––––42 S POR PR LES - TERCEROS Facturas boletas y otros comprobantes por pagar TOS, CONTR CIONES Y PORTES L DE PENSIONES Y DE SD POR P Gobierno Central 4011 Impuesto General a las 40114 I - Régimen de Retenciones EFECTIVO Y EQ TES DE EFECTIVO Cuentas corrientes en insti- tuciones nancieras Cuentas corrientes operativas 08/09 Por el pago de la F/. 003-611. ––––––––––– x ––––––––––– Por el pago de las retenciones del mes de setiembre según cronograma de la T: ––––––––––– x ––––––––––– TOS, CONTR CIONES Y PORTES L DE PENSIONES Y DE SD POR P Gobierno Central 4011 Impuesto General a las 40114 I - Régimen de Retenciones OTROS GSTOS DE Otros gastos de gestión Redondeo de cuentas EFECTIVO Y EQ TES DE EFECTIVO Cuentas corrientes en insti- tuciones nancieras
Divisionaria
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ELEMENTO 4
Cuentas corrientes operativas 15/10 Por el pago de la retención al sco. ––––––––––– x –––––––––––sientos para el Proveedor Por el registro de la venta efectuada el 5 de se ––––––––––– x ––––––––––– S POR COBRR LES - TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera TOS, CONTR CIONES Y PORTES L DE PENSIONES Y DE SD POR P Gobierno Central Impuesto General a las V I - Cuenta propia Mercaderías Mercaderías manufacturadas Terceros 05/09 Por el registro de la F/. 003-611. ––––––––––– x ––––––––––– Por el registro del cobro efectuado el 8 de setiem ––––––––––– x ––––––––––– EFECTIVO Y EQ TES DE EFECTIVO Cuentas corrientes en insti- tuciones nancieras Cuentas corrientes operativas TOS, CONTR CIONES Y PORTES L DE PENSIONES Y DE SD POR P Gobierno Central Impuesto General a las V I - Régimen de Reten- S POR COBRR LES - TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera 08/09 Por el cobro de la F/. 003-611. ––––––––––– x ––––––––––– Por la aplicación del - Retenido del mes de ––––––––––– x ––––––––––– TOS, CONTR CIONES Y PORTES L DE PENSIONES Y DE SD POR P Gobierno Central Impuesto General a las V I - Cuenta propia OTROS GSTOS DE Otros gastos de gestión Redondeo de centavos TOS, CONTR CIONES Y PORTES L DE PENSIONES Y DE SD POR P Gobierno Central 4011 Impuesto General a las 40114 I - Régimen de Reten- EFECTIVO Y EQ TES DE EFECTIVO Cuentas corrientes en insti- tuciones nancieras Cuentas corrientes operativas 18/10 Por la aplicación del IGV retenido contra el IGV del periodo setiembre. ––––––––––– x –––––––––––
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ELEMENTO 4PASIVO
Caso Práctico Nº 2UARTLa empresa Teco . en el mes de noviembre contrató al r. Ramírez para que llevase su contabilidad. nes del mes de noviembre por el trabajo realizado éste le emite el RH N° 003-289 por /. 2,500.00. ¿Cómo contabilizar dicho servicio si se pagó en la oportunidad en que se emitió emitió el Recibo por Honorarios? or el reconocimiento del servicio recibido y la cancelación del mismo se deberá efectuar los siguientes asientos:Por el reconocimiento del gastoEl reconocimiento del gasto por el servicio contable contratado se debe efectuar en función a la Hipótesis Fundamental del Devengo, que para el caso especíco implica reconocer el gasto en la oportunidad en que se realiza, independientemente de la oportunidad en que se efectúe el pago.En función a ello, el servicio contable correspondiente al mes de noviembre debe reconocerse al nalizar el periodo de la forma siguiente: ––––––––––– x ––––––––––– STOS DE SERVICIOS POR TERCEROS Asesoría y consultoría Auditoría y contable S POR P LES - TERCEROS Honorarios por pagar x/11 Por el servicio prestado según RH N° 003-289. ––––––––––– x –––––––––––Por la cancelación del servicio ––––––––––– x ––––––––––– S POR P LES - TERCEROS Honorarios por pagar TOS, CONTR CIONES Y PORTES DE DE PENSIONES Y DE SD POR P Impuesto a la Renta Rentas de cuarta categoría EFECTIVO Y EQ TES DE EFECTIVO Cuentas corrientes en insti- tuciones nancieras Cuentas corrientes operativas x/11 Por el pago del RH N° 003-289. ––––––––––– x –––––––––––préciese que se efectúa la retención por rentas de cuarta categoría en la oportunidad de la cancelación, dado que el importe del honorario supera los /. 1,500 y no se ha indicado que el profesional mostrara la constancia de suspensión de la retención.Caso Práctico Nº 3PORTES A A O ALa empresa D.R.L, es una empresa comercial que ha iniciado operaciones en el mes de junio. Esta empresa desea saber el registro contable respecto a planilla de ueldos, considerando que dos trabajadores tienen descuentos por faltas injusticadas. D.R.L nos brinda la siguiente
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ELEMENTO 4
(1) Los trabajadores están inscritos en la AFP Buena Vista, la cual tiene los siguientes porcentajes:Los días 21 y 22 de junio, el trabajador Victor Benites tuvo faltas injusticadas. El día 14 de junio el trabajador Cristhian Paredes tuvo falta injusticadamente.
RTE L F DE DE
Con los datos anteriormente expuestos, D.R.L nos pide registrar el asiento correspondiente a la provision de la planilla de sueldos y el pago a los trabajadores, teniendo en cuenta los descuentos por faltas.spectos Contablesara efectos contables procede que se efectúe la anotación del gasto vinculado con la remuneración del trabajador (cuenta 62: Gastos de ersonal, Directores y Gerentes) por el importe neto, considerando que los descuentos por faltas no constituyen Remuneración al no haberse prestado el servicio.No obstante, en la práctica en algunos supuestos también se tiene como opción de registro contable el diferenciar entre las tardanzas e inasistencias. por el primero de los conceptos (tardanzas), dado que puede corresponder a minutos u horas, se efectúa el registro en la divisionaria 759 ngresos Diversos en compensación al registro del monto total de la remuneración normal del trabajador por jornada ordinaria anotado en la cuenta 62. Gastos de Directores y Gerentes. or su parte, las inasistencias al constituir lapsos de tiempo más largos (medio día o una jornada diaria completa), se registran disminuyendo el importe de la cuenta de gasto de planillas (cuenta 62: Gastos de ersonal, Directores y Gerentes). ––––––––––– x ––––––––––– STOS DE PERSONL, DIRECTORES Y GERENTES Remuneraciones ueldos y salarios ocial y otras contribuciones égimen de restaciones 40 TOS, CONTR CIONES Y PORTES L PENSIONES Y DE SD POR P Instituciones públicas O Administradores de Fondos Fondo de pensiones Póliza de orcentual41 CIONES Y P TICIPCIONES POR P
Divisionarias
ubdivisionaria sugerida
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ELEMENTO 4PASIVO
Remuneraciones por pagar Sueldos y salarios por pagar S 30/09/09 Por la provisión de la planilla de sueldos corres- pondiente al mesde abril. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– STOS DE A TR STOS DE VENT79 S IMP S DE COSTO Y STOS Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 30.09.09 Por el destino de la cuenta 62. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x –––––––––––41 CIONES Y P TICIPCIONES POR P Remuneraciones por pagar Sueldos y salarios por pagar S EFECTIVO TESEFECTIVO Cuentas corrientes en insti- tuciones nancieras Cuentas operativas 30.06.2010 Por el pago de los sueldos a los trabajadores correspondientes al mes junio 2010. ––––––––––– x –––––––––––Tratamiento tributarioi bien es cierto que el procedimiento aplicable a las retenciones de quinta categoría (consignado en el artículo 40º del Reglamento de la LR) no ha estipulado un tratamiento especíco para el caso de los descuentos y tardanzas de los trabajadores, es evidente que se está percibiendo un menor importe respecto a la remuneración originalmente pactada, razón por la cual en estos casos sería de aplicación un criterio de razonabilidad pues no sería coherente considerar una remuneración sin descuentos, como efectivamente percibida si se tiene la existencia de circunstancias que la disminuyen.sí, un primer aspecto a considerar es el hecho que un descuento proveniente de una tardanza o de algún daño ocasionado a la compañía por el trabajador, congura una situación que reduce la remuneración percibida. or ello, los descuentos por tardanzas u otros motivos al trabajador, solamente tendrían que afectar el referido procedimiento en los meses en que efectivamente se incurran. En consideración a ello, razonablemente se podría plantear como un procedimiento a observar para determinar la Renta nual proyectada, que por los meses que falten para terminar el ejercicio se proyecte la remuneración pactada del trabajador, ya que es dicho importe el que la referida persona espera recibir mes a mes, luego se debe adicionar la graticación ordinaria de Navidad (si se trata de remuneración ja), posteriormente sumar las rentas efectivamente percibidas por el trabajador de enero a julio, para nalmente restar el importe de los descuentos efectuados a dicho trabajador en el mes al que corresponda la retención.
ubdivisionaria sugerida
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 4
1. DESCRIPCIÓNRegistra las obligaciones de la empresa con sus trabajadores por la prestación de sus servicios. La remuneración es todo lo que el trabajador recibe, ya sea en efectivo o en especie, como contraprestación por haber puesto su capacidad de trabajo a disposición del empleador. El importe que representa esta cuenta es la remuneración neta, que es la cantidad a pagarle al trabajador, es decir, a los ingresos totales que le corresponden (remuneración bruta) se le restan las aportaciones de cargo del propio trabajador al SNP o AFP y embargos judiciales, así como el Impuesto a la Renta de 5ta. Categoría, en caso corresponda. Sin embargo, no solo registra las obligaciones por el servicio sino también las graticaciones que se encuentra obligado por la ley a otorgar) por estas patrias y navidad) y aquellas que voluntariamente entregue a los mismos; así como las retribuciones por los descansos remunerados (1) que tiene derecho el trabajador (Decreto Legislativo Nº 713-08.11.91 y su reglamento Decreto Supremo Nº 012-92-TR), así como participaciones en las utilidades.Igualmente se registra otras remuneraciones a pagar o benecios a otorgar a los trabajadores, tal como es el caso de graticaciones extraordinarias.Asimismo, se registra el benecio social de los trabajadores, el cual reere a la compensación por tiempo de servicios que tiene la calidad de benecio social de previsión de las contingencias que origina el cese en el trabajo y de promoción al trabajador y su familia (Artículo 1º, Decreto Supremo Nº 001-97-TR del 01.03.97). En este sentido, propiamente su naturaleza corresponde a un sistema de previsión y de asistencia social. Debe advertirse que tienen derecho al benecio de la CTS, aquellos trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada que cumplan, cuando menos en promedio, una jornada mínima diaria de 4 horas.Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y benecios sociales.41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Remuneraciones por pagar Sueldos y salarios por pagar Comisiones por pagar Remuneraciones en especie por pagar Graticaciones por pagar Vacaciones por pagar Participaciones de los trabajadores por pagar Benecios sociales de los trabajadores por pagar Compensación por tiempo de servicios Adelanto de compensación por tiempo de servicios Pensiones y jubilaciones Otras remuneraciones y participaciones por pagar
UENTAREMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGARSuspensión de la prestación de sus servicios durante un cierto número de días al año, a n de restaurar sus fuerzas y entregarse a ocupaciones personales o a la distracción.
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ELEMENTO 4PASIVO
DETALLERemuneraciones por pagar. Comprende los sueldos, salarios, comisiones, incluyendo las remuneraciones en especie, devengadas a favor de los trabajadores de la empresa, así como las obligaciones devengadas por vacaciones y graticaciones legales.Participaciones de los trabajadores por pagar. Incluye las obligaciones de la empresa que, por disposiciones de ley o convenio laboral, debe pagar a sus trabajadores por concepto de participaciones en las utilidades.Benecios sociales de los trabajadores por pagar. Registra las obligaciones de la empresa por concepto de compensación por tiempo de servicios y pensiones de jubilación.419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar. Registra cualquier otra obligación de la empresa con sus trabajadores no considerada en las subcuentas anteriores, tales como graticaciones extraordinarias y otros benecios como los que se derivan de convenios colectivos.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLas obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar, tanto para los que representan benecios a corto o largo plazos, como los benecios posteriores al retiro de los trabajadores, se reconocen al costo que normalmente es su valor nominal. El importe total de dichos benecios será descontado de cualquier importe ya pagado.Si existieran importes por pagar en moneda extranjera a la fecha de los estados nancieros, éstos se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.DINÁMICA CONTABLECOMENTARIOSLas remuneraciones y participaciones por pagar suponen una relación de subordinación de un trabajador hacia una empresa.Las obligaciones con trabajadores independientes se reconocen dentro de la subcuenta 424 Honorarios por pagar de la cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros.
Es debitada por:• El pago de las obligaciones acreditadas a esta Es acreditada por:Las remuneraciones por pagar.Las participaciones por pagar y otras remuneraciones devengadas.Los bene�cios sociales devengados.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 4
CIONES Y PRTICIPCaso Práctico Nº 1 FLa empresa Angelitos SAC consulta sobre el tratamiento contable a otorgar a la graticación ordinaria y bonicación extraordinaria que le otorgará a un trabajador, sabiendo que únicamente ha percibido un sueldo mensual más la bonicación extraordinaria.specto ContableLa graticación por Fiestas Patrias constituye un benecio del trabajador bajo los lineamientos establecidos por la NIC 19 “Benecios a los trabajadores”. En efecto, el párrafo 7 de la NIC citada, dene por benecios a los trabajadores todos los tipos de retribuciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios. Sobre el particular, el párrafo 3 de la aludida NIC, reza que dicho benecio puede generarse debido a una exigencia legal, vale decir, por una norma jurídica. Por su parte, de conformidad con lo establecido por el artículo 3º de la Ley Nº 29351, el monto que aportaban los empleadores por concepto de ESSALUD respecto de las graticaciones, será ahora abonado a los trabajadores bajo la modalidad de “bonicación extraordinaria”, comprendiéndose ésta bajo los alcances de la NIC 19.Al respecto, cabe indicar que para el caso concreto de la graticación, así como de la “bonicación extraordinaria” el reconocimiento de dichos conceptos se efectúa sobre la base de lo devengado considerándose además que se trata de un benecio de corto plazo. En ese sentido, conforme el trabajador adquiera el derecho a la graticación y por ende surja el pasivo u obligación para la empresa, se debe reconocer el gasto, supuesto que ocurre en forma mensual.specto TributarioEn lo referente al Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, de conformidad, la graticación ordinaria, como en el presente caso la correspondiente al mes de julio se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, por ende sujeta a retención de quinta categoría, de corresponder. De igual forma, la bonicación extraordinaria también se sujetará a la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría a partir del mes en que se percibe, según corresponda.
REGISTRO CONT Enero Febrero AMayoJunio ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– STOS DE PERSONL, DIRECTORES Y GERENTES Remuneraciones Graticaciones Otras remuneraciones Bonicación extraordinaria CIONES Y PRTICIP NES POR P
Divisionaria sugerida
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ELEMENTO 4PASI
––––––––––– x ––––––––––– STOS DE PERSONL, DIRECTORES Y GERENTES Remuneraciones Sueldos y Salarios Seguridad, previsión social y otras Régimen de prestaciones de salud40 TOS, CONTR CIONES Y PORTES L DE PENSIONES Y DE SD POR P Gobierno Central Impuesto a la Renta 40173Renta de quinta 480.09 Instituciones públicas CIONES Y P CIONES POR P Remuneraciones por pagar Sueldos y salarios por pagar31/07/10 Por la provisión de la remuneración corres- pondiente al mes de julio. ––––––––––– x –––––––––––Remuneración Mensual = 4,500 x 6 + Gratic. y Bonif. Extraordinaria (julio)+ Graticación diciembre+ Remuneraciones y otros ingresos anteriores (enero a junio)Total Renta Bruta Anual Proyectada(–) 7 UIT (3,600 x 7) Renta NetaImpuesto a la Renta (15%) (–) Retenciones enero a abril (**)Retención mes de julio (3,840.75 ÷ 8) Cálculo de las retenciones de enero a abrilEnero, febrero y marzo =( [(4,500 x 14) – 25,200] x 15%) ÷ 12 x 3Abril = ( [(4,500 x 14) – 25,200] x 15%) – 1,417.50) ÷ 9 472.50 TotalCaso Práctico Nº 2SITO CTSLa empresa DORSAY S.A., desea determinar la CTS del período noviembre - abril, de uno de sus trabajadores del área administrativa, quien viene laborando desde hace 3 años y a quien se le depositará en su cuenta del Banco Perubank, para ello nos proporciona los siguientes datos:RemuneraciónGraticaciónNoviembreFebreroDe conformidad con el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 001-97-TR (01.03.97) TUO de la Ley de CTS, el derecho al benecio de la CTS, lo tienen aquellos trabajadores sujetos al régimen laboral común de la actividad privada que cumplan, cuando menos en promedio una jornada mínima de 4 horas, de ahí que la empresa DORSAY S.A. se encuentra obligada a realizar dicho pago a su trabajador. Este benecio se deberá determinar de acuerdo a las normas laborales considerando una Remuneración Computable, siendo la oportunidad del depósito semestral, en nuestro caso, la primera quincena de mayo. Remuneraciones por pagar Graticaciones Otras remuneraciones y participaciones por pagar Bonicación extraordinaria x/x Por la graticación y bonicación ex- traordinaria por estas patrias. ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
Divisionaria sugerida
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 4
Remuneración TotalProvisiones por mes del año transcurridos ANoviembre (*)Febrero TOTL S/.
Para el registro contable, se tiene que tener en cuenta lo señalado en la NIC 19 Beneficios de los Trabajadores, la cual considera que el importe correspondiente a la CTS constituye un costo o gasto, según corresponda, ubicado en la categoría de retribuciones a corto plazo a los empleados en actividad y por lo tanto requiere un registro inmediato, toda vez que este derecho se adquiere por los servicios prestados. A continuación veamos los cálculos a tener en cuenta para realizar la provisión mensual de la CTS a que tiene derecho el trabajador:Conforme con el cuadro anterior se efectuarían los siguientes asientos suponiendo que el trabajador pertenece al área Administrativa:
REGISTRO CONT NoviembreDiciembreEnero Febrero A ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– STOS DE PERSONL, DIRECTORES Y GERENTES Benecios sociales de los trabajadores Compensación por tiempo de servicio CIONES Y PRTICIPCIONES POR P Benecios sociales de los trabajadores por pagar Compensación por tiempo de servicio x/x Por la provisión de CTS. ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– STOS TIVOS S IMP S DE COSTOS Y GSTOS Cargas imputables a cuentas de costos y x/x Por el destino de la cuenta 62. ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
En la oportunidad del depósito de la CTS en el Banco Perubank, el asiento a efectuarse sería el ––––––––––– x ––––––––––– CIONES Y P(*) Total S/. 3,000 + (Graticación 3,000 ÷ 6)
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ELEMENTO 4PASI
CIONES POR P Benecios sociales de los trabajadores por pagar Compensación de tiempo de servicios ECTIVO Y EQ TES DE EECTIVO Cuentas corrientes en instituciones nancieras Cuenta corrientes operativas x/05 Por el depósito de la CTS correspondiente al pe- ríodo noviembre-abril 2010 en la cuenta bancaria aper- turada para el trabajador. ––––––––––– x –––––––––––La compensación por tiempo de servicios constituye un concepto deducible, en vista que es un gasto necesario para producir y mantener la fuente de renta de tercera categoría, tal como lo establece el literal j) del TUO del Impuesto a la Renta que señala que son deducibles las asignaciones destinadas a constituir provisiones para benecios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes. Para dicho efecto, se deben imputar al periodo de su devengo, así el importe del período noviembre - diciembre se ha debido deducir para la determinación de la renta neta imponible del ejercicio anterior.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 4
1. DESCRIPCIÓNEn esta cuenta se registra las obligaciones que adquiere la empresa por la adquisición de bienes o servicios recibidos, es decir, representa la acreencia que se tiene con aquellos terceros que proveen bienes y servicios necesarios para la realización de las actividades vinculadas al giro del negocio.Asimismo, en esta cuenta se registra cualquier disminución de la obligación producida como consecuencia de devoluciones de mercaderías efectuadas al proveedor, o descuentos y rebajas obtenidos de ellos; siempre y cuando la obligación no haya sido cancelada al proveedor (1)Por otro lado, esta cuenta también registra los importes entregados a los proveedores antes de la compra de bienes o de recibir los servicios (anticipos a proveedores), no obstante ser una cuenta de pasivo esta divisionaria es de naturaleza deudora (saldo deudor). Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la empresa derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar No emitidas Anticipos a proveedores Letras por pagar Honorarios por pagarDETALLEFacturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por concepto de bienes o servicios Anticipos a proveedores. Efectivo o sus equivalentes, entregado a proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio aceptados por la empresa.424 Honorarios por pagar. Obligaciones con personas naturales, proveedores de servicios prestados en relación de independencia.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLas cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la transacción, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado.Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados nancieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
UENTACUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS En el caso de haberse efectuado la cancelación de la totalidad la nota de crédito se registrará como un cargo a Cuentas por Cobrar Diversas – Terceros (Cuenta 16).
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ELEMENTO 4PASIVODINÁMICA CONTABLECOMENTARIOSLos anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o servicios pactados, deben reclasicarse para efectos de presentación, de acuerdo con la naturaleza de la transacción. Si el anticipo no corresponde a una compra de bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como Otras cuentas por cobrar en el balance general.
Es debitada por:Los pagos efectuados a los proveedores.• La disminución de las obligaciones por devoluciones de compras a los proveedores.Las notas de crédito emitidas por los proveedo• Los movimientos entre subcuentas, por ejemplo cuando se canjean las facturas por letras.La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.Es acreditada por:• El importe de los bienes adquiridos y servicios recibidos de los proveedores.• Los movimientos entre subcuentas, por ejemplo cuando se canjean las facturas con letras.La diferencia de cambio si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 4
Caso Práctico Nº 1RVI DENTO FAEn el mes de abril la empresa Sócrates S.A. contrató los servicios de una empresa de mantenimiento de equipos de cómputo. Se sabe que los servicios fueron prestados en dicho mes. No obstante, el comprobante de pago por dicho servicio fue emitido y recepcionado en el mes de mayo, por un importe de S/. 1,150.00 más IGV. ¿Cómo debe registrar esta operación?Independientemente al hecho que no se cuenta con el comprobante de pago por el servicio, que debió emitirse de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago, se deberá reconocer la operación en función a la Hipótesis Fundamental del devengo, tal como se muestra a continuación: ––––––––––– x ––––––––––– STOS E SERVIOS OS PO TE Mantenimiento y Inmuebles, maquinaria y Equipos de cómputo TOS, CONT ONES Y L E PENS E S PO P Gobierno Central 4011Impuesto General a las Ventas IGV por aplicar S PO P LES - TE Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar No emitidas Facturas 30/04 Por el reconocimiento del servicio prestado en abril. ––––––––––– x –––––––––––Como se advierte del asiento anterior, el importe correspondiente al IGV que se traslada al adquirente se reeja como un IGV por aplicar, y ello es así dado que si bien este impuesto puede calicar como crédito scal se encuentra condicionado a su sustento en un comprobante de pago que debe ser anotado en el Registro de Compras. En este sentido, habiéndose emitido y por ende recepcionado extemporáneamente el correspondiente comprobante de pago, pero antes del plazo máximo para su anotación (12 meses siguientes a su emisión), podrá el adquirente anotar el mismo en el Registro de Compras del mes de mayo como se muestra a continuación: ––––––––––– x ––––––––––– S PO P LES - TE Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar No emitidos Facturas TOS, CONT ONES Y L E PENSONES E S PO P Gobierno Central 4011Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia TOS, CONT ONES Y L E PENSONES E S PO P Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas IGV por aplicar S PO P LES - TE Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Facturas
LES - TE
Subdivisionaria
Subdivisionaria
Subdivisionaria
Subdivisionaria
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ELEMENTO 4PASIVO
x/05 Por la recepción de la ––––––––––– x –––––––––––Finalmente en la fecha de cancelación de la obligación, se genera el asiento siguiente: ––––––––––– x ––––––––––– S PO P LES - TE Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Facturas O Y EQUIVA E E Cuentas corrientes en instituciones nancieras Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación de la ––––––––––– x –––––––––––Caso Práctico Nº 2CA D FALa empresa MERKO S.A. tenía una deuda pendiente con su proveedor por un importe de S/. 18,000.00 (incluido IGV) originada por la compra de mercaderías. Debido a que MERKO S.A. no cuenta con liquidez para efectuar el total de la deuda ha acordado con su proveedor aceptar 5 letras de S/. 4,000.00 cada una con vencimiento trimestral, a partir del mes de junio. Para ello el proveedor ha procedido a emitir la nota de débito respectiva por los intereses por S/. 2,000.00 incluido IGV. ¿Cómo debe registrar MERKO S.A. la aceptación de estas letras?En el caso expuesto se establecen cargos adicionales como consecuencia del financiamiento que otorga el propio proveedor al adquirente que se encuentran objetivamente sustentados en la nota de débito emitida por éste. Así, lo primero que se deberá hacer es reconocer los intereses pactados que dado que no se han devengado se deberán reconocer en una cuenta reguladora del pasivo tal como se muestra a continuación: ––––––––––– x ––––––––––– A Intereses diferidos Intereses no devengados en transacciones con terceros TOS, CONT ONES Y E PENSONES Y DE S PO P Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia S PO P LES - TE Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Notas de débito x/x Por el registro de la nota de débito por intereses por pagar. ––––––––––– x –––––––––––Posteriormente, por la aceptación de las letras se efectuará la siguiente reclasicación que no variará la situación patrimonial de la empresa: ––––––––––– x ––––––––––– S PO P LES - TE Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Facturas Notas de débito S PO P LES -TE Letras por pagar x/x Por el canje de las factu- ras por 5 letras de venci- miento trimestral (capital S/. 18,000.00 + intereses S/. 2,000). ––––––––––– x –––––––––––
Subdivisionaria
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 4
1. DESCRIPCIÓNEsta cuenta es similar a la cuenta 42: Cuentas por pagar Comerciales – Terceros; con la única diferencia que corresponde a las operaciones por la adquisición de bienes o servicios recibidos, que la empresa realiza con sus partes relacionadas.Para un adecuado tratamiento de esta cuenta, corresponde distinguir a las partes relacionadas, para lo cual es importante considerar lo dispuesto por la NIC 24: Revelaciones sobre entres vinculados. Así dicha norma será aplicable en:La identicación de relaciones y transacciones entre partes vinculadas.La identicación de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes vinculadas.La identicación sobre las circunstancias en las que se exige revelar información sobre los apartados (a) y (b) anteriores, yLa determinación de la información a revelar sobre todas estas partidas.La referida NIC 24, dene el signicado de los términos siguientes y que son importantes justamente para establecer si se está o no ante una parte vinculada: (i) Control, (ii) Control conjunto e (iii) Inuencia signicativa).Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se contrae con entidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar No emitidas Anticipos otorgados Anticipos otorgados
UENTACUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS Se recomienda revisar los comentarios vertidos en la cuenta 13: Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas, respecto a las sucursales, página 47.
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ELEMENTO 4PASIVO
Letras por pagar Letras por pagar Honorarios por pagar Honorarios por pagar DETALLEFacturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por concepto de bienes o servicios Anticipos otorgados. Efectivo o sus equivalentes, entregado a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio aceptados por la empresa.Honorarios por pagar. Incluye las obligaciones con Gerentes, Directores u otros funcionarios de empresas relacionadas.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLas cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la transacción, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado.Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados nancieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.DINÁMICA CONTABLECOMENTARIOSLos saldos que resulten deudores, en adición a la subcuenta 432, deben ser presentados como parte del activo. Su presentación en el activo es de acuerdo con la naturaleza y objeto del anticipo.
Es debitada por:Lo pagos efectuados.• La disminución de las obligaciones por devoluciones de compras.Notas de crédito emitidas por entidades relacio• Los movimientos entre subcuentas, por ejemplo cuando se canjean facturas por letras.La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.Es acreditada por:• El importe de los bienes adquiridos y servicios • Los movimientos entre subcuentas, por ejemplo cuando se canjean facturas por letras.La diferencia de cambio si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 4
Caso Práctico OTO Una empresa subsidiaria realizará la compra de mercaderías a su empresa matriz, por lo cual con fecha 14 de diciembre le entregó la suma de S/. 18,000 (incluido IGV), recibiendo la factura Nº 001-082. En el mes de marzo se recibieron las mercaderías sustentándose a nivel formal con la F/. Nº 001-120. ¿Cómo deberían registrarse estas operaciones?La entrega de dinero efectuado en el mes de diciembre, se identica como un anticipo al proveedor en vista que en dicho mes no se ha transferido aún los riesgos y benecios derivados de la propiedad de los bienes. Consecuencia de ello, el registro del comprobante recibido por el dinero entregado se contabiliza como se muestra a continuación: O CONTABLE ––––––––––– x ––––––––––– CUENTA PO PA - ELAC NA 15,126.05 Anticipos otorgados Anticipos otorgados BUTO, CONT TAC Y APO AL SISE PEN Y D PO PA Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia CUENTA PO PA - ELACNA Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 14/12 Por el registro del comprobante Nº 001-082, por el anticipo otorgado a la matriz. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– CUENTA PO PA CO- - ELACONA 18,000.00 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar VO Y EQUVALEN- E EFECTVO 18,000.00 Cuentas corrientes en instituciones nancieras Cuentas corrientes operativas 14/12 Por el pago del ade- lanto del dinero según Fac- tura Nº 001-082 ––––––––––– x –––––––––––Es importante considerar que recién se reconocen las mercaderías (activos) cuando se adquieren los riesgos y benecios de las mismas, es decir, en el momento en que se produce su recepción en el mes de marzo, efectuándose el registro contable tal como se muestra a continuación: O CONTABLE ––––––––––– x ––––––––––– Mercaderías Mercaderías manufacturadas BUTO, CONT TAC Y APO AL SISE PEN Y D PO PA Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas IGV - Cuenta propia CUENTA PO PA CO- - ELACONA Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
UENTACUENTA PAELACONA
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ELEMENTO 4ASIVO
CUENTA PO PA - ELAC NA 15,126.05 Anticipos otorgados Anticipos otorgados xx/03 Por el registro de la mercadería recibida. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– CA 30,252.10 Mercaderías manufacturadas Mercaderías manufacturadas VAACE Mercaderías Mercaderías manufacturadas xx/03 Por la mercadería ingresada al almacén. ––––––––––– x –––––––––––En la oportunidad que se cancele el saldo se dará de baja al pasivo nanciero surgido en la operación bajo desarrollo.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 4
1. DESCRIPCIÓNEsta cuenta se encuentra constituida por todas las obligaciones contraídas por una empresa con los Accionistas, originados por: Préstamos, Dividendos así como otras cuentas por pagar.Comprende también las obligaciones de la empresa con los miembros del Directorio, por la realización de la gestión de dirección de la empresa, así como las obligaciones contraídas con el personal clave, como sería el caso de los Gerentes, por conceptos diferentes a sus remuneraciones. Este último supuesto, se adecua a lo requerido por la NIC 24: Revelaciones sobre entes vinculados.Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la empresa a los accionistas (o socios), directores y gerentes.44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES Accionistas (o socios) Dividendos Otras cuentas por pagar Otras cuentas por pagar DETALLEAccionistas (o socios). Obligaciones con los accionistas por concepto de préstamos y dividendos, entre Directores. Obligaciones con los directores por dietas u otros conceptos.Gerentes. Obligaciones con los gerentes por conceptos diferentes a las remuneraciones.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLas cuentas por pagar a accionistas, directores y gerentes, se reconocerán por el monto de la transacción, menos los pagos efectuados.El saldo de moneda extranjera se expresará al tipo de cambio al que se pagarían las transacciones a la fecha de los estados nancieros.
UENTACUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
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ELEMENTO 4PASIVO
UENTACUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTESDINÁMICA CONTABLECOMENTARIOSEn esta cuenta sólo se incluye las transacciones realizadas con accionistas personas naturales; las realizadas con personas jurídicas se presentan en la cuenta 47.
Es debitada por:Los pagos efectuados a los accionistas, directores y gerentes.La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.Es acreditada por:Los préstamos recibidos de accionistas (o socios).• Los dividendos declarados a favor de los accionistas (o socios) menos cualquier impuesto o retención.Las dietas devengadas a favor de los directores.• Las obligaciones con gerentes, diferentes de las remuneraciones.La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.
Caso Práctico Nº 1 FMediante Junta General celebrada el 11 de enero la empresa Nuevo Continente S.A. ha decidido retribuir a los directores por dicho ejercicio mediante montos jos por cada sesión, los siguientes importes:Juan Luna C.S/. 7,200Mark TorresS/. 7,200José PeralesS/. 7,200¿Cuáles son los asientos contables que debe efectuar?Tratamiento ContablePara reconocer los servicios prestados por los directores de la empresa en el periodo correspondiente, se efectuarían los siguientes asientos: REGISTRO CONTABLE ––––––––––– x ––––––––––– GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES Retribuciones al directorio CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SO- CIOS), DIRECTORES Y xx/01 Por el reconocimiento de la retribución al directorio. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x –––––––––––94 GASTOS ADMINISTRATIVOS CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS Cargas imputables a cuenta de costos y gastos xx/01 Por el destino de la cuenta 62. ––––––––––– x –––––––––––Finalmente se procedería a la baja del pasivo nanciero de la siguiente forma: REGISTRO CONTABLE ––––––––––– x ––––––––––– CUENTAS POR PAGAR A
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 4
LOS ACCIONISTAS (SO- CIOS), DIRECTORES Y TRIBUTOS, CONTRAPRES- TACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno Central Impuesto a la Renta Renta de cuarta ECTIVO Y EQUIVALEN- TES DE EECTIVO Cuentas corrientes en insti- tuciones nancieras Cuentas corrientes operativas xx/01 Por la cancelación de la retribución al directorio. ––––––––––– x –––––––––––Tratamiento TributarioDe acuerdo a lo señalado en el literal b) del artículo 33º del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta, constituyen rentas de cuarta categoría las que se obtienen por el desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, entre otros. En consecuencia, tal como lo señala el artículo 74º de la Ley, las empresas que pagan este tipo de rentas deberán retener con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 10% de las rentas brutas que abonen o acrediten.Para el perceptor de las rentas de cuarta categoría, éstas se deberán imputar al ejercicio en que se perciban, de acuerdo a lo señalado en el literal d) del artículo 57º de la Ley, entendiéndose como percibidas cuando las rentas se encuentren a disposición del beneciario, aún cuando no las haya cobrado en efectivo o especie. Caso Práctico Nº 2Por decisión de los socios de la empresa Brisas Marinas S.A., reunidos en Junta General de Accionistas el día 15.06.2010, se acuerda distribuir las utilidades después de impuestos obtenidas en el ejercicio 2009, ascendente a S/. 200,000, las mismas que se harán efectivas el día 30.07.2010.Datos Adicionales:Situación Jurídica-Tributaria de los socios:PERSONAPARTICI-NETO A PACIÓNPAGAR Natural Natural no 30,000.00TOTALESSiendo que los Dividendos que pague una empresa constituida en el país calican según el literal d) del artículo 9º de la Ley del Impuesto a la Renta, como Renta de Fuente Peruana y el artículo 24º-A de dicha norma dene a los dividendos entre otros, como: “A las utilidades que las personas jurídicas a que se reere el artículo 14º de la Ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie”. No cabe duda que es correcto el procedimiento seguido por la empresa; afectando los dividendos a pagar con una retención del 4.1% del Impuesto a la Renta que constituye pago denitivo, tal como lo señalan el artículo 73º-A y el literal e) del artículo 56º de la Ley del Impuesto a la Renta, siendo la única excepción los beneciarios accionistas o socios que sean personas jurídicas domiciliadas en el país, supuesto no aplicable al presente caso.Para el registro contable, se presentan tres momentos, perfectamente diferenciados: (i) la fecha del acuerdo, la fecha del pago efectivo de los Dividendos declarados y fecha de pago de la retención; que ameritaran los siguientes asientos en las fechas señaladas: REGISTRO CONTABLE ––––––––––– x ––––––––––– RESULTADOS ACUMU- Utilidades no distribuidas Utilidades acumuladas TRIBUTOS, CONTRAPRES- TACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
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DE SALUD POR PAGAR Gobierno Central Otros impuestos y contra- Impuesto a los dividendos CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCCIONISTAS (SO- CIOS), DIRECTORES Y Accionistas (socios) Dividendos 15/06 Por el acuerdo de distribución de dividendos. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– TRIBUTOS, CONTRAPRES- TACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno Central Otros impuestos y contra- Impuesto a los dividendos ECTIVO Y EQUIVALEN- TES DE EECTIVO Cuentas corrientes en insti- tuciones nancieras Cuentas corrientes operativas x/07 Por el pago de la reten- ción (4.1%) a la SUNAT. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SO- CIOS), DIRECTORES Y Accionistas (socios) Dividendos ECTIVO Y EQUIVALEN- TES DE EECTIVO Cuentas corrientes en insti- tuciones nancieras Cuentas corrientes operativas 30/07 Por el pago de divi- ––––––––––– x –––––––––––La retención equivalente al 4.1% aplicado sobre los dividendos debe declararse en el Formulario Virtual - PDT 617 en la opción Otras Retenciones, en el periodo en que nace la obligación tributaria que corresponde a la fecha del acuerdo o fecha del pago, lo que ocurra primero. En el caso planteado, la obligación tributaria se genera en el mes de junio (fecha del acuerdo), por lo cual debe declararse en el mes de julio conjuntamente con el vencimiento de las demás obligaciones del período junio.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 4
1. DESCRIPCIÓNEsta cuenta registra el importe a pagar por las obligaciones nancieras, como es el caso de préstamos que otorgan las instituciones nancieras u otras entidades; por contratos de arrendamientos nancieros; obligaciones por instrumentos nancieros y por préstamos con compromisos de recompra.El Manual para la Preparación de Información Financiera de CONASEV describe este rubro en el numeral 1.302: Obligaciones Financieras, que comprende las obligaciones ante acreedores del sistema nanciero, préstamos bancarios, pagarés, emisión de deuda y la parte corriente de las obligaciones de largo plazo, así como los pasivos originados por instrumentos nancieros derivados. Asimismo se debe tener en consideración el numeral 1.402 el cual incluye la parte no corriente de las obligaciones nancieras descritas anteriormente.Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de nanciación que contrae la empresa con instituciones nancieras y otras entidades no vinculadas, y por emisión de instrumentos nancieros de deuda. También se incluyen las acumulaciones y costos nancieros asociados a dicha nanciación y otras obligaciones relacionadas con derivados nancieros.45 OBLIGACIONES FINANCIERAS Préstamos de instituciones nancieras y otras entidades Instituciones nancieras Otras entidades Contratos de arrendamiento nanciero Obligaciones emitidas Bonos emitidos Bonos titulizados Papeles comerciales Otras obligaciones Otros Instrumentos nancieros por pagar Letras Papeles comerciales Pagarés Facturas conformadas Otras obligaciones nancieras Costos de nanciación por pagar Préstamos de instituciones nancieras y otras entidades Instituciones nancieras Otras entidades Contratos de arrendamiento nanciero Obligaciones emitidas Bonos emitidos Bonos titulizados Papeles comerciales Otras obligaciones Otros instrumentos nancieros por pagar Letras Papeles comerciales
UENTAOBLIGACIONES FINANCIERAS
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ELEMENTO 4PASIVO
Pagarés Facturas conformadas Otras obligaciones nancieras Préstamos con compromisos de recompraDETALLEPréstamos de instituciones nancieras y otras entidades. Operaciones de préstamos en general obtenidos de bancos y otras instituciones.452 Contratos de arrendamiento nanciero. Préstamos obtenidos bajo la modalidad de arrendamiento nanciero, los que están relacionados con los activos adquiridos (Inversión inmobiliaria e Inmuebles, maquinaria y equipo).Obligaciones emitidas. Obligaciones por concepto de deuda emitida para la consecución de fondos, tales como papeles comerciales y bonos corporativos.Otros instrumentos nancieros por pagar. Obligaciones por concepto de letras; papeles comerciales; bonos; pagarés, entre otros, que la empresa ha adquirido.Costos de nanciación por pagar. Acumula todos los costos de nanciación relacionados con obligaciones nancieras contraídas de acuerdo con las subcuentas precedentes, tales como: intereses, comisiones, costos de reestructuración de deuda, legales y costos incrementales relacionados con la obligación nanciera contraída.Préstamos con compromisos de recompra. Registra las obligaciones contraídas con terceros referidas a préstamos obtenidos dando a cambio valores en garantía (con pacto de recompra), los que son readquiridos en plazos y condiciones predeterminados.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLos préstamos de instituciones nancieras y otros instrumentos nancieros por pagar se reconocen al valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, utilizando la tasa de interés efectiva.Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados nancieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.DINÁMICA CONTABLECOMENTARIOSLos costos de nanciación deben incrementar el valor del activo cuando éste tiene las características de activo calicado a que se reere la NIC 23.Los activos dados en garantía se registran en cuentas de orden, subcuenta 012 Valores y bienes entregados en garantía.
Es debitada por:• Los pagos de préstamos o instrumentos �nancieros de deuda.Los pagos de costos de �nanciación.La reducción de valor por la aplicación del valor razonable.La diferencia de cambio si el tipo de cambio de la moneda extranjera baja.Es acreditada por:Los préstamos y otras formas de �nanciación recibidos de las instituciones nancieras, distintos a los sobregiros en cuenta corriente.Los instrumentos �nancieros de deuda emitidos y Los costos de �nanciación devengados.• Las obligaciones que se contraen por contratos de arrendamiento nanciero.El incremento de valor por la aplicación del valor razonable.La diferencia de cambio si el tipo de cambio de la moneda extranjera sube.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 4
Caso Práctico Nº 1En el mes de marzo 2010 producto de una renanciación se pactaron mayores intereses (S/. 12,200) por una deuda (préstamo) que vencía en el ejercicio 2010, como consecuencia se extendió la obligación a tres ejercicios más. ¿Cuál es el efecto de ello?En el caso de mayores intereses que incurra una empresa como consecuencia de la reprogramación de pagos con una empresa nanciera, este interés se considerará un gasto deducible en el ejercicio al que corresponda (Tratamiento Preferencial de la 23, Costos de Financiamiento). Desde un punto de vista tributario se tratará como un gasto aceptable en la medida que sea un gasto necesario para mantener o producir renta gravada; es decir, que cumpla con el criterio de causalidad enunciado en el artículo 37º TUO LIR y además deberá observarse los límites jados en el literal a) de dicho artículo, en el que se dispone que será deducible el importe que exceda a los ingresos por intereses exonerados e inafectos.La transacción de renegociación deberá reejarse contablemente como a continuación se detalla: ––––––––––– x ––––––––––– ACTIVO DIFERIDO Intereses diferidos Intereses no devengados en transacciones con terceros Costos de nanciación por Préstamos de instituciones nancieras y otras entidadesInstituciones nancieras x/03 Por el incremento del préstamo original al llegar a un acuerdo de reprograma- ción con la entidad bancaria. ––––––––––– x –––––––––––A efectos de una presentación adecuada, la deuda deberá ser mostrada en los Estados Financieros del ejercicio 2010 como una deuda corriente, tal como lo señala el párrafo 63 de la NIC 1 (Modicada en 2003):Presentación de Estados Financieros, que maniesta que la empresa debe mantener la clasicación y no reclasicarse como deuda a largo plazo, toda vez que la renanciación con el acreedor no se produjo en la fecha del balance sino entre la fecha del balance y la fecha en que los estados nancieros son formulados, requiriendo según el párrafo 67 de la NIC 1 (Modicada en 2003) una revelación como un hecho posterior en las notas.Caso Práctico Nº 2La empresa Trance S.A. tiene cuentas por cobrar respaldadas en facturas por operaciones al crédito que vencen dentro de seis meses. El importe de dichos derechos ascienden a S/. 500,000. Por necesidades nancieras se recurrió a una operación de cesión de derecho con recurso con el Banco Financre, el cual le entrega la suma de S/. 460,000 con la posibilidad de repetir contra él en caso el cliente no cumpla con su obligación. ¿Qué asientos debe efectuar por esta operación?Resulta innegable en el caso que se presenta que se produce una variación patrimonial y que la empresa recibe fondos, consecuencia de ello, se debe reconocer el activo nanciero que se recibe (efectivo o equivalente de efectivo); sin embargo ello no signica que el derecho que tiene sobre los clientes hubiese expirado. En una operación de factoring propia, la empresa vende sus derechos, es decir, los transere denitivamente, transriendo al factor (entidad bancaria o nanciera) el derecho de asumir todos los riesgos de propiedad; situación que se denomina sin recurso toda vez que los documentos que no se cobran ni involucra que se demande al vendedor o prestador del servicio. Por el contrario, en la situación que se consulta la cesión es con recurso es decir que el que transere comparte los riesgos de la falta de pago de sus clientes.¿Por qué no dar de baja los derechos que tiene
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ELEMENTO 4PASI
la empresa? Porque dar de baja un instrumento nanciero (cuenta por cobrar) signica dejar de reconocer contablemente en este caso un activo en el balance de la empresa, lo cual sólo procede según la NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y cuando pierda el control de los derechos en los que está incluido el activo nanciero en cuestión. Una de las formas de perder dicho control es cuando se transere a otra empresa, sin embargo, no necesariamente toda cesión implica que se pueda dar de baja. En este sentido, mientras que mantenga un control sobre los mismos y no transera todos los riesgos y benecios, no puede dar de baja los derechos sobre sus clientes. En consecuencia, la operación transcrita en realidad es una operación de crédito con garantía en los derechos comerciales que posee.Sobre el particular, cabe referir que la Resolución de la Superintendencia de Banca y Seguros Nº 1021-98 (03.10.98), que aprueba el Reglamento de Factoring, Descuento y Empresas de Factoring, dispone en su artículo 12º que el descuento es la operación mediante la cual el Descontante entrega una suma de dinero a una persona natural o jurídica denominada Cliente, por la transferencia de determinados instrumentos de contenido crediticio. El Descontante asume el riesgo crediticio del Cliente, y éste a su vez, asume el riesgo crediticio del deudor de los instrumentos transferidos (2)De lo antes expuesto, en la operación consultada, resulta conveniente efectuar el siguiente asiento por los fondos recibidos: ––––––––––– x ––––––––––– EFECTIVO Y EQ TES DE EFECTIVO Cuentas corrientes en instituciones nancieras Cuentas corrientes operativas SERVICIOS Y OTROS CON- DOS POR Costos nancieros CIONES FIN 500 ,000.00 Otros instrumentos nan- cieros por pagar Otras obligaciones nan- cieras por pagar Costos de nanciación por Otros instrumentos nancie- ros por pagar Otras obligaciones nan- cieras x/x Por el reconocimiento de la obligación con la entidad bancaria garantizada con los créditos por vencer de la empresa. ––––––––––– x –––––––––––Si deseamos, para nes de control, podría además efectuarse el siguiente asiento en cuentas de orden: ––––––––––– x ––––––––––– BIENES Y VLORES ENTRE- Valores y bienes entregados en garantía Cuentas por cobrar S POR CONTR x/x Por el riesgo que los clientes no cumplan sus obligaciones. ––––––––––– x –––––––––––Por consiguiente, conforme los clientes cumplan con su obligación deberán extornar las cuentas de orden empleadas, tal como se muestra a continua ––––––––––– x ––––––––––– S POR CONTR BIENES Y VLORES ENTRE-Incluso, de conformidad con el párrafo 36 de la NIC 39, resultaría necesario para la empresa separar el activo que actúa como garantía del resto de activos sin cargas. Ello implicaría una reclasicación en la cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros, de la divisionaria 1212 Emitidas en cartera a la divisionaria 1214 En descuento.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 4
Valores y bienes entregados en garantía Cuentas por cobrar x/x Por la disminución del riesgo de incumplimiento por parte del cliente. ––––––––––– x –––––––––––Además se deberá dar de baja la cuenta por cobrar y la obligación contraída con la entidad bancaria de la siguiente forma: ––––––––––– x ––––––––––– CIONES FIN Otros instrumentos nan- cieros por pagar Otras obligaciones nan- cieras por pagar Costos de nanciación por Otros instrumentos nancie- ros por pagar Otras obligaciones nan- cieras S POR COBRR LES - TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar En descuento x/x Por la disminución de la obligación con la entidad nanciera como consecuen- cia del cumplimiento de los ––––––––––– x –––––––––––Igualmente, se deberá reconocer el gasto nanciero producto de la operación efectuada y que ha sido previamente reconocido en la cuenta 18, de conformidad con el párrafo 26 de la NIC 39. Al respecto, apreciamos que procedería utilizar la subcuenta 674: Gastos de operaciones de factoraje (factoring), considerando que esta operación es conocida como un factoring "impropio".Desde el punto de vista del Impuesto General a las entas, el artículo 75º del TUO de la Ley del Impuesto General a las entas establece que esta operación de transferencia de créditos donde no se transere el riesgo crediticio del deudor, se trata de una operación de servicio en la cual el “adquirente” presta un servicio gravado, servicio de crédito que se congura a partir del momento en el que se produce la devolución del crédito al transferente o éste recompra el mismo al adquirente (oportunidad en la cual la “adquirente” emite el comprobante por sus servicios); siendo la base imponible la diferencia entre el valor de transferencia del crédito y su valor nominal.No constituye para el transferente de los créditos ni venta de bienes ni prestación de servicios. Sin embargo debe emitir un documento en el cual conste el monto total del crédito transferido en la fecha en que se produzca la transferencia. Cabe referir que en virtud al numeral 1.11 del artículo 7º del Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP) se exceptúa en forma expresa de la obligación de emitir comprobantes de pago en el supuesto de transferencia de créditos.En la medida que se trata de una entidad bancaria o nanciera esta operación se encontraría inafecta del Impuesto General a las Ventas al encontrarse comprendida en el literal r) (servicios de crédito) del artículo 2º de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
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ELEMENTO 4PASIVO
1. DESCRIPCIÓNEsta cuenta agrupa las obligaciones o acreencias que tiene la empresa a favor de terceros (naturales o jurídicas) no relacionadas o no vinculadas, originadas por transacciones diferentes a las comerciales, nancieras, así como de índole tributario-laboral. Las deudas pendientes de pago se presentarán en el balance según su exigibilidad, considerando aquella porción de la deuda a largo plazo, que deberá cumplirse dentro de los (12) meses siguientes de la fecha del balance como un pasivo a corto plazo.Se incluye en esta cuenta a las subvenciones gubernamentales sujetas al cumplimiento de condiciones, ello en virtud a lo dispuesto en la NIC 20: Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones Referentes a la Asistencia Gubernamental y que brevemente se reere a continuación.El párrafo 7 de la NIC 20 señala que las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carácter no monetario por su valor razonable, no deben ser reconocidas hasta que no exista una prudente seguridad de que:La entidad cumplirá las condiciones asociadas a su disfrute ySe recibirán las subvenciones.Por otro lado, una subvención del gobierno no será reconocida como tal hasta que exista una razonable seguridad de que la entidad cumplirá las condiciones asociadas a ella, y que, por tanto, la recibirá en la forma predeterminada. Por ello, el mero hecho de recibir la subvención no constituye una evidencia concluyente de que las condiciones asociadas a la misma han sido o serán cumplidas, tal como se reere en el párrafo 8 de la mencionada norma.Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de nanciamiento.46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS Reclamaciones de terceros Pasivos por instrumentos nancieros Instrumentos nancieros primarios Instrumentos nancieros derivados Cartera de negociación Instrumentos de cobertura Pasivos por compra de activo inmovilizado Inversiones mobiliarias Inversiones inmobiliarias Activos adquiridos en arrendamiento nanciero Inmuebles, maquinaria y equipo Activos biológicos Depósitos recibidos en garantía Otras cuentas por pagar diversas Subsidios gubernamentales Donaciones condicionadas Otras cuentas por pagar
UENTA CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 4
DETALLEReclamaciones de terceros. Obligaciones con terceros por reclamos pendientes de resolución, relacionadas con actividades comerciales y no comerciales.Pasivos por instrumentos nancieros. Incluye los pasivos nancieros para los que existe un acuerdo de venta cuando se reconocen en la fecha de contratación, en cuyo caso las variaciones posteriores se reconocen en la subcuenta 563; también acumulan los pasivos nancieros por variaciones en los valores razonables cuando el acuerdo de venta se reconoce en la fecha de liquidación.465 Pasivos por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de activos inmovilizados a terceros.Depósitos recibidos en garantía. Importes recibidos por la empresa por contratos o convenios como condición de garantía.469 Otras cuentas por pagar diversas. Cualquier cuenta por pagar a terceros no considerada en las subcuentas anteriores, incluyendo las subvenciones gubernamentales sujetas al cumplimiento de condiciones o distribuibles en más de un periodo.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNEstas subcuentas se reconocen inicialmente a su valor razonable, generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se reconocen a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva, excepto para los pasivos por instrumentos nancieros derivados y pasivos nancieros por compromiso de venta, los que deben reejar el valor razonable de los instrumentos relacionados.Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados nancieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.DINÁMICA CONTABLECOMENTARIOSLos subsidios gubernamentales (subcuenta 469) pueden estar sujetos al cumplimiento de condiciones, y por lo tanto, de haberse recibido de manera anticipada se reconoce un pasivo por la obligación de devolver tal subsidio (subvención) en caso de incumplimiento. En otros casos, las subvenciones recibidas deben reconocerse a lo largo de períodos en que compensará costos relacionados. La divisionaria de ingresos relacionada es la 7591.
Es debitada por:Los pagos efectuados por acreencias reconocidas en esta cuenta.La devolución de los depósitos recibidos en garantía.La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.El cumplimiento de los compromisos de venta.Es acreditada por:Las reclamaciones de terceros.• Las obligaciones con terceros por compra de activos inmovilizados.Los depósitos que se reciben de terceros en calidad de garantía por préstamos otorgados u otras operaciones contractuales.La diferencia de cambio si el tipo de cambio de la moneda extranjera sube.Los compromisos de venta cuando se reconocen en la fecha de contratación y las variaciones de dichos compromisos reconocidos en la fecha de contratación o liquidación.
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ELEMENTO 4PASIVO
S - TERCEROSCaso Práctico TUna empresa que prestó el servicio de traslado de mercaderías de la ciudad de Lima a iura, se encuentra obligado, según acuerdo contractual, a pagar a su cliente por las pérdidas de mercaderías sufridas durante el traslado de éstas. El importe a pagar asciende a /. 7,500. l respecto, la empresa de transportes nos consulta cuál es el tratamiento contable que debe efectuar.Tratamiento ContableDe acuerdo a lo señalado en el párrafo 91 del Marco Conceptual un pasivo se reconoce cuando sea posible que del pago de esa obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados benecios económicos y la cuantía del desembolso a realizar pueda ser valuada conablemente. el párrafo 61 del Marco Conceptual normalmente el pasivo surge sólo cuando se ha recibido el bien o la entidad entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio es decir en este último caso las consecuencias económicas por el daño (pérdida económica) causado al cliente, dejan a la entidad con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra parte (cliente).Tratamiento Tributario De acuerdo a lo señalado en el primer párrafo del artículo 37º del TU de la Ley del mpuesto a la Renta, son deducibles los gastos que satisfacen el criterio de causalidad, es decir aquellos gastos necesarios para producir y mantener la fuente. En consecuencia, dado que dicho desembolso no implica un desembolso necesario no constituiría gasto deducible del mpuesto a la Renta. ––––––––––– x ––––––––––– OTROS GSTOS DE Otros gastos de gestión I S POR PR S - TERCEROS Reclamaciones de terceros Indemnizaciones x/x Por el reconocimiento de la obligación por indemni- ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– S POR PR S - TERCEROS Reclamaciones de terceros Indemnizaciones EFECTIVO Y EQ TES DE EFECTIVO Cuentas corrientes en insti- tuciones nancieras Cuentas corrientes operativas X/X Por la cancelación de la ––––––––––– x –––––––––––
Divisionarias
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 4
1. DESCRIPCIÓNEsta cuenta tiene similar tratamiento que la cuenta 46; con la única diferencia que corresponde a operaciones que la empresa realiza con sus partes relacionadas o vinculadas. Por ello, en esta cuenta no se ha incluido una subcuenta para Reclamaciones de Terceros. Además, se comprenden también los préstamos con Partes Relacionadas, aún cuando corresponde a una Obligación Financiera.Para un adecuado tratamiento de esta cuenta, corresponde distinguir a las partes relacionadas, para lo cual es importante considerar lo dispuesto por la NIC 24: Revelaciones sobre entes vinculados.Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de empresas relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las comerciales y a las obligaciones nancieras.47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS Otras Costos de nanciación Otras Anticipos recibidos Otras Otras Dividendos Otras Pasivo por compra de activo inmovilizado Inversiones mobiliarias
UENTACUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS
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ELEMENTO 4PASIVO
Otras Inversiones inmobiliarias Otras Activos adquiridos en arrendamiento nanciero Otras Inmuebles, maquinaria y equipo Otras Otras Activos biológicos Otras Otras cuentas por pagar diversas Otras cuentas por pagar diversas OtrasDETALLEFinanciamiento obtenido, sujeto o no a costos nancieros.Costos de nanciación. Incluye los costos de nanciación relacionados con las obligaciones nancieras.Anticipos recibidos. Efectivo o sus equivalentes, recibido en calidad de anticipos a ser aplicados a cuenta de compras posteriores.Obligaciones originadas en el uso o explotación de intangibles que posee otra entidad, y que se determina de acuerdo con el contrato que sustente las regalías.Dividendos. Comprende las obligaciones con los accionistas, como remuneración al capital invertido, por declaración de dividendos. Asimismo, incluye las obligaciones que con carácter similar se distribuye en otros tipos de organización.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 4
Es debitada por:Los pagos efectuados por los conceptos acreditados en esta cuenta.La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.Es acreditada por:Los préstamos recibidos.Los costos de �nanciación, las regalías y los diviLos anticipos recibidos.La obligación por compra de activo inmovilizado.La diferencia de cambio, si el tipo de cambio de la moneda extranjera sube.
Pasivo por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de activos inmovilizados.Otras cuentas por pagar diversas. Obligaciones con entidades relacionadas por conceptos distintos de las subcuentas precedentes.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLas obligaciones con entidades relacionadas se reconocerán inicialmente por el monto de la transacción. Posteriormente se medirán a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva menos los pagos realizados.Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados nancieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.DINÁMICA CONTABLECOMENTARIOSPara facilitar la presentación de saldos, las entidades pueden distinguir los saldos de obligaciones sujetas a costos nancieros de aquellas no sujetas a dichos costos.Los pasivos por compra de activos inmovilizados facilitan la preparación del estado de ujos de efectivo, en lo que corresponde a la determinación de ujos obtenidos o aplicados en las actividades de inversión. Véase la NIC 7 Estado de ujos de efectivo.
UENTACUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADASCaso Práctico Nº 1STAMOVINCULADASCon fecha 30 de abril, la empresa Angeles Negros S.A. (matriz de la empresa Diablos Rojos S.A.) otorga un préstamo equivalente a S/. 18,000.00 a la empresa Diablos Rojos S.A. para ser devuelto en forma proporcional en seis meses (julio a diciembre), el mismo que se cancelará cada n de mes. ¿Cuál sería el tratamiento contable y tributario para la empresa deudora si no se han pactado intereses entre estas empresas?Nos encontramos frente a una deuda a corto plazo, puesto que, el vencimiento de los pagos para amortizar la deuda está programado dentro del período, es decir dentro del ejercicio económico o dentro del ciclo de operaciones.Producto de esta transacción la empresa deudora deberá reconocer tanto el activo nanciero que recibe y el correspondiente pasivo nanciero, que representa el importe de la obligación que tiene la empresa de pagar a quién deja de usar el dinero para ser prestado. REGISTRO CONTABLE ––––––––––– x ––––––––––– EFECTIVO Y EQUIVALEN-
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ELEMENTO 4PASIVO
TES DE EFECTIVO Cuentas corrientes en instituciones nancieras Cuentas corrientes operativas CUENTAS POR PAGAR DI- VERSAS - RELACIONADAS 471 x/x Por el préstamo no retri- buido de la matriz. ––––––––––– x –––––––––––En función a ello, la empresa Diablos Rojos S.A., se encuentra obligada a liquidar al acreedor que en nuestro caso es la empresa Angeles Negros S.A. durante al plazo acordado, para ello deberá reconocer en sus libros de contabilidad dicha operación tal como a continuación mostramos:
REGISTRO CONTABLE JulioSetiembreOctubreNoviembreDiciembre ––––––––––––– x –––––––––––– CUENTAS POR PAGAR DI- VERSAS - RELACIONADAS EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Cuentas corrientes en insti- tuciones nancieras Cuentas corrientes operativas x/x Por la devolución del préstamo. ––––––––––––– x ––––––––––––
Para nes tributarios, procede referir que en excepto en el caso de empresas vinculadas, todo préstamo en dinero; cualquiera sea su denominación, naturaleza, forma o razón, devenga un interés que resulta de la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite lo contrario con los libros de contabilidad del deudor. Sin embargo, el precitado artículo establece que en el caso de préstamos entre vinculados le resulta aplicable exclusivamente lo dispuesto por el numeral 4) del artículo 32º la LIR. En función a ello debe tenerse en consideración los aspectos siguientes:De conformidad con el literal b) del artículo 32º-A del TUO de la Ley de Renta (en adelante LIR) se considera que dos o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participa directa o indirectamente en la dirección, control o capital de varias personas, empresas o entidades. En este orden de ideas, en el caso planteado, deberá determinarse necesariamente para la empresa prestadora (Angeles Negros S.A.) intereses que se agregarán al resultado del ejercicio, considerando que según lo dispuesto en el numeral 4) del artículo 32º de la LIR, se tomará como referencia los precios y montos de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, los cuales se determinan de acuerdo a lo establecido en el artículo 32º-A, es decir, se tendrá que tener en cuenta las normas de precios de transferencia.Por último, tanto el préstamo recibido como los pagos que se efectúen deben realizarse utilizando los medios de pago establecidos en la Ley de Bancarización. En efecto, el artículo 5º del Decreto Supremo Nº 150-2007-EF, TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la formalización de la Economía, señala expresamente que tratándose de mutuo de dinero sin importar su monto debe realizarse mediante medios de pago. De no producirse ello, la entrega de dinero por el mutuante o la devolución del mismo por el mutuario no permitirá que este último sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realización de consumos; debiendo el mutuante, por su parte, justicar el origen del dinero otorgado en mutuo.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 4
Caso Práctico Nº 2La empresa COLOSO INC, no domiciliada, ha aperturado una sucursal en la ciudad de Arequipa, para lo cual ha entregado una maquinaria cuyo valor en libros es de S/. 40,000.00 neto de depreciación acumulada de S/. 22,000.00. Además, ha hecho entrega de dinero en efectivo por S/.19,000.00. ¿Cómo debe contabilizar esta entrega la sucursal aperturada?Las sucursales son medios para proyectar la organización de ventas en territorios situados a distancia de la ocina central, los cuales dependiendo del grado de centralización de la matriz, pueden o no llevar contabilidad. En el caso materia de la consulta, es necesario que la sucursal cuente con una contabilidad completa, es decir, que cuente con su propio juego de libros que permitan facilitar el control y evaluar su desempeño. Aunado ello al hecho que únicamente para efectos tributarios, en virtud al artículo 14º TUO LIR, se considera contribuyente por las rentas de fuente peruana que genere.En este sentido, la sucursal deberá llevar libros contables en el cual anote los “aportes” recibidos de la Casa Central y las adquisiciones que realice de otras entidades por compra de bienes y servicios, entre otras operaciones. No obstante lo anterior, debe quedar claro que de acuerdo con la naturaleza de la sucursal no tienen patrimonio ni generan personería jurídica distinta de la sociedad que la estableció; pudiendo llevar libros y determinar un resultado de operación de conformidad con el principio de ente contable, por el que se le reconoce autonomía.Por lo tanto, la sucursal deberá registrar los bienes recibidos contra una cuenta recíproca, la cual reejará la inversión realizada por la Casa Matriz o Central en la Sucursal, siendo el asiento contable el siguiente: REGISTRO CONTABLE ––––––––––– x –––––––––––10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- TES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras Cuentas corrientes operativas33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Maquinarias y equipo de Maquinarias y equipos de Costo de adquisición o DEPRECIACIÓN, AMORTI- ZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS Depreciación acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo Maquinarias y equipos de CUENTAS POR PAGAR DI- VERSAS - RELACIONADAS Otras cuentas por pagar diversas Otras cuentas por pagar diversas x/x Por el aporte recibido en activos y en dinero de la em- presa Matriz que se encuen- tra ubicada en el extranjero. ––––––––––– x –––––––––––Por su parte, la Casa Central como contrapartida tendrá que establecer una cuenta en el activo referida a la Inversión en la Sucursal, en la que debitará cualquier fondo, mercaderías o bienes enviados a la Como se puede colegir de las cuentas empleadas, no se produce ninguna modicación sustancial en el patrimonio consolidado de la organización, quedando claro que la sucursal se encuentra subordinada económicamente al establecimiento principal, no obstante puede realizar los mismos negocios que conforman el objeto fundamental de la empresa, respecto de la cual es un centro de operación adicional.
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ELEMENTO 4PASIVO
1. DESCRIPCIÓNUna adecuada denición de provisión sería según la NIC 37: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento; en otras palabras representan obligaciones presentes (legales o implícitas) que son objeto de estimación, por la existencia de incertidumbre respecto al momento del vencimiento o cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelación. En efecto, en esta cuenta se representan obligaciones presentes en tanto que la obligación se deriva de un suceso pasado que le da origen respecto del cual la empresa no tenga otra alternativa que atender el pago de la obligación creada por tal suceso.Las provisiones son un pasivo muy especial, debido a su característica “incertidumbre”, de tal forma que para ser reconocida como tales deben cumplir con los siguientes tres requisitos; sin cuyo cumplimiento no debe reconocerse en absoluto:Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto y oportunidad in48 PROVISIONESProvisión para litigiosProvisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizadoProvisión para reestructuracionesProvisión para protección y remediación del medio ambienteProvisión para gastos de responsabilidad socialProvisión para garantíasOtras provisionesDETALLEProvisión para litigios. Estimación de la provisión en casos de litigios en curso.Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado. Importe estimado de los costos de desmantelamiento o retiro del activo inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar donde se encuentra. La obligación se reconoce paralelamente con el activo.Provisión para reestructuraciones. Estimación de los costos que surgen de una reestructuración, como por ejemplo en la venta o liquidación de una línea de actividad, la clausura de emplazamiento de la
UENTAPROVISIONES
La probabilidad de la salida de flujo de benecios para su liquidaciónLa estimación conable del monto de la obligación
REQUISITOS DE LA PROVISIÓNLa existencia de una obligación actual consecuencia de un hecho pasado
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 4
entidad en un país o región, o los cambios en la estructura gerencial.Existe obligación implícita sólo si la empresa tiene un plan formal y detallado para proceder y se ha producido una expectativa válida entre los afectados.484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente. Obligaciones legales, contractuales o implícitas de la empresa o compromisos adquiridos para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente, salvo las que tengan origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo inmovilizado.Provisión para gastos de responsabilidad social. Comprende las obligaciones por los gastos en los que la empresa estima incurrir en la atención de aspectos de responsabilidad social.Provisión para garantías. Incluye la estimación de gastos a incurrir por la reparación o reposición de activos vendidos.Otras provisiones. Comprende cualquier otra provisión no incluida en las subcuentas precedentes.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNUna provisión se debe reconocer sólo cuando: a) la entidad tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado; b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren benecios económicos, para pagar la obligación; y c) puede estimarse de manera able el importe de la obligación.Las provisiones en moneda extranjera a la fecha de los estados nancieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.DINÁMICA CONTABLECOMENTARIOSA diferencia de las cuentas por pagar comerciales y de las obligaciones devengadas, las provisiones corresponden a obligaciones de monto u oportunidad de pago, inciertos. Una provisión es distinta a una estimación de recuperación de un activo; la primera representa una obligación, mientras que la estimación permite mostrar el monto recuperable del activo.Algunas de las subcuentas aquí contenidas se deben reconocer inicialmente al valor descontado, según lo establece la NIC 37. En esos casos, la actualización nanciera de valor se reconoce en la subdivisionaria correspondiente de la cuenta 68.
Es debitada por:El desembolso de las provisiones efectuadas.El traslado a las cuentas por pagar correspondienLa reversión de las provisiones.La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.Es acreditada por:Las provisiones estimadas para cubrir obligacioEl incremento de la provisión por nuevas estimaciones o actualización nanciera de valor.La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.
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ELEMENTO 4PASIVO
PROVISIONESCaso Práctico Nº 1ROVISIONES GAUna empresa que vende artefactos eléctricos otorga garantías por un año, por fallas de origen en los bienes que comercializa. De acuerdo con información de años anteriores, cada año los clientes que hacen efectiva la garantía generan un desembolso por reparaciones equivalente al 10% de las ventas. hasta junio del 2010 las ventas fueron /. 750,000.00 ¿cuánto es lo que se estima se desembolsará por concepto de garantía?Cuando se otorgan garantías se genera una obligación potencial de la empresa para con sus clientes, que se convertirán en reales cuando estas se hagan efectivas. De conformidad con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y ctivos Contingentes, cuando como consecuencia de hechos pasados una empresa tiene una obligación actual (legal o implícita) que puede medirse conablemente y es probable que para su liquidación se requiera un ujo de salida de recursos económicos, se debe reconocer una provisión (pasivo). Considerando además que en aplicación al principio de correlación de costos, ingresos y gastos o de asociación se requiere el reconocimiento simultáneo de ingresos y gastos producidos directamente por las mismas transacciones, el gasto por la garantía debe reconocerse en el periodo en que se produce la venta, porque supone que las fallas ya existían al momento de realizarse la venta (ya que son fallas de origen). En este orden de ideas, al 30 de junio la empresa debe efectuar la mejor estimación de lo que prevee incurrir en gastos, debiendo efectuar el siguiente asiento: ––––––––––– x ––––––––––– UACIÓN Y DETERIORO CTIVOS Y PROVISIONES Provisiones Provisión para garantías Provisión para garantías - PROVISIONES Provisión para garantías x/x Por la provisión de garantías del periodo. ––––––––––– x –––––––––––Es pertinente indicar que de conformidad con la dinámica establecida por el CGE, el destino de la cuenta 68 debe realizarse a la respectiva cuenta de función del gasto con abono a la cuenta 78, tal como se muestra a continuación: ––––––––––– x ––––––––––– GASTOS DE VENT S CIERT POR PROVISIONES Cargas cubiertas por provisiones Provisiones para garantías x/x Por el destino de la pro- visión por garantías sobre ventas. ––––––––––– x –––––––––––i se hacen efectivas las garantías, se incurrirán en desembolsos que implicará un cargo (débito) a la cuenta 48 rovisiones, de acuerdo con la dinámica propuesta por el ara efectos del mpuesto a la Renta, este tipo de provisiones no es aceptada como deducción de la renta neta imponible de conformidad con lo dispuesto por el literal f) del artículo 44º del TU de la Ley del mpuesto a la Renta (Decreto upremo Nº 179-2004-EF). En este sentido, este gasto potencial sólo será deducible en la medida que la empresa efectivamente incurra en los desembolsos para cumplir con la garantía que le otorgó a sus clientes. or consiguiente, deberá reparar este gasto en concordancia con lo señalado por el artículo 33º del Reglamento de la Ley del mpuesto a la Renta que permite efectuar en la Declaración Jurada los ajustes pertinentes por las diferencias entre las normas contables y las normas tributarias, generándose una diferencia de carácter temporal.
Divisionaria
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ELEMENTO 4
De conformidad con el párrafo 12 de la NIC 37, el término Contingente es empleado en esta NIC para denotar una incertidumbre respecto a hechos futuros a ocurrir, posibles pero no probables para la empresa (es decir, no altamente posibles).Caso Práctico Nº 2ROVISIÓNUna empresa nos informa que uno de sus clientes ha iniciado en el mes octubre un proceso judicial por concepto de pago en contra de la empresa ascendiendo el monto del petitorio a /. 19,000. l respecto, se sabe que al cierre del ejercicio 2010 la empresa adopta una postura prudente y evalúa conjuntamente con sus asesores legales la posibilidad de obtener un fallo adverso (perder el juicio) lo cual, en opinión de éstos, es altamente probable. osteriormente, con fecha 10 de junio 2011 se emitió sentencia rme declarando fundada la demanda iniciada por el cliente por lo que la empresa deberá cumplir con el mandato de la sentencia, esto es, el pago del importe total del petitorio (/. 19,000). Nos consultan sobre el tratamiento contable y tributario a considerar.Cabe señalar que, de acuerdo a la consulta planteada, resulta de aplicación la NIC 37:Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, según la cual, los hechos inciertos posibles pueden clasicarse en los siguientes dos tipos señalados en el párrafo 13 de la Na) Provisiones - Tipo especial de asivo que se reconoce como tal dado que se puede hacer un estimado conable, se trata de obligaciones actuales y sobretodo, que es probable que para su liquidación se requiera un ujo de salida de recursos que involucre benecios económicos; y Pasivos contingentes - ituaciones no probables que no ameritan reconocerse (ser contabilizados) como pasivos debido a que son:posibles obligaciones, respecto de la cual aún no se ha conrmado si la empresa tiene una obligación actual, cuya liquidación podría requerir un ujo de salida de recursos que involucre benecios económicos; u obligaciones actuales que no reúnen los criterios de reconocimiento de esta Norma (debido a que no es probable que se requiera, para su liquidación, un ujo de salida de recursos que involucre benecios económicos o respecto de la cual no se pueda hacer una estimación sucientemente conable de su monto). Si bien los asivos Contingentes no se reconocen como asivos aún, de conformidad con los párrafos 27 y 28 de la NIC 37 deben REE (mediante una nota a los estados nancieros), salvo que sea remota la posibilidad de una salida de recursos. 3. De acuerdo a la consulta planteada resulta coherente por la alta probabilidad del hecho futuro (salida de recursos), que sea calicado el mismo como una rovisión y por lo tanto se reconozca asivo en el ejercicio, toda vez que del análisis de la situación se requería el reconocimiento de la probable salida de recursos en la medida que cumplía con las siguientes tres condiciones establecidas en el párrafo 14 de la NIC 37, a saber:a) Obligación actual (legal o implícita) como consecuencia de un suceso pasado.b) Probable flujo de recursos para su liquidaEstimación conable del monto de la obligaEstando a lo expuesto en el numeral anterior, la empresa debe efectuar en el ejercicio 2010 el siguiente asiento afectando al gasto: ––––––––––– x ––––––––––– UACIÓN Y DETERIORO CTIVOS Y PROVISIO- Provisiones Provisión para litigios 68611 Provisión para litigios - Costo PROVISIONES Provisión para litigios Litigios por obligaciones comerciales 12/10 Por el reconocimiento de la provisión por probable ––––––––––– x –––––––––––5.No obstante lo anterior, desde el punto de vista mpuesto a la Renta, este gasto potencial no será deducible para la determinación de la renta neta imponible por cuanto de conformidad con el
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ELEMENTO 4PASIVO
inciso f) del artículo 44º de la Ley del a la Renta referido a los gastos no deducibles se menciona expresamente a las provisiones (“gastos”) cuya deducción no admite la LR. En consecuencia, debe repararlo vía declaración jurada atendiendo a lo dispuesto en el artículo 33º del Reglamento de la Ley del mpuesto a la Renta. simismo, en consideración de dicha norma se presenta una diferencia por la aplicación de este principio contable (NIC 37) que podría ameritar el reconocimiento de un activo tributario diferido de conformidad con lo establecido por la NIC 12: Impuesto a la RentaEllo, en la medida que el desembolso que deba incurrir la empresa, cumpla con el Criterio de Causalidad, es decir, se vincule con la generación de rentas gravadas y resulte necesario. De cumplirse dicha condición, el gasto se reconocerá cuando deje de ser potencial y sea exigible legalmente.6. Dado que para el siguiente ejercicio se materializa el hecho incierto a través del fallo adverso, en dicha oportunidad se debe debitar la cuenta 48 por el pago al acreedor de la empresa (cliente en nuestro caso), tal como se muestra a continuación: ––––––––––– x ––––––––––– PROVISIONES Provisión para litigios Litigios por obligaciones laborales EFECTIVO Y EQ TES DE EFECTIVO Cuentas corrientes en instituciones nancieras Cuentas corrientes operativas x/x Por cancelación de la obligación con el trabajador. ––––––––––– x ––––––––––– Para efectos tributarios, debe reconocerse el gasto en el ejercicio 2011, pero siempre y cuando el mismo resulte causal, efectuando la deducción correspondiente mediante la Declaración Jurada nual del mpuesto a la Renta.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 4
1. DESCRIPCIÓNImpuesto a la Renta y Participaciones por Pagar diferidasDe conformidad con la NIC 12 Impuesto a la Renta, las Diferencias temporarias imponibles, son aquellas diferencias temporales que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) scal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Estas se producirán, conforme con el método de comparación entre la base contable y tributaria cuando:BASE CONTABLE ACTIVO BASE TRIBUTARIA ACTIVO DIFERENCIA GRAVABLEDe esta forma, cuando el monto de los benecios económicos gravables (que se genera a través de su venta o de su uso o su venta posterior) excede de lo que se permitirá para nes tributarios, se considere que es una diferencia temporal gravable toda vez que genera una obligación de pagar mayor impuesto en el futuro.InteresesEl párrafo 29 de la NIC 18, dispone que los ingresos ordinarios derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que producen intereses, deben ser reconocidos, siempre que: Sea probable que la entidad reciba benecios económicos asociados con la transacción, y La referida NIC dispone en su párrafo 30 que los ingresos por intereses deberán ser reconocidos utilizando el método del tipo de interés efectivo, es decir sobre la base de un tiempo proporcional que tome en consideración el rendimiento efectivo del activo tal como se regula en el párrafo 9 y en el apéndice GA5-GA8 En consideración a ello, los intereses aún no devengados vinculados con las cuentas por cobrar, se reejarán en la cuenta 49: Pasivo Diferido.Ingresos y costos diferidosLa versión modicada del PCGE incorpora nuevamente las subcuentas referidas a Ingresos Diferidos (496) y Costos Diferidos (497). Respecto a la primera de las subcuentas, se dispone en forma expresa que ésta “Incluye los ingresos que se devengan en resultados en el futuro no contenidos en las subcuentas anteriores. No incluye la contabilización de ingresos de contratos de construcción, los anticipos recibidos por venta futura de bienes o servicios, ni los adelantos por venta de bienes futuros”.Al respecto, se advierte que el PCGE en forma expresa señala aquellos supuestos en los cuales no corresponde el uso de esta subcuenta y que está acorde con lo dispuesto en el Marco Conceptual y las NIIFs. Así en el caso de contratos de construcción resulta aplicable para el reconocimiento de los ingresos lo dispuesto en la NIC 11: Contratos de Construcción y que tiene como método de principal aplicación el del Grado de Avance, por ende resultaría alejado de dicha normativa el uso de esta cuenta. Sin embargo, se establece que se utilizará para registrar los ingresos que se devengan en resultados en el futuro. Sobre este tópico, es importante considerar que se dispone el uso de esta subcuenta puesto que no procede aún afectar a resultados al no haberse devengado la operación. Debe considerarse que el reconocimiento de un ingreso diferido involucraría también el reconocimiento de un “Activo”, bajo el principio de la partida doble. Sin embargo la NIC 37: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes es expresa en señalar en su párrafo 31 que una entidad no debe proceder a reconocer ningún activo contingente. Agrega en su párrafo 35 que en el caso de que la entrada de benecios económicos a la entidad pase a ser prácticamente cierta, se procederá al reconocimiento del ingreso y del activo (que evidentemente ya no es de carácter contingente) en los estados nancieros del período en que dicho cambio haya tenido lugar.
SIVO DIFERIDO La NIC 39, dene al método de tipo de interés efectivo como un método de cálculo del costo amortizado de un activo o pasivo nanciero y de imputación del ingreso o gasto nanciero a lo largo del tiempo.
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ELEMENTO 4PASIVO
Ante ello, apreciamos que resulta necesario que el Consejo Normativo de Contabilidad precise el real alcance del uso de estas subcuentas, y se establezcan supuestos o tipos de operaciones en las cuales correspondería su uso; a n de evitar que se haga un uso indebido de la misma que genere desviaciones en los EEFF frente a lo dispuesto en el Marco Conceptual así como en las NIIFs.Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor. También contiene la participación de los trabajadores diferidas cuando se determina sobre la base de un resultado tributario. Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no han devengado.49 PSIVO DIFERIDO Impuesto a la renta diferido Impuesto a la renta diferido – Patrimonio Impuesto a la renta diferido – Resultados Participaciones de los trabajadores diferidas Participaciones de los trabajadores diferidas – Patrimonio Participaciones de los trabajadores diferidas – Resultados Intereses diferidos Intereses no devengados en transacciones con terceros Intereses no devengados en medición a valor descontado Ganancia en venta con arrendamiento nanciero paralelo Subsidios recibidos diferidos Ingresos diferidos Costos diferidosImpuesto a la renta diferido. Acumula los efectos del gasto contable por impuesto a la renta originado en diferencias temporales gravables, que se estima dará lugar al pago de impuesto a la renta en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto del impuesto a la renta diferido por actualización de valor sin efecto tributario, como es el caso de las revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto.Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto del gasto en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable), originado en diferencias temporales gravables, que se estima darán lugar al pago de participaciones en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto de las participaciones de los trabajadores diferidas por actualización de valor sin efecto tributario, como es el caso de las revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto.Intereses diferidos. Incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que aún no han devengado. Estos intereses pueden incluir tanto aquellos que se pactan explícitamente, como los que están implícitamente contenidos en las cuentas por cobrar.Ganancia en venta con arrendamiento nanciero paralelo. Acumula el ingreso en la venta de activos con arrendamiento nanciero paralelo, el que se devenga durante el plazo del contrato del arrendamiento.Subsidios recibidos diferidos. Acumulan ingresos no devengados por subsidios recibidos del Estado.Ingresos diferidos. Incluye los ingresos que se devengan en resultados en el futuro no contenidos en las subcuentas anteriores. No incluye la contabilización de ingresos de contratos de construcción, los anticipos recibidos por venta futura de bienes o servicios, ni los adelantos por venta de bienes futuros.497 Costos diferidos. Corresponde a los costos asociados con los ingresos diferidos acumulados en la subcuenta 496.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 4
Es debitada por:• Disminución del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas por la reversión de las diferencias temporales gravables (imponibles) relacionadas.Disminución del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas por transacciones relacionadas con el patrimonio.Intereses devengados en el �nanciamiento entregado a terceros.Los costos diferidos, asociados a ingresos diferidos.• El reconocimiento en resultados de los ingresos diferidos y de la ganancia en venta de activos en transacciones paralelas de arrendamiento nanEs acreditada por:• El impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas, originadas en diferencias temporales gravables (imponibles) relacionadas con transacciones que se reconocen en los resultados del período o en el patrimonio neto.El incremento de estos pasivos por cambios en la legislación tributaria en relación con el impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores.Los intereses no devengados incorporados por el nanciamiento otorgado a terceros.• La ganancia en la venta de activos en transacciones con arrendamiento nanciero paralelo.• Los ingresos diferidos y el reconocimiento en resultados de los costos diferidos.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNLas transacciones acumuladas en esta cuenta se miden al costo.Se reconocen pasivos por impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores por las diferencias temporales gravables (imponibles) en períodos futuros y por las actualizaciones de valor reconocidas directamente en el patrimonio neto. CONTLas subcuentas 491 y 492 se relacionan con las subcuentas 872 y 882, Participación de los trabajadores diferida e Impuesto a la renta diferido, respectivamente. El registro de estos pasivos está asociado al reconocimiento paralelo de un gasto por impuesto a la renta y por participaciones de los trabajadores diferidos.El reconocimiento en ganancias y pérdidas de ingresos por subsidios recibidos del Estado, previamente acumulados en la subcuenta 495, se registran en la divisionaria 7591.Los intereses diferidos no se presentan en los estados nancieros; son compensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en tanto constituyen intereses no devengados.La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras normas que involucran nanciamiento otorgado o recibido, requiere la diferenciación entre los componentes comerciales y nancieros en las transacciones con terceros. Así, cuando una cuenta por cobrar originada en una venta contiene intereses, sin diferenciarlos, se requiere el reconocimiento por separado del ingreso por ventas, del de intereses, para lo cual expone la medición a valor actual de las cuentas por cobrar.
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ELEMENTO 4PASIVO
SIVO DIFERIDO
Caso Práctico Nº 1L CRÉDITO CON INTERESESUna empresa realizó una venta en el mes de junio por el importe de /. 20,000 más , otorgando a solicitud de su cliente un crédito de tres meses y acordando el pago de intereses por el nanciamiento ascendente a /. 4,500. En esas circunstancias se canjeó la factura por tres letras. Efectúe el asiento contable a realizar por la vendedora. Valor enta 20,000 Intereses 4,500mponible (/.) I e IPM (19%) 4,655TOTL (S/.) 29,155 ––––––––––– x ––––––––––– S POR COBRR LES – TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera TOS, CONTR CIONES Y PORTES L DE PENSIONES Y DE SD POR P Gobierno Central Impuesto General a las V I - Cuenta propia SIVO DIFERIDO Intereses diferidos Intereses no devengados en transacciones con terceros Mercaderías Mercaderías manufacturadas Terceros x/069 Por el reconocimiento del ingreso generado por la venta de los bienes. ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– SIVO DIFERIDO Intereses diferidos Intereses no devengados en trasacciones con terceros INGRESOS FIN Rendimientos ganados 7722Cuentas por cobrar comer- x/07 Por el devengo mensual de los intereses. ––––––––––– x –––––––––––Caso Práctico Nº 2ECONOCIMIENTOUAVOLLa empresa de servicio industrial Génesis tiene dentro de sus activos, maquinarias que se muestran en el balance al 30 de junio con un valor de /. 462,000, neto de una depreciación acumulada de /. 198,000. dicha fecha se efectúa una revaluación voluntaria de las maquinarias y equipos, resultando de la tasación efectuada por el profesional colegiado que dichos bienes deben incrementarse por el importe /. 161,700.¿Cómo se registraría contablemente dicha revaluación y cuál es su incidencia tributaria?En primer lugar efectuaremos los asientos correspondientes a la revalorización del bien y procederemos con el reconocimiento de la diferencia temporal, considerando el hecho que para efectos tributarios el artículo 14º del Reglamento del TU de la Ley mpuesto a la Renta no reconoce el mayor valor consecuencia de la revaluación voluntaria efectuada por la empresa Génesis De acuerdo con la NC 16, nmuebles, maquinaria y equipo, existen dos métodos a efectos de contabilizar la revaluación, de los cuales aplicaremos el método de la Reexpresión.
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ELEMENTO 4
ÉTODOA R Reva-Valor re- valuado Valor Bruto en Libros A(198,000 Valor Neto en Libros ( ––––––––––– x –––––––––––33 EBLE, M Y EQ Maquinarias y equipos de explotación Maquinarias y equipos de explotación Revaluación MORTI- N Y GOTMIENTO A Depreciación acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluación 39142 Maquinaria y equipos de explotación CEDENTE DE UA Excedente de revaluación Inmuebles, maquinaria y equipos 30/06 Por el mayor valor de las maquinarias como con- secuencia de la tasación efectuada por el profesional ––––––––––– x ––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– CEDENTE DE UA Excedente de revaluación Inmuebles, maquinaria y equipos SIVO DIFERIDO Impuesto a la Renta diferido Impuesto a la Renta - P 30/06 Por el reconocimiento de la diferencia temporal que surge entre la base contable y tributaria de las maquina- rias en aplicación de la NIC 12 (S/. 161,700 x 30%). ––––––––––– x –––––––––––
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 5
Cuarta ParteCuentas de Patrimonio
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ELEMENTO 5PANETO
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 5
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETOEste elemento agrupa lo que se puede denominar como Capital Contable entendido como el derecho de los propietarios sobre los activos netos en base a sus aportaciones. En términos monetarios se determina deduciendo al valor de los activos totales los pasivos totales, por lo que en términos nancieros se le considera como el interés residual en los recursos del negocio. El literal c) del párrafo 49 del Marco Conceptual señala que el Patrimonio Neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivosEn general la fuente principal que origina este concepto es la aportación de los propietarios que contribuyen con recursos para la formación y organización del ente económico. Sin embargo, este interés que surge del aporte cambia como resultado de las actividades de la empresa al transcurrir el tiempo. De esta forma se podría resumir que el Patrimonio comprende el capital propio representativo de las inversiones o aportes de los dueños, socios o accionistas, el capital adicional pagado, actualizaciones de valor, las reservas en sus diferentes formas y los resultados acumulados que se traducen como utilidades no distribuidas o pérdidas del negocio.A continuación mostramos el siguiente esquema en el que se detalla la clasicación del patrimonio según su origen:Conforme con el párrafo 65 del Marco Conceptual, aunque se dena el Patrimonio neto como un residuo puede subdividirse a efectos de su presentación en el balance, dado que la misma puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados nancieros.Actualmente, incluiría según el literal b) del párrafo 55 de la NIC 39 la ganancia o pérdida ocasionada por un activo nanciero disponible para la venta que se reconoce directamente en el patrimonio que se mantiene hasta que el activo nanciero se dé de baja, momento en el cual la ganancia o pérdida que hubiese sido reconocida previamente en el patrimonio neto se reconocerá en el resultado del periodo.NaturalezaEl Elemento 5 representa los medios de nanciación a disposición de la empresa de una manera permanente y durable. obert Anthony en su libro “La Contabilidad en la Administración de Empresas”, arma que el capital (léase patrimonio) corresponde a aquella parte del balance que representa los derechos de los propietarios. En consecuencia esta cuenta es de naturaleza acreedora.PresentaciónDe acuerdo con el Manual para la Preparación de Información Financiera, aprobado mediante esolución Conasev Nº 103-99-EF/94.10, el capital debe presentarse en el balance general neto de la parte suscrita pendiente de cancelación. Asimismo agrega el numeral 1.701 de este Manual que el capital debe presentarse neto como consecuencia de la recompra de accionesDebe indicarse que conforme con el párrafo 33 de la NIC 32 (Modicada en 2003), si la entidad readquiriese sus instrumentos de patrimonio propios, el importe de las acciones propias en cartera se deducirá del patrimonio. No se reconocerá ninguna pérdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de la compra, venta, emisión o amortización de los instrumentos de patrimonio propios de la entidad. Estas acciones propias podrán ser adquiridas y poseídas por la entidad. La contraprestación pagada o recibida se reconocerá en el patrimonio neto.El capital debe registrarse en la fecha en que se
Aportes efectuados por los socios o accionistas (Cuentas 50, 52)no realizados (Cuenta 56)evalorizaciones de activos (Cuenta 57)Utilidades retenidas (Cuenta 59)CLASIFICACIÓN DEL PATRIMONIO SEGÚN SU ORIGEN
eservas(Cuenta 58)
Actualización de valor
esultados generados
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ELEMENTO 5PANETO
perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, se otorgue la escritura pública de constitución o de modicación del estatuto, en las cuentas apropiadas, por el monto proyectado, comprometido y pagado, según sea el caso.Asimismo, conviene precisar que el emisor de un instrumento nanciero (1), de conformidad con el párrafo 15 de la NIC 32 deberá clasicar al instrumento nanciero en el momento de su reconocimiento inicial de acuerdo con la esencia económica del acuerdo contractual. En este sentido, para clasicarlo como un instrumento de patrimonio y no un pasivo nanciero, según el párrafo 16 de la norma antes citada, deberá cumplir las siguientes dos condiciones:El instrumento no incorpora una obligación contractual:De entregar efectivo u otro activo nanciero a otra entidad;De intercambiar activos o pasivos nancieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para el emisor.Si el instrumento será o podrá ser liquidado con los instrumentos de patrimonio propios del emisor, es:i. Un instrumento no derivado, que no comprende ninguna obligación contractual para el emisor de entregar un número variable de los instrumentos de patrimonio propio; oii. Un instrumento derivado a ser liquidado exclusivamente por el emisor a través del intercambio de una cantidad ja de efectivo u otro activo nanciero por una cantidad ja de sus instrumentos de patrimonio propios; a estos efectos no se incluirán entre los instrumentos de patrimonio propios de la entidad a los que sean, en sí mismos, contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos propios de la entidad.En el caso de acciones preferentes donde se contemple su rescate en una fecha especíca o a voluntad del tenedor, contiene un pasivo nanciero porque el emisor tiene la obligación de transferir activos nancieros al tenedor de la accion. Cuando las acciones preferentes no sean rescatadas su clasicación adecuada se determinará en función de los demás derechos que ellas incorporen.El orden de presentación en el balance general será de restricción decreciente, de tal forma que al nal se mostrará aquella porción del patrimonio respecto del cual no existe ninguna restricción para distribuir a los propietarios.Análisis del Elemento 5Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modican el Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.Cambios más relevantesSe mantiene la misma dinámica contable en relación al PCG, apreciándose no sólo una reestructuración de las cuentas bajo el sustento de la naturaleza de los rubros que lo conforman sino que adicionalmente se ha introducido un nuevo concepto (como es el caso de la cuenta 56 Resultados No RealizadosA continuación se muestra en forma esquemática las principales modicaciones y/o adecuaciones que han ocurrido en las cuentas que conforman el Elemento 5.Cualquier contrato que ponga de maniesto una participación residual en los activos de una entidad, después de deducir sus pasivos.
50 Capital51 Acciones de InversiónSe consideran solo 2 subcuentas a diferencia de las divisionarias que se contemplaban en el PCGque ascendían a 4. Por otro lado, una de las subcuentas a las que hemos aludido se denomina “Acciones en Tesorería“ la misma que no guraba en el PCGBajo el PCG esta cuenta era denominada Accionariado Laboral siendo su código el 55. Contenía 5 divisionarias, mientras que el PCGE recoge solo 2 subcuentas.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 5
NIIF e Interpretaciones referidas
52 Capital esultados No 57 Excedente de evaluacióneservasBajo el PCG esta cuenta tenía como código 56. Lo peculiar de esta cuenta es que adicionalmente incluye a la capitalización así como la reducción de capital pendiente de formalizar, esto es, aquella formalización dispuesta por la Ley General de Sociedades. Cabe indicar que, bajo el PCGE las donaciones ya no se registran en cuenta patrimonial alguna, como otrora, indebidamente, se reconocía en la cuenta 56 del PCG, por el contrario, habrá de emplearse idóneamente una cuenta de ingreso.Novedoso concepto que introduce el PCGE. Se registran aquí ganancias o pérdidas generadas por cambios en el Valor azonable de activos nancieros o pasivos nancieros, de ser el caso que, por disposición de la NIC 39 “Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medición”, han de reconocerse en una cuenta patrimonial y no así en el Estado de Se mantiene el mismo concepto que la cuenta antecesora. Empero, incluye los excedentes de revaluación originados por acciones liberadas recibidas, así como la participación en el excedente de revaluación por el mantenimiento de inversiones en empresas bajo control (Aplicación de NIC 27) o inuencia signicativa (Aplicación de NIC 28), cuando se aplica el Método de Participación Patrimonial.No se aprecian mayores cambios en torno a esta cuenta.En virtud a la NIC 8, se incorporan divisionarias especícas a ser empleadas cuando de corrección de utilidades (o pérdidas) de años anteriores se trata, así como también por los efectos en los cambios de las políticas contables que deban aplicarse en forma retrospectiva, cuando den lugar a pérdidas o utilidades, según corresponda.
NIIF E INTERPRETACIONESREFERIDASNIC 1: Presentación de EEFFNIC 8: Políticas Contables, cambios en estimaciones contables y erroresNIC 12: Impuesto a la NIC 16: Inmuebles, maquinaria y equipo CUENTASRELACIONADAS58, 59OBSERVACIONESLas reservas resultan de detracciones de utilidades y consecuentemente corresponden a transacciones patrimoniales, y no de resultados. aticado lo dicho por el párrafo 76 de la NIC en mención la entidad revelará en el balance una descripción de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que gure en el patrimonio neto.Tal como lo reere el párrafo 43 el error correspondiente a un ejercicio anterior se corregirá mediante reexpresión retroactiva. Desde la perspectiva contable, tales errores y cambios en polìticas contables no requieren modicación de registros contables de años anteriores, simplemente se ajustará contra la cuenta en mención.El párrafo 51 de la NIC dispone que la medición de activos y pasivos por impuestos diferidos deberá reejar las consecuencias scales derivadas de la forma en la que la entidad espera, a la fecha del balance, recuperar o pagar el importe en libros de aquellos activos y pasivos que hacen surgir diferencias temporales.De conformidad con lo dispuesto por el párrafo 29 de la NIC 16 una entidad podrá elegir como política contable el modelo de revalorización y la aplicará a todos los elementos que contengan una clase.El párrafo 39 de la NIC 16 nos precisa que cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revalorización, dicho aumento se llevará directamente a una cuenta de reservas de revalorización, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocerá en el resultado del ejercicio en la medida en que suponga una reversión de una
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ELEMENTO 5PANETO
NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDASCUENTAS RELACIONADASOBSERVACIONES
NIC 32: Instrumentos Financieros: NIC 38: Activos IntangiblesNIC 39: Instrumentos Financieros: econocimiento y MediciónNIC 40: Inversiones InmobiliariasNIC 21: Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de moneda extranjeraNIIF 2: Pagos basados en accioNIIF 7: Instrumentos Financieros: Información a revelar50, 51, 52, 56 50, 51, 52, 5652, 5650, 5250, 51, 52, 56disminución por devaluación del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados. Asimismo, las disminuciones por reducción del valor en libros, se cargará directamente al patrimonio neto contra cualquier excedente de revaluación, hasta el límite de los incrementos reconocidos anteriormente por el mismo concepto.Norma que contiene los requerimientos de presentación de los instrumentos Asimismo, de acuerdo al párrafo 11, un Activo Financiero es cualquier activo que posee una de las siguientes formas (i) efectivo, (ii) instrumento de patrimonio neto de otra entidad (iii) Un derecho contractual a recibir activo nanciero o a intercambiar activos o pasivos nancieros, entre otros.Por otro lado, dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, seria conveniente abrir subdivisionarias adicionales que permitan una clasicación por tipo especíco de instrumento patrimonial, por ejemplo acciones del tipo ordinario o preferente.Tratada en los párrafos 72 a 87 de la referida NIC bajo la denominación de Medición Posterior al econocimiento Inicial. Sólo resultará aplicable a los intangibles que se hubieran reconocido inicialmente como costo además de cumplir con los siguientes requisitos:Se deben revaluar todos los activos que integran su clase, salvo que no exista un valor dinámico para ellos.(b)El valor empleado para efectuar las revaluaciones de los intangibles deben ser aquellos determinados con referencia a un mercado dinámicoSe deben efectuar revaluaciones periódicas, dependiendo su frecuencia de la volatilidad de los valores razonables de los intangibles.Establece los principios contables para el reconocimiento y valoración de los activos nancieros, los pasivos nancieros y de algunos contratos de compra o venta de elementos no nancieros. Asimismo, los requerimientos para la presentación y revelación de información sobre ellos. Por ejemplo, el importe del capital, del accionariado de inversión se registra por el monto nominal de las acciones aportado y de las respectivas capitalizaciones efectuadas, respectivamente.Incluye los excedentes de revaluación correspondientes a las variaciones en las inversiones inmobiliarias cuando su medición es al costo. La diferencia de cambio generada en cuentas por cobrar a los accionistas, socios o partícipes, por suscripciones pendientes de pago, se reconocen directamente en el patrimonio (primas de emisión) y no en los resultados del período.El objetivo de esta NIIF consiste en especicar la información nanciera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en acciones. equiere que la entidad reeje en el resultado del ejercicio y en su posición nanciera, los efectos de dichas transacciones, incluyendo los gastos asociados a éstas, en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados.Tiene como objetivo requerir a las entidades que sus estados nancieros revelen información que permita a sus usuarios evaluar:La relevancia de los Instrumentos Financieros en la situación nanciera y en el rendimiento de la entidadLa naturaleza y el alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos nancieros a los que la entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en la fecha de presentación, así como la forma de gestionar dichos riesgos.De tal manera que estas revelaciones provean una visión general acerca de
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 5
NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDASCUENTAS RELACIONADASOBSERVACIONES
SIC 21: Impuesto a la enta - cuperación de activos revaluados no depreciablesCINIIF 2: Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similaresCINIIF 8: Alcance de la NIIF 2CINIIF 11: NIIF 2 - Transacciones con acciones propias y del grupouso de la entidad de los instrumentos nancieros y de la exposición al riesgo que ellos crean.La SIC 21, establece que el activo o pasivo por impuestos diferidos que surge de la revaluación de un activo no depreciable, según el párrafo 31 de la NIC 16, se valorará en función de las consecuencias scales derivadas de la recuperación del importe en libros de ese activo a través de la venta, separadamente de las bases de medición del importe en libros del activo.Norma que analiza en concordancia con la NIC 32 los criterios para la clasicación de los instrumentos nancieros (aportaciones de los socios en entidades cooperativas y similares), en particular, los instrumentos rescatables como pasivos nancieros o patrimonio neto.Se expone sobre la base de la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones, la aplicación para aquellas transacciones en las que la entidad recibe bienes o servicios a cambio de conceder instrumentos de patrimonio de ella. Esta Interpretación precisa que la NIIF 2 es aplicable también en aquellas transacciones en las que la entidad no pueda identicar de forma especíca algunos o ninguno de los bienes o servicios recibidos, así como también si la contraprestación identificable recibida parezca ser inferior al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. Se medirá los bienes o servicios no identicados y recibidos de acuerdo con lo establecido en la NIIF 2 y en la fecha de concesión.Esta CINIIF 11, aborda sobre la base de la NIIF 2 el tratamiento cuando una (a) concede a sus empleados derechos sobre sus instrumentos de patrimonio y adquiere de un tercero, por elección propia o por obligación, instrumentos de patrimonio;(b) una entidad concede a los empleados de una entidad derechos sobre sus instrumentos de patrimonio, ya sea por la propia entidad o por sus accionistas, siendo éstos los que aportan los instrumentos de patrimonio necesario, así como también sobre los acuerdos de pagos basados en acciones que afecten a dos o más entidades dentro de un mismo grupo.
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ELEMENTO 5PATRIMONIO NETO
1. DESCRIPCIÓNEn las sociedades anónimas, esta cuenta representa el aporte de los accionistas equivalente al valor nominal de las acciones; en las Sociedades de Personas, los aportes de los socios participantes; y en empresas unipersonales, el aporte del dueño o propietario.El Manual para la Preparación de Información Financiera de CONASEV describe este rubro en el numeral 1.701: el cual incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en especie con el objeto de proveer recursos para la actividad empresarial. Los aportes no dinerarios se deben contabilizar según las NIIF y ser aprobados por el órgano competente. Asimismo, el capital debe registrarse en la fecha que se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, se otorgue la escritura pública de constitución o de modicación de estatuto, en las cuentas apropiadas, por el importe comprometido y pagado, según el caso.El capital se debe presentar en los estados nancieros neto de la parte suscrita pendiente de pago y de las acciones recompradas por la propia empresa en forma directa o indirecta, a través de otros miembros del grupo consolidado, registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deberá reejarse en capital adicional en el patrimonio.El PCGE incorpora la subcuenta 502 Acciones de tesorería, la que es empleada para el caso de la readquisición de acciones o participaciones de propia emisión por parte de la misma empresa, y corresponde debitar la misma. El artículo 104º de la Ley General de Sociedades (LGS) estipula que una sociedad puede adquirir sus acciones de propia emisión. La nalidad o conveniencia de realizar la operación reposa en diversas circunstancias y persigue varios nes, tales como: existencia de acciones privilegiadas que se desea eliminar; posibilitar el retiro de un socio; evitar la venta de acciones a un tercero, entre otros supuestos.
CUA 50 CAA
CAA
LEY GENERL DE SOCIED
Art. 216ºLa entrega de sus titulares del valor nominal La entrega a sus titulares del importe correspondiente a su participación patrimonial neto de la sociedadLa condonación de dividendos pasivosEl reestablecimiento del equilibrio entre el capital social y el patrimonio neto disminuido como consecuencia de las pérdidasOtros medios especícamente establecidos al acordar la reducción del capital - Art. 202ºNuevos aportesCapitalización de créditos contra la sociedadCapitalización de utilidades, reservas, benecios, primas de capital, excedente de revaluaciónLos demás casos previstos en la ley.
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DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 5
Agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o participacionistas, cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto de vista legal. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas.50 C Capital social Participaciones Acciones en tesoreríaCapital social. Acumula los aportes de socios, accionistas o participacionistas, en efectivo o en especie. Acciones en tesorería. Acciones o participaciones de propia emisión, readquiridas por la empresa. Su naturaleza es deudora.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNEl importe del capital se registra por el monto nominal de las acciones aportado. En el caso de aportes en especies, el importe del capital relacionado corresponde a la valuación del activo a su valor razonable.Cuando existe una diferencia (en exceso o en defecto) entre el valor de las acciones recompradas y su valor nominal, o entre el valor nominal de las acciones y el monto pagado por ellas, se genera una prima (descuento) de emisión, la que se registra en la cuenta 52. CONTEste plan de cuentas dispone códigos a nivel de cuatro dígitos (divisionarias) para esta cuenta. Puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, abrir subdivisionarias adicionales que permitan una clasicación por tipo especíco de instrumento patrimonial, por ejemplo acciones del tipo ordinario o preferente.No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el punto de vista nanciero, alguno de estos saldos podría corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De existir este tipo de partidas, requieren ser reclasicadas para efectos de presentación del balance general. Concordantemente, los dividendos pagados a los tenedores de dichas acciones preferentes, serán reclasicados para efectos de presentación como gastos nancieros.En los casos de aportes acordados en una moneda distinta a la de curso legal, las diferencias cambiarias generadas entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, corresponden a una prima (descuento) de emisión.El capital aportado, las capitalizaciones de reservas, acreencias y utilidades, y las reducciones de capital, se reconocen en esta cuenta cuando se ha completado la forma legal, incluyendo la inscripción en el registro público correspondiente. Los acuerdos de accionistas, socios o participacionistas sobre tales incrementos y reducciones de capital, se mantienen hasta la oportunidad de su inscripción en el registro público, en la cuenta 52.
Es debitada por:Las reducciones de capital.Recompra de acciones propias.Es acreditada por:El capital aportado.• Las capitalizaciones de reservas, acreencias y
254
ELEMENTO 5PATRIMONIO NETO
Caso Práctico Nº 1INCREMENTO DE CAPITAL POR APORTELa empresa N & D S.A., mediante Junta General de Accionistas acordó con fecha 11 de enero un aumento de capital por un importe de S/. 68,000, el mismo que será aportado en efectivo por los accionistas de acuerdo a la relación que se muestra a continuación:APORTESr. Daniel Solano Gómez Sr. Carlos Gamarra Castillo Sr. Jorge Romero Velásquez Se sabe que dicho compromiso se cristaliza con el depósito en efectivo en el Banco de la Nación el día 14 del mismo mes, realizando luego la inscripción registral de aumento de capital ante registros públicos. Se pide indicar el tratamiento contable a seguir.De acuerdo con la dinámica establecida por el PCGE, en tanto el acuerdo de Aumento de Capital no se formalice ante Registros Públicos, se deberá registrar dicho acto en la cuenta 52. Capital Adicional, que tiene el carácter de transitorio. REGISTRO CONTABLE ––––––––––– x ––––––––––– CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIO- NISTAS (SOCIOS), DIREC- TORES Y GERENTES Accionistas (o socios) Suscripciones por cobrar a socios o accionistas CAPITAL ADICIONAL Capitalizaciones en trámite 11/01 Por el acuerdo de au- mento de capital. ––––––––––– x –––––––––––Luego de lo anterior, cuando se efectúe la cancelación de los Accionistas hacia la empresa, se deberá contabilizar el siguiente asiento: REGISTRO CONTABLE ––––––––––– x ––––––––––– EFECTIVO Y EQUIVALEN- TES DE EFECTIVO Cuentas corrientes en insti- tuciones nancieras Cuentas corrientes operativas CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIO- NISTAS (SOCIOS), DIREC- TORES Y GERENTES Accionistas (o socios) Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 14/01 Por el ingreso del com- promiso – aporte de capital de los accionistas a la em- presa. ––––––––––– x –––––––––––Una vez inscrito en Registros Públicos se procederá a trasladar a la cuenta 50: Capital el aumento ya formalizado. REGISTRO CONTABLE ––––––––––– x ––––––––––– CAPITAL ADICIONAL Capitalizaciones en trámite CAPITAL Capital social x/x Por el aumento de capital inscrito en Registros Públicos. ––––––––––– x –––––––––––En virtud a la Primera Disposición Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se debe tener en consideración que la empresa al haber recibido el aporte, deberá comunicar a la SUNAT,
UENTACAPITAL
255
DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 5
dentro de los diez (10) primeros días de cada mes la emisión, transferencia y cancelación de acciones realizadas en el mes anterior.Caso Práctico Nº 2ACCIONES EN TESORERÍALa Compañía Farmacéutica Arhely S.A. es una empresa que posee Capital Social constituido por 7,000 acciones. En el mes de enero ha readquirido 3,600 acciones de la propia empresa, cuya nalidad es reducir el capital social. Nos informa que el valor de las acciones readquiridas es de S/. 72,000. ¿Cuál es el efecto a seguir?Las Acciones en Tesorería, se generan cuando una empresa adquiere sus propias acciones (sea en Bolsa de Valores o de manera directa), cuya intencionalidad puede obedecer a aspectos nancieros –como mejorar la rentabilidad de éstas o mostrar un ratio de utilidad por acción más elevado– o por mera especulación.Es decir, se trata de una operación que la empresa realiza respecto de un título que es la acción, bien que de acuerdo con las políticas contables se encuentra regulada por la NIC 32: Estados Financieros: Presentación y NIC 39 Estados Financieros: Reconocimiento y Medición, considerándose como un instrumento De conformidad con el artículo 104° Adquisición de la sociedad de sus propias acciones de la Ley General de Sociedades, la sociedad puede adquirir sus propias acciones con cargo al capital únicamente para amortizarlas, previo acuerdo de reducción de capital adoptado conforme a Ley.El asiento contable a registrar, considerando que se van a amortizar las acciones y reducir el capital social, sería el siguiente. REGISTRO CONTABLE ––––––––––– x ––––––––––– CAPITAL Acciones en Tesorería EFECTIVO Y EQUIVALEN- TES DE EFECTIVO Cuentas corrientes en insti- tuciones nancieras Cuentas corrientes operativas X/01 Por la readquisición de las acciones de tesorería. ––––––––––– x –––––––––––
256
ELEMENTO 5PATRIMONIO NETO
1. DESCRIPCIÓNEl Manual para la Preparación de Información Financiera de CONASEV describe este rubro en el numeral 1.702: en el cual se incluye las acciones correspondientes a las anteriormente denominadas acciones de traEn el caso de recompra de acciones de inversión será para amortizarlas o redimirlas, las cuales serán registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deberá reejarse en otras reservas en el patrimonio.Agrupa las subcuentas que representa las acciones de inversión, formalizadas legalmente. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas.51 ACCIONES DE INVERSIÓNAcciones de inversiónAcciones de inversión en tesoreríaDETALLEAcciones de inversión. Comprende el valor nominal de las acciones de inversión.Acciones de inversión en tesorería. Acumula acciones de inversión de propia emisión, readquiridas por la entidad. Su naturaleza es deudora.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNEl importe del accionariado de inversión se registra por el monto nominal de las acciones y de las respectivas capitalizaciones efectuadas.DINÁMICA CONTABLE
UENTAACCIONES DE INVERSIÓN
Es debitada por:• Las redenciones o pagos de acciones de inverEs acreditada por:Aumentos por aportes y/o capitalización de otras
257
DINÁMICA CONTABLEELEMENTO 5
1. DESCRIPCIÓNPrimas de CapitalEsta cuenta incluye las primas y descuentos de colocación; los certicados de suscripción de acciones y de las opciones de compra de acciones; y otros conceptos similares. Así como los costos de transacción emisión y adquisición de los instrumentos de patrimonio de la empresa, neto de cualquier efecto o benecio tributario, tal como lo dene el numeral 1.703 del Manual para la Preparación de Información Financiera de CONASEV.El capital Adicional es un superávit pagado que tiene un carácter distinto al aporte social, por que tiene un carácter distinto al aporte social, por lo que no se le puede aplicar las reglas a las que están sujetas éstas aunque tienen el mismo origen. Tienen un tratamiento distinto, determinando el artículo 233º de la Ley General de Sociedades, especícamente para las primas de capital cualquiera de las siguientes alternativas:En el caso de que se opte por distribuirse las primas de capital deberá cumplirse con el requisito previo que la Reserva Legal debe haber alcanzado su límite máximo (quinta parte del capital). A estos efectos la empresa tendrá las siguientes alternativas:Esperar el momento en que la reserva legal por las utilidades obtenidas periódicamente, alcance este límite, oCubrir la reserva con parte de las primas de capital y distribuir la parte no compensada.Capitalizaciones y Reducciones en TrámiteLa subcuenta 522 Capitalizaciones en trámite, se empleará cuando se trate de una situación como la indicada, sea que corresponda a, entre otros, aportes efectuados por los socios pendientes de formalización acorde con lo señalado por el artículo 201º de la LGS, artículo que exige la inscripción en Registros Públicos (RRPP) de dicho aumento de capital. Como quiera que las capitalizaciones implican un aumento del capital, situación inversa tambien ha sido contemplada por el PCGE. Así, la subcuenta 523 Reducciones de capital pendientes de formalización recoge lo manifestado con la misma exigencia de inscripción en los RRPP. Ello, acorde con lo señalado por el artículo 215º de la LGS. Estas subcuentas tienen un carácter transitorio.Agrupa las subcuentas que representan las primas (descuentos) de emisión y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalización.52 CAPITAL ADICIONAL Primas (descuento) de acciones Capitalizaciones en trámite Reservas Reducciones de capital pendientes de formalización
UENTACAPITAL ADICIONAL
1. Capitalizarse2. Distribuirse
PRIMAS DE CAPITAL
258
ELEMENTO 5PATRIMONIO NETO
DETALLEPrimas (descuento) de acciones. Variación (exceso o defecto) entre el valor nominal de las acciones y el precio pagado por ellas en una emisión; o entre el valor nominal y su precio de compra en el caso de las acciones de tesorería. Incluye también la diferencia cambiaria que se genera entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, cuando éste se ha acordado en moneda distinta a la del curso legal.Capitalizaciones en trámite. Comprende los aportes ya efectuados que se encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en los registros públicos. Esta subcuenta recibe los montos acordados por capitalizar de otras subcuentas patrimoniales como reservas y resultados acumulados, así como el monto de deuda con acuerdo de capitalización.523 Reducciones de capital pendientes de formalización. Incluye las reducciones de capital que se encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en los registros correspondientes. Su naturaleza es deudora.RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNEl importe del capital adicional se registra por el monto que excede (o que es menor) al valor nominal de las acciones, en el caso de las primas; y, en el caso de los aportes por capitalizar al valor nominal de los Las suscripciones pendientes de pago, cuando fueron acordadas en moneda extranjera, generan diferencia de cambio por las cuentas por cobrar relacionadas, la que se corrige de acuerdo al tipo de cambio aplicable a la fecha de los estados nancieros.DINÁMICA CONTABLECOMENTARIOSEl capital adicional es una cuenta patrimonial de tipo transitorio. Recibe el importe de transacciones por acuerdos tomados por accionistas, pero respecto de los cuales, por mandato de la Ley de Sociedades u otros dispositivos de ley, se requiere su inscripción en los registros públicos. Mientras tal inscripción no se ha producido, los saldos no deben ser transferidos a la cuenta 50. Este plan de cuentas dispone códigos al nivel de cuatro dígitos (divisionarias) para esta cuenta. Puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, abrir subdivisionarias adicionales que permitan una clasicación por tipo especíco de instrumento patrimonial; por ejemplo acciones del tipo ordinario o preferente.No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el punto de vista nanciero, alguno de estos, podrían corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De existir este tipo de partidas, su evaluación es necesaria para efectos de su presentación en el balance general.La diferencia de cambio generada en cuentas por cobrar a los accionistas, socios o partícipes, por suscripciones pendientes de pago, se reconocen directamente en el patrimonio (primas o descuento de acciones) y no en los resultados del período.
Es debitada por:• La capitalización parcial o total de las partidas acreditadas en esta cuenta (transferencias a las cuentas 50 y 51).• El descuento de acciones cuando el valor nominal de las acciones es mayor que el importe Las reducciones de capital pendientes de formaEs acreditada por:La primas de emisión, cuando exceden el valor nominal de las acciones.Los aportes, reservas, acreencias y utilidades con acuerdo de capitalización.
259
DINÁMICA CONTABLE

ELEMENTO 5
Caso Práctico Nº 1
CAPITALIZACIÓN DE DEUDA
Enunciado
En el mes de enero la empresa
S.A.

obtuvo un préstamo de otra empresa (no vinculada)
por S/. 40,000 más intereses por S/. 7,000 a ser can
celados en doce cuotas iguales mensuales a partir del
mes de febrero. No obstante ello, hasta el mes de julio
no cumplió con ninguna de las cuotas que vencieron.
Luego de conversaciones, se acordó incorporar al
acreedor como socio de la empresa capitalizando la
deuda. ¿Cómo deberá registrar la capitalización?

Solución

Antes de proceder a efectuar la correspondiente
capitalización de la deuda, veamos como debió
registrarse la acreencia producto de la nanciación
obtenida por la empresa en el mes de enero:

REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

EFECTIVO Y EQUIVALEN-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

TES DE EFECTIVO
40,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Cuentas corrientes en
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
instituciones nancieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Cuentas corrientes operativas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ACTIVO DIFERIDO
7,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Intereses diferidos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Intereses no devengados en
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
transacciones con terceros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
OBLIGACIONES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
FINANCIERAS
47,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Préstamos de instituciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nancieras y otras entidades
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Otras entidades
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

X/01 Por el reconocimiento
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
del préstamo de terceros.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
Adicionalmente, se ha producido el correspon
-
diente devengamiento de los intereses pactados hasta
muestra a continuación:

REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
GASTOS FINANCIEROS
3,500.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Intereses por préstamos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
y otras obligaciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Préstamos de instituciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nancieras y otras entidades
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Otras entidades
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ACTIVO DIFERIDO
3,500.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Intereses diferidos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Intereses no devengados en
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
transacciones con terceros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/07 Por el devengo de los
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
intereses al mes de julio.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
Nota:
Únicamente para efectos prácticos, se muestra un asiento
acumulado; no obstante, el devengamiento de los intereses se
Para efectos tributarios, debe tenerse en cuenta
que la operación se encuentra gravada con IGV, al
tratarse de un servicio oneroso que genera enta de
Tercera Categoría. Sobre el particular es importante
señalar que la obligación tributaria en virtud al artículo
4º literal c) TUO LIGV surge en la fecha en que se
emita el comprobante de pago o en la fecha en que
se recibe la retribución, lo que ocurra primero.
En concordancia con ello, el literal d) artículo
LIGV dispone que la fecha en que se emite el
comprobante de pago, corresponde a la fecha en que
debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
Por tal razón, para el caso planteado en función al
numeral 5 artículo 5º CP, el comprobante de pago
debe ser emitido a la fecha de vencimiento de cada
cuota que es lo primero que ocurre y que se produce
en forma mensual. Ello implicará que en cada mes la
empresa efectúe el registro siguiente:

REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TRIBUTOS, CONTRAPRES-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TACIONES Y APORTES AL
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SISTEMA DE PENSIONES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Y DE SALUD POR PAGAR
110.83
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

UENTA

CAPITAL ADICIONAL
260

ELEMENTO 5

PATIMONIO NETO
Balance General
Extracto
S/.
Patrimonio Neto

Reservas
R
Acumuladosxx,xxx.xx

Total Patrimonio Netoxxx,xxx.xx
Se reduce en
S/. 150,000
Se reduce la
diferencia
S/. 50,000
4011Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
IGV - Cueta propia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
OBLIGACIONES FINAN-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

CIERAS
110.83
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Préstamos de instituciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nancieras y otras entidades
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Otras entidades
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

X/X Por el IGV que incide
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
sobre los intereses pactados,
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

al vencimiento de la cuota
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
del mes de febrero.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
Ahora bien, ante el incumplimiento de pago
por parte de la empresa de la obligación contraida,
se producen las conversaciones para incorporar al
acreedor como nuevo socio de la empresa y de esa
manera disminuir la obligación exigible. Producto de
ello y de conformidad con el numeral 2 del artículo
202º de la Ley General de Sociedades se efectuaría
la capitalización de la acreencia, tal como a conti
-
nuación se muestra:

REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
OBLIGACIONES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

FINANCIERAS
44,165.00
(*)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Préstamos de instituciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nancieras y otras entidades
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Otras entidades
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CAPITAL ADICIONAL
44,165.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Capitalizaciones en trámite
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/07 Por la capitalización
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de la obligación.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
Capital + Intereses vencidos + IGV de intereses vencidos
40,000 + 3,500 + 665 = S/. 44,165.00
Téngase en cuenta además que la capitalización
de la acreencia implica:
(i)
que

se extinguirán los
intereses no devengados calculados por los períodos
futuros debiendo eliminar dicho pasivo y
(ii)
formalizar
la operación, realizando la inscripción registral del
aumento de capital, la cual constará en un documento
escrito en el que gure el acuerdo de la capitalización
o en un documento privado con rma legalizada ante
Notario Público, el cual se inserta en la escritura
pública de la empresa.
Adicionalmente, cuando se efectúe la inscripción
egistros Públicos se deberá reclasicar de la cuen
-
ta 52 a la cuenta 50: Capital Social, subcuenta 501:
Capital social, divisionaria 5011 Acciones.
Caso Práctico Nº 2
REDUCCIÓN DE CAPITAL POR

DEVOLUCIÓN DE APORTE
Enunciado
La empresa KM S.A., tiene un capital por aporte
ascendente a S/. 600,000.00 conformado por 20,000
acciones cuyo valor nominal es de S/. 30.00 cada una
distribuido tal como se muestra a continuación:

Socios
Número de Valor
Capital
nominal
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
María Parado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Manuel R5,00030.00150,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Angélica Sánchez
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total
Con fecha 10 de junio, el socio Manuel íos
decide retirarse y desea que se le devuelva el aporte
efectuado, en efectivo. ¿Cómo sería el tratamiento
contable y tributario si se sabe que se le entregará por
sus acciones la suma de S/. 200,000.00, se reducirá el
capital y además que el pago ocurre con anterioridad
al otorgamiento de la escritura pública de reducción
de capital?
Solución
Dado que nos encontramos frente a una de las
modalidades de reducción de capital, de conformidad
con el artículo 216º de la Ley General de Sociedades,
producto del retiro de uno de los socios; el patrimonio
de KM S.A. se verá modicado, tal como a continua
-
ción mostramos:
Habiéndose decidido por parte de todos los so
-
cios reducir el capital al entregar a uno de sus socios
el reembolso de su aportación al valor pactado de

261
DINÁMICA CONTABLE

ELEMENTO 5
S/. 200,000.00, que no supera ninguno de los límites
señalados en el artículo 200º de la Ley General de
Sociedades, genera para la empresa KM S.A. (in
-
dependientemente de la forma como se reduzca el
patrimonio) el siguiente asiento que contiene la reduc
-
ción patrimonial y el reconocimiento de la obligación
(pasivo) corriente que tiene la empresa:

REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CAPITAL ADICIONAL
150,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Reducciones de capital
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
pendientes de formalización
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Deducción de aporte
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
RESULTADOS
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ACUMULADOS
50,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Utilidades no distribuidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Utilidades acumuladas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CUENTAS POR PAGAR A
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIRECTORES Y GERENTES
200,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Accionistas (o Socios)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Dividendos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Otras cuentas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

06/10 Por devolución del
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
aporte al socio.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
La cancelación de dicho pasivo dependerá de la
forma y condiciones como se hubiera pactado la mis
-
ma, así si se hubiera acordado extinguir la deuda me
-
diante la entrega de un bien se deberá emitir el corres
-
pondiente comprobante de pago y se compensaría el
derecho de cobro con el pasivo. Dado que en nuestro
caso se pagará en efectivo, el asiento será el siguiente:

REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CUENTAS POR PAGAR A
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIRECTORES Y GERENTES
200,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Accionistas (o socios)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Dividendos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Otras cuentas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TRIBUTOS, CONTRAPRES-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y DE SALUD POR PAGAR
2,050.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Otros impuestos y contra-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Impuesto a los dividendos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
EFECTIVO Y EQUIVALEN-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

TES DE EFECTIVO
197,950.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Cuentas corrientes en
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
instituciones nancieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Cuentas corrientes operativas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
06/10 Por el pago al socio.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
Adicionalmente, cuando se efectúe la inscripción
egistros Públicos se deberá reclasificar de la
cuenta 52 a la cuenta 50: Capital Social, subcuenta
501 Capital social, divisionaria 5011.
La reducción que se efectúa a los resultados
acumulados por el exceso sobre el valor nominal de
las acciones del socio no puede considerarse como
un gasto pero sí debe tratarse como una distribución
de dividendos, a tenor de lo dispuesto por el literal d)
del artículo 24º A del TUO de la LI. En este sentido,
suponiendo que no existen primas de capital, el monto
de S/. 50,000 será considerado como dividendo y
estará sujeto a la respectiva retención en función a la
tasa de 4.1%, según el artículo 73º A.
De conformidad con los artículos 89º y 90º del
eglamento de la LI, la obligación de retener nace
en la fecha de adopción del acuerdo de distribución
o cuando los dividendos se pongan a disposición en
efectivo o en especie, lo que ocurra primero.
Caso Práctico Nº 3
CAPITAL
Enunciado
La empresa KAMITAZE desea distribuir las primas
de capital y para tal efecto se muestra el siguiente
Capital Contable o Patrimonio:
Capital Social
(35,200 acciones suscritas con un
valor nominal de S/. 2 totalmente
pagadas en un 80%)S/. 70,400
Primas de Capital
Reserva Legal

S/. 97,504
Divisionaria
sugerida
262

ELEMENTO 5

PATIMONIO NETO
Solución
De conformidad con lo dispuesto en la Ley Ge
-
neral de Sociedades en primer lugar el límite de la
reserva legal sería para nuestro caso el siguiente:
Límite: S/. 70,400 x 0.20 = S/. 14,080
Si la empresa desea distribuir las primas de capital
primero tiene que completar la reserva legal hasta el
límite señalado anteriormente, para lo cual efectuará
el siguiente asiento:

REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CAPITAL ADICIONAL
8,096.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Primas (descuento) de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
RESERVAS
8,096.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la transferencia del
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
monto de S/. 8,096
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
(S/. 14,080 – S/. 5,984)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
para completar la reserva
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
legal hasta su límite máximo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de conformidad con el artículo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
233° de la Ley General de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
Luego de lo anterior, ya puede proceder a la
distribución del resto de la Prima de Capital a los
accionistas o socios, se entiende de aquellos que ori
-
ginalmente pagaron en exceso del valor nominal de las
acciones, debiendo efectuar el siguiente asiento:

REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CAPITAL ADICIONAL
13,024.00
(*)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Primas (descuento) de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
UENTAS PAGAR A
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
LOS ACCIONISTAS
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
(SOCIOS), DIRECTORES Y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––


13,024.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Accionistas (o socios)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Otras cuentas por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la provisión de la
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
prima de capital a distribuirse
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
entre los accionistas.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
(*) (S/. 21,120 – S/. 8,096).
Cabe indicar que para efectos tributarios, en virtud
al literal d) artículo 24º-A del TUO de la Ley del Impues
-
to a la enta, se entendería que el importe que recibe el
socio por la prima de capital que originalmente aportó
no calicaría como Dividendo (rendimiento), sino como
una devolución de su inversión realizada.
263
DINÁMICA CONTABLE

ELEMENTO 5

1. DESCRIPCIÓN
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras
Entendemos que el PCGE está aludiendo a lo que denomina la NIC 39 en su párrafo 102
Coberturas
De lo que se pretende aquí es de considerar como
partida cubierta
(1)
a una inversión neta en un negocio en el extranjero, toda vez que la nalidad no es
otra que minimizar (es la razón de la cobertura) el impacto (riesgo) que trae consigo la exposición al tipo
de cambio de la moneda extranjera, dado que se cuenta con una inversión en un negocio ubicado en el
extranjero. Considerando que se está aludiendo al tipo de cambio, conviene traer a colación lo señalado
por la NIC 21
“Efectos de las Variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera”
. Así, conforme
monetarios se reconoce en Resultados. Empero, la propia NIC 21 establece una excepción en virtud de
la cual la pérdida o ganancia de una partida monetaria no afectará a resultados, sino por el contrario al
patrimonio. Este es el caso de aquella partida monetaria que haya sido designada como instrumento de
cobertura, tal como ocurre, entendemos, cuando se está frente a una
Cobertura de la inversión neta en un
negocio en el extranjero
(2)
. Este tipo de instrumento derivado encuentra regulación expresa en el párrafo
determina que es una cobertura ecaz
(3)
(véase párrafo 88 de la NIC 39),
se reconocerá directamente en
el patrimonio neto
, reconociéndose la parte inecaz en los resultados del ejercicio.
562 Instrumentos nancieros-Cobertura de Flujo de Efectivo
El párrafo 86 de la NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición dene a “Cobertura del
ujo de efectivo”, como una cobertura de la exposición a la variación de los ujos de efectivo que: (i) Se
atribuye a un riesgo particular asociado con un activo o pasivo reconocido (como la totalidad o algunos de
los pagos futuros de interés de una deuda a interés variable), o a una transacción prevista altamente probable,
y que (ii) Puede afectar al resultado del período.
Asimismo, se debe tener en consideración que cuando una cobertura del ujo de efectivo cumpla durante
el período, las condiciones establecidas en el párrafo 88 de la norma en mención, la contabilización será
de la manera siguiente:
La parte de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura que haya determinado como cobertura
ecaz se reconocerá directamente en el patrimonio neto, a través del estado de cambios en el patrimonio
neto.
del periodo.

El párrafo 95 de la referida NIC se prescribe que, si una cobertura del ujo de efectivo cumpliese los requisi
-
tos establecidos para su respectiva contabilización, acorde con lo establecido en el párrafo 88 de la aludida

CUA 56

RES
–––––––––––
Partida cubierta es, entre otros, acorde a la denición contenida en el párrafo 9 de la NIC 39 una inversión neta en un negocio
en el extranjero que expone a la empresa al riesgo de cambios en los ujos de efectivo futuros y ha sido designada para ser
cubierta.
Al respecto, véase la Guía de Aplicación (GA) 83 de la NIC 39.
Adelantamos aquí que una cobertura es ecaz (o altamente ecaz, en lenguaje de la NIC 39) cuando se cumple con lo
siguiente:
a)
cambios en el tipo de cambio de la moneda extranjera (para el caso que nos ocupa, esto es, cuando de una Cobertura
de la inversión neta en un negocio en el extranjero se trate). Al respecto, tal como lo señala la GA 99, la cobertura
de una inversión neta en una entidad extranjera implica la cobertura de la exposición al tipo de cambio de la moneda
extranjera.
La ecacia real de la cobertura está en un rango de 80-125 por ciento. La GA 105, literal b) desarrolla este tema con
un ejemplo de fácil comprensión.
264

ELEMENTO 5

PATRIMONIO NETO
NIC 39, habrá de ser contabilizada de la siguiente forma: La parte de la pérdida o ganancia del instrumento
de cobertura que se haya determinado como cobertura ecaz
(4)
se reconocerá directamente en el patrimonio
neto.
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos nancieros disponibles para la venta
En forma similar a como ocurre en los casos anteriores, respecto a esta subcuenta se exige una remisión a
la NIC 39. Sobre el particular, cabe señalar que conforme lo estipula el párrafo 55 literal b) de la NIC antes
citada, la pérdida o ganancia en un
“activo disponible para la venta”
, se reconocerá directamente en el
patrimonio neto, con las excepciones previstas por el propio literal b) del párrafo citado.
564 Ganancia o pérdida en activos o pasivos nancieros disponibles para la venta. Compra o venta con
-
vencional. Fecha de liquidación
Se originan en el reconocimiento de los cambios de valor en un activo o pasivo nanciero disponible para
la venta, por el cual existe un acuerdo de compra o venta calicada como una transacción convencional,
cuando dicha transacción se reconoce en la fecha de liquidación.
2.CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio originadas por las inversio
-
nes netas en una entidad extranjera; la ganancia o pérdida en la cobertura del ujo de efectivo; las obtenidas
en activos y pasivos nancieros disponibles para la venta; y, las que se obtienen como resultado de la venta o
compra convencional de una inversión disponible para la venta en la fecha de liquidación.
3.ESTR
56 RESLTDOS NO RE

Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras
Instrumentos nancieros – Cobertura de ujo de efectivo
Ganancia o pérdida en activos o pasivos nancieros disponibles para la venta


Ganancia o p̩rdida en activos o pasivos nancieros disponibles para la venta РCompra o
venta convencional fecha de liquidación


4.DETA
Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras.
Incluye las ganancias o
pérdidas generadas por la tenencia de una inversión neta en un negocio en el extranjero, originada en
partidas monetarias.
Instrumentos nancieros – Cobertura de ujo de efectivo.
Comprende las ganancias o pérdidas ge
-
neradas por un instrumento nanciero de cobertura de ujo de efectivo.
Ganancia o pérdida en activos o pasivos nancieros disponibles para la venta.
Comprende la acumu
-
lación de las ganancias o pérdidas generadas por activos o pasivos nancieros en cartera disponibles
para la venta.
564 Ganancia o p̩rdida en activos o pasivos nancieros disponibles para la venta Рcompra o venta
convencional fecha de liquidación.
Acumula las ganancias o pérdidas que se originan en el reconoci
-
miento de los cambios de valor en un activo o pasivo nanciero disponible para la venta, por el cual
––––––––––––
Estése a la Nota al pié anterior.
265
DINÁMICA CONTABLE

ELEMENTO 5

Es debitada por:
• La pérdida por diferencia de cambio en inversiones
netas realizadas en una entidad extranjera.
• La transferencia a resultados del periodo, en el
momento de la desapropiación de la inversión
permanente en una entidad extranjera.
• La porción de la pérdida en el instrumento de
cobertura que se haya determinado como una
cobertura ecaz.
La ganancia acumulada en la fecha de expiración
de la cobertura o realización del activo o pasivo
nanciero disponible para la venta, transferida a
resultados.
• Pérdida en activos �nancieros disponibles para
la venta o incremento del valor en los pasivos
nancieros disponibles para la venta.
Es acreditada por:
• La ganancia por diferencia de cambio en inversio
-
nes netas o de cobertura realizada en una entidad
extranjera.
La transferencia a resultados del ejercicio, en el
momento de la desapropiación de la inversión
permanente en una entidad extranjera.
La porción de la ganancia en el instrumento de
cobertura que se haya determinado como una
cobertura ecaz.
La pérdida acumulada en la fecha de expiración
de la cobertura o realización del activo o pasivo
nanciero disponible para la venta, transferido a
resultados.
• Ganancia en activos �nancieros o disminución del
valor de los pasivos nancieros disponibles para
la venta.
existe un acuerdo de compra o venta, calicada como una transacción convencional, cuando dicha
transacción se reconoce en la fecha de liquidación.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los resultados no realizados descritos en esta cuenta se reconocen en la oportunidad en que se mide los
instrumentos nancieros asociados, o en la oportunidad en que se mide la inversión permanente en una entidad
extranjera.
Consecuentemente, su medición resulta de los incrementos o disminuciones de los valores atribuidos a los
activos o pasivos correspondientes.
CONT
7.COMENTA
Las subcuentas 563 y 564 se relacionan con la subcuenta 113 Activos nancieros – Acuerdo de compra, y
con la 464 Pasivos por instrumentos nancieros.
266

ELEMENTO 5

PATRIMONIO NETO
Caso Práctico
GANANCIA EN INVERSIONES DISPONIBLES PARA
LA VENTA
Enunciado
La empresa ABC S.A. adquiere en el mes de enero,
1,900 acciones de la empresa N & R SAA a un valor
de S/. 4.00 cada acción. ABC S.A. incurrió en el pago
de una prima por un importe de S/. 650.00 por todo
Al cierre del ejercicio se determina que el valor
patrimonial de cada acción de la empresa N & R SAA
es de S/. 6.00. Se nos consulta sobre el tratamiento
contable a seguir por la empresa ABC S.A. conside
-
rando que ha clasicado el activo nanciero como
disponible para la venta.
Solución
En el caso planteado se aprecia que la empresa ha
clasicado las acciones adquiridas como un Activo Fi
-
nanciero disponible para la venta, de conformidad con
lo dispuesto en el párrafo 9 de la NIC 39: Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición, por lo cual
el registro contable a efectuar por dicha adquisición
bajo la dinámica del PCGE sería la siguiente:

REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
INVERSIONES FINANCIE-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

8,250.00
(*)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inversiones disponibles para
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
la venta
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Valores emitidos por
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
EFECTIVO Y EQUIVALEN-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TES DE EFECTIVO
8,250.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Cuentas corrientes en insti-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
tuciones nancieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Cuentas corrientes operativas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la compra de accio-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nes debidamente ajustada
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
por la comisión pagada a la
Sociedad Agente de Bolsa.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
(*) 1900 acciones x S/.4.00 + 650 (Importe de la prima
desembolsada por la adquisición de las acciones, que es
considerada como costo de transacción. Véase párrafo 43
y Guía de aplicación Nº 13 de la NIC 39).
En relación con la medición posterior, un aspecto
relevante a considerar es que la ganancia o pérdida
generada por aquellas Inversiones Disponibles para la
Venta habrá de impactar en el Patrimonio Neto. Ello,
de conformidad con lo estipulado en el literal b) del
párrafo 55 de la NIC 39.
En función a lo expuesto el asiento contable a
efectuar por el incremento del valor de la acción,
sería el siguiente:

REGISTRO CONTABLE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
INVERSIONES FINANCIE-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

3,150.00
(**)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inversiones disponibles para
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
la venta
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Valores emitidos por
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Valor razonable
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
RESULTADOS NO
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

3,150.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Ganancia o pérdida en
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
activos o pasivos nancieros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
disponibles para la venta
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

x/x Por el incremento del
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
valor de la acción.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
Al cierre del ejercicio:
1900 acciones x S/. 6.00 = S/. 11,400
S/. 11,400 – 8,250 = S/. 3,150

UENTA

RESULTADOS NO REALIZADOS
267
DINÁMICA CONTABLE

ELEMENTO 5

1. DESCRIPCIÓN
Excedente de Revaluación
efecto de las valorizaciones posteriores (neto del impuesto a la renta y participaciones diferidos).
El excedente de Revaluación denominado también “Superávit de Valuación”, son incrementos en el valor
en libros de bienes del activo jo por tasaciones, que responde a un modelo que se aparta de la base del costo
en que inicialmente se registran; mediante informes efectuados por valuadores (tasadores) que le asignan un
valor nuevo depreciado o un valor de mercado. La razón de la aplicación de este método de valuación tiene
consideraciones de mejoramiento del patrimonio de la empresa, dada la pérdida de signicado económico como
No obstante, no todos los bienes pueden tener un método de valuación distinto del Costo, de esta manera
sólo se permite este método de valuación respecto de bienes de uso reconocidos previamente en el balance, es
decir, empleados en más de un ejercicio en la generación de ingresos por parte de la empresa; nos referimos
básicamente a los activos jos tangibles e intangibles regulados por la NIC 16 Inmueble, maquinaria y equipo
y NIC 38 Activos Intangibles.
Asimismo, se incluye las actualizaciones de valor por Inversiones Inmobiliarias que se midan al costo. Recuérdese
que la NIC 40 establece en su párrafo 30 que la entidad (empresa) elegirá como política contable el modelo del valor
razonable o el modelo del costo. En consecuencia, de aplicarse el modelo del costo y resultando de aplicación la NIC
16, conforme lo prescribe la propia NIC 40, es claro que las revalorizaciones no resultan ajenas a aquella (NIC 16).
Participación en Excedente de Revaluación - Inversiones en entidades relacionadas
Entendemos que el empleo de la subcuenta 573: Participación en excedente de revaluación - Inversiones
en entidades relacionadas, encuentra asidero en el párrafo 11 de la NIC 28
“Inversiones en entidades aso
-
ciadas”
para contemplar las alteraciones que sufra la participación proporcional en la entidad participada, pero que
obedezcan a cambios en el patrimonio neto que esta última (entidad participada) no haya reconocido en sus
resultados, por cuanto, entendemos, tampoco correspondía que los reconociese, toda vez que no tenían por
que afectar a éstos (resultados). Al respecto, entre dichos cambios se incluyen aquellos provenientes de la
revalorización del inmovilizado material efectuado por la entidad participada. Con lo cual corresponde que
ello resulte reejado, por la empresa inversora, en esta subcuenta.
2.CONTENIDO
que han sido objeto de revaluación. Asimismo, incluye los excedentes de revaluación originados por acciones
liberadas recibidas, y la participación en excedente de revaluación por el mantenimiento de inversiones en
empresas bajo control o inuencia signicativa, cuando se aplica el método de participación patrimonial.
3.ESTRUCTURA
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

Excedente de revaluación

UENTA

EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
Inmuebles, maquinaria y equipos (regulados
Activos Intangibles (regulado por la NIC 38)
Bienes del Activo Fijo
(No Corrientes)
Bienes Objeto de Revaluación
(Artículo 228º de la LGS)
268

ELEMENTO 5

PATRIMONIO NETO
Inversiones inmobiliarias
Inmuebles, maquinaria y equipos

Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas
Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades relacionadas
DETALLE
571 Excedente de revaluación.
Acumula los incrementos por actualización de valor de los bienes de
inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias; en estas últimas cuando su
medición es al costo. También incluye las disminuciones de valor por excedentes de revaluación, hasta
el límite de los incrementos reconocidos anteriormente por el mismo concepto.
Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas.
Acumula el importe de las acciones libera
-
das recibidas, originadas en la capitalización de actualizaciones de valor en entidades en las que se
mantiene inversiones.
Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades relacionadas.
Acumula el efecto
neto de aumentos y disminuciones en la medición a valor de participación patrimonial, de inversiones
en el patrimonio neto de entidades bajo control o inuencia signicativa (grupos económicos), cuando
dicha participación patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por actualización de valor de la
entidad relacionada en cuyo patrimonio neto se ha invertido (aplicación del método de participación
patrimonial).
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Con posterioridad al reconocimiento inicial de los activos inmovilizados, estos pueden ser medidos al
valor revaluado, determinado mediante tasación o por referencia a un mercado activo, dependiendo del tipo
de activo que se revalúa. Los incrementos por revaluación, netos del impuesto a la renta y participaciones de
los trabajadores diferidas, así como las disminuciones de valor hasta el límite de los excedentes previamente
registrados, se reconocen en esta cuenta.
DINÁMICA CONTABLE
COMENTARIOS
Las actualizaciones de valor que dan lugar a excedente de revaluación se descuentan en el monto del im
-
puesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas, a n de determinar el incremento o disminución
que afecta al patrimonio neto.
El excedente de revaluación se origina en una expectativa futura de ganancia marginal, por lo que sus efectos
incrementales se reconocen en el patrimonio neto y no en los resultados del período en que se revalúa.
Es debitada por:
• La disminución del valor de los activos revaluados
cuando existe excedente previo.
• La liberación del excedente de revaluación en
la proporción que corresponde al monto de la
depreciación o amortización del activo revaluado
o del activo vendido.
Es acreditada por:
El excedente proveniente del mayor valor de los
activos inmovilizados, y por las acciones liberadas
recibidas provenientes de capitalización en las
empresas en las que se invierte.
• La transferencia proporcional del pasivo por
impuesto a la renta y participaciones de los tra
-
bajadores diferidas.
La participación en excedentes de revaluación en
entidades bajo control o inuencia signicativa,
cuando se aplica el método de participación
patrimonial.
269
DINÁMICA CONTABLE

ELEMENTO 5

CUA 57

VAUA
Caso Práctico Nº 1
VAUA
Enunciado
La empresa Usagy S.A., prestadora de servicios
industriales, tiene maquinarias que se encuentran en
libros por un valor de S/. 158,200 (neto de una de
-
preciación acumulada de S/. 67,800) al 31.12.2009.
Producto de una revaluación voluntaria efectuada por
tasador independiente se incrementa el valor de las
mismas a S/. 186,000 el 1 de enero 2010.
1. ¿Qué asientos tendría que efectuar según el método
de reestructuración?
¿Cuál sería el impuesto diferido gravable conside
-
rando que no está obligado a pagar participación
en las utilidades a los trabajadores?
¿Cuál sería el monto de depreciación del período
2010? Supóngase que la tasa de depreciación es
10%.
Solución
Aplicación del modelo de revaluación
De conformidad con el literal a) del párrafo 35
de la NIC 16 (Modicada en 2003), el método
de reexpresión o reestructuración requiere que el
importe en libros después de la revaluación sea el
mismo a su importe revaluado, lo que se puede
continuación:
Valor Li-
bros antes V A
antes de R
R
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
226,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
(67,800.00)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
70%

reexpresados es aplicar un factor igual a los com
-
ponentes del valor en libros, tal como se muestra
a continuación:
Valor Revaluado

Valor en libros anterior

Factor=––––––––=1.17572393

Luego el valor reexpresado del costo se determi
-
nará aplicando sobre el importe de vS/. 226,000
el factor antes obtenido. De igual manera se
procederá para hallar el valor reexpresado de la
depreciación.
Asiento de acuerdo al Método de reestructuración
patrimonial

RA

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
IEBLES, M

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Y EQ
39,714.29
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Maquinarias y equipos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de explotación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Maquinarias y equipos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de explotación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Revaluación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
D
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

N Y GOTENTO
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

AC
11,914.29
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Depreciación acumulado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmuebles, maquinaria y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
equipo - Revaluación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Maquinarias y equipos de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
E
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
RVAUA
27,800.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Excedente de revaluación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmuebles, maquinaria y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la modicación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de la base de medición
.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
Iiferido Gravable al 01.01.2010
No obstante no es el nal del ejercicio, debe reco
-
nocerse el efecto de la diferencia temporal que se
produce como consecuencia del mayor valor que
no tiene incidencia tributaria, en virtud al artículo
14º del Reglam