Contabilidad de costos, 3ra Edición - fullseguridad net

Contabilidad de costos Juan García Colín Contador Público Escuela Superior de Comercio y Administración, Instituto Politécnico Nacional Maestro en Administración ... La contabilidad de costos es un sistema de información que sirve de apoyo a la di-rección, principalmente en las funciones de planeación y control de sus operaciones. ...


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 Contenido i
Contabilidadde costos

Juan García ColínInstituto Politécnico NacionalInstituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey (ITESM),Revisión técnica:Liliana Gutiérrez PeñalozaFacultad de Contaduría y Administración,Universidad Nacional Autónoma de MéxicoMÉXICO € AUCKLAND € BOGOTÁ € BUENOS AIRES € CARACAS € GUATEMALA € LISBOA € LONDRESMADRID € MILÁN € MONTREAL € NUEVA DELHI € NUEVA YORK € SAN FRANCISCO € SAN JUANSAN LUIS € SANTIAGO € SÃO PAULO € SIDNEY € SINGAPUR € TORONTO
Director Higher Education: Miguel Ángel Toledo CastellanosDirector editorial: Ricardo Alejandro del Bosque AlayónEditor sponsor: Jesús Mares ChacónEditor de desarrollo: Edmundo Carlos Zúñiga GutiérrezSupervisor de producción: Zeferino García GarcíaCONTABILIDAD DE COSTOSTercera ediciónProhibida la reproducción total o parcial de esta obra,por cualquier medio, sin la autorización escrita del editor.
DERECHOS RESERVADOS © 2008 respecto a la tercera edición porMcGRAW-HILL/INTERAMERICANA EDITORES, S.A. DE C.V.A Subsidiary of e McGraw-HillCompanies, Inc.Prolongación Paseo de la Reforma 1015, Torre APisos 16 y 17, Colonia Desarrollo Santa Fe,Delegación Álvaro ObregónC.P. 01376, México, D. F.Miembro de la Cámara Nacional de la Industria Editorial Mexicana, Reg. Núm. 736ISBN-13: 978-970-6616-4ISBN-10: 970-10-6616-2(ISBN: 970-10-2935-6 edición anterior)3456789012 9765432108Impreso en México Printed in Mexico
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Con cariño y admiración para mis padres,Manuel García V. y Carmen Colín G.Con amor para Alejandra, mi esposa, y nuestrashijas, Esperanza Laura y María del Carmen.Con cariño para mis hermanos.Con cariño para Luis Aguilera C.
Contenido
Introducción Parte 1Introducción a la contabilidad de costos USUARIOS DE INFORMACIÓN FINANCIERA CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA ...............EMPRESA COMERCIAL Y EMPRESA DE TRANSFORMACIÓN .......................CONTABILIDAD DE COSTOS ......................................................Objetivos de la contabilidad de costos Costo y gasto Clasificación de costos PREGUNTAS .....................................................................Costo de producción: tratamiento contabley estado de costos de producciónCOSTO DE PRODUCCIÓN ........................................................CATÁLOGO DE CUENTAS ........................................................ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL ................................................ORDEN DE DIRECCIONAMIENTO OD ...........................................Número de orden Concepto del costo o gasto Clasificación del costo o gasto
SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS ........................................ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS ................................Contenido del estado de costos de producción y ventas Cuerpo del documento Relación con otros estados financierosPREGUNTAS .....................................................................PROBLEMAS .....................................................................Parte 2MATERIA PRIMA .................................................................VALUACIÓN DE SALIDAS DE ALMACÉN ..........................................Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) Últimas entradas, primeras salidas (UEPS) MANO DE OBRA .................................................................COSTO HORAHOMBRE ..........................................................Objetivo Marco legal ANEXOS .........................................................................Anexo 1 Anexo 2 Anexo 3 Anexo 4 Anexo 5 BENEFICIOS ......................................................................DIRECCIONAMIENTO DE LOS COSTOS DE LA NÓMINA ...........................PREGUNTAS .....................................................................PROBLEMAS .....................................................................Cargos indirectos CARGOS INDIRECTOS ............................................................DIRECCIONAMIENTO PRIMARIO PRORRATEO PRIMARIO ......................DIRECCIONAMIENTO SECUNDARIO PRORRATEO SECUNDARIO ................DIRECCIONAMIENTO FINAL PRORRATEO FINAL ..............................Bases para el direccionamiento final SERVICIOS RECÍPROCOS O MUTUOS ............................................PREGUNTAS ....................................................................PROBLEMAS ....................................................................
Parte 3Determinación y control de los costos de producción FUENTES DE INFORMACIÓN PARA EL SISTEMA DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Subdirección de Finanzas y Administración SISTEMAS DE COSTOS ..........................................................Clasificación según las características de producción de la industria cación según el método de costeo Clasificación según el momento en que se determinan los costos SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN CON COSTEOABSORBENTE Y COSTOS HISTÓRICOSPREGUNTASPROBLEMASSistema de costos por procesos conSISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS CON COSTEO ABSORBENTE Y COSTOSHISTÓRICOSCaracterísticas de un sistema de costos por procesos UNIDADES EQUIVALENTESINFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓNPREGUNTASPROBLEMASCostos de productos conjuntos COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS COPRODUCTOS ................................................................Métodos para asignar los costos conjuntos a los coproductos Método de asignación con base en las unidades producidas (volumen de producción) Método de asignación con base en el precio de venta de mercado en el punto de separación Método de asignación considerando a qué se dedica la empresa Determinación de los costos de los coproductos Análisis de resultados por coproducto y subproducto Determinación de costos de los coproductos SUBPRODUCTOS ................................................................Métodos para contabilizar los subproductos PREGUNTAS ....................................................................PROBLEMAS ....................................................................
Parte 4COSTOS ESTÁNDAR .............................................................Beneficios de los costos estándar .............................................Determinación de los costos estándar .............................................................Actualización de los estándares ..............................................Variaciones ..................................................................MECÁNICA CONTABLE EN EL SISTEMA DE COSTOS ESTÁNDAR ..................PREGUNTAS ....................................................................PROBLEMAS ....................................................................Costeo directo COSTEO DIRECTO ...............................................................Ventajas y desventajas del costeo directo COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTE .....................................Análisis comparativo entre el costeo directo y el costeo absorbente ...........Balance general ..............................................................PREGUNTAS ....................................................................PROBLEMAS ....................................................................SEPARACIÓN DE COSTOS FIJOS Y COSTOS VARIABLES ..........................Costos fijos o costos del periodo .............................................Costos variables ..............................................................Costo total ...................................................................COSTOS SEMIVARIABLES O COSTOS MIXTOS .................................. Determinación de los componentes fijos y variables de los costos semivariablesPREGUNTAS ....................................................................PROBLEMAS ....................................................................INTRODUCCIÓN ................................................................PUNTO DE EQUILIBRIO PE ..................................................... .......................................................Método de contribución marginal ............................................Cambios en las variables ..................................................... .......................................................Margen de seguridad (MS) ...................................................
MEZCLA DE PRODUCTOS .......................................................Análisis de contribución marginal promedio (en término de ingresos) .........Análisis de contribución marginal promedio (en término de unidades) ........SUPUESTOS DEL ANÁLISIS COSTOVOLUMENUTILIDAD PREGUNTAS ....................................................................PROBLEMAS ....................................................................ADMINISTRACIÓN DE INVENTARIOS ...........................................Concepto de inventarios .....................................................Concepto de administración de inventarios ...................................Clasificación de inventarios ..................................................Costos de inventarios ........................................................INVENTARIO PROMEDIO ........................................................Políticas ABC ................................................................ ........................................Puntos de renovación de pedidos (PRP) ......................................Inventarios de seguridadInventarios e incertidumbre ..................................................CONCLUSIONES ................................................................PREGUNTAS ....................................................................PROBLEMAS .................................................................... ........................................................
Juan García Colín es contador público, egresado de la Escuela Superior de Comercio y Administración, del Instituto Politécnico Nacional (IPN). Obtuvo el grado acadé-mico de Maestría en Administración en el Instituto Tecnológico y de Estudios Superio-res de Monterrey, Campus Ciudad de México (ITESM-CCM). Asimismo, realizó el programa D-1 Perfeccionamiento DirectivoŽ en el Instituto Panamericano de Alta Dirección de Empresas (IPADE).Desde hace 32 años se ha desempeñado como catedrático en el IPN, en el ITESM-CCM y en la empresa Sistemas de Información de Costos, Diseño y Desarrollo Empre-sarial (SICODDE). Como parte de su labor docente, en 1993 participó en el programa de capacitación ITESM-Bancomer. Ha impartido conferencias sobre temas relacionados con costos en diversas universidades; fue ponente en el segundo y cuarto Congreso Nacional de Costos en 1999 y 2003.Se ha desarrollado profesionalmente en el área de costos, a lo largo de 36 años, en el sector privado y el sector público, en Maquinaria Hidráulica Mexicana, Química Henkel, Chrysler de México, Nissan Mexicana, Teléfonos de México y Petróleos Mexicanos.En 1997 trabajó en el módulo de costos del sistema R/3 de SAP, en Pemex Re“ na-ción. Actualmente trabaja como responsable del diseño, desarrollo e implantación de los Sistemas de Costos de Producción y Distribución, así como del Sistema Integral de Información de Costos, de Pemex Re“ nación. Además, es colaborador de la revista IDC, Seguridad Jurídico Fiscal, del Grupo Editorial Expansión. También se ha desempe-ñado como expositor y consultor de la “ rma Sistema de Información de Costos, Diseño y Desarrollo Empresarial, S. C. (SICODDE).
Semblanza del autor
Quiero manifestar mi agradecimiento al Instituto Politécnico Nacional por ser la institución que me brindó la oportunidad de estudiar desde prevocacional hasta la culminación de mi carrera. En forma especial agradezco al maestro C.P. Armando Ortega Pérez de León, cuya obra Contabilidad de costos ha sido de gran importancia para mi desarrollo profesional y para la elaboración de este libro.Agradezco a la C.P. Lilia A. Gutiérrez Peñaloza la revisión técnica de esta obra, así como sus comentarios y observaciones. También reconozco la valiosa colaboración de la Academia de Costos de la Facultad de Contaduría Pública y Administración, de la Universidad Autónoma de Nuevo León, que me brindó sus atinados comentarios.Igualmente, extiendo mi gratitud al Ing. Juan José Zamudio Vázquez por compartir su experiencia profesional en este libro, y al C.P. Manuel Cerón Hernández por sus valiosas opiniones.Finalmente, agradezco a la editorial McGraw-Hill y a su excelente equipo de trabajo por la con“ anza depositada en esta obra. Especialmente reconozco la labor del personal de la División Higher Education, integrada por el Ing. Miguel Ángel Toledo Castellanos, director de división; el Ing. Ricardo A. del Bosque Alayón, director editorial; el Lic. Jesús Mares Chacón, editor sponsor; el Lic. Edmundo Carlos Zúñiga G., editor de desarrollo, y a Don Zeferino García G., supervisor de producción, quienes imprimieron su cuidado, empeño y dedicación en la realización de esta obra.PETICIÓNA todas las personas que con pensamiento crítico lean este libro, les agradeceré que envíen sus comentarios y recomendaciones, para enriquecer el mismo, a la siguiente dirección de correo electrónico:[email protected] antemano, gracias por su contribución.
Agradecimientos
Está estructurada con una secuencia lógica con el “n de facilitar el aprendizaje. En cada capítulo se mencionan los objetivos especí“cos de aprendizaje para que el estudiante conozca lo que será capaz de hacer como resultado de su estudio. Le permite al estudiante demostrar lo que sabe mediante las preguntas y ejercicios e se presentan al “ nalizar cada capítulo, lo cual repercute positivamente en su seguridad. Su lectura es de fácil comprensión, ya que utiliza un lenguaje que es fácil de asimilar anto para los empresarios como para los estudiantes, sin importar la preparación académica del lector. Incluye un CD y un instructivo que sirven de apoyo para el cálculo del costo hora-e en las empresas, tema que se aborda en el capítulo 3, referente a la mano de obra. Incorpora el concepto de costo ecológico con la idea de promover en las industrias na nueva cultura de respeto y cuidado del medio ambiente; de manera que los directores de empresas tomen conciencia de la importancia de producir en armonía con la naturaleza para bene“ cio de todos.
Característicasde la obra
Introducción
Nuestro país, al igual que el resto del mundo, experimenta día a día cambios sorpren-dentes en los ámbitos “ nanciero, económico, político, social y ecológico, entre otros, que afectan en gran medida a los individuos y, en consecuencia, a las empresas. Para enfrentar estos cambios, los directores de empresas deben considerar como uno de los factores clave del éxito el desarrollo de sistemas de información con“ ables, oportunos y relevantes.La contabilidad de costos es un sistema de información que sirve de apoyo a la di-rección, principalmente en las funciones de planeación y control de sus operaciones. En un mercado competitivo, los costos son la única variable que la empresa tiene bajo su control, si se toma en cuenta que la variable precio no puede ser controlada y que ésta es la que afecta de manera directa al volumen. Cuanto más alto sea el precio de un pro-ducto o servicio ofrecido, menor será la cantidad adquirida y, por el contrario, cuanto más bajo sea el precio, mayor será la cantidad que los consumidores estarán dispuestos a comprar. Por lo tanto, las empresas que dirijan sus esfuerzos hacia la variable costos y obtengan información con“ able, oportuna y relevante sobre los mismos, estarán en posibilidad de competir y enfrentar los cambios actuales.Otra cuestión de gran importancia es ver a la empresa no sólo como generadora de riqueza para quienes arriesgan su capital en la creación de la misma o como generadora de nuevos productos para satisfacer la demanda de los consumidores porque el mercado y la competencia así lo impongan, sino como un medio para servir a la sociedad y para fomentar una nueva cultura ecológica en la que todos tomemos conciencia de nuestra responsabilidad de mantener un medio ambiente limpio. Este concepto promueve el empleo de procesos de producción y de tecnologías amables con el entorno, así como el compromiso de ofrecer productos de mejor calidad, biodegradables y reciclables que no perjudiquen el medio ambiente. De“ nitivamente, hoy en día el desarrollo puede y debe ir de la mano con el respeto a la naturaleza, por lo cual es importante que cada empresa y cada persona realicen las acciones que estén en la medida de sus probabilida-des para mejorar nuestra relación con ella, si queremos mantener el planeta en buenas condiciones para la vida.Los factores antes mencionados, junto con un compromiso de esfuerzo, trabajo or-ganizado, mejora continua y una visión a largo plazo, darán como resultado una re-ducción en los costos, que a su vez incidirá en la correspondiente disminución de los precios de venta, el aumento en el poder adquisitivo de los consumidores, el crecimiento de la empresa y, en general, en el progreso de la economía del país, con un equilibrio ecológico que asegure a las generaciones futuras la preservación o mejoramiento real de las condiciones de vida en el planeta, de tal forma que cuenten con los satisfactores necesarios para una vida plena.
Contabilidadde costos
1ParteGeneralidades
Introducción a la contabilidad de costos
Costo de producción: tratamiento contabley estado de costos de producción y ventas
IntroducciónAl terminar este capítulo, el lector será capaz de: Explicar la clasificación de los usuarios de información inanciera de las empresas. Mencionar las necesidades de información de los usuarios Explicar los conceptos de contabilidad  nanciera y contabilidad administrativa. Describir las funciones de una empresas comercial y una de Explicar el concepto de contabilidad de costos. Comentar los objetivos de la contabilidad de costos. Explicar el concepto de costo. Explicar la diferencia entre costo y gasto. Explicar cinco enfoques de clasificación de costos.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Capítulo 1
CAPÍTULO 1 Introducción a la contabilidad de costosToda organización que busque la excelencia debe considerar el diseño y desarrollo de sistemas de información confiables, oportunos y relevantes como uno de los factores clave del éxito.La contabilidad es un sistema de información cuantitativo que debe satisfacer las necesidades de diferentes usuarios que acuden a la información “ nanciera de las orga-nizaciones, para tomar las decisiones más adecuadas sobre las mismas.El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A. C. (CINIF), en la Norma de Información Financiera A-1 Estructura de las Normas de Información FinancieraŽ, párrafo 3, nos dice:La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuralmente información financiera.USUARIOS DE INFORMACIÓN FINANCIERALos usuarios de información “ nanciera pueden clasi“ carse en dos grupos:Usuarios internos Son aquellas personas que laboran en la empresa y que tienen acceso a la información “ nanciera en forma variada; es decir, información según sus necesidades particulares.Usuarios externosSon los que se relacionan con la empresa desde afuera y se les proporciona información histórica; es decir, cuando las cosas ya han sucedido y, en algunos casos, reciben también información “ nanciera proyectada.En la ilustración 1.1 se presentan los distintos usuarios de la información financiera.Todos los usuarios acuden a la información “ nanciera de la empresa para satisfacer sus necesidades particulares de información, por ejemplo:
Accionistas
Administración
Empleados
Usuariosinternos
Usuariosexternos
Proveedores
Clientes
Públicoen general
Institucionesde crédito
Autoridadesgubernamentales
Empresa
ILUSTRACIÓN 1.1Usuarios de la información“ nanciera.
€ Accionistas: Conocer y evaluar el riesgo y el retorno que tendrá su inversión.€ Administración:ntar con informes que sean utilizados en la planeación, el con-trol y la toma de decisiones para conducir a la organización al logro de los objetivos establecidos.€ Empleados:onocer la utilidad que genera la empresa y la participación que tienen en esa utilidad, así como la estabilidad y expectativas de desarrollo que ofrece la organización.€ Autoridades gubernamentales:ecaudar los impuestos que genera la empresa, así como obtener información estadística necesaria para orientar las políticas ma-croeconómicas del país.eterminar si los créditos solicitados por la empresa son pro-porcionales a sus necesidades y nivel de endeudamiento; conocer la capacidad de pago y saber si le será posible liquidar oportunamente el crédito y el servicio de la deuda; además, conocer la posición “ nanciera de la empresa durante la vigencia del crédito.€ Proveedores:onocer la capacidad de pago de la empresa para cubrir oportuna-mente los créditos.€ Clientes:valuar la continuidad que tendrá la operación de la empresa y garantizar el suministro de productos o servicios.€ Público en general:studiar y evaluar la conveniencia de invertir en la empresa.CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD ADMINISTRATIVAComo hemos visto, la contabilidad de una empresa sirve a diversos usuarios. Para nues-tro propósito la dividiremos en dos ramas, a saber:Contabilidad financiera Sistema de información de una empresa orientado hacia la elaboración de informes externos, dando énfasis a los aspectos históricos y consideran-do las normas de información “ nanciera.Contabilidad administrativaSistema de información de una empresa orientado hacia la elaboración de informes de uso interno, que facilitan las funciones de planea-ción, control y toma de decisiones de la administración.La contabilidad de costos se relaciona con la acumulación, análisis, direccionamiento e interpretación de los costos de adquisición, producción, venta, distribución, adminis-tración y “ nanciamiento para uso interno, por parte de los directivos de la empresa en la planeación, el control y la toma de decisiones. Asimismo, los costos de los productos se requieren para cumplir con lo dispuesto en la Sección III Del Costo de lo VendidoŽ, del Capítulo II, del Título II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento, por lo que son necesarios para la elaboración de los informes externos.Por lo tanto, la contabilidad de costos cae dentro de la contabilidad administrativa nanciera. Además, puede aplicarse a cualquier tipo de actividad económica, con la cual se obtienen grandes bene“ cios ya que proporciona información a la dirección dela empresa para una mejor toma de decisiones, como se puede observar en los estados de resultados de la ilustración 1.2.Como se puede observar, el primer estado de resultados muestra la utilidad de opera-ción que obtuvo la empresa Alesca, S.A., de 100 000 pesos, por lo cual decimos que tie-ne un margen de utilidad de operación de 20% sobre las ventas. Este margen es favorable para la empresa y la dirección podrá tomar decisiones considerando esta información, Contabilidad “ nanciera nanciera y contabilidad administrativa
CAPÍTULO 1 Introducción a la contabilidad de costoshasta cierto punto incompleta, ya que sólo muestra una idea general del curso de las ac-tividades de la organización; es decir, la actuación de la empresa con una visión global.El segundo estado de resultados de la ilustración 1.2 muestra información más ana-lítica, ya que considera la contabilidad de costos. Es indudable que esta información de-tallada, por línea de producto, le permitirá a la dirección adoptar las medidas adecuadas para lograr los objetivos establecidos por la empresa.EMPRESA COMERCIAL Y EMPRESA DE TRANSFORMACIÓNEs importante mencionar las diferencias que existen entre las actividades de la empresa comercial y la empresa de transformación, ya que este libro se enfoca a esta última:La tiene como principal función ecomediario; es decir, compra artículos elaborados para después revenderlos, básicamente Empresa comercial
Estado de resultados global.
Ventas 500 000menos: Costo de ventas 300 000igual: Utilidad bruta 200 000menos: Gastos de operación: Gastos de venta 60 000 Gastos de administración 40 000 100 000igual: Utilidad de operación 100 000
Estado de resultadosDel 1 al 31 de diciembre de 20XXEstado de resultadosproducto.
ProductoTotal A B C Ventas 500 000 300 000 100 000 100 000menos: Costo de ventas 300 000 120 000 80 000 100 000igual: Utilidad bruta 200 000 180 000 20 000 0menos: Gastos de operación: Gastos de venta 60 000 30 000 10 000 20 000 Gastos de administración 40 000 20 000 10 000 10 000igual: Utilidad de operación 100 000 130 000 0 (30 000)
Estado de resultadosDel 1 al 31 de diciembre de 20XX
Empresa de transformaciónPor su parte, la empresa de transformación se dedica a la adquisición de materias imas para transformarlas física y/o químicamente y ofrecer un producto, a los consu-midores, diferente al que la empresa adquirió.Como podemos observar en la ilustración 1.3, la empresa de transformación intro-duce, dentro de su cadena de valor, una nueva función, que es precisamente la función de producción o manufactura y cuyos costos se conocen con el nombre de costo de produc-ción, formado por el costo total de la materia prima sujeta a transformación, el costo de la mano de obra necesaria para realizar la manufactura y el costo de diversas erogaciones fabriles (cargos indirectos) que intervienen en la transformación misma.A continuación se señalan, en términos generales, las funciones de una empresa de transformación:La primera función está constituida por la compra de materia prima, cuyo costo se ecio de adquisición facturado por los proveedores, más todos aque-llos costos inherentes al traslado de la materia prima hasta la propia empresa, tales como fletes, gastos aduanales, impuestos de importación, seguros, etc. Esta función termina en el momento en que la materia prima llega al almacén y se encuentra en condiciones de utilizarse en el proceso de producción. Empresa comercial y empresa de transformación
empresa comercial y una empresa
Factura delproveedorErogacionesAlmacénEMPRESA COMERCIALEMPRESA DE TRANSFORMACIÓNFunciónCompraGastos de ventaGastosCosto totalGastos de“nanc.Función de venta y administración
Factura delproveedorAlmacén dematerias primas ErogacionesMano Almacén deproductos terminadosCargosindirectosGastosde ventaGastosGastos de“nanc.FunciónFunciónProducciónCompraCosto totalFunción de venta y administración
Fuente: Ortega Pérez de León, Contabilidad de costos, UTEHA, 1970, pp. 13 y 14.
CAPÍTULO 1 Introducción a la contabilidad de costosLa segunda función es propiamente la actividad adicional; o sea, la función de ción manufactura, que comprende el conjunto de ogaciones relacionadas con la guarda, custodia y conservación de los materiales en el almacén; la transfor-mación de éstos en productos elaborados mediante la incorporación del esfuerzo humano y el conjunto de diversas erogaciones fabriles. Esta función concluye en el momento en que los artículos elaborados se encuentran en el almacén de artículos terminados disponibles para su venta. La tercera función es la de venta y administraciónmprende la suma de eroga-ciones referentes a la guarda, custodia y conservación de los artículos terminados; su publicidad y promoción; el empaque, despacho y entrega de los productos a los clientes; los gastos del departamento de ventas; los gastos por la administración en financiamiento de los recursos ajenos que la empresa volvimiento.En la ilustración 1.4 ofrecemos una comparación entre los estados de resultados de una empresa comercial y una de transformación.ProducciónVenta, administracióny “ nanciamientoCONTABILIDAD DE COSTOSLa contabilidad de costos es un sistema de información empleado para predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar, direccionar, interpretar e informar todo lo rela-cionado con los costos de producción, venta, administración y “ nanciamiento.Objetivos de la contabilidad de costosLos objetivos de la contabilidad de costos son, entre otros: Contribuir a fortalecer los mecanismos de coordinación y apoyo entre todas las áreas producción, recursos humanos, “ nanzas, distribución, ventas, etc.), para el logro de los objetivos de la empresa. Determinar costos unitarios para establecer estrategias que se conviertan en ventajas y para efectos de evaluar los inventarios de producción en proceso y de artículos terminados. Generar información que permita entes niveles de dirección una mejor planeación, evaluación y control de sus operaciones. Contribuir a mejorar los resultados operativos y “ nancieros de la empresa, propi-ciando el ingreso a procesos de mejora continua. Contribuir en la elaboración de los presupuestos, en la planeación de utilidades y en n de alternativas, proporcionando información oportuna e incluso anticipa-da de los costos de producción, distribución, venta, administración y “ nanciamiento. Controlar los costos incurridos a través de comparaciones con costos previamente , en consecuencia, descubrir ine“ Generar información que contribuya a determinar resultados por línea de negocios, oductos y centros de costo. Atender los requerimientos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento. Proporcionar información de costos, en forma oportuna, a la dirección de la empresa,
Comparación entre losestados de resultados de unaempresa comercial y unaConcepto de costoPara nuestro cometido, costo lo consideraremos como el r monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de bienes o servicios que se adquieren. En el momento de la adquisición se incurre en el costo, lo cual puede originar bene“ cios pre-sentes o futuros y, por lo tanto, tratarse como:
Costo
Ventas menos: Costo de las mercancías vendidas: Inventario inicial de mercancías 20 875 + Compras 35 000 = Mercancías disponibles para la venta 55 875 … Inventario “ nal de mercancías 17 325 = Costo de las mercancías vendidas 38 550igual: Utilidad bruta 36 450
Estado de resultadosDel 1 al 31 de enero de 20XX
Ventas 87 500menos: Costo de los artículos vendidos: Inventario inicial de materias primas 17 500 + Costo de materias primas recibidas 28 000 = Materias primas en disponibilidad 45 500 … Inventario “ nal de materias primas 17 500 = Costo de materias primas utilizadas 28 000 + Mano de obra 10 500 + Cargos indirectos 11 900 = Costo de la producción procesada 50 400 + Inventario inicial de producción en proceso 11 900 = Producción en proceso en disponibilidad 62 300 … Inventario “ nal de producción en proceso 16 800 = Costo de la producción terminada 45 500 + Inventario inicial de artículos terminados 21 000 = Artículos terminados en disponibilidad 66 500 … Inventario “ nal de artículos terminados 24 500 = Costo de los artículos vendidos 42 000igual: Utilidad bruta 45 500
Estado de resultadosDel 1 al 31 de enero de 20XX
CAPÍTULO 1 Introducción a la contabilidad de costosCostos del producto o costos inventariables (costos)Son los costos relaciona-dos con la función de producción; es decir, de materia prima directa, de mano de obra directa y de cargos indirectos. Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en proceso y artículos terminados, y se re” ejan como activo cir-culante dentro del balance general. Los costos totales del producto se llevan al estado de resultados cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los artículos vendidos.Costos del periodo a costos no inventariables (gastos)Son los costos que se can con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con las funciones de venta y administración de la empresa. Estos costos no se incorporan a los inventarios: se llevan al estado de resultados a través del renglón de gastos de venta, gastos de administración y gastos “ nancieros, en el periodo en el cual se incurren.Costos capitalizablesSon aquellos que se capitalizan como activo “ jo o cargos di-feridos y después se deprecian o amortizan a medida que se usan o expiran: dan origen a cargos inventariables (costos) o del periodo (gastos).En la ilustración 1.5 se presenta el diagrama de la relación entre los costos del perio-do, los costos capitalizables y los costos del producto.Costo y gastoEl sacri“ cio realizado se mide en unidades monetarias, mediante la reducción de ac-tivos o el aumento de pasivos en el momento en que se obtiene el bene“ cio. En el momento de la adquisición se incurre en el costo, el cual puede bene“ ciar al periodo en que se origina o a uno o varios periodos posteriores a aquel en que se efectuó. Por lo tanto, en términos generales, costo y gasto es lo mismo; las diferencias fundamentales entre ellos son:La función a la que se les asigna Los costos se relacionan con la función oducción, mientras que los gastos lo hacen con las funciones de venta, administración y “ nanciamiento.Tratamiento contable Los costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en pro-tículos terminados y se re” ejan como activo circulante dentro del balance general; los costos de producción se llevan al estado de resultados mediata y pau-latinamente; es decir, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón costo de los artículos vendidos.Los gastos de venta, administración y “ nanciamiento no corresponden al proceso productivo, es decir, no se incorporan al valor de los productos elaborados, sino que se consideran costos del periodo: se llevan al estado de resultados inmediata e íntegramen-te en el periodo en que se incurren.Clasificación de costosLos costos pueden clasi“ carse de acuerdo con el enfoque que se les dé; por lo tanto, existe un gran número de clasi“ caciones. Aquí mencionaremos las principales, a saber:
Relación entre costos del periodo,capitalizables y del producto.
CLIENTESDEPRECIACIONESAMORTIZACIONESDEPRECIACIONESAMORTIZACIONESPRODUCCIÓNEN PROCESOCOSTO DE PRODUCCIÓNProducciónen procesoAlmacén deart. terminadosCostosde ventasPérdidas ygananciasAlmacén demat. primaMano deCargosindirectosGastos deoperaciónCostos del periodo (gastos)Costos del producto (costos)MateriadirectaManodirectaCargosindirectosCostoscapitaliza-GASTOS DE OPERACIÓN€ Gastos de administración€ Gastos de venta€ Gastos financierosACTIVO€ Diferido
ARTÍCULOSTERMINADOS
€ Se incurre en pasivo
Contabilidad de costos 11
CAPÍTULO 1 Introducción a la contabilidad de costosLa función en que se incurre:os de producción (costos) Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en pro-ductos elaborados. Son tres elementos los que integran el costo de producción: materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos.Costos de venta (gastos) Son los que se incurren en el área que se encarga de comercializar los productos terminados. Por ejemplo: sueldos y prestaciones de los empleados del departa-mento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etcétera.Costos de administración (gastos) Son los que se originan en el área administrativa; o sea, los relacionados con la di-rección y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por ejemplo: sueldos y prestaciones del director general, del personal de tesorería, de contabilidad, etcétera.Costos financieros (gastos) Son los que se originan por la obtención de recursos ajenos que la empresa nece-sita para su desenvolvimiento.2. Su identificación:os directos Son aquellos costos que se pueden identi“ car o cuanti“ car plenamente con los productos terminadas o áreas especí“ cas.Costos indirectos Son aquellos costos que no se pueden identi“ car o cuanti“ car plenamente con los productos terminados o áreas especí“ cas.El periodo en que se llevan al estado de resultados:os del producto o costos inventariables (costos) Son aquellos costos que están relacionados con la función de producción. Estos costos se incorporan a los inventarios de: materias primas, producción en proceso y artículos terminados y se re” ejan como activo circulante dentro del balance general. Los costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón costo de los artículos vendidos.Costos del periodo o costos no inventariables (gastos) Son aquellos costos que se identi“ can con intervalos de tiempo y no con los pro-ductos elaborados. Se relacionan con las funciones de venta y administración: se llevan al estado de resultados en el periodo en el cual se incurren.4. Comportamiento respecto al volumen de producciónenta de artículos terminadosos fijos Son aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud dentro de un periodo determinado, independientemente de los cambios registrados en el volu-men de operaciones realizadas.
Ortega Pérez de León, Contabilidad de costos, UTEHA, 1970, pp. 85 y 86.
Costosvariables Son aquellos costos cuya magnitud cambia en razón directa al volumen de las operaciones realizadas.Costos semifijos, semivariables o mixtos Son aquellos costos que tienen elementos tanto fijos como variables.5. El momento en que se determinan los costos:os históricos Son aquellos costos que se determinan con posterioridad a la conclusión del pe-riodo de costos.Costos predeterminados Son aquellos costos que se determinan con anterioridad al periodo de costos o durante el transcurso del mismo.PREGUNTAS Explique la clasi“cación de los usuarios de información “ nanciera. Mencione las necesidades de información de los usuarios internos y externos de las presas. ¿Qué entiende por contabilidad “nciera? ¿Qué entiende por contabilidad administrativa? Explique las funciones de una empresa comercial. Explique las funciones de una empresa de transformación. ¿Qué entiende por contabilidad de costos? Mencione cinco objetivos de la contabilidad de costos. ¿Qué entiende por costo? 10. ¿Qué entiende por costos del producto o costos inventariables? 11. ¿Qué entiende por costos del periodo o costos no inventariables? 12. ¿Qué entiende por costos capitalizables? 13. Explique la diferencia fundamental entre el concepto de costo y de gasto. 14. Explique cómo se clasi“can los costos de acuerdo con la función en que se incurre. 15. Explique cómo se clasi“can los costos de acuerdo con su identi“ cación. 16. Explique cómo se clasi“can los costos de acuerdo con el periodo en que se llevan al estado de resultados. 17. Explique cómo se clasi“can los costos de acuerdo con el comportamiento respecto al volumen de producción o venta de artículos terminados. 18. Explique cómo se clasi“can los costos de acuerdo con el momento en que se deter-minan.
Ídem
Costo de producción: tratamiento contable y estado de costos de producción y ventas
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Al terminar este capítulo, el lector será capaz de:Mencionar y explicar los elementos que integran el costo de producción.Analizar la forma en que se determina el costo primo.Explicar cómo se determina el costo de producción.Exponer cómo se integra el costo de operación.Determinar el costo total.Explicar qué factores se deben considerar para determinar el precio de venta.Analizar el movimiento contable y la naturaleza del saldo de las cuentas que se emplean en la contabilidad de costos.Practicar con las cuentas que se emplean en la contabilidad de costos, dada la información necesaria.Explicar la estructura del estado de costos de producción y ventas.Calcular el costo de las materias primas directas utilizadas.Determinar el costo de la producción terminada.Calcular el costo de los artículos vendidos.Determinar el estado de costos de producción y ventas de una empresa industrial, dada la información necesaria.
CAPÍTULO 2 Costo de producciónCOSTO DE PRODUCCIÓNComo ya hemos dicho, son los costos que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados.Son tres los elementos esenciales que integran el costo de producción:Materia prima Son los materiales que serán sometidos a operaciones de transforma-ción o manufactura para su cambio físico y/o químico, antes de que puedan venderse como productos terminados, se divide en:Materia prima directa (MPD) Son todos los materiales sujetos a transformación, que se pueden identi“ car o cuan- car plenamente con los productos terminados, como por ejemplo, la madera en la industria mueblera.Materia prima indirecta (MPI) Son todos los materiales sujetos a transformación, que no se pueden identi“ car o cuanti“ car plenamente con los productos terminados, por ejemplo, el barniz en la industria mueblera.Mano de obra Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados, se divide en:Mano de obra directa (MOD) Son los salarios, prestaciones y obligaciones a que den lugar, de todos los trabajado-res de la fábrica, cuya actividad se puede identi“ car o cuanti“ car plenamente con los productos terminados.Mano de obra indirecta (MOI) Son los salarios, prestaciones y obligaciones a que den lugar, de todos los trabaja-dores y empleados de la fábrica, cuya actividad no se puede identi“ car o cuanti“ car plenamente con los productos terminados.Cargos indirectos (CI)También llamados gastos de fabricación, gastos indirectos de fábrica, gastos indirectos de producción o costos indirectos, son el conjunto de costos fabriles que intervienen en la transformación de los productos y que no se identi“ can o cuanti“ can plenamente con la elaboración de partidas especí“ cas de productos, proce-sos productivos o centros de costo determinados.Si se conocen los elementos que conforman el costo de producción se pueden deter-minar otros conceptos, en la forma siguiente:Costo primo:s la suma de los elementos directos que intervienen en la elabora-ción de los artículos (materia prima directa más mano de obra directa).Costo de transformación o conversión: Es la suma de los elementos que inter-ienen en la transformación de las materias primas directas en productos terminados (mano de obra directa más cargos indirectos).Costo de producción:s la suma de los tres elementos que lo integran (materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos); también podemos decir que es la suma del costo primo más los cargos indirectos.Gastos de operación: Es la suma de los gastos de venta, administración y financia-ento.Costo total:s la suma del costo de producción más los gastos de operación.Cargos indirectos
Precio de venta: un mundo globalizado el precio de venta, en la mayoría de los casos, lo determina el mercado; por lo tanto, para que nuestros productos y servicios puedan participar y ser competitivos, debemos partir del precio de venta que fija el mercado; restarle el porcentaje de utilidad deseado, para llegar a nuestro costo total jetivo. El costo total objetivo debe estar soportado por una estructura de costos, ambién objetivo, de cada una de las funciones de compra, producción, distribución, venta y administración. Los responsables de dichas funciones deberán conocer la par-ticipación que tienen en el costo total objetivo y buscar la manera de mejorar la parte operativa y/o “ nanciera que les corresponda, con la “ nalidad de reducir sus costos, sin descuidar la calidad del producto o servicio y la imagen de la empresa.También debemos considerar otros aspectos, entre ellos: la ley de la oferta y la de-manda, penetración en el mercado, promoción de la línea de productos, fijación de pre-cios por primera vez, etc. En la ilustración 2.1 se presenta el proceso de determinación del costo objetivo.
ILUSTRACIÓN 2.1Diagrama del costoobjetivo.
Utilidad $50.00,20% sobreel precio deventa
Precio de venta
Función de
p
roducción
Materia primadirectaobjetivo
Mano de obradirectaobjetivo
Cargosindirectosobjetivo
Costo de producciónobjetivo
Función de venta y administración
Gastos deventaobjetivo
Gastos deadministraciónobjetivo
Gastos“nancierosobjetivo
Gastos de operaciónobjetivo
Costo totalobjetivo
CAPÍTULO 2 Costo de producciónCATÁLOGO DE CUENTASEl catálogo de cuentas que se emplea en la contabilidad de las empresas debe ser flexi-ble para poder adecuarlo a los cambios que sufren éstas a través del tiempo y así cubrir todas las necesidades de información que se les presenten.La gerencia de costos debe participar en el diseño, elaboración y mantenimiento de dicho catálogo, básicamente en el capítulo de egresos, con la finalidad de que cuando se registre en la contabilidad un costo o gasto, en ese mismo momento se afecte al cen-tro de costos que lo causó, con el propósito de iniciar los direccionamientos de costos o gastos a los centros de costo administrativos, de servicio, productivos y de ventas lo más apegado a la realidad operativa, e ir creando una base de datos que más adelante explotaremos en el Sistema Integral de Información de Costos (SIINCO).El SIINCO, como su nombre lo indica, se encarga de integrar a los sistemas de información de costos de Producción, Distribución, Ventas y Administración, de la empresa. Su “ nalidad es generar la estructura del costo total, de cada uno de los pro-ductos o servicios que se comercializan.El valor agregado del SIINCO es la aportación al cambio de cultura laboral en la empresa, ya que contribuye a fortalecer los mecanismos de coordinación y apoyo entre todas las áreas (“ nanzas, compras, producción, recursos humanos, distribución, ventas, etcétera) e integrarlas para trabajar en un mismo objetivo.Como ejemplo de un catálogo de cuentas presentamos el de la empresa Alesca, S.A., identi“ cando las cuentas de balance, de ingresos y de egresos; estas últimas cuentas están clasi“ cadas de acuerdo con la función de producción, y de acuerdo con su com-portamiento de “ jos o variables, respecto al volumen de producción o venta de artículos terminados. Es importante mencionar que cada empresa debe realizar una clasi“ cación de cuentas que le permita diseñar y desarrollar el sistema de costos que cubra sus nece-sidades internas y externas de información.Clasificación1 ACTIVO11 Circulante1100 Banco X Balance1110 Clientes nacionales Balance1111 Clientes extranjeros Balance1120 Deudores diversos Balance1130 Documentos por cobrar Balance1140 Almacén de materias primas Balance1141 Producción en proceso Balance1142 Almacén de artículos terminados Balance1143 Almacén de empaque Balance1144 Almacén de refacciones Balance1145 Materia prima en tránsito Balance1146 Artículos terminados en tránsito Balance1150 Inversiones y valores Balance1160 Anticipo a proveedores nacionales Balance1161 Anticipo a proveedores extranjeros Balance1180 Acciones e inversiones Balance1190 IVA acreditable 10% Balance1191 IVA acreditable 15% Balance
12 Fijo1200 Terrenos Balance1210 Edificios Balance1211 Depreciación acumulada edificios Balance1220 Mobiliario y equipo de oficina Balance1221 Depreciación acumulada mobiliario y equipo de oficina Balance1230 Equipo de cómputo Balance1231 Depreciación acumulada equipo de cómputo Balance1240 Plantas de proceso Balance1241 Depreciación acumulada plantas de proceso Balance1250 Equipo de control ambiental Balance1251 Depreciación acumulada equipo de control ambiental Balance1260 Equipo de transporte Balance1261 Depreciación acumulada equipo de transporte Balance13 Diferido1300 Rentas pagadas por anticipado Balance1310 Intereses pagados por anticipado Balance2 PASIVO21 A corto plazo2100 Cuentas por pagar Balance2110 Salarios por pagar Balance2111 Prestaciones por pagar Balance2120 Proveedores nacionales Balance2121 Proveedores extranjeros Balance2130 Anticipo de clientes nacionales Balance2131 Anticipo de clientes extranjeros Balance2140 Acreedores diversos Balance2150 Impuestos y derechos por pagar Balance2151 IVA por pagar 10% Balance2152 IVA por pagar 15% Balance22 A largo plazo2200 Proveedores nacionales Balance2201 Proveedores extranjeros Balance2210 Pasivo documentado Balance23 Reservas y provisiones2300 Reserva para antigüedad Balance2310 Reserva para indemnizaciones Balance2320 Provisión para jubilaciones Balance2330 Provisión para muerte Balance3 CAPITAL31 Capital contable3100 Capital social Balance3110 Superávit por revaluación Balance3120 Utilidad (pérdida) del ejercicio Balance3130 Utilidad acumulada Balance
CAPÍTULO 2 Costo de producción4 INGRESOS100 Ventas en el país Resultados4110 Ventas de exportación Resultados4120 Productos financieros Resultados4121 Intereses ganados Resultados4122 Rendimientos Resultados4123 Utilidad cambiaria Resultados4124 Otros ingresos Resultados5 EGRESOS5000 Sueldos y salarios Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5001 Vida cara Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5002 Ropa de trabajo Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos “ jos y/o variables5003 Manejo de vehículo Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5004 Tiempo extraordinario Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5005 Fondo de ahorro Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5006 Comedor Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5007 Despensa Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5008 Premios por asistencia y puntualidad Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos “ jos y/o variables5009 Incentivos al desempeño Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5010 Premios por productividad Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5011 Prima vacacional Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5012 Aguinaldo anual Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5013 Becas Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5014 Cuotas a deportivos Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5015 Teatros Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5016 Pagos por servicios médicos Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5017 Otros gastos de previsión social Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5018 Reserva para indemnizaciones a trabajadores Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5019 Reserva para antigüedad Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5020 Reserva para indemnizaciones Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5021 Reserva para jubilaciones Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5022 Reserva para muerte Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5023 Cuota IMSS, enfermedades y maternidad Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5024 Cuota IMSS, invalidez y vida Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5025 Cuota IMSS, cesantía en edad avanzada y vejez Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5026 Cuota IMSS, riesgos de trabajo Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5027 Cuota IMSS, retiro Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5028 Cuota IMSS, guarderías y prestaciones sociales Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5029 Cuota Infonavit Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5030 Impuestos especiales Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables5040 Depreciación de edificios Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos5041 Depreciación de mobiliario y equipo Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos5042 Depreciación de equipo de cómputo Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos5043 Depreciación plantas de proceso Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos5044 Depreciación equipo de control ambiental Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos5045 Depreciación equipo de transporte Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos5049 Provisión cuentas malas y dudosas Resultados, Costos fijos5050 Servicio de energía eléctrica Resultados, Cargos indirectos, Costos variables5051 Servicio de gasolina Resultados, Cargos indirectos, Costos variables5052 Servicio de diesel Resultados, Cargos indirectos, Costos variables5053 Servicio de combustóleo Resultados, Cargos indirectos, Costos variables5054 Servicio de gas Resultados, Cargos indirectos, Costos variables5055 Servicio telefónico Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos y/o variables5056 Servicio de radio Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos y/o variables5057 Servicio de Internet Resultados, Cargos indirectos, Costos “ jos y/o variables
5058 Servicio de correo y telégrafos Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos y/o variables5059 Fletes marítimos Resultados, Costos variables5060 Fletes terrestres Resultados, Costos variables5061 Fletes aéreos Resultados, Costos variables5062 Servicios portuarios Resultados, Costos variables5063 Gastos aduanales Resultados, Costos variables5064 Honorarios a personas morales Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos y/o variables5065 Honorarios a personas físicas Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos y/o variables5066 Regalías Resultados, Costos variables5067 Comisiones sobre ventas Resultados, Costos variables5068 Publicidad Resultados, Costos fijos5069 Papelería Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos5070 Gastos notariales Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos5071 Gastos de viaje Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos5072 Intereses Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos5073 Pérdida cambiaria Resultados, Costos fijos y/o variables5074 Impuestos Resultados, Costos fijos y/o variables5075 Multas y recargos Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos5076 Primas de seguro Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos5077 Primas por fianzas Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos5078 Rentas Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos5079 Sustancias y productos químicos Resultados, Cargos indirectos, Costos variables5080 Refacciones Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos5094 Varios Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos y/o variables5095 Otros gastos Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos y/o variables5097 Mano de obra (para ejemplos) Puente, Costos fijos y/o variables5098 Cargos indirectos (para ejemplos) Puente, Costos fijos y/o variables5900 Costo de ventas Resultados6 VARIACIONES6000 Materia prima Resultados6010 Materia prima precio Resultados6020 Materia prima cantidad Resultados6100 Mano de obra Resultados6110 Mano de obra precio Resultados6120 Mano de obra cantidad Resultados6200 Cargos indirectos Resultados6210 Cargos indirectos presupuesto Resultados6220 Cargos indirectos capacidad Resultados6230 Cargos indirectos cantidad ResultadosESTRUCTURA ORGANIZACIONALPor lo que respecta a la estructura organizacional de las empresas, ésta debe ser co- cada para que nos permita direccionar hacia los centros de costo o departamentos administrativos, de servicio, productivos y de venta los costos o gastos del periodo, en forma automática y de origen, cuando se registren en la contabilidad.A continuación se presenta la codi“ cación de la estructura en la empresa Alesca, S.A.:100001 Dirección General100101 Dirección Adjunta110001 Subdirección de Planeación
CAPÍTULO 2 Costo de producción111001 Gerencia de Planeación Estratégica112001 Gerencia de Proyectos de Inversión113001 Gerencia de Evaluación y Control Operativo120001 Subdirección de Finanzas y Administración121001 Gerencia de Recursos Humanos121101 Subgerencia de Relaciones Laborales21201 Subgerencia de Servicios al Personal121211 Atención al personal121221 Biblioteca121232 Desarrollo infantil (Guardería)121242 Servicio médico121252 Servicio de comedor121301 Subgerencia de Capacitación y Desarrollo121401 Subgerencia de Ingeniería Industrial122001 Gerencia de Costos122101 Subgerencia de Costos de Producción22201 Subgerencia de Costos Estándar122301 Subgerencia de Costos de Operación122401 Subgerencia de Precios123001 Gerencia de Presupuestos123101 Subgerencia de Devengable23201 Subgerencia de Flujo de Efectivo124001 Gerencia de Contabilidad124101 Subgerencia de Estados Financieros24201 Subgerencia de Análisis e Interpretación124301 Subgerencia de Información Externa125001 Gerencia de Tesorería125101 Subgerencia de Ingresos25201 Subgerencia de Egresos125301 Subgerencia de Control Bancario126001 Gerencia Fiscal27001 Gerencia de Auditoría128001 Gerencia de Tecnología de Información130002 Subdirección de Producción131002 Gerencia de Recursos Materiales131102 Subgerencia de Adquisiciones1112 Departamento de Compras Nacionales131122 Departamento de Compras de Importación131202 Subgerencia de Almacenes
131212 Departamento de Almacén de Materias Primas131222 Departamento de Almacén de Productos Terminados131232 Departamento de Almacén de Empaque131242 Departamento de Almacén de Refacciones132002 Gerencia de Investigación y Desarrollo Tecnológico132102 Subgerencia de Investigación2202 Subgerencia de Desarrollo Tecnológico133002 Gerencia de Programación y Control de Producción133102 Subgerencia de Programación de Producción3202 Subgerencia de Control de Producción133302 Subgerencia de Informática134002 Gerencia de Producción134013 Planta de proceso núm. 14023 Planta de proceso núm. 2134033 Planta de proceso núm. 3134043 Planta de proceso núm. 4134053 Planta de proceso núm. 5134063 Planta de proceso núm. 6134073 Planta de proceso núm. 7134083 Planta de proceso núm. 8134093 Planta de proceso núm. 9134103 Planta de proceso núm. 10135002 Gerencia de Laboratorios135102 Laboratorio de Control5202 Laboratorio Analítico135302 Laboratorio de Gases135402 Laboratorio Experimental136002 Gerencia de Mantenimiento136102 Subgerencia de Mantenimiento Mecánico112 Departamento Mecánico„Plantas de proceso136122 Departamento Mecánico„Otros136132 Departamento de Combustión Interna136202 Subgerencia de Mantenimiento de Plantas136212 Departamento de Tubería136222 Departamento de Pailería136232 Departamento de Soldadura136302 Subgerencia de Mantenimiento Eléctrico136312 Departamento Eléctrico136402 Subgerencia de Mantenimiento Civil136412 Departamento de Carpintería136422 Departamento de Pintura
CAPÍTULO 2 Costo de producción136432 Departamento de Albañilería137002 Gerencia de Protección Ambiental y Seguridad Industrial137102 Subgerencia de Protección Ambiental7202 Subgerencia de Seguridad Industrial140004 Subdirección de Ventas41004 Gerencia de Ventas Nacionales141104 Subgerencia Ventas Zona Centro41204 Subgerencia Ventas Zona Norte141304 Subgerencia Ventas Zona Sur141404 Subgerencia Ventas Zona Occidente142004 Gerencia de Ventas de Exportación142104 Subgerencia Ventas Estados Unidos y Canadá42204 Subgerencia Ventas Centro y Sudamérica142304 Subgerencia Ventas Europa142404 Subgerencia Ventas AsiaComo podemos observar en la codi“ cación de la estructura, el último dígito nos indica la clasificación de los centros de costo; es decir, nos indica si son:1. Centros de costo administrativos (CCA)2. Centros de costo de servicio (CCS)3. Centros de costo productivos (CCP)4. Centros de costo de ventas (CCV)Centros de costo administrativos (CCA): Son aquellos departamentos cuya fun-ión se relaciona con la dirección y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por ejemplo: Dirección General, Subdirección de Planeación, Subdirección de Finan-zas y Administración, Subgerencia de Estados Financieros, etcétera.Centros de costo de servicio (CCS):on aquellos departamentos cuya función consiste en suministrar apoyo a los centros de costo administrativos, productivos y de ventas, para que éstos puedan desarrollar sus actividades de manera e“ ciente. No llevan a cabo la transformación física y/o química de las materias primas. Por ejemplo: Al-macén de Materias Primas, Gerencia de Mantenimiento, Laboratorio Experimental, Comedor de la Empresa, Servicio Médico, etcétera.Centros de costo productivos (CCP): Son aquellos departamentos en donde se leva a cabo la transformación física y/o química de las materias primas; es decir, con-tribuyen directamente a la producción de artículos terminados. Por ejemplo: Planta de proceso núm. 1, Departamentos de Corte, Pintura, Ensamble, etcétera.Centros de costo de ventas (CCV):on aquellos departamentos cuya función con-siste en comercializar los productos terminados. Por ejemplo: Subdirección de Ventas, Gerencia de Ventas Nacionales, Gerencia de Ventas de Exportación, etcétera.
EjemploCon el catálogo de cuentas y la codi“ cación de la estructura organizacional de la empresa Alesca, S.A., podemos empezar a direccionar los costos o gastos a los centros de costo o departamentos; es decir, al momento de registrar en la contabilidad un costo o gasto, en ese mismo instante debemos afectar a los centros de costo que originaron dicha erogación. En las ilustraciones 2.2 y 2.3 se presentan los direccio-namientos de costos y gastos de sueldos y salarios y de depreciación de mobiliario y equipo.A continuación se presentan unos ejemplos de direccionamiento de costos y gastos. Se paga factura 11311 del proveedor Kar, S.A., del 28 de agosto del año 20XX, or 5 000 pesos más 750 de IVA al 15%; ampara 1 000 litros de combustóleo que demandó la Planta de proceso núm. 1 para operar en dicho mes.El registro contable de la factura del proveedor Kar, S.A., afectando, al mismo tiempo, al centro de costos sería:
Estructura organizacional 25
Cuenta de GastosNúmero Descripción5041 Depreciación de mobiliario y equipo
Direccionamiento de costosy gastos de depreciación de
Direccionamiento de costos
Cuenta de GastosNúmero Descripción5000 Sueldos y salarios
Centro de CostosNúmero Descripción Importe 100001 Dirección General $1 000 121001 Gerencia de Recursos Humanos $2 000 134013 Planta de proceso núm. 1 $1 500 136422 Departamento de pintura 141104 Subgerencia de Ventas, Zona Centro $5 000Total $10
Centro de CostosNúmero Descripción Importe 100001 Dirección General 121001 Gerencia de Recursos Humanos $200 134013 Planta de proceso núm. 1 136422 Departamento de pintura 141104 Subgerencia de Ventas, Zona Centro $250Total $630
CAPÍTULO 2 Costo de producción Se pagan las comisiones correspondientes al mes de agosto del año 20XX a losgentes de venta, adscritos a la Gerencia de Ventas Nacionales, por $65000.00, como sigue: Se paga la factura 081 del proveedor Espe, S.A., con su respectivo IVA de 15%, rrespondiente al consumo de papelería del mes de agosto del año 20XX, de las siguientes gerencias:Gerencia de Recursos Humanos $1 000.00Gerencia de Costos 1 100.00Gerencia de Presupuestos 1 200.00Gerencia de Contabilidad 1 300.00Gerencia de Tesorería 1 400.00Gerencia Fiscal 1 500.00Gerencia de Auditoría 1 600.00Gerencia de Informática 1 700.00El registro contable del consumo mensual de papelería afectando, al mismo tiempo, a los centros de costo sería:
5053 Servicio de combustóleo 134013 Planta de proceso núm. 1 $5 000.001191 IVA acreditable 15% 750.00Abono:Cuenta1100 Banco XŽ $5 750.00
Cargo:Cuenta Centro de costos Importe
5069 Papelería 121001 Gerencia de Recursos Humanos $1 000.00122001 Gerencia de Costos 1 100.00123001 Gerencia de Presupuestos 1 200.00124001 Gerencia de Contabilidad 1 300.00125001 Gerencia de Tesorería 1 400.00126001 Gerencia Fiscal 1 500.00127001 Gerencia de Auditoría 1 600.00 128001 Gerencia de Informática y Sistemas 1 700.001191 IVA acreditable 15% 1 620.00Abono:Cuenta1100 Banco XŽ $12 420.00
Cargo:Cuenta Centro de costos Importe
Subgerencia de Ventas Zona Centro $ 20 000.00Subgerencia de Ventas Zona Norte 18 000.00Subgerencia de Ventas Zona Sur 15 000.00Subgerencia de Ventas Zona Occidente 12 000.00El registro contable del pago de las comisiones a los agentes de venta afectando, al mismo tiempo, a los centros de costo sería: Se aplica la depreciación del equipo de transporte correspondiente al mes de agosto ño 20XX; los vehículos están asignados al personal de las Subdirecciones de Producción, de Finanzas y Administración y de Ventas, como sigue:Subdirección de Producción $4 800.00Subdirección de Finanzas y Administración 5 000.00Subdirección de Ventas 4 900.00El registro contable de la depreciación de los vehículos afectando, al mismo tiempo, a los centros de costo donde se encuentran asignados, es el siguiente: Se aplica el consumo mensual de gasolina, correspondiente al mes de agosto del año 0XX, de los vehículos asignados al personal de las Subdirecciones de Producción, de Finanzas y Administración y de Ventas (punto anterior), con los siguientes importes:
5067 Comisiones sobre ventas 141104 Subgerencia de Ventas Zona Centro $20 000.00 141204 Subgerencia de Ventas Zona Norte 18 000.00 141304 Subgerencia de Ventas Zona Sur 15 000.00 141404 Subgerencia de Ventas Zona Occidente 12 000.00Abono:Cuenta1100 Banco XŽ $65 000.00
Cargo:Cuenta Centro de costos Importe
Cargo:Cuenta Centro de costos Importe
5045 Depreciación equipo de transporte 130002 Subdirección de Producción $4 800.00 120001 Subdirección de Finanzas y Administración $5 000.00 140004 Subdirección de Ventas $4 900.00Abono:Cuenta1261 Depreciación acumulada equipo de transporte $14 700.00
CAPÍTULO 2 Costo de producciónSubdirección de Producción $1 500.00Subdirección de Finanzas y Administración 1 200.00Subdirección de Ventas 3 000.00El registro contable del consumo mensual de la gasolina de los vehículos afectando, al mismo tiempo, a los centros de costo donde se encuentran asignados, es el siguiente:
Gastos por centro de costos.Gastos por centro de costoscorrespondientes al mes de
Cuenta ContableCentro de CostosProductivos Administrativos VentasNúmero Descripción Importe 130002 134013 120001 121001 122001 123001 124001 125001 126001 127001 128001 140004 141104 141204 145045 Depreciación equipo de transporte $14 700 4 800 5051 Servicio de gasolina $5 700 1 500 5053 Servicio de combustóleo $5 000 5 0005057 Comisiones sobre ventas $65 000 20 000 18 000 15 000 12 0005069 Papelería 1 000 1 100 1 200 1 300 1 400 1 500 1 600 1 700Total $101 200 6 300 5 500 6 200 1 000 1 100 1 200 1 300 1 400 1 500 1 600 1 700 7 900 20 000 18 000 15 000 12 000
En este momento podemos explotar la información de costos y gastos que nos pro-porciona la contabilidad, ya que tenemos respuesta de cuándo se efectuaron (fecha); los solicitaron (centro de costos); conceptos demandaron (cuenta contable) y cuánto es el monto (importe). Por otra parte, al conocer dónde se solicitaron los gastos; s decir, por centros de costos productivos, de servicio, de venta y administrativos, se puede generar información de costos desde el punto de vista de las funciones de pro-ducción (costos), venta (gastos) y administración (gastos), como se puede apreciar en la ilustración 2.4.
5051 Servicio de gasolina 130002 Subdirección de Producción $1 500.00 120001 Subdirección de Finanzas y Administración 1 200.00 140004 Subdirección de Ventas 3 000.00Abono:Cuenta1100 Banco XŽ $5 700.00
Cargo:Cuenta Centro de costos Importe
1 2 3 4 5 6 7 8Tipo de ordenNúmero de ordenConcepto del costo o gastoClasi“ cación del costo o gastoORDEN DE DIRECCIONAMIENTO ODSi las características operativas y necesidades de información de la empresa lo deman-dan, podemos generar información más analítica, a través de la Orden de direccio-namiento, con la cual conoceremos además, para qué realizamos los costos o gastos operación, inversión, mantenimiento predictivo, preventivo, correctivo, calidad, eco-lógicos, seguridad industrial, etc.). Por lo que, cuando se registre en la contabilidad un costo o gasto, además de afectar al centro de costos que lo originó, también debemos emitir una orden de direccionamiento, para ir creando una base de datos que más ade-lante será una de las fuentes de información para el Sistema Integral de Información de Costos (SIINCO), con lo cual tendremos respuesta a:¿Cuándo? Fecha (agosto de 20XX)¿Qué o con qué? Cuenta contable o concepto de gasto (sueldos y salarios)¿Cuánto? Importe ($3 000.00)¿Dónde? Centro de costo o número de orden (Planta de proceso núm. 1)¿Para qué? Tipo de orden (operación, inversión, calidad, etcétera)Concepto: la codi“ cación que nos permite identi“ car cuándo, qué, cuánto, dónde para qué, se originan los costos o gastos de la empresa, fundamentándola en catálogos.Objetivoireccionar todos los costos y gastos de la empresa, por tipo y concepto, a los centros de costo administrativos, de servicio, productivos y de ventas, lo más ape-gados a la realidad operativa.Estructura de la OD: Para determinar la estructura y, en consecuencia, el número osiciones de la OD, debemos conocer las características operativas, y las necesida-des de información tanto internas como externas, de la empresa. La empresa Alesca, S.A., maneja ocho posiciones y tiene la siguiente estructura:Orden dedireccionamientoTipo de ordenEs el primer criterio de clasi“ cación del costo o gasto; la empresa Alesca, S.A., maneja su catálogo de tipo de orden, en los dos primeros dígitos; tiene una numeración del 00 al 99, como sigue: Especiales Operación Inversiónantenimiento preventivo
CAPÍTULO 2 Costo de producción Mantenimiento correctivo Parque vehicular„operaciónsas y edificios„operación Protección ambiental Seguridad industriallidad Parque vehicular„mantenimiento Casas y edificios„mantenimientoEmpecemos a elaborar las órdenes de direccionamiento. Especiales XXX Operación XXX Inversión XXX Mantenimiento preventivo XXX Mantenimiento correctivo XXX Parque vehicular„operación XXX Casas y edificios„operación XXX Protección ambiental XXX Seguridad industrial XXX Calidad XXX Parque vehicular„mantenimiento XXX Casas y edificios„mantenimientoNúmero de ordenLos dígitos 3, 4 y 5 se utilizan para el consecutivo de las órdenes de direccionamiento, con una numeración del 000 al 999, para cada tipo de orden. Es importante aclarar que puede corresponder la misma serie (000 al 999) a diferentes tipos de órdenes. Como se observa en el siguiente catálogo:XXX Especiales 000 Especiales, Huracán Carmen 001 Especiales, Huracán Esperanza 002 Especiales, Huracán Sofía01 XXX Operación1 000 Operación, Dirección General 002 Operación, Dirección Adjunta01 100 Operación, Subdirección de Planeación 110 Operación, Gerencia de Planeación Estratégica 120 Operación, Gerencia de Proyectos de Inversión 130 Operación, Gerencia de Evaluación y Control Operativo
01 200 Operación, Subdirección de Finanzas y Administración 210 Operación, Gerencia de Recursos Humanos 212 Operación, Subgerencia de Relaciones Laborales 214 Operación, Subgerencia de Servicios al Personal 215 Operación, Atención al Personal 216 Operación, Biblioteca 217 Operación, Desarrollo Infantil (Guardería) 218 Operación, Servicio Médico 219 Operación, Servicio de Comedor 225 Operación, Subgerencia de Capacitación y Desarrollo 230 Operación, Subgerencia de Ingeniería Industrial 240 Operación, Gerencia de Costos 242 Operación, Subgerencia de Costos de Producción 244 Operación, Subgerencia de Costos Estándar 246 Operación, Subgerencia de Costos de Comercialización 248 Operación, Subgerencia de Precios 250 Operación, Gerencia de Presupuestos 252 Operación, Subgerencia de Devengable 254 Operación, Subgerencia de Flujo de Efectivo 260 Operación, Gerencia de Contabilidad 262 Operación, Subgerencia de Estados Financieros 264 Operación, Subgerencia de Análisis e Interpretación 266 Operación, Subgerencia de Información Externa 270 Operación, Gerencia de Tesorería 272 Operación, Subgerencia de Ingresos 274 Operación, Subgerencia de Egresos 276 Operación, Subgerencia de Control Bancario 280 Operación, Gerencia Fiscal 285 Operación, Gerencia de Auditoría 290 Operación, Gerencia de Informática y Sistemas01 300 Operación, Subdirección de Producción 310 Operación, Gerencia de Recursos Materiales 311 Operación, Subgerencia de Adquisiciones 312 Operación, Departamento de Compras Nacionales 313 Operación, Departamento de Compras de Importación 314 Operación, Subgerencia de Almacenes 315 Operación, Departamento de Almacén de Materias Primas 316 Operación, Departamento de Almacén de Productos Terminados 317 Operación, Departamento de Almacén de Empaque 318 Operación, Departamento de Almacén de Refacciones 320 Operación, Gerencia de Investigación y Desarrollo Tecnológico 321 Operación, Subgerencia de Investigación 322 Operación, Subgerencia de Desarrollo Tecnológico 330 Operación, Gerencia de Programación y Control de Producción 331 Operación, Subgerencia de Programación de Producción 332 Operación, Subgerencia de Control de Producción 333 Operación, Subgerencia de Informática 340 Operación, Gerencia de Producción
CAPÍTULO 2 Costo de producción 341 Operación, Planta de proceso núm. 1 342 Operación, Planta de proceso núm. 2 343 Operación, Planta de proceso núm. 3 344 Operación, Planta de proceso núm. 4 345 Operación, Planta de proceso núm. 5 346 Operación, Planta de proceso núm. 6 347 Operación, Planta de proceso núm. 7 348 Operación, Planta de proceso núm. 8 349 Operación, Planta de proceso núm. 9 350 Operación, Planta de proceso núm. 100 Operación, Gerencia de Laboratorios 361 Operación, Laboratorio de Control 362 Operación, Laboratorio Analítico 363 Operación, Laboratorio de Gases 364 Operación, Laboratorio Experimental 370 Operación, Gerencia de Mantenimiento 371 Operación, Subgerencia de Mantenimiento Mecánico 372 Operación, Departamento Mecánico„Plantas de proceso 373 Operación, Departamento Mecánico„Otros 374 Operación, Departamento de Combustión Interna 375 Operación, Subgerencia de Mantenimiento de Plantas 376 Operación, Departamento de Tubería 377 Operación, Departamento de Pailería 378 Operación, Departamento de Soldadura 379 Operación, Subgerencia de Mantenimiento Eléctrico 380 Operación, Departamento Eléctrico 381 Operación, Subgerencia de Mantenimiento Civil 382 Operación, Departamento de Carpintería 383 Operación, Departamento de Pintura 384 Operación, Departamento de Albañilería 390 Operación, Gerencia de Protección Ambiental y Seguridad Industrial 391 Operación, Subgerencia de Protección Ambiental 392 Operación, Subgerencia de Seguridad Industrial01 400 Operación, Subdirección de Comercialización 410 Operación, Gerencia de Ventas Nacionales 412 Operación, Subgerencia Ventas Zona Centro 414 Operación, Subgerencia Ventas Zona Norte 416 Operación, Subgerencia Ventas Zona Sur 418 Operación, Subgerencia Ventas Zona Occidente 420 Operación, Gerencia de Ventas de Exportación 422 Operación, Subgerencia Ventas Estados Unidos y Canadá 424 Operación, Subgerencia Ventas Centro y Sudamérica 426 Operación, Subgerencia Ventas EuropaEl catálogo anterior que se utiliza en el tipo de orden 01 Operación (dígitos 3, 4 y 5), es el mismo para los tipos de orden 02 Inversión, 03 Mantenimiento preventivo, 04 Man-
tenimiento correctivo, 07 Protección ambiental, 08 Seguridad industrial y 10 Calidad, como se puede apreciar en los siguientes ejemplos:02 XXX Inversión 000 Inversión, Dirección General 120 Inversión, Gerencia de Proyectos de Inversión 290 Inversión, Gerencia de Informática y Sistemas 310 Inversión, Gerencia de Recursos Materiales 321 Inversión, Subgerencia de Investigación 333 Inversión, Subgerencia de Informática 341 Inversión, Planta de proceso núm. 1 344 Inversión, Planta de proceso núm. 4 346 Inversión, Planta de proceso núm. 6 347 Inversión, Planta de proceso núm. 7 364 Inversión, Laboratorio Experimental 410 Inversión, Gerencia de Ventas Nacionales03 XXX Mantenimiento preventivo 217 Mantenimiento preventivo, Desarrollo infantil (guardería) 341 Mantenimiento preventivo, Planta de proceso núm. 1 342 Mantenimiento preventivo, Planta de proceso núm. 2 343 Mantenimiento preventivo, Planta de proceso núm. 3 344 Mantenimiento preventivo, Planta de proceso núm. 4 345 Mantenimiento preventivo, Planta de proceso núm. 5 346 Mantenimiento preventivo, Planta de proceso núm. 6 347 Mantenimiento preventivo, Planta de proceso núm. 7 348 Mantenimiento preventivo, Planta de proceso núm. 8 349 Mantenimiento preventivo, Planta de proceso núm. 9 350 Mantenimiento preventivo, Planta de proceso núm. 10 361 Mantenimiento preventivo, Laboratorio de Control 362 Mantenimiento preventivo, Laboratorio Analítico 363 Mantenimiento preventivo, Laboratorio de Gases4Mantenimiento preventivo, Laboratorio Experimental 391 Mantenimiento preventivo, Subgerencia de Protección Ambiental 392 Mantenimiento preventivo, Subgerencia de Seguridad Industrial04 XXX Mantenimiento correctivo 341 Mantenimiento correctivo, Planta de proceso núm. 1 344 Mantenimiento correctivo, Planta de proceso núm. 4 347 Mantenimiento correctivo, Planta de proceso núm. 7 350 Mantenimiento correctivo, Planta de proceso núm. 1007 XXX Protección ambiental 341 Protección ambiental, Planta de proceso núm. 1 342 Protección ambiental, Planta de proceso núm. 2 343 Protección ambiental, Planta de proceso núm. 3 344 Protección ambiental, Planta de proceso núm. 4 345 Protección ambiental, Planta de proceso núm. 5
CAPÍTULO 2 Costo de producción 346 Protección ambiental, Planta de proceso núm. 6 347 Protección ambiental, Planta de proceso núm. 7 348 Protección ambiental, Planta de proceso núm. 8 349 Protección ambiental, Planta de proceso núm. 9 350 Protección ambiental, Planta de proceso núm. 1008 XXX Seguridad industrial 341 Seguridad industrial, Planta de proceso núm. 1 342 Seguridad industrial, Planta de proceso núm. 2 343 Seguridad industrial, Planta de proceso núm. 3 344 Seguridad industrial, Planta de proceso núm. 4 345 Seguridad industrial, Planta de proceso núm. 5 346 Seguridad industrial, Planta de proceso núm. 6 347 Seguridad industrial, Planta de proceso núm. 7 348 Seguridad industrial, Planta de proceso núm. 8 349 Seguridad industrial, Planta de proceso núm. 9 350 Seguridad industrial, Planta de proceso núm. 1010 XXX Calidad 341 Calidad, Planta de proceso núm. 1 342 Calidad, Planta de proceso núm. 2 343 Calidad, Planta de proceso núm. 3 344 Calidad, Planta de proceso núm. 4 345 Calidad, Planta de proceso núm. 5 346 Calidad, Planta de proceso núm. 6 347 Calidad, Planta de proceso núm. 7 348 Calidad, Planta de proceso núm. 8 349 Calidad, Planta de proceso núm. 9 350 Calidad, Planta de proceso núm. 10 360 Calidad, Gerencia de Laboratorios 361 Calidad, Laboratorio de Control 362 Calidad, Laboratorio Analítico 363 Calidad, Laboratorio de Gases 364 Calidad, Laboratorio ExperimentalPor lo que respecta a los catálogos 05 Parque vehicular„operación y 15 Parque vehi-cular„mantenimiento, se tiene lo siguiente:05 XXX Parque vehicular„operación 000 Parque vehiculareración, Stratus placas 995 CCG 001 Parque vehiculareración, Stratus placas 996 CCG 002 Parque vehiculareración, Stratus placas 997 CCG 003 Parque vehiculareración, Stratus placas 998 CCG 004 Parque vehiculareración, Stratus placas 231 CCG 005 Parque vehiculareración, Stratus placas 232 CCG 006 Parque vehiculareración, Stratus placas 233 CCG 007 Parque vehicular„operación, Stratus placas 234 CCG 008 Parque vehiculareración, Ford placas 808 AAR
009 Parque vehiculareración, Ford placas 809 AAR 010 Parque vehiculareración, Ford placas 810 AAR 011 Parque vehiculareración, Ford placas 811 AAR 012 Parque vehiculareración, Ford placas 812 AAR 013 Parque vehiculareración, Ford placas 813 AAR 014 Parque vehiculareración, Ford placas 814 AAR 015 Parque vehiculareración, Ford placas 815 AAR 016 Parque vehicular„operación, Ford placas 816 AAR 017 Parque vehiculareración, Ford placas 817 AAR 018 Parque vehiculareración, Ford placas 818 AAR 019 Parque vehiculareración, Ford placas 819 AAR 020 Parque vehiculareración, Ford placas 820 AAR 021 Parque vehiculareración, Ford placas 821 AAR 022 Parque vehiculareración, Ford placas 822 AAR 023 Parque vehiculareración, Ford placas 823 AAR 024 Parque vehiculareración, Volkswagen placas 350 KGS 025 Parque vehiculareración, Volkswagen placas 351 KGS 026 Parque vehiculareración, Volkswagen placas 352 KGS 027 Parque vehiculareración, Volkswagen placas 353 KGS 028 Parque vehiculareración, Volkswagen placas 354 KGS 029 Parque vehiculareración, Volkswagen placas 355 KGS 030 Parque vehiculareración, Volkswagen placas 356 KGS 031 Parque vehiculareración, Volkswagen placas 357 KGS 032 Parque vehiculareración, Volkswagen placas 358 KGS 033 Parque vehiculareración, Volkswagen placas 359 KGS 034 Parque vehiculareración, Volkswagen placas 360 KGS 035 Parque vehiculareración, Volkswagen placas 361 KGS 036 Parque vehiculareración, Volkswagen placas 362 KGS 037 Parque vehiculareración, Volkswagen placas 363 KGS 038 Parque vehicular„operación, Volkswagen placas 364 KGS 039 Parque vehicular„operación, Volkswagen placas 365 KGS 040 Parque vehicular„operación, Volkswagen placas 366 KGS 041 Parque vehicular„operación, Volkswagen placas 367 KGS 042 Parque vehicular„operación, Volkswagen placas 368 KGS 043 Parque vehicular„operación, Volkswagen placas 369 KGS15 XXX Parque vehicular„mantenimiento 000 Parque vehicular„mantenimiento, Stratus placas 995 CCG 001 Parque vehicular„mantenimiento, Stratus placas 996 CCG 002 Parque vehicular„mantenimiento, Stratus placas 997 CCG 003 Parque vehicular„mantenimiento, Stratus placas 998 CCG 004 Parque vehicular„mantenimiento, Stratus placas 231 CCG 005 Parque vehicular„mantenimiento, Stratus placas 232 CCG 006 Parque vehicular„mantenimiento, Stratus placas 233 CCG 007 Parque vehicular„mantenimiento, Stratus placas 234 CCG 008 Parque vehicular„mantenimiento, Ford placas 808 AAR 009 Parque vehicular„mantenimiento, Ford placas 809 AAR 010 Parque vehicular„mantenimiento, Ford placas 810 AAR
CAPÍTULO 2 Costo de producción 011 Parque vehicular„mantenimiento, Ford placas 811 AAR 012 Parque vehicular„mantenimiento, Ford placas 812 AAR 013 Parque vehicular„mantenimiento, Ford placas 813 AAR 014 Parque vehicular„mantenimiento, Ford placas 814 AAR 015 Parque vehicular„mantenimiento, Ford placas 815 AAR 016 Parque vehicular„mantenimiento, Ford placas 816 AAR 017 Parque vehicular„mantenimiento, Ford placas 817 AAR 018 Parque vehicular„mantenimiento, Ford placas 818 AAR 019 Parque vehicular„mantenimiento, Ford placas 819 AAR 020 Parque vehicular„mantenimiento, Ford placas 820 AAR 021 Parque vehicular„mantenimiento, Ford placas 821 AAR 022 Parque vehicular„mantenimiento, Ford placas 822 AAR 023 Parque vehicular„mantenimiento, Ford placas 823 AAR 024 Parque vehicular„mantenimiento, Volkswagen placas 350 KGS 025 Parque vehicular„mantenimiento, Volkswagen placas 351 KGS 026 Parque vehicular„mantenimiento, Volkswagen placas 352 KGS 027 Parque vehicular„mantenimiento, Volkswagen placas 353 KGS 028 Parque vehicular„mantenimiento, Volkswagen placas 354 KGS 029 Parque vehicular„mantenimiento, Volkswagen placas 355 KGS 030 Parque vehicular„mantenimiento, Volkswagen placas 356 KGS 031 Parque vehicular„mantenimiento, Volkswagen placas 357 KGS 032 Parque vehicular„mantenimiento, Volkswagen placas 358 KGS 033 Parque vehicular„mantenimiento, Volkswagen placas 359 KG 034 Parque vehicular„mantenimiento, Volkswagen placas 360 KGS 035 Parque vehicular„mantenimiento, Volkswagen placas 361 KGS 036 Parque vehicular„mantenimiento, Volkswagen placas 362 KGS 037 Parque vehicular„mantenimiento, Volkswagen placas 363 KGS 038 Parque vehicular„mantenimiento, Volkswagen placas 364 KGS 039 Parque vehicular„mantenimiento, Volkswagen placas 365 KGS 040 Parque vehicular„mantenimiento, Volkswagen placas 366 KGS 041 Parque vehicular„mantenimiento, Volkswagen placas 367 KGS 042 Parque vehicular„mantenimiento, Volkswagen placas 368 KGS 043 Parque vehicular„mantenimiento, Volkswagen placas 369 KGSPara los catálogos 06 Casas y edificios„operación y 16 Casas y edificios„manteni-miento, tenemos:06 XXX Casas y edificios„operación 000 Casas y edificios„operación, Oficinas administrativas, 13 de septiembre, núm. 5402, Col. El Silencio, 130968 México, D.F. 001 Casas y edificios„operación, Oficinas administrativas, 18 de septiembre, núm. 3981, Col. Universitaria, 180968 México, D.F. 002 Casas y edificios„operación, Oficinas administrativas, 23 de septiembre núm. 7022, Col. Santo Tomás, 230968 México, D.F. 003 Casas y edificios„operación, Plantas de proceso (fábrica), 2 de octubre, núm. 1968, Col. Tlatelolco, 021068 México, D.F. 004 Casas y edificios„operación, Centro de distribución (almacén), 10 de junio, núm. 1971, Col. San Cosme, 100671 México, D.F.
005 Casas y edificios„operación, Centro de distribución (almacén), 1 de enero, núm. 1994, Col. Libertad, 010194 México, D.F.6 XXX Casas y edificios„mantenimiento 000 Casas y edificios„mantenimiento, Oficinas administrativas, 13 de septiembre, núm. 5402, Col. El Silencio, 130968 México, D.F. 001 Casas y edificios„mantenimiento, Oficinas administrativas, 18 de septiembre, núm. 3981, Col. Universitaria, 180968 México, D.F. 002 Casas y edificios„mantenimiento, Oficinas administrativas, 23 de septiembre, núm. 7022, Col. Santo Tomás, 230968 México, D.F. 003 Casas y edificios„mantenimiento, Plantas de proceso (fábrica), 2 de octubre, núm. 1968, Col. Tlatelolco, 021068 México, D.F. 004 Casas y edificios„mantenimiento, Centro de distribución (almacén), 10 de junio, núm. 1971, Col. San Cosme, 100671 México, D.F. 005 Casas y edificios„mantenimiento, Centro de distribución (almacén), 1 de enero, núm. 1994, Col. Libertad, 010194 México, D.F.En el caso de los catálogos Parque vehicular y Casas y edificios, es muy importante relacionarlos con la estructura de la empresa (es decir, con el catálogo de centros de cos-to o departamentos) para conocer a quién están asignados y para darles mantenimiento, como podemos observar:Catálogo Parque vehicularAsignado al centro de costos Stratus placas 995 CCG 100001001 Stratus placas 996 CCG 100101002 Stratus placas 997 CCG 110001003 Stratus placas 998 CCG 111001004 Stratus placas 231 CCG 112001005 Stratus placas 232 CCG 113001006 Stratus placas 233 CCG 120001007 Stratus placas 234 CCG 121001008 Ford placas 808 AAR 122001009 Ford placas 809 AAR 123001010 Ford placas 810 AAR 124001011 Ford placas 811 AAR 125001012 Ford placas 812 AAR 126001013 Ford placas 813 AAR 127001014 Ford placas 814 AAR 128001015 Ford placas 815 AAR 130002016 Ford placas 816 AAR 131002017 Ford placas 817 AAR 132002018 Ford placas 818 AAR 133002019ord placas 819 AAR 134002020 Ford placas 820 AAR 135002021 Ford placas 821 AAR 136002 Ford placas 822 AAR 137002
Orden de direccionamiento (OD) 37
CAPÍTULO 2 Costo de producción Ford placas 823 AAR 140004024 Volkswagen placas 350 KGS 141004 Volkswagen placas 351 KGS 141004026 Volkswagen placas 352 KGS 141104027 Volkswagen placas 353 KGS 141104028 Volkswagen placas 354 KGS 141204 Volkswagen placas 355 KGS 141204030 Volkswagen placas 356 KGS 141304031 Volkswagen placas 357 KGS 141304032 Volkswagen placas 358 KGS 141404033 Volkswagen placas 359 KGS 141404034 Volkswagen placas 360 KGS 142004035 Volkswagen placas 361 KGS 142004 Volkswagen placas 362 KGS 142104037 Volkswagen placas 363 KGS 142104 Volkswagen placas 364 KGS 142204039 Volkswagen placas 365 KGS 142204 Volkswagen placas 366 KGS 142304041 Volkswagen placas 367 KGS 142304042 Volkswagen placas 368 KGS 121001043 Volkswagen placas 369 KGS 121001Catálogo Casas y edificios Asignado al centro de costos Oficinas administrativas, 13 de septiembre núm. 5402, Col. El Silencio, 130968 México, D.F. 100001001 Oficinas administrativas, 18 de septiembre núm. 3981, Col. Universitaria, 180968 México, D.F. 120001002 Oficinas administrativas, 23 de septiembre núm. 7022, Col. Santo Tomás, 230968 México, D.F. 140004003 Plantas de proceso (fábrica), 2 de octubre núm. 1968, Col. Tlatelolco, 021068 México, D.F. 130002004 Centro de distribución (almacén), 10 de junio núm. 1971,Col. San Cosme, 100671 México, D.F. 141004005 Centro de distribución (almacén), 1 de enero núm. 1994, Col. Libertad, 010194 México, D.F. 142004Concepto del costo o gastoLos dígitos 6 y 7 se re“ eren al concepto del costo o gasto. Este catálogo lo tenemos e relacionar con el catálogo de cuentas de egresos, de acuerdo con las necesidades de información interna y externa de la empresa, en este caso tenemos:Conceptos del costo o gasto Catálogo de cuentasXX XXX Mano de obra 5000 Sueldos y salarios Mano de obra 5001 Vida cara Mano de obra 5002 Ropa de trabajo
XX XXX Mano de obra 5003 Manejo de vehículo Tiempo extra 5004 Tiempo extraordinario Prestaciones 5005 Fondo de ahorro Prestaciones 5006 Comedor Prestaciones 5007 Despensa Prestaciones 5008 Premios por asistencia y puntualidad Prestaciones 5009 Incentivos al desempeño Prestaciones 5010 Premios por productividad Prestaciones 5011 Prima vacacional Prestaciones 5012 Aguinaldo anual Prestaciones 5013 Becas Prestaciones 5014 Cuotas a deportivos Prestaciones 5015 Teatros Prestaciones 5016 Pagos por servicios médicos Prestaciones 5017 Otros gastos de previsión social Reservas personal 5018 Reserva para indemnizaciones a trabajadores Reservas personal 5019 Reserva para antigüedad Reservas personal 5020 Reserva para indemnizaciones Reservas personal 5021 Reserva para jubilaciones Reservas personal 5022 Reserva para muerte Seguro social 5023 Cuota IMSS, enfermedades y maternidad Seguro social 5024 Cuota IMSS, invalidez y vida Seguro social 5025 Cuota IMSS, cesantía en edad avanzada y vejez Seguro social 5026 Cuota IMSS, riesgos de trabajo Seguro social 5027 Cuota IMSS, retiro Seguro social 5028 Cuota IMSS, guarderías y prestaciones sociales Infonavit 5029 Cuota Infonavit Impuestos 5030 Impuestos especiales Impuestos 5074 Impuestos Depreciación 5040 Depreciación de edificios Depreciación 5041 Depreciación de mobiliario y equipo Depreciación 5042 Depreciación de equipo de cómputo Depreciación 5043 Depreciación plantas de proceso Depreciación 5044 Depreciación equipo de control ambiental Depreciación 5045 Depreciación equipo de transporte Otros 5049 Provisión cuentas malas y dudosas Otros 5075 Multas y recargos Otros 5094 Varios Otros 5099 Otros gastos Energía eléctrica 5050 Servicio de energía eléctrica Combustibles 5051 Servicio de gasolina Combustibles 5052 Servicio de diesel Combustibles 5053 Servicio de combustóleo Combustibles 5054 Servicio de gas Servicio de intercomunicación 5055 Servicio telefónicoXX XXX Servicio de intercomunicación 5056 Servicio de radio
CAPÍTULO 2 Costo de producciónXX XXX Servicio de intercomunicación 5057 Servicio de InternetXX XXX Servicio de intercomunicación 5058 Servicio de correo y telégrafosXX XXX Fletes 5059 Fletes marítimos Fletes 5060 Fletes terrestres Fletes 5061 Fletes aéreos Otros gastos 5062 Servicios portuarios Otros gastos 5063 Gastos aduanales Honorarios 5064 Honorarios a personas morales Honorarios 5065 Honorarios a personas físicas Regalías 5066 Regalías Comisiones 5067 Comisiones sobre ventas Publicidad 5068 Publicidad Materiales 5069 Papelería Gastos generales 5070 Gastos notariales Viáticos 5071 Gastos de viaje Intereses 5072 Intereses Pérdida cambiaria 5073 Pérdida cambiaria Seguros y fianzas 5076 Primas de seguro Seguros y fianzas 5077 Primas por fianzas Rentas 5078 Rentas Consumo de prod. 5079 Sustancias y productos químicos Refacciones 5080 Refacciones Segundo elemento 5097 Mano de obra Tercer elemento 5098 Cargos indirectosClasificación del costo o gastoPor último, tenemos el dígito 8 que se re“ ere a las cuentas de costos o gastos, respecto a la función de producción y de acuerdo con su comportamiento en variables y fijos. La empresa Alesca, S.A., tiene el siguiente catálogo:XX XXX XX Materia prima directa; variable XXX XX Materia prima indirecta; variable XXX XX Mano de obra directa; variable XXX XX Mano de obra indirecta; variable XXX XX Mano de obra directa; fijo XXX XX Mano de obra indirecta; fijo XXX XX Cargos indirectos; variable XXX XX Cargos indirectos; fijo XXX XX Otros variables XXX XX Otros fijosAhora, podemos decir que tenemos completo el diseño de la orden de direcciona-miento de la empresa Alesca, S.A., para su registro y explotación y como diagrama de conformación tenemos lo que se ve en la ilustración 2.5.Tomemos los ejemplos anteriores de la empresa Alesca, S.A., complementándolos con las órdenes de direccionamiento (OD).
Se paga factura 11311 del proveedor Kar, S.A., del 28 de agosto del año 20XX, por 000 pesos más 750 de IVA a 15%; ampara 1 000 litros de combustóleo que deman-dó la Planta de proceso núm. 1 para operar en dicho mes.El registro contable de la factura del proveedor Kar, S.A., que afecta a un cen-tro de costo y, al mismo tiempo, una orden de direccionamiento, sería:
Cargo:5053 134013 01341 12 6 $5 000.00CuentaCentro de costoTipo de ordenNúmero de ordenClasificación del costoImporteEl movimiento de cargo se lee:Cuenta: Servicio de combustóleoCentro de costo: Planta de proceso núm. 1Tipo de orden: OperaciónNúmero de orden: Planta de proceso núm. 1Concepto del costo: CombustiblesClasificación del costo: Cargos indirectos variablesImporte: $5 000.00Cargo:1191 $750.00CuentaImporteEl movimiento de cargo se lee:Cuenta: IVA acreditable 15%Importe: $750.00Abono:1100 $5 750.00CuentaImporteEl movimiento de abono se lee:Cuenta: Banco Importe: $5 750.00
CAPÍTULO 2 Costo de producción Se paga la factura 081 del proveedor Espe, S.A., con su respectivo IVA de 15%, rrespondiente al consumo de papelería del mes de agosto del año 20XX, de las siguientes gerencias:Gerencia de Recursos Humanos $1 000.00Gerencia de Costos 1 100.00Gerencia de Presupuestos 1 200.00Gerencia de Contabilidad 1 300.00Gerencia de Tesorería 1 400.00Gerencia Fiscal 1 500.00Gerencia de Auditoría 1 600.00Gerencia de Informática 1 700.00El registro contable del consumo mensual de papelería afectando a los centros de costo y, al mismo tiempo, a las órdenes de direccionamiento, sería:
XXX
Tipo de ordenDescripción
Especiales
OperaciónInversiónMantenimiento preventivoMantenimiento correctivoProtección ambientalSeguridad industrialCalidad
Parque vehicular„operaciónParque vehicular„mantenimiento
Casas y edi“cios-operaciónCasas y edi“cios-mantenimiento
XX
Común a todoslos tipos deorden
Conceptodel costoCatálogo deaplicación
Catálogo deaplicaciónClasi“cacióndel costo
X
Común a todoslos tipos deorden
XXX
Númerode ordenCatálogo deaplicación
000ƒ999
Centros de costoEspeciales
Casas y edi“cios
000ƒ999
Parque vehicular
de las órdenes dedireccionamiento.
El movimiento de cargo se lee:Cuenta: Papelería e IVA acreditable 15%.Centro de costo: Gerencia de recursos humanos, costos, presupuestos, contabilidad, tesorería, fiscal, auditoría y de informáticasistemas.Tipo de orden: Operación.Número de orden: Gerencia de recursos humanos, costos, presupuestos, contabilidad, tesorería, fiscal, auditoría y de informática sistemas.MaterialesClasificación del costo: Otros fijosImporte: $1 000.00, $1 100.00, $1 200.00, $1 300.00, $1 400.00,$1 500.00, $1 600.00, $1 700.00 y $750.00Abono1100 $12 420.00CuentaImporteEl movimiento de abono se lee:Cuenta: Banco Importe: $12 420.00
Cargo:5069 121001 01 210 20 9 $1 000.00 5069 122001 01 240 20 9 $1 100.00 5069 123001 01 250 20 9 $1 200.00 5069 124001 01 260 20 9 $1 300.00 5069 125001 01 270 20 9 $1 400.00 5069 126001 01 280 20 9 $1 500.00 5069 127001 01 285 20 9 $1 600.00 5069 128001 01 290 20 9 $1 700.00 11 91 $ 750.00Cuenta:Centro de costo:Tipo de orden:Número de orden:Clasificación del costo:Importe:
Como lo hemos comentado anteriormente, la orden de direccionamiento se utiliza solamente cuando registramos en la contabilidad un costo o gasto, ya que va a ser la fuente de información, para la base de datos que explotaremos con el Sistema Integral de Información de Costos (SIINCO); cuando registremos una operación que afecte otro tipo de cuentas, que no sea de costos, como es el caso de la cuenta 1191 IVA acre-ditable al 15%, no tendremos que direccionar con una OD ese registro.
CAPÍTULO 2 Costo de producción Se pagan las comisiones correspondientes al mes de agosto del año 20XX a los gentes de venta, adscritos a la Gerencia de Ventas Nacionales por $65 000.00, como sigue:Subgerencia de Ventas Zona Centro $20 000.00Subgerencia de Ventas Zona Norte 18 000.00Subgerencia de Ventas Zona Sur 15 000.00Subgerencia de Ventas Zona Occidente 12 000.00El registro contable del pago de las comisiones a los agentes de venta afectando a los centros de costo y, al mismo tiempo, a las órdenes de direccionamiento, sería:
Cargo:5067 141104 01 412 18 8 $20 000.00 5067 141204 01 414 18 $18 000.00 5067 141304 01 416 18 $15 000.00 5067 141404 01 418 18 $12 000.00Cuenta:Centro de costo:Tipo de orden:Número de orden:Clasificación del costo:Importe:El movimiento de cargo se lee:Cuenta: Comisiones sobre ventaCentro de costo: Subgerencia de ventas zona centro, zona norte, zona sur y zona occidenteTipo de orden: OperaciónNúmero de orden: Subgerencia de ventas zona centro, zona norte, zona sur y zona occidenteComisionesClasificación del costo: Otros variablesImporte: $20 000.00, $18 000.00, $15 000.00 y $12 000.00Abono: 1100 $65 000.00CuentaImporteEl movimiento de abono se lee:Cuenta: Banco Importe: $65 000.00
Se aplica la depreciación del equipo de transporte correspondiente al mes de agosto ño 20XX; los vehículos están asignados al personal de la Subdirección de Pro-ducción, de Finanzas y Administración y de Ventas, como sigue:Subdirección de Producción $4 800.00Subdirección de Finanzas y Administración 5 000.00Subdirección de Ventas 4 900.00El registro contable de la depreciación de los vehículos, que afecta a los centros de costo donde se encuentran asignados y, al mismo tiempo, a las órdenes de direcciona-miento, sería: Se aplica el consumo mensual de gasolina, correspondiente al mes de agosto del año 0XX, de los vehículos asignados al personal de la Subdirección de Producción, de Finanzas y Administración y de Ventas (punto anterior), con los siguientes importes:
Cargo 5045 130002 015 09 800.00 5045 120001 05 006 09 9 $5 000.00 5045 140004 09 900.00Cuenta:Centro de costos:Tipo de orden:Número de orden:Clasificación del costo:Importe:El movimiento de cargo se lee:Cuenta: Depreciación equipo de transporteCentro de costos: Subdirección de Producción, Subdirección de Finanzasy Administración y Subdirección de VentasTipo de orden: Parque vehicular„OperaciónNúmero de orden: Ford placas 815 AAR, Stratus placas 233CCG y Ford placas 823AARDepreciaciónClasificación del costo: Cargos indirectos fijos, otros fijosImporte: $4 800.00, $5 000.00 y $4 900.00Abono: 1261 $14 700.00CuentaImporteEl movimiento de abono se lee:Cuenta: Depreciación acumulada equipo de transporteImporte: $14 700.00
CAPÍTULO 2 Costo de producciónSubdirección de Producción $1 500.00Subdirección de Finanzas y Administración $1 200.00Subdirección de Ventas $3 000.00El registro contable del consumo mensual de la gasolina de los vehículos que afecta a los centros de costo, donde se encuentran asignados y, al mismo tiempo, a las órdenes de direccionamiento, sería:
Cargo:5051 130002 05 015 12 7 $1 500.00 5051 120001 05 006 12 9 $1 200.00 5051 140004 05 023 12 9 $3 000.00Cuenta:Centro de costo:Tipo de orden:Número de orden:Clasificación del costo:Importe:El movimiento de cargo se lee:Cuenta: Servicios de gasolinaCentro de costo: Subdirección de Producción, Subdirección de Finanzas y Administración y Subdirección de VentasTipo de orden: Parque vehicular„OperaciónNúmero de orden: Ford placas 815 AAR, Stratus placas 233 CCG y Ford placas 823 AARConcepto de gasto: CombustiblesClasificación: Cargos indirectos fijos, otros fijosImporte: $1 500.00, $1 200.00 y $3 000.00Abono:1100 $5 700.00CuentaImporteEl movimiento de abono se lee:Cuenta: Banco XImporte: $5 700.00
Centro Número Concepto de Clasi“ cación Cuenta de costos Tipo de orden de orden gasto del costo Importe 5045 120001 05 006 09 9 5 000 5045 130002 05 015 09 7 4 800 5045 140004 05 023 09 9 4 900 5051 120001 05 006 12 9 1 200 5051 130002 05 015 12 7 1 500 5051 140004 05 023 12 9 3 000 5053 134013 01 341 12 6 5 000 5067 141104 01 412 18 8 20 000 5067 141204 01 414 18 8 18 000 5067 141304 01 164 18 8 15 000 5067 141404 01 418 18 8 12 000 5069 121001 01 210 20 9 1 000 5069 122001 01 240 20 9 1 100 5069 123001 01 250 20 9 1 200 5069 124001 01 260 20 9 1 300 5069 125001 01 270 20 9 1 400 5069 126001 01 280 20 9 1 500 5069 127001 01 285 20 9 1 600 5069 128001 01 290 20 9 1 700
Cuando la Gerencia de Contabilidad nos informa que ha efectuado y validado el cierre contable del periodo y, por lo tanto, no va a registrar ninguna otra operación de costos o gastos, en ese mismo momento nuestra base de datos se encuentra disponible para su incorporación al Sistema Integral de Información de Costos, vía interfaz, como se muestra en la ilustración 2.6.La base de datos también se encuentra disponible para iniciar su explotación; es decir, generar y proporcionar información de costos y gastos de acuerdo con las nece-sidades, que pueden ser, como se muestra en las ilustraciones 2.7, 2.8, 2.9, 2.10, 2.11, 2.12, 2.13, 2.14 y 2.15.
ILUSTRACIÓN 2.6Base de datos de costos.
CAPÍTULO 2 Costo de producción
Costos y gastos por función y centro de costos
y centro de costos.
Función Centro de CostosNúmero Descripción ImporteAdministración120001 Subdirección de Finanzas y Administración 6 200 121001 Gerencia de Recursos Humanos 1 000 122001 Gerencia de Costos 1 000 123001 Gerencia de Presupuestos 1 200 124001 Gerencia de Contabilidad 1 300 125001 Gerencia de Tesorería 1 400126001 Gerencia Fiscal 1 500 127001 Gerencia de Auditoría 1 600 128001 Gerencia de Informática y Sistemas 1 700Total de Gastos de Administración 17 000Producción130002 Subdirección de Producción 6 300 134013 Planta de proceso núm. 1 5 000Total de Costos de Producción 11 300Venta 140004 Subdirección de Ventas 7 900 141104 Subgerencia de Ventas, Zona Centro 20 000 141204 Subgerencia de Ventas, Zona Norte 18 000 141304 Subgerencia de Ventas, Zona Sur 15 000 141404 Subgerencia de Ventas, Zona Occidente 12 000Total de Gastos de Venta 72 900Gran Total 101 200
ILUSTRACIÓN 2.7Costos y gastos por función.
Función ImporteAdministración 17 000Producción Venta Total 101
Cuenta Contable Número Descripción Importe5045 Depreciación Equipo de transporte 14 7005051 Servicio de Gasolina 5 7005053 Servicio de Combustóleo 5 0005067 Comisiones sobre Ventas 65 0005069 Papelería 10 800Total 101
Costos y gastos por cuenta contable y centro de costos
contable y centro de costos.
continúa
Cuenta Contable Centro de Costos Número Descripción Número Descripción Importe5045 Depreciación Equipo de Transporte 120001 Subdirección de Finanzas y Administración 5 000130002 Subdirección de Producción 4 800140004 Subdirección de Ventas 4 900Total 5051 Servicios de Gasolina 120001 Subdirección de Finanzas y Administración 1 200130002 Subdirección de Producción 1 500140004 Subdirección de Ventas 3 000Total 5053 Servicio de Combustóleo 134013 Planta de proceso núm. 1 5 000Total 5067 Comisiones sobre Ventas 141104 Subgerencia de Ventas, Zona Centro 20 000 141204 Subgerencia de Ventas, Zona Norte 18 000 141304 Subgerencia de Ventas, Zona Sur 15 000 141404 Subgerencia de Ventas, Zona Occidente 12 000Total
CAPÍTULO 2 Costo de producciónCostos y gastos por cuenta contable y centro de costos
contable y centro de costosCostos y gastos por centro de costos
centro de costos.
Centro de Costos Función Número Descripción ImporteAdministración120001 Subdirección de Finanzas y Administración 6 200121001 Gerencia de Recursos Humanos 1 000122001 Gerencia de Costos 1 100123001 Gerencia de Presupuestos 1 200124001 Gerencia de Contabilidad 1 300125001 Gerencia de Tesorería 1 400 126001 Gerencia Fiscal 127001 Gerencia de Auditoría 1 600128001 Gerencia de Informática y Sistemas 1 700Total de Gastos de Administración 17 000Producción 130002 Subdirección producción 134013 Planta de proceso núm. 1 5 000Total de Costos de Producción 11 300continúa
Cuenta Contable Centro de Costos Número Descripción Número Descripción Importe5069 Papelería 121001 Gerencia de Recursos Humanos 1 000 122001 Gerencia de Costos 1 100 123001 Gerencia de Presupuestos 1 200 124001 Gerencia de Contabilidad 1 300 125001 Gerencia de Tesorería 1 400126001 Gerencia Fiscal 1 500 127001 Gerencia de Auditoría 1 600 128001 Gerencia de Informática y Sistemas 1 700Total Gran Total 101 200
Orden de direccionamiento (OD) 51
centro de costos y concepto Costos y gastos por centro de costos y concepto de gastos
Centro de Costos Concepto de GastosFunción Número Descripción Número Descripción ImporteAdministrativos 120001 Subdirección de Finanzas y Administración 09 Depreciación 5 000 12 Combustibles 1 200 121001 Gerencia de Recursos Humanos 20 Materiales 1 000 122001 Gerencia de Costos 20 Materiales 1 100 123001 Gerencia de Presupuestos 20 Materiales 1 200 124001 Gerencia de Contabilidad 20 Materiales 1 300 125001 Gerencia de Tesorería 20 Materiales 1 400126001 Gerencia Fiscal 20 Materiales 1 500continúa
centro de costos
Centro de Costos FunciónDescripción ImporteVenta 140004 Subdirección de Ventas 7 900141104 Subgerencia de Ventas, Zona Centro 20 000141204 Subgerencia de Ventas, Zona Norte 18 000141304 Subgerencia de Ventas, Zona Sur 15 000141404 Subgerencia de Ventas, Zona Occidente 12 000Total de Gastos de Venta 72 900Gran Total 101 200Costos y gastos por centro de costos
CAPÍTULO 2 Costo de producción
Centro de Costos Concepto de GastosFunción Número Descripción Número Descripción Importe 127001 Gerencia de Auditoría 20 Materiales 1 600 128001 Gerencia de Informática y Sistemas 20 Materiales 1 700Total Centros de Costo Administrativo 17 000Productivos130002 Subdirección de Producción 09 Depreciación 4 800 12 Combustibles 1 500 134013 Planta de proceso núm. 1 12 Combustibles 5 000Total de Centros de Costo Productivos Ventas140004 Subdirección de Ventas 09 Depreciación 4 900 12 Combustibles 3 000 141104 Subgerencia de Ventas, Zona Centro 18 Comisiones 20 000 141204 Subgerencia de Ventas, Zona Norte 18 Comisiones 18 000 141304 Subgerencia de Ventas, Zona Sur 18 Comisiones 15 000 141404 Subgerencia de Ventas, Zona Occidente 18 Comisiones 12 000Total Centros de Costo de Ventas 72 900 Gran Total 101 200
centro de costos y concepto Costos y gastos por centro de costos y concepto de gastos
Orden de direccionamiento (OD) 53
tipo de orden.
Costos y gastos por tipo de orden
Tipo de OrdenNúmero Descripción Importe 01 Operación 80 800 05 Parque vehicular„Operación 20 400Gran Total
ILUSTRACIÓN 2.14Costos y gastos porconcepto de gasto.
ALESCA, S.A.Costos y gastos por concepto de gasto Agosto de 20XX(pesos)
Concepto de GastoNúmero Descripción Importe 09 Depreciación 14 700 12 Combustibles 10 700 18 Comisiones 65 000 20 Materiales 10 800Gran Total 101 200
ILUSTRACIÓN 2.15Costos y gastos porALESCA, S.A.Costos y gastos por comportamiento Agosto de 20XX(pesos)
ComportamientoNúmero Descripción Importe 06 Cargos Indirectos, Variable 5 000 07 Cargos Indirectos, Fijo 6 300 08 Otros variables 65 000 09 Otros “ jos 24 900Gran Total 101 200
CAPÍTULO 2 Costo de producciónEjercicio A continuación se presenta un ejercicio sencillo para conocer la mecánica con-table de las cuentas principales que se emplean en la contabilidad de costos industriales.La compañía industrial Alesca, S.A., al principio del ejercicio del 1 de enero de 20XX, presenta los siguientes saldos:1100 Bancos $42 0001110 Clientes nacionales 35 0001140 Almacén de materias primas 17 5001141 Producción en proceso 11 9001142 Almacén de artículos terminados 21 0001240 Plantas de proceso 35 0001241 Depreciación acumulada plantas de proceso 7 0002120 Proveedores nacionales 28 0003100 Capital social 119 0003130 Utilidad acumulada 8 400Durante el año 20XX se efectuaron las siguientes operaciones: Se compraron materias primas a crédito por la cantidad de 28 000 pesos. El departamento de producción requirió de 32 900 pesos de materia prima, de los uales 28 000 eran de carácter directo y 4 900 de carácter indirecto. El importe de la mano de obra pagada en el periodo ascendió a la cantidad2 600 pesos, de los cuales 10 500 eran de carácter directo y 2 100 de carácter indirecto. Se efectuaron diversas erogaciones de carácter indirecto (luz, renta, etc.) que im-ortan 1 400 pesos. Las plantas de proceso se deprecian en un 10% anual. Se terminaron artículos con importe de 45 500 pesos. Las ventas del año fueron de 87 500 pesos, cuyo costo ascendió a la cantidad de 2 000 pesos. El cobro a clientes fue de 100 000 pesos. El pago a proveedores en el año fue de 35 000 pesos.10. Los gastos de administración fueron de 12 400 pesos.11. Los gastos de venta efectuados fueron de 15 100 pesos.Registrar los asientos en esquemas de mayor.
1100 BancosS) 42 000 12 600 (39) 100 000 1 400 (4 35 000 (10 12 400 (11 15 100 (12 142 000 76 500 S) 65 500
1110 Clientes nacionalesS) 35 000 100 000 (98) 87 500 122 500 100 000S) 22 500
1140 Almacén dematerias primasS) 17 500 28 000 (21) 28 000 4 900 (2 45 500 32 900S) 12 600
1141 Producciónde procesoS) 11 900 45 500 (7 2) 28 0003a) 10 500 6) 11 900 62 300 45 500 S) 16 800Solución:
1142 Almacén deartículos terminadosS) 21 000 42 000 (8a7) 45 500 66 500 42 000S) 24 500
1241 Dep. acum.plantas de proceso 7 000 (S 3 500 (5 10 500 (S
2120 Proveedores10) 35 000 28 000 (S 28 000 (1 35 000 56 000 21 000 (S
3100 Capital social 119 000 (S
3130 Utilidadacumulada 8 400 (S
5098 Cargosindirectos 2) 4 900 11 900 (63a) 2 100 4) 1 400 5) 3 500 11 900 11 900
5097 Mano de obra3) 12 600 12 600 (3a
4100 Ventas en el país 87 500 (8
5199 Gastos deadministración11) 12 400
5900 Costo de ventas8a) 42 000
5299 Gastos deventas12) 15 100SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOSEl sistema de acumulación de costos presenta la base de la primera parte para suminis-trar información del costo de la producción terminada y de los artículos vendidos, desde un panorama general de todo el movimiento fabril durante un periodo de costos.
1240 Plantasde procesoS) 35 000
CAPÍTULO 2 Costo de producción
de producción y ventas.Para llevar a cabo esta acumulación de costos en una empresa industrial tenemos que observar y mantener un conjunto de procedimientos, técnicas y registros contables denominado inventarios perpetuos, que se aplica a las cuentas: almacén de materias primas, producción en proceso y almacén de artículos terminados. Cabe recordar que una ventaja del sistema de inventarios perpetuos es conocer en cualquier momento el valor del inventario “ nal, sin necesidad de practicar inventarios físicos. En consecuen-cia, no es necesario cerrar la planta fabril para determinar los inventarios “ nales puesto que existe una cuenta que controla las existencias (almacén de materias primas, produc-ción en proceso y almacén de artículos terminados). Para “ nes de control es aconsejable efectuar inventarios físicos durante todo el año sobre una base rotativa, como parte de una actividad rutinaria, con el “ n de comparar los inventarios físicos con los registros para corregir errores o tratar de encontrar alguna otra explicación a las discrepancias cuando éstas existan, como por ejemplo evaporación, robo, etcétera.Como podemos observar en la ilustración 2.16 y con base en el tratamiento con-table de las cuentas de costos en la función de producción, las cuentas que reportan saldos “ nales en un periodo de costos son: la cuenta de almacén de materias primas y la cuenta de producción en proceso, ya que la cuenta de mano de obra se cancela y por lo tanto carece de saldo, lo mismo que la cuenta de cargos indirectos. En la función de distribución, la cuenta que reporta saldo es la de almacén de artículos terminados. Las cuentas de ventas y costo de ventas, por ser cuentas de resultados, se cancelan al finalizar el periodo con pérdidas y ganancias. Las cuentas que reportan saldos finales, es decir, un inventario, nos proveen información para elaborar el estado de costos de producción y ventas.
Pagoen efectivo
Se incurreen pasivo
Depreciaciónde activosfijos fabriles
Amortizaciónde cargosdiferidosfabriles
Expirangastospagados poranticipado
Producciónen proceso
de artículosterminados
Costode ventas
Utilidadbruta
Ventas
Mano
Erogacionesfabriles
de materiasprimas
Manodirecta
Cargosindirectos
Materiaprima directa
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTASestado de costos de producción y ventass un documento financiero que muestra detalladamente el costo de la producción terminada y el costo de los artículos vendidos de una empresa de transformación, durante un periodo de costos. Por su naturaleza es dinámica.Contenido del estado de costos de producción y ventasEncabezado, debe contener la siguiente información: Nombre de la compañía. Mención de ser un estado de costos de producción y ventas. Periodo que comprende. Unidad monetaria.Cuerpo del documento, cuya estructura comprende tres capítulos: Costo de las materias primas directas empleadas en la producción. Costo de la producción terminada. Costo de los artículos vendidos.FirmasCuerpo del documentoVamos a tomar el ejercicio de la compañía industrial Alesca, S.A., desarrollado ante-riormente, para explicar con detalle el contenido de esta parte del estado de costos de producción y ventas.Costo de las materias primas directas empleadas en la producciónSi observa-mos el movimiento de la cuenta almacén de materias primas, nos daremos cuenta de que el costo de los materiales directos empleados en la producción puede determinarse en la siguiente forma:producción y ventas
1140 Almacén dematerias primasS) $17 500 $28 000 (21) 28 000 4 900 (2 45 500 32 900S) 12 600
Inventario inicial de materias primas $17 500 Costo de materias primas recibidas 28 000igual: Materias primas en disponibilidad 45 500menos: Inventario “ nal de materias primas 12 600igual: Total de materias primas utilizadas 32 900menos: Costo de materias primas indirectas utilizadas 4 900igual:Costo de materias primas directas utilizadas 28 000
CAPÍTULO 2 Costo de producciónEl análisis de la cifra del costo de materias primas utilizadas muestra una visión del movimiento de la cuenta de almacén de materias primas durante el periodo de costos, que re” eja los inventarios inicial y “ nal, el costo de los materiales recibidos, así como el de los materiales directos e indirectos utilizados en la producción.Costo de la producción terminadaRefleja el movimiento de la cuenta producción en proceso, considera el inventario inicial, la acumulación del costo de producción a través de sus tres elementos y el inventario “ nal, lo cual da como resultado el costo de la producción terminada que se envía al almacén de artículos terminados en un periodo de costos.Producción terminadaCosto de los artículos vendidosRepresenta la fase final del estado y presenta la siguiente forma:
1142 Almacén deartículos terminadosS) $21 000 $42 000 (8a7) 45 500 66 500 42 000S) 24 500
1141 Producciónen procesoS) $11 900 $45 500 (72) 28 0003a) 10 5006) 11 900 62 300 45 500S) 16 800
Costo de materias primas directas utilizadas $28 000 Mano de obra directa utilizada 10 500Total mano de obra $12 600 Menos mano de obra indirecta 2 100 igual:Costo primo 38 500 Cargos indirectos 11 900 € Materia prima indirecta 4 900 € Mano de obra indirecta 2 100 € Diversas erogaciones fabriles 1 400 € Depreciaciones fabriles 3 500 € Amortizaciones fabriles igual: Costo de la producción procesada 50 400 Inventario inicial de producción en proceso 11 900igual: Producción en proceso en disponibilidad 62 300menos: Inventario “ nal de producción en proceso 16 800igual:Costo de la producción terminada 45 500
La ilustración 2.17 presenta el estado de costos de producción y ventas de la compañía industrial Alesca, S.A., correspondiente al año 20XX.El sistema de acumulación de costos es limitado debido a que no cubre todos los ob-jetivos de la contabilidad de costos. Por ejemplo: proporcionar información sobre costos unitarios, no está relacionado con el control de las operaciones de la empresa, etc. No por esto deja de ser importante, pues permite una apreciación general de la actividad fabril en aquellas empresas manufactureras que no lleven sistema de costos.
costos de producción
Inventario inicial de materias primas $17 500Costo de materias primas recibidas 28 000igual: Materias primas en disponibilidad 45 500menos: Inventario “ nal de materias primas 12 600igual: Total de materias primas utilizadas 32 900menos: Costo de materias primas indirectas utilizadas 4 900igual:Costo de materias primas directas utilizadas 28 000Mano de obra directa utilizada 10 500 Total mano de obra $12 600 Menos mano de obra indirecta 2 100 igual: Costo primo 38 500Cargos indirectos 11 900 € Materia prima indirecta 4 900 € Mano de obra indirecta 2 100 € Diversas erogaciones fabriles 1 400 € Depreciaciones fabriles 3 500 € Amortizaciones fabriles 0 igual: Costo de la producción procesada 50 400Inventario inicial de producción en proceso 11 900igual: Producción en proceso en disponibilidad 62 300menos: Inventario “ nal de producción en proceso 16 800igual: Costo de la producción terminada 45 500Inventario inicial de artículos terminados 21 000igual: Artículos terminados en disponibilidad 66 500menos: Inventario “ nal de artículos terminados 24 500igual: Costo de los artículos vendidos 42 000
Estado de costos de producción y ventasDel 1 de enero al 31 de diciembre de 20XX
Costo de la producción terminada $45 500 Inventario inicial de artículos terminados 21 000igual: Artículos terminados en disponibilidad 66 500menos: Inventario “ nal de artículos terminados 24 500igual:Costo de los artículos vendidos 42 000
CAPÍTULO 2 Costo de producción
resultados.Relación con otros estados financierosEl estado de costos de producción y ventas se relaciona con el estado de resultados me-diante el renglón final Costo de los artículos vendidosCosto de ventas, que constituye el primer renglón de deducciones a las ventas netas. Por su parte, el estado de resultados se relaciona con el balance general mediante el renglón final Utilidad o pérdida del ejercicioen la sección correspondiente al capital contable.Tomemos nuevamente el ejercicio de la compañía industrial Alesca, S.A., para re-lacionar el estado de costos de producción y ventas con el estado de resultados, y éste, a su vez, con el balance general.Para elaborar el estado de resultados consideremos la participación de los trabaja-dores en las utilidades (PTU) de 10% y el impuesto sobre la renta (ISR) de 30% de la utilidad antes de PTU e ISR para “ nes de ejemplo (véanse ilustraciones 2.18, 2.19 y 2.20).
Ventas $87 500… Costo de ventas 42 000*= Utilidad bruta 45 500… Gastos de operación Gastos de administración $12 400 Gastos de venta 15 100 27 500= Utilidad de operación 18 000+ Otros ingresos … Otros egresos = Utilidad antes de PTU e ISR 18 000… PTU (10% de 18 000) 1 800… ISR (30% de 18 000) 5 400= Utilidad del ejercicio 10 800Lic. Alejandra Aguilera R. C.P. Esperanza L. García A. C.P. Mario Santamaría G. Director general Director de “ nanzas Director de auditoría* Véase el estado de costos de producción y ventas de la ilustración 2.17.
Estado de costos de producción y ventasDel 1 de enero al 31 de diciembre de 20XX
ILUSTRACIÓN 2.19Ejemplo de balancegeneral.
Al 31 de diciembre de 20XX
Activo PasivoCirculante A corto plazoBancos $ 65 500 Proveedores $21 000Clientes 22 500 PTU por pagar 1 800Alm. mat. primas 12 600 ISR por pagar 5 400Prod. en proceso 16 800 Suma pasivo C.P. $28 200Alm. art. terminados 24 500Suma activo circulante $141 900Fijo Capital contablePlantas de proceso $35 000 Capital social $119 000Dep. acum. 10 500 Utilidad acumulada 8 400Suma activo “ jo 24 500 Utilidad del ejercicio 10 800* Suma capital contable $138 200Suma el activo 166 400 Suma el pasivo y capital 166 400Lic. Alejandra Aguilera R. C.P. Esperanza L. García A. C.P. Mario Santamaría G. Director general Director de “ nanzas Director de auditoría* Véase el estado de costos de producción y ventas de la ilustración 2.18.
Estado de costos de producción y ventas 61
CAPÍTULO 2 Costo de producción
Relación entre el estado decostos de producción yventas, el estado de resultados y el balance
ActivoPasivoA corto plazoBancos 65 500 Proveedores 21 000Clientes 22 500 PTU por pagar 1 800Almacén de materias primas 12 600 ISR por pagar 5 400Producción en proceso 16 800 Suma pasivo C.P. 28 200Almacén de artículosterminados 24 500Suma activo circulante 141 900Capital contablePlantas de proceso 35 000 Capital social 119 000Depreciación acumulada 10 500 Utilidad acumulada 8 400Suma activo “ jo 24 500 Utilidad del ejercicio 10 800
Suma capital contable 138 200Suma el activo 166 400 Suma el pasivo y capital 166 400
al 31 de diciembre de 20XX
Ventas 87 500menos: Costo de Ventas 42 000igual: Utilidad Bruta 45 500menos: Gastos de Operación Gastos de Administración 12 400 Gastos de Venta 15 100 27 500igual: Utilidad de Operación 18 000más: Otros Ingresos 0menos: Otros Egresos 0igual: Utilidad antes de PTU e ISR 18 000menos: PTU (10% de 18 000) 1 800menos: ISR (30% de 18 000) 5 400igual: Utilidad del Ejercicio 10 800
Del 1 de enero al 31 diciembre de 20XX
Inventario inicial de materias primas 17 500más: Costo de materias primas 28 000igual: Materias primas en disponibilidad 45 500menos: Inventario “ nal de materias primas 12 600igual: Total de materias primas utilizadas 32 900menos: Costo de materias primas indirectas utilizadas 4 900igual: Costo de materias primas directas utilizadas 28 000más: Mano de obra directa utilizada 10 500 Total de mano de obra 12 600menos: Mano de obra indirecta 2 100 igual: Costo primo 38 500más: Cargos indirectos 11 900 € Materia prima indirecta 4 900 € Mano de obra indirecta 2 100 € Diversas erogaciones fabriles 1 400 € Depreciaciones fabriles 3 500 € Amortizaciones fabriles 0 igual: Costo de la producción procesada 50 400más: Inventario inicial de producción en proceso 11 900igual: Producción en proceso en disponibilidad 62 300menos: Inventario “ nal de producción en proceso 16 800igual: Costo de la producción terminada 45 500más: Inventario inicial de artículos terminados 21 000igual: Artículos terminados en disponibilidad 66 500menos: Inventario “ nal de artículos terminados 24 500igual: Costo de los artículos vendidos 42 000
Estado de Costos de Producción y VentasDel 1 de enero al 31 diciembre de 20XX
PREGUNTAS Mencione y explique los elementos que integran el costo de producción. Diga qué es y explique cómo se clasifica la materia prima. Diga qué es y explique cómo se clasifica la mano de obra. Diga qué entiende por cargos indirectos.PROBLEMAS2.1. Con la siguiente información:argos indirectos $ 50.00Materia prima directa 200.00Gastos de venta 60.00Gastos de administración 40.00Mano de obra directa 150.00Utilidad deseada: 80% del costo totalDeterminar:) Costo primo.) Costo de conversión.) Costos de producción.) Costos de operación.) Costo total.) Precio de venta.2.2. La compañía industrial Man, S.A., al principio del ejercicio del 1 de enero de 0XX, presenta los siguientes saldos:Bancos $ 42 000.00Clientes 35 000.00Almacén de materias primas 17 500.00Almacén de artículo terminado 21 000.00Maquinaria y equipo fabril 35 000.00Depreciación acum. maq. y eq. fab. 7 000.00Proveedores 28 000.00Capital social 107 000.00Utilidad acumulada 8 500.00Durante el año 20XX se efectuaron las siguientes operaciones: Se compraron materias primas a crédito por la cantidad de $ 28 000.00. El departamento de producción requirió de $ 32 900.00 de materia prima, de los uales $ 28 000.00 eran de carácter directo y $ 4 900.00 de carácter indirecto. El importe de la mano de obra pagada en el periodo ascendió a la cantidad de 12 600.00, de los cuales $ 10 500.00 eran de carácter directo y $ 2 100.00 de ca-rácter indirecto. Se efectuaron diversas erogaciones de carácter indirecto (luz, renta, etc.) que mportan $ 1 400.00. La maquinaria fabril se depreció en un 10% anual.
CAPÍTULO 2 Costo de producción Se terminaron artículos con importe de $ 50 400.00.Las ventas del año fueron de $ 120 000.00, cuyo costo ascendió a la cantidad de 1 400.00. El cobro a clientes fue de $ 100 000.00. El pago a proveedores en el año fue de $ 35 000.00.10. Los gastos de administración fueron de $ 12 400.00.11. Los gastos de venta efectuados fueron de $ 20 200.00.Registrar los asientos en esquemas de mayor.) Elaborar el estado de costos de producción y ventas.) Elaborar el estado de resultados (considere PTU de 10% e ISR de 30% de la utilidad antes de PTU e ISR).) Elaborar el balance general.2.3. La compañía industrial Sam, S.A., al principio del ejercicio del 1 de enero de 0XX, presenta los siguientes saldos:Bancos $ 100 800.00Clientes 84 000.00Almacén de materias primas 42 000.00Producción en proceso 28 560.00Almacén de artículos terminados 50 400.00Maquinaria y equipo fabril 84 000.00Depreciación acum. maq. y eq. fab. 16 800.00Equipo de reparto 50 000.00Proveedores 67 200.00Capital social 335 600.00Utilidad acumulada 20 160.00Durante el año 20XX se efectuaron las siguientes operaciones:Se compraron materias primas a crédito por la cantidad de $ 67 200.00. El departamento de producción requirió de $ 78 960.00 de materia prima, de los uales $ 67 200.00 eran de carácter directo y $ 11 760.00 de carácter indirecto.El importe de la mano de obra pagada en el periodo ascendió a la cantidad30 240.00, de los cuales $ 25 200.00 eran de carácter directo y $ 5 040.00 de carácter indirecto. Se efectuaron diversas erogaciones de carácter indirecto (luz, renta, etc.) que mportan $ 3 360.00. La maquinaria fabril se depreció en un 10% anual. El equipo de reparto se depreció en un 20% anual. Se terminaron artículos con importe de $ 109 200.00. Las ventas del año fueron de $ 210 000.00, cuyo costo ascendió a la cantidad $ 100 800.00.9. El cobro a clientes fue de $ 240 000.00.10. El pago a proveedores en el año fue de $ 84 000.00.11. Los gastos de administración fueron de $ 29 760.00.12. Los gastos de venta efectuados fueron de $ 36 240.00.
) Registrar los asientos en esquemas de mayor.) Elaborar el estado de costos de producción y ventas.) Elaborar el estado de resultados (considere PTU de 10% e ISR de 30% de la utilidad antes de PTU e ISR).) Elaborar el balance general.2.4. La compañía industrial Ter, S.A., al principio del ejercicio del 1 de enero de 0XX, presenta los siguientes saldos:Bancos $ 52 500.00Clientes 43 750.00Almacén de materias primas 21 875.00Producción en proceso 14 875.00Almacén de artículos terminados 26 250.00Maquinaria y equipo fabril 43 750.00Depreciación acum. maq. y eq. fab. 8 750.00Proveedores 35 000.00Capital social 148 750.00Utilidad acumulada 10 500.00Durante el año 20XX se efectuaron las siguientes operaciones: Se compraron materias primas a crédito por la cantidad de $ 35 000.00. El departamento de producción requirió de $ 41 125.00 de materia prima, de los uales $ 35 000.00 eran de carácter directo y $ 6 125.00 de carácter indirecto. El importe de la mano de obra pagada en el periodo ascendió a la cantidad de 15 750.00, de los cuales $ 13 125.00 eran de carácter directo y $ 2 625.00 de ca-rácter indirecto. Se efectuaron diversas erogaciones de carácter indirecto (luz, renta, etc.) que mportan $ 1 750.00. La maquinaria fabril se depreció en un 10% anual.Se terminaron artículos con importe de $ 56 875.00. Las ventas del año fueron de $ 109 375.00, cuyo costo ascendió a la cantidad $ 52 500.00. El cobro a clientes fue de $ 125 000.00. El pago a proveedores en el año fue de $ 43 750.00.10. Los gastos de administración fueron de $ 15 500.00.11. Los gastos de venta efectuados fueron de $ 18 875.00.Registrar los asientos en esquemas de mayor.) Elaborar el estado de costos de producción y ventas.) Elaborar el estado de resultados (considere PTU de 10% e ISR de 30% de la utilidad antes de PTU e ISR).) Elaborar el balance general.2.5. La compañía industrial Jav, S.A., al principio del ejercicio del 1 de enero de 20XX, resenta los siguientes saldos:
CAPÍTULO 2 Costo de producciónBancos $ 100 800.00Clientes 84 000.00Almacén de materias primas 42 000.00Almacén de artículos terminados 50 400.00Maquinaria y equipo fabril 84 000.00Depreciación acum. maq. y eq. fab. 16 000.00Equipo de reparto 50 000.00Proveedores 67 200.00Capital social 307 200.00Utilidad acumulada 20 000.00Durante el año 20XX se efectuaron las siguientes operaciones: Se compraron materias primas a crédito por la cantidad de $ 67 200.00. El departamento de producción requirió de $ 78 960.00 de materia prima, de los uales $ 67 200.00 eran de carácter directo y $ 11 760.00 de carácter indirecto.El importe de la mano de obra pagada en el periodo ascendió a la cantidad de 30 240.00, de los cuales $ 25 200.00 eran de carácter directo y $ 5 040.00 de ca-rácter indirecto. Se efectuaron diversas erogaciones de carácter indirecto (luz, renta, etcétera) e importan $ 3 300.00. La maquinaria fabril se depreció en un 10% anual. El equipo de reparto se depreció en un 20% anual. Se terminaron artículos con importe de $ 120 900.00. Las ventas del año fueron de $ 300 000.00, cuyo costo ascendió a la cantidad $ 171 300.00. El cobro a clientes fue de $ 330 000.00.10.El pago a proveedores en el año fue de $ 84 000.00.11. Los gastos de administración fueron de $ 29 800.00.12. Los gastos de venta efectuados fueron de $ 51 900.00.Registrar los asientos en esquemas de mayor.) Elaborar el estado de costos de producción y ventas.) Elaborar el estado de resultados (considere PTU de 10% e ISR de 30% de la utilidad antes de PTU e ISR).) Elaborar el balance general.2.6. Elaborar el estado de costos de producción y ventas de la compañía industrial of, S.A., por el ejercicio del 1 al 31 de marzo de 20XX, con base en la siguiente información:Mano de obra directa $ 13 125Inventario inicial de artículos terminados 26 250Inventario inicial de producción en proceso 14 875Inventario final de artículo terminado 30 625Inventario inicial de materia prima 21 875Inventario final de producción en proceso 21 000Compras netas de materia prima 35 000
Cargos indirectos 14 875Inventario final de materia prima 21 8752.7. Elaborar el estado de costos de producción y ventas de la compañía industrial Car, .A., por el ejercicio del 1 al 30 de noviembre de 20XX, con base en la siguiente información:Inventario final de producción en proceso $ 16 800Cargos indirectos 11 900Compras netas de materia prima 28 000Inventario inicial de artículo terminado 21 000Inventario final de materia prima 17 500Mano de obra directa 10 500Inventario inicial de materia prima 17 500Inventario final de artículo terminado 24 500Inventario inicial de producción en proceso 11 900
2ParteElementos del costo de producción
Materia prima y mano de obra
Cargos indirectosCapítulo 3Capítulo 4
Al terminar este capítulo, el lector será capaz de: Explicar la clasificación de la materia prima. Exponer los objetivos del departamento de compras. Comentar los departamentos que se involucran en la ización, control y registro de los materiales. Determinar el costo de las salidas de los materiales a través Explicar la importancia que tiene el factor humano en las Analizar la clasificación de la mano de obra. Calcular el costo hora-hombre, da la información necesaria.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Capítulo 3
CAPÍTULO 3 Materia prima y mano de obraMATERIA PRIMAComo ya hemos visto, una empresa de transformación se dedica a la adquisición de materias primas para transformarlas física y/o químicamente y ofrecer un producto a los consumidores diferente al que ella adquirió. La materia prima que se puede identi-ficar o cuantificar plenamente con los productos terminados se clasi“ ca como materia ima directa (MPD) y pasa a ser el primer elemento del costo de producción. La teria prima que no se puede identi“ car o cuantificar plenamente con los productos terminados se clasi“ ca como materia prima indirecta (MPI) y se acumula dentro de argos indirectos.La primera función de la empresa de transformación es la función de compra. Esta primera función la realiza el área de compras, cuyos principales objetivos son:Adquirir los materiales, suministros y servicios necesarios de la calidad apropiada.Adquirirlos a tiempo para satisfacer las necesidades de la planta fabril y hacer que n entregados en el sitio debido.Adquirirlos al costo “ nal más bajo posible.Estos tres objetivos pueden resumirse en uno solo: Tener a mano los artículos ne-cesarios para asegurar la producción ininterrumpida de un producto, de calidad satis-factoria, con el menor costo posible. Aún más, es obtener lo que se necesita, cuando se necesita y donde se necesita, con la calidad deseada y al costo apropiadoŽ.Las áreas que se involucran en la organización, control y registro de los materiales dependen de la organización de cada empresa. Por ello, a continuación se mencionan las más comunes y sus funciones principales.Planeación de producción y control de inventarios Tiene a su cargo la pla-neación de los consumos anuales de materias primas y otros materiales, así como sus revisiones mensuales; diseña y realiza controles estadísticos diarios de inventarios de las principales materias primas; coordina con las áreas de producción e ingeniería el estudio de las posibles sustituciones de los materiales difíciles de obtener, así como la determinación de fabricar o comprar algunos otros. Está en contacto directo con el área de compras, con el almacén de materias primas, con el área de producción e ingeniería del producto, entre otras.Control de calidad Esta área interviene en la aprobación de los materiales recibidos, a la vez que efectúa revisiones técnicas, análisis químicos y todas las pruebas necesarias que permitan comprobar que su calidad es la establecida previamente.Almacén de materias primasTiene a su cargo la guarda, custodia, conservación y distribución de los materiales antes de que éstos sean sometidos a cualquier proceso de manufactura o transformación.CostosSe encarga del control, registro y valor tanto de los materiales recibidos como de los enviados a producción, contabiliza los materiales aplicados a cada orden de pro-ducción y los materiales indirectos utilizados en los diferentes departamentos de produc-ción y de servicio.ComprasProcura los materiales, suministros, las máquinas, las herramientas y los servicios a un costo “ nal compatible con las condiciones económicas que rodean a la partida comprada, salvaguardando el estándar de calidad y la continuidad del servicio.Materia prima directa Materia prima indirecta
VALUACIÓN DE SALIDAS DE ALMACÉNPara costear las salidas de los materiales que directa o indirectamente se utilizan en la producción consideraremos los siguientes métodos:Costos promedio.Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).Últimas entradas, primeras salidas (UEPS).Este procedimiento obliga a considerar las unidades compradas y el valor total de las mismas. El costo unitario promedio se determina dividiendo el valor total entre el total de unidades. Por su parte, las salidas de almacén se valúan a este costo hasta que se efectúe una nueva compra, momento en que se hace un nuevo cálculo del costo unitario promedio. El nuevo costo resulta de dividir el saldo monetario entre las unidades en existencia, por lo cual las salidas que se realicen después de esta nueva compra se valúan a este nuevo costo y así sucesivamente.Veamos el siguiente ejemplo del artículo (ilustración 3.1), cuyo movimiento en el mes de agosto de 20XX es:Valuación de salidas de almacén
1 Se reciben en el Almacén de Materias Primas 100 artículos cuyo costo unitario es de 1 peso. 3 Se reciben en el Almacén de Materias Primas 100 artículos cuyo costo por unidad es de 1.10 pesos.
Día Concepto
Costos promedioAuxiliar de Almacén de Materias PrimasArtículo: Clave: 100 000 Unidad: PiezaLocalización: Límite mínimo: Límite máximo:Unidades Costo ValoresFecha Concepto Entrada Salida Existencia Unitario Promedio Debe Haber Saldo01-08-XX Recepción núm. 7 100 100 1.00 1.00 100.00 100.0003-08-XX Recepción núm. 13 100 200 1.10 1.05 110.00 210.0005-08-XX Recepción núm. 18 100 300 1.20 1.10 120.00 330.0008-08-XX Requisición núm. 81 80 220 1.10 88.00 242.0009-08-XX Requisición núm. 85 130 90 1.10 143.00 99.0010-08-XX Recepción núm. 25 225 315 1.17 1.15 263.25 362.2512-08-XX Requisición núm. 90 110 205 1.15 126.50 235.75El inventario “ nal queda valuado de la siguiente manera:205 unidades a $1.15 por unidad = 235.75 pesos
de costos promedio.
CAPÍTULO 3 Materia prima y mano de obraPrimeras entradas, primeras salidas (PEPS)Este método se basa en el supuesto de que los primeros materiales en entrar al almacén son los primeros en salir de él; es decir, los materiales de adquisición más antiguos son los primeros en utilizarse.Es conveniente destacar que el manejo físico de los materiales en determinadas em-presas no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que éstos se valúen.Continuando con el ejemplo del artículo mencionado en el método de costos pro-medios, pero utilizando este procedimiento, tenemos la ilustración 3.2.Últimas entradas, primeras salidas (UEPS)Este método se basa en el supuesto de que los últimos materiales en entrar al almacén son los primeros en salir de él. No debe costearse un material a un precio diferente al último, sino hasta que la partida más reciente se haya agotado y así sucesivamente. Si se recibe en el almacén una nueva partida, automáticamente, desde ese instante, las nuevas sa-lidas deben valuarse al costo correspondiente de la partida recién recibida, cuyo costo seguirá utilizándose hasta que se agote o se reciba una nueva partida.Como en el caso del sistema PEPS, el manejo físico de los materiales en determinadas empresas no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que éstos se valúen.Utilizaremos el mismo ejemplo del artículo para ampliar la comprensión de este método de valuación, que mostramos en la ilustración 3.3.Dado que con cualquier metodología de valuación, el resultado y los inventarios son los mismos a través del tiempo, se sugiere aprovechar la opción a que se re“ ere el artículo 45-G de la LISR y el párrafo 28 del Boletín C-4. Inventarios, Serie NIF C, Normas aplicables a conceptos especí“ cos de los estados financierosŽ, para elegir el método de va-luación de salidas de almacén, de acuerdo con las características operativas y necesidades de información de la empresa. Véase el siguiente ejemplo para validar lo antes expuesto.Artículo Primera compra: 100 unidades cuyo costo por unidad es de $ 1.00Segunda compra: 100 unidades cuyo costo por unidad es de $ 2.00Tercera compra: 100 unidades cuyo costo por unidad es de $ 3.00El precio de venta del artículo es de $ 5.00 por unidad.Las compras se efectúan en diferentes fechas.Las ventas se realizan a partir de la última compra.El resultado se presenta en la ilustración 3.4.
5 Se reciben en el Almacén de Materias Primas 100 artículos cuyo costo por unidad es de 1.20 pesos. 8 Se envían al departamento de producción 80 artículos. 9 Se envían al departamento de producción 130 artículos. 10 Se reciben en el Almacén de Materias Primas 225 artículos cuyo costo por unidad es de 1.17 pesos. 12 Se envían al departamento de producción 110 artículos.
Día Concepto
Valuación de salidas de almacén
Auxiliar de Almacén de Materias PrimasArtículo: Clave: 100 000 Unidad: PiezaLocalización: Límite mínimo: Límite máximo:Entradas Salidas Existencias Costo CostoFecha Concepto Unidades Unitario Total Unidades Unitario Total Unidades Importe01-08-XX Recepción núm. 7 100 1.00 100.00 100 100.0003-08-XX Recepción núm. 13 100 1.10 110.00 200 210.0005-08-XX Recepción núm. 18 100 1.20 120.00 300 330.0008-08-XX Requisición núm. 81 80 1.00 80.00 220 250.0009-08-XX Requisición núm. 85 20 1.00 20.00 200 230.0009-08-XX Requisición núm. 85 100 1.10 110.00 100 120.0009-08-XX Requisición núm. 85 10 1.20 12.00 90 108.0010-08-XX Recepción núm. 25 225 1.17 263.25 315 371.2512-08-XX Requisición núm. 90 90 1.20 108.00 225 263.2512-08-XX Requisición núm. 90 20 1.17 23.40 205 239.85El inventario “ nal queda valuado según los últimos costos, ya que las primeras compras se han agotado:205 unidades a $1.17 por unidad = 239.85 pesos
ILUSTRACIÓN 3.2Ejemplo de valuación de primerasentradas, primeras salidas.
Auxiliar de Almacén de Materias PrimasArtículo: Clave: 100 000 Unidad: PiezaLocalización: Límite mínimo: Límite máximo:Entradas Salidas Existencias Costo CostoFecha Concepto Unidades Unitario Total Unidades Unitario Total Unidades Importe01-08-XX Recepción núm. 7 100 1.00 100.00 100 100.0003-08-XX Recepción núm. 13 100 1.10 110.00 200 210.0005-08-XX Recepción núm. 18 100 1.20 120.00 300 330.0008-08-XX Requisición núm. 81 80 1.20 96.00 220 234.0009-08-XX Requisición núm. 85 20 1.20 24.00 200 210.0009-08-XX Requisición núm. 85 100 1.10 110.00 100 100.0009-08-XX Requisición núm. 85 10 1.00 10.00 90 90.0010-08-XX Recepción núm. 25 225 1.17 263.25 315 353.2512-08-XX Requisición núm. 90 110 1.17 128.70 205 224.55El inventario “ nal queda valuado a los precios más antiguos:115 unidades a $1.17 por unidad = $134.55 90 unidades a $1.00 por unidad = $

205 unidades = $224.55
ILUSTRACIÓN 3.3Ejemplo de valuación de últimasentradas, primeras salidas.
CAPÍTULO 3 Materia prima y mano de obra
UEPS PEPS Promedio Volu- Costo Volu- Costo Volu- CostoConcepto men Uni. Importe Saldo men Uni. Importe Saldo men Uni. Importe Saldo
ILUSTRACIÓN 3.4Métodos de valuación desalidas de almacén.
Se pueden valuar la primera y segunda salidas con el método PEPS y en la tercera salida cambiar por el método UEPS, con lo cual se estaría generando una utilidad ma-yor de $ 1 100.00; los párrafos 41 y 60 del Boletín C-4. Inventarios, Serie NIF C, Nor-mas aplicables a conceptos especí“ cos de los estados “ nancierosŽ, lo permiten, haciendo la indicación correspondiente y explicando los efectos que dicho cambio ocasiona en el rubro de inventarios y en los resultados. Los artículos 45-F y 45-G de la LISR con-templan que se deberá aplicar el mismo método durante un periodo mínimo de cinco ejercicios, y sólo podrá variarse cumpliendo con los requisitos que se establezcan en el Reglamento de la citada Ley (ilustración 3.5).1a. compra 100 1.00 100.00 100.00 100 1.00 100.00 100.00 100 1.00 100.00 100.002a. compra 100 2.00 200.00 300.00 100 2.00 200.00 300.00 100 2.00 200.00 300.003a. compra 100 3.00 300.00 100 3.00 300.00 100 3.00 300.00 1a. salidaVentas 100 5.00 500.00 100 5.00 500.00 100 5.00 500.00Costo 100 3.00 300.00 100 1.00 100.00 100 2.00 200.00Resultado 200.00 400.00 300.00Inventario “ nal 200 300.00 200 500.00 200 400.002a. salidaVentas 100 5.00 500.00 100 5.00 500.00 100 5.00 500.00Costo 100 2.00 200.00 100 2.00 200.00 100 2.00 200.00Resultado 300.00 300.00 300.00Inventario “ nal 100 100.00 100 300.00 100 200.003a. salidaVentas 100 5.00 500.00 100 5.00 500.00 100 5.00 500.00Costo 100 1.00 100.00 100 3.00 300.00 100 2.00 200.00Resultado 400.00 200.00 300.00Inventario “ nal 0 0.00 0 0.00 0 0.00TotalVentas 300 5.00 1 500.00 300 5.00 1 500.00 300 5.00 1 500.00Costo 300 600.00 300 600.00 300 600.00Resultado 900.00 900.00 900.00Inventario “ nal 0 0.00 0 0.00 0 0.00
Métodos de valuación
UEPS PEPS Promedio Volu- Volu- Costo Volu- CostoConcepto men Uni. Importe Saldo men Uni. Importe Saldo men Uni. Importe Saldo
ILUSTRACIÓN 3.5Métodos de valuación de salidasde almacén, considerando
MANO DE OBRAPara lograr sus objetivos, toda empresa requiere de una serie de recursos materiales, técnicos y humanos. El hombre es y seguirá siendo el recurso más valioso de la empre-sa, aunque no sea de su propiedad.El factor humano es el cimiento y motor de toda empresa y su in” uencia es decisiva en el desarrollo, evolución y futuro de la misma.Por todo ello, la empresa no debe considerar sólo el contrato colectivo de trabajo, sino también responder a las necesidades y esperanzas de los trabajadores y empleados,
1a. compra 100 1.00 100.00 100.00 100 1.00 100.00 100.00 100 1.00 100.00 100.002a. compra 100 2.00 200.00 300.00 100 2.00 200.00 300.00 100 2.00 200.00 300.003a. compra 100 3.00 300.00 100 3.00 300.00 100 3.00 300.00 1a. salidaVentas 100 500.00 Costo 100 300.00 Resultado 200.00 Inventario final 200 300.00 200 500.00 200 400.002a. salidaVentas 100 500.00 Costo 100 200.00 Resultado 300.00 Inventario final 100 100.00 100 300.00 100 200.003a. salidaVentas 100 500.00 Costo 100 100.00 Resultado 400.00 Inventario final 0 0.00 0 0.00 0 0.00TotalVentas 300 5.00 1 500.00 300 5.00 1 500.00 300 5.00 1 500.00Costo 300 600.00 Resultado 900.00 Inventario final 0 0.00 0 0.00 0 0.00Cambio de metodologíaVentas 300 Costo 300 Resultado sin revelación 1 100.00Efecto por cambio de método de valuación Resultado con revelación 900.00Inventario final 0 0.00Metodología considerando los párrafos 41 y 60 del Boletín C-4.Inventarios de las Normas de Información Financiera
CAPÍTULO 3 Materia prima y mano de obrapara contar con su máximo esfuerzo, ya que ellos aportan talento, e“ cacia y experiencia e invierten los mejores años de su vida en el éxito de la empresa.Estos comentarios son importantes antes de iniciar el estudio de otro elemento del costo de producción, que es el pago de sueldos, salarios, prestaciones y obligaciones a que den lugar al personal de la planta fabril; o sea, la mano de obra.La mano de obraEs el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transfor-mar las materias primas en productos terminados. Los sueldos, salarios y prestaciones del personal de la fábrica, que paga la empresa; así como todas las obligaciones a que den lugar, son el costo de la mano de obra; este costo debe clasi“ carse de manera adecuada. Los salarios que se pagan a las personas que participan directamente en la transformación de la materia prima en producto terminado y que se pueden identifi-car o cuantificar plenamente con el mismo, se clasifican como costo de mano de obra ecta (MOD)san a integrar el segundo elemento del costo de producción. Los sueldos, salarios y prestaciones que se pagan al personal de apoyo a la producción como por ejemplo funcionarios de la fábrica, supervisores, personal del almacén de materia-les, personal de mantenimiento, etc., y que no se pueden identi“ car o cuanti“ car plena-mente con la elaboración de partidas específicas de productos, se clasi“ can como costo no de obra indirecta (MOI) y se acumulan dentro de los cargos indirectos.o de la mano de obra está en función del tiempo trabajado, del tabulador de sueldos y salarios, del contrato colectivo de trabajo que tenga la empresa, de la Ley Federal del Trabajo, de la Ley del Seguro Social y del Código Financiero del Distrito Federal (para empresas en el D.F.). Estos componentes proveen la información para registrar los costos de mano de obra.Normalmente los empleados y trabajadores de la fábrica registran sus horas trabaja-das en una tarjeta de asistencia o de tiempo, que registra la fecha y las horas de entrada y de salida. Esta tarjeta es el documento fuente para la elaboración de la nómina y constituye el registro de asistencia del trabajador y del empleado.El trabajo que se dedica a órdenes especí“ cas o al apoyo de centros de costo, se re-gistra en boletas de trabajo que son preparadas diariamente por los empleados y super-visores. Una boleta de trabajo registra la fecha de la actividad, el código de trabajador, el número de horas laboradas, la orden o el centro de costos que apoyó e indica una descripción de las actividades realizadas; esta información nos permitirá determinar el costo y direccionamiento correspondiente.El procedimiento de boletas de trabajo cumple dos funciones: Permite analizar la productividad diaria de los trabajadores. Los costos de mano de obra directa podrán identi“carse en tareas, productos espe-cí“ cos o procesos.El área de nóminas es la responsable de computar el total de la nómina, incluyendo la cantidad de pago bruto y la cantidad neta pagada para los empleados y trabajadores des-pués de las deducciones requeridas por las leyes estatales y federales, y las correspondientes a los acuerdos con los empleados como cuotas sindicales, adelantos de sueldo, etcétera.obra directa (MOD)obra indirecta (MOI)COSTO HORAHOMBREConceptoEs el importe que eroga la empresa por una hora de trabajo de una persona contratada.
ObjetivoContar con una información oportuna y real del costo de mano de obra.Marco legalContrato Colectivo de Trabajo (CCT).Ley Federal del Trabajo (LFT).Ley del Seguro Social (LSS).Ley del Infonavit.Salario Mínimo General del Distrito Federal (SMGDF)Código Financiero del Distrito FederalAcuerdos del Consejo Técnico del IMSS.A continuación se presenta un procedimiento para el cálculo del costo hora-hombre de la empresa Alesca, S.A., correspondiente al año 2007 (ilustración 3.6). Se consideran todas las prestaciones del contrato colectivo de trabajo de Alesca, S.A., luyen, a su vez, las prestaciones que estipula la Ley Federal del Trabajo. El número de días de vacaciones que corresponden al personal se determina con ase en su antigüedad dentro de la empresa y a lo especi“ cado por el contrato colec-tivo de trabajo (Anexo 2); o bien, se puede determinar un promedio por centro de costos o de toda la empresa. Se determinan factores por día para los conceptos de vacaciones, aguinaldo y prima Para el año 2007 se determinaron 225 días laborables, luego de eliminar los días sá-, domingo, descansos, vacaciones, enfermedades y permisos de los 365 que tiene el año (Anexo 4). Se consideran ocho horas efectivas de trabajo para una jornada diaria de labores. Se utilizan las siguientes abreviaturas:CT Contrato Colectivo de TrabajoCFDF Código Financiero del Distrito FederalInfonavit Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda paraTrabajadoresLFT Ley Federal del TrabajoLSS Ley del Seguro SocialSBC Salario Base de CotizaciónSEM Seguro de Enfermedades y MaternidadSIV Seguro de Invalidez y VidaSCEAV Seguro de Cesantía en Edad Avanzada y VejezSRT Seguro de Riesgos de TrabajoSGPS Seguro de Guarderías y Prestaciones SocialesSR Seguro de RetiroSMGDF Salario Mínimo General del Distrito FederalVSMGDF Veces el Salario Mínimo General que rija en el Distrito Federal
CAPÍTULO 3 Materia prima y mano de obra
Ejemplo del procedimientohora-hombre para el año Renglón Concepto Importe R 0 R 4 R 5 Salario mínimoEn este renglón se anota el salario mínimo general ara el Distrito Federal. El que aquí se muestra es el salario mínimo general para el Distrito Federal, vi-gente a partir del 1 de enero de 2007.Salario diario nominalEste renglón se re“ ere al salario diario nominal que ercibe el trabajador, según su nivel o categoría, sin ninguna prestación.Fundamentado en la cláusula ____, anexo número ____, del contrato colectivo de trabajo.Vida caraAl salario diario nominal (R 1) se le aumenta, en su aso, el porcentaje establecido por este concepto. En este ejemplo se considera un porcentaje de 20%.Fundamentado en la cláusula ___, inciso ___, del contrato colectivo de trabajo.SubtotalManejo de vehículoEste renglón se aplica a todos aquellos trabajadores ue manejan vehículos para desarrollar sus actividades. En este ejemplo asciende a 10% del subtotal (R 3).Fundamentado en la cláusula ___, inciso ___, del contrato colectivo de trabajo.Fondo de ahorroPara calcular el fondo de ahorro se considera el ren-l cual se multiplica por el porcentaje esta-blecido en el contrato colectivo de trabajo. En este ejemplo es de 10%.Fundamentado en la cláusula ___, inciso ___, del contrato colectivo de trabajo.Se debe considerar el artículo 27, fracción II, de la Ley del Seguro Social, donde se establece:Artículo 27.Para efectos de esta Ley, se excluyen como integrantes del salario base de cotización, dada su naturaleza, los siguientes conceptos:Es importante aclarar que este procedimiento se estructuró de tal forma que pueda aplicarse a cualquier tipo de empresa, con la salvedad de que debe ser adecuado al con-trato colectivo de trabajo respectivo. Para el caso de las empresas que no tengan contra-to colectivo de trabajo, deben considerar lo que estipula la Ley Federal del Trabajo.Además, este instructivo debe actualizarse cuando se modi“ que el Contrato Co-lectivo de Trabajo, la Ley del Seguro Social, la Ley Federal del Trabajo, la Ley del Infonavit, el Código Financiero del Distrito Federal, el Salario Mínimo General para el Distrito Federal o por la emisión de acuerdos del H. Consejo Técnico del IMSS.continúaProcedimiento de cálculo costo hora-hombre para el año 2007
Ejemplo del procedimientohora-hombre para el año R 6 R 7 R 8 II. El ahorro, cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria, quincenal o mensual igual del trabajador y de la empresa; si se constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo más de dos veces al año, integrará salario; tampoco se tomarán en cuenta las cantidades otorgadas por el patrón para fines sociales de carácter sindical;ComedorSe considera para este ejercicio que la empresa aporta l trabajador $12.00.Fundamentado en la cláusula ___, inciso ___, del contrato colectivo de trabajo.HabitaciónEn este ejemplo el patrón no le proporciona habita-rabajador.Se deben considerar los artículos 27, fracción V, y 32 de la Ley del Seguro Social, donde se establece:Artículo 27.Para efectos de esta Ley, se excluyen como integrantes del salario base de cotización, dada su naturaleza, los siguientes conceptosLa alimentación y la habitación cuando se entre-guen en forma onerosa a trabajadores; se entiende que son onerosas estas prestaciones cuando el tra-bajador pague por cada una de ellas, como mínimo, el veinte por ciento del salario mínimo general diario que rija en el Distrito Federal;Artículo 32.Si además del salario en dinero el trabajador recibe del patrón, sin costo para aquél, habitación o ali-mentación, se estimará aumentado su salario en un veinticinco por ciento y si recibe ambas prestaciones se aumentará en un cincuenta por ciento.Cuando la alimentación no cubra los tres alimentos, sino uno o dos de éstos, por cada uno de ellos se adicionará el salario en un ocho punto treinta y tres por ciento.A partir del 1 de enero del año 2007, el SMGDF es de $50.57, por lo tanto 20% son $10.11 más $1.52 de IVA a una tasa de 15%, lo que genera un total de $11.63. Aun-que el IVA en las regiones fronterizas podría ser de 10%.Cabe destacar que actualmente son $11.63 por ali-mentación y $10.11 por habitación, ya que esta últi-ma está exenta del IVA, según el artículo 20-II de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.DespensaPara calcular este renglón se considera el importe o l porcentaje establecido en el contrato colectivo de trabajo. En este ejemplo es de 900 pesos mensuales ($900.00 por 12 meses = $10 800.00 entre 365 días = $29.59 por día).Fundamentado en la cláusula ___, inciso ___, del contrato colectivo de trabajo.Se debe considerar el artículo 27, fracción VI y el úl-timo párrafo de la Ley del Seguro Social, donde se establece:
Renglón Concepto Importe
continúa
CAPÍTULO 3 Materia prima y mano de obra
Renglón Concepto Importe
R 9 0.00 R 10 0.00
Artículo 27.Para efectos de esta Ley, se excluyen como integrantes del salario base de cotización, dada su naturaleza, los siguientes conceptosVI. Las despensas en especie o en dinero, siempre y cuando su importe no rebase el cuarenta por ciento del salario mínimo general diario vigente en el Distrito FederalEl patrón podrá otorgar despensas sin integrarlas al salario siempre y cuando su monto no rebase 40% del SMGDF. En caso de que rebase dicho monto, el último párrafo del artículo 27 establece que so-lamente se integrará el excedente al salario base de cotización.Cálculo de la parte que integra el salario base de co-tización:Despensa por día: 29.5940% del SMGDF $50.57: 20.23Integra salariobase de cotización: Premios de asistencia y puntualidadPara calcular este renglón se considera el importe tablecido en el contrato colectivo de trabajo. En este ejemplo no tenemos premios por asistencia y puntualidad.Fundamentado en la cláusula , inciso , del contrato colectivo de trabajo.Se debe considerar el artículo 27, fracción VII y el úl-timo párrafo de la Ley del Seguro Social, donde se establece:Artículo 27.Para efectos de esta Ley, se excluyen como integrantes del salario base de cotización, dada su naturaleza, los siguientes conceptosVII. Los premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe de cada uno de estos conceptos no re-base el diez por ciento del salario base de cotizaciónSi el importe de los premios rebasa dicho porcentaje establecido, de acuerdo al último párrafo del artículo 27, se deberán integrar solamente los excedentes, de cada uno de ellos, al salario base de cotización.Tiempo extraordinarioEn este renglón se considera la estadística de horas xtras de cada trabajador. En este ejemplo no existe tiempo extraordinario.Fundamentado en la cláusula ___, inciso ___, del contrato colectivo de trabajo.Se debe considerar el artículo 27, fracción IX y el úl-timo párrafo de la Ley del Seguro Social, así como el artículo 66 de la Ley Federal del Trabajo, donde se establece:Artículo 27.Para efectos de esta Ley, se excluyen como integrantes del salario base de cotización, dada su naturaleza, los siguientes conceptos
Ejemplo del procedimientohora-hombre para el año
continúa
Ejemplo del procedimientohora-hombre para el año
Renglón Concepto Importe
R 11 R 12
IX. El tiempo extraordinario dentro de los márgenes señalados en la Ley Federal del TrabajoArtículo 66, LFT.Podrá también prolongarse la jor-nada de trabajo por circunstancias extraordinarias, sin exceder nunca de tres horas diarias ni de tres veces en una semanaSi el tiempo extra rebasa los márgenes señalados en la Ley Federal del Trabajo; es decir, que sobrepase las tres horas por día y que esto ocurra más de tres ve-ces por semana, de acuerdo con el último párrafo del artículo 27 se deberán integrar solamente los ex-cedentes al salario base de cotización.Prima vacacionalPara calcular las vacaciones es necesario considerar tigüedad del trabajador; o bien, determinar un promedio por centro de costo o por empresa. En este ejemplo se considera una prima vacacional de Fundamentado en la cláusula ___, inciso ___, del contrato colectivo de trabajo.Se deben considerar los artículos 76 y 80 de la Ley Federal del Trabajo.Artículo 76, LFT. Los trabajadores que tengan más de un año de servicios disfrutarán de un periodo anual de vacaciones pagadas, que en ningún caso podrá ser inferior a seis días laborables, y que aumentará en dos días laborables, hasta llegar a doce, por cada año subsecuente de servicios.Después del cuarto año, el periodo de vacaciones se aumentará en dos días por cada cinco de servicioArtículo 80, LFT. Los trabajadores tendrán derecho a una prima no menor de veinticinco por ciento sobre los salarios que les correspondan durante el periodo de vacaciones.Cálculo de prima vacacional:Base de cálculo, renglón 3 Por: factor por día (18 días entre 365 días) Igual: prima vacacional por día AguinaldoEn este ejemplo se consideran 30 días de aguinaldo r Anexo 3.Fundamentado en la cláusula ___ del contrato co-lectivo de trabajo.Se debe considerar el artículo 87 de la Ley Federal del Trabajo.Artículo 87, LFT. Los trabajadores tendrán derecho a un aguinaldo anual que deberá pagarse antes del día veinte de diciembre, equivalente a quince días de salario, por lo menos.
continúa
CAPÍTULO 3 Materia prima y mano de obra
Renglón Concepto Importe
= $ 50.57 × 19.75% = $9.99 = $ 50.57 × 3 SMGDF = $ 151.71 - $ 157.14 = $ 5.43 × 1.59% = $ 0.08 = $ 157.14 × 1.05% = $ 1.65= $ 157.14 × 0.70% = $ 1.10 R 13 R 14 R 15 R 16 R 17
Ejemplo del procedimientohora-hombre para el año
Los que no hayan cumplido el año de servicios, independien-temente de que se encuentren laborando o no en la fecha de liquidación del aguinaldo, tendrán derecho a que se les pague la parte proporcional del mismo, conforme al tiempo que hubieren trabajado, cualquiera que fuere éste.Cálculo del aguinaldo:Base del cálculo, renglón 3 $120.00Por: factor por día (30 días entre 365 días) 0.08219Igual: aguinaldo por díaOtras retribuciones periódicas que integran elalario base de cotizaciónDe aplicación para cada una de las empresas, de acuerdo on cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su labor. En este ejemplo el trabajador no recibe del patrón otras retribuciones.Salario base de cotización(Total para cálculo de cuotas al IMSS e Infonavit)ste renglón se determina, para este ejemplo, mediante la suma de los siguientes renglones:R 1 Salario diario nominal R 2 Vida cara R 4 Manejo de vehículo R 7 Despensa R 11 Prima vacacional R 12 Aguinaldo TotalCuota patronal IMSSeguro de Enfermedades y Maternidad (SEM)Se multiplica el renglón 14 por los porcentajes de aplica-ue marca la Ley del Seguro Social, en cada una de las ramas (véase Anexo 5).Fundamentado en los artículos: 25, 106, fracción I y II y 107 de la Ley del Seguro Social.Especie Cuota “ ja Excedente 3 SMGDF Pensión Dinero Total 12.82Cuota patronal IMSSeguro de Invalidez y Vida (SIV)Se multiplica el renglón 14 por la cuota de 1.75%.undamentado en el artículo 147 de la Ley del Seguro Social.Cuota patronal IMSSeguro de Cesantía en Edad Avanzada y Vejez (SCEAV)Se multiplica el renglón 14 por la cuota de 3.15%.undamentado en el artículo 168, fracción II, de la Ley del Seguro Social.
continúa
Ejemplo del procedimientohora-hombre para el año
Renglón Concepto Importe
R 18 R 19 R 20 R 21 R 22 R 23
Seguro de Riesgos de Trabajo (SRT)Prima media 2.5984%e multiplica la prima de 2.5984% por el renglón 14.Para la “ jación de las primas a cubrir por el seguro de riesgos de trabajo, las empresas cotizarán según su siniestralidad. En este ejemplo se considera a la empresa con inicio de actividades, y cubrirá la prima media de la clase III.Fundamentado en los artículos 70 a 76 de la Ley del Se-guro Social.Seguro de Guarderías y Prestaciones Sociales (SGPS)Para determinar este renglón se multiplica el renglón 14 or la prima de 1%.Fundamentado en el artículo 211 de la Ley del Seguro Social.Seguro de Retiro (SR)Para determinar este renglón se multiplica el renglón 14 or una cuota de 2%.Fundamentado en el artículo 168, fracción I, de la Ley del Seguro Social.InfonavitPara determinar las aportaciones al Infonavit se multiplica l renglón 14 por la cuota de 5%.Fundamentado en el artículo 29, fracción II, de la Ley del Infonavit.Prima de antigüedadEn este ejemplo se consideran 20 días de antigüedad por undamentado en la cláusula ___ del contrato colectivo de trabajo.Artículos 162, 485 y 486 de la Ley Federal del Trabajo.Cálculo de prima de antigüedad:Base del cálculo, renglón 3 Por: factor por día (20 días entre 365 días) 0.05479Igual: prima de antigüedad por día Impuesto sobre NóminasPara determinar este renglón se multiplica una tasa de 2% or el monto total de las erogaciones realizadas por con-cepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado. En este caso se determina como sigue:Salario diario nominal $100.00 Vida cara Manejo de vehículo 12.00Fondo de ahorro Despensa R 11 Prima vacacional R 12 Aguinaldo R 22 Prima de antigüedad 6.58TotalFundamentado en los artículos 178, 179 y 180 del Código Financiero del Distrito Federal 2005.Es importante aclarar que este impuesto no se aplica en todos los estados de la República Mexicana, por lo que es
continúa
CAPÍTULO 3 Materia prima y mano de obra
Ejemplo del procedimientohora-hombre para el año
R 24 R 25 295.04 R 26 R 27 R 28
necesario veri“ car las reglas aplicables en la entidad fede-rativa que corresponda.Otras retribuciones periódicas que no integran salario e de cotizaciónDe aplicación para cada una de las empresas, de acuerdo on cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su labor y que no integren salario base de cotización. En este ejemplo el trabajador no recibe del patrón otras retribuciones.Costo diarioEste renglón se determina como sigue:Salario diario nominal R 2 Vida cara R 4 Manejo de vehículo R 5 Fondo de ahorro R 6 Comedor R 7 Habitación R 8 Despensa R 9 Premios de asistencia y puntualidad 0.00R 10 Tiempo extraordinario R 11 Prima vacacional R 12 Aguinaldo R 13 Otras retribuciones periódicas que integran salario base de cotización 0.00R 15 Cuota patronal IMSS (SEM) R 16 Cuota patronal IMSS (SIV) R 17 Cuota patronal IMSS (SCEAV) R 18 Riesgos de trabajo (SRT) R 19 Seguro de guardería (SGPS) R 20 Seguro de retiro (SR) R 21 Infonavit R 22 Prima de antigüedad R 23 Impuesto sobre nóminas R 24 Otras retribuciones periódicas que no integran salario base de cotización TotalSe multiplica el renglón 25 por 365 días.Costo por día laborableEl costo anual (renglón 26) se divide entre el número de as laborables en el año, los cuales se obtienen eliminando sábados, domingos, descansos, vacaciones, enfermedades y permisos del total de días calendario del año de cálculo. En este ejemplo se determinaron 225 días laborables para el año 2007 (véase Anexo 4).Se divide el costo por día laborable (renglón 27) entre el ro de horas efectivas de trabajo en un día laborable. Este ejemplo considera ocho horas efectivas de trabajo.
Renglón Concepto Importecontinúa
Fundamentado en la cláusula ___ del contrato colectivo de trabajo.Artículo 61 de la Ley Federal del Trabajo.Artículo 61, LFT. La duración máxima de la jornada será: ocho horas la diurna, siete la nocturna y siete y media la mixta.
Ejemplo del procedimientohora-hombre para el año
Renglón Concepto Importe
Salario mínimo Salario diario nominal Vida cara Subtotal Manejo de vehículo Fondo de ahorro Comedor Habitación Despensa Premio de asistencia y puntualidad Tiempo extraordinario Prima vacacional Otras retribuciones periódicas que integran SBC 0.00Salario base de cotización (SBC) Cuota patronal IMSS (SEM) Cuota patronal IMSS (SIV) Cuota patronal IMSS (SCEAV) Cuota patronal IMSS (SRT) Cuota patronal IMSS (SGPS) Cuota patronal IMSS (SR) Cuota patronal Infonavit Prima de antigüedad Impuesto sobre Nóminas Otras retribuciones periódicas que no integran SBC 0.00Costo diario Costo anual Costo por día laborable Costo por hora-hombre en día laborable Cálculo del costo hora-hombre para el año 2007Nombre:
Ficha:
Nivel o categoría:
Centro de trabajo:
Departamento:
Fecha de ingreso: Fecha de cálculo: Renglón Concepto ImporteResultado
CAPÍTULO 3 Materia prima y mano de obraANEXOSAnexo 1Cláusula ___ del CCT, artículo 74 de la LFT.Serán considerados como días de descanso con goce de salario, los siguientes:El que determinen las leyes federales y locales electorales, en el caso de elecciones ordinarias, para efectuar la jornada electoral. En caso de que los días de descanso obligatorio coincidieran con un día de descanso semanal que corresponda al trabajador, éste descansará el siguiente día lunes.Anexo 2VacacionesCláusula ___ del CCT; artículos 76 y 80 de la LFT.Los trabajadores que tengan más de un año de servicio disfrutarán de un periodo anual de va-caciones con goce de sueldo en la fecha en que lo soliciten, previo acuerdo con la empresa, en la De uno a dos años de servicio, 12 días.De tres a cinco años de servicio, 14 días.De seis a diez años de servicio, 18 días.De once a quince años de servicio, 23 días.
Mes Obligatorio, artículo 74 de la LFT Festivo CCTEnero El 1 de enero.Febrero El primer lunes de febrero en conmemoración del 5 de febrero.Marzo El tercer lunes de marzo en conmemoración del 21 de marzo.Marzo o abril Jueves y viernes denominados santosŽ y sábado denominado de gloriaŽ.Mayo El 1 de mayo. El 5 de mayo.Septiembre El 16 de septiembre. El 15 de septiembre.Octubre El 12 de octubre.Noviembre El tercer lunes de noviembre en El 1 y 2 de noviembre. conmemoración del 20 de noviembre.Diciembre El 1 de diciembre de cada seis años, El 12 de diciembre. cuando corresponda a la transmisión del Poder Ejecutivo Federal y el 25 de diciembre.
De dieciséis a veinte años de servicio, 28 días.De veintiún años de servicio en adelante, 35 días.iodo de vacaciones se computará por días laborables. La empresa pagará a los trabajado-res por concepto de vacaciones un equivalente a 100% de los salarios correspondientes al periodo de vacaciones.Anexo 3Cláusula ___ del CCT; artículo 87 de la LFT.Los trabajadores que tengan más de un año de servicio tendrán derecho a un aguinaldo anual equivalente a 30 días de salario, que deberá pagarse entre el 1 y el 15 de diciembre de cada año.Los trabajadores que no hayan cumplido el año de servicio tendrán derecho a que se les pague en proporción al tiempo trabajado.Anexo 4
Descansos Vacaciones Enfermedades Total días Mes Total Sábados Domingos (Anexo 1) (Anexo 2) y permisos laborables Enero 31 4 4 1 22 Febrero 28 4 4 1 19 Marzo 31 5 4 1 21 Abril 30 4 5 2 19 Mayo 31 4 4 1 22 Junio 30 5 4 0 21 Julio 31 4 5 0 22 Agosto 31 4 4 0 5 18 Septiembre 30 5 5 1 19 Octubre 31 4 4 1 22 Noviembre 30 4 4 3 19 Diciembre 31 5 5 2 19 Otros 18 …18 Total 365 52 52 13 18 5 225
Anexos 87
CAPÍTULO 3 Materia prima y mano de obraAnexo 5Porcentajes de aplicación para el año 2007Patrón
Enfermedades Especie Cuota “ ja 106-I SMGDF 19.7500* 25 Excedente 3 SMGDF 106-II SBC 1.5900* 25 Pensión 25 SBC 1.0500 25Dinero 107 SBC 0.7000 25Invalidez y vida 147 SBC 1.7500 25 *Cesantía en edad avanzada y vejez 168-II SBC 3.1500 25 *Riesgos de trabajo 73 SBC 2.5984 25Seguro de guardería 211 SBC 1.0000 25Seguro de retiro 168-I SBC 2.0000 25
Rama Artículo Base (%) Límite* Véase tabla cuotas patronales de enfermedades y maternidad.Cuotas patronales correspondientesal Seguro de Enfermedades y Maternidad
Del 1 de julio de 1997 al 31 de diciembre de 1998 Del 1 de enero al 31 de diciembre de 1999 Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2000 Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2001 Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2002 Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2003 Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2004 Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2005 Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2006 Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2007 Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008
Hasta 3 SMGDF Excedenteprima básica. prima adicional.Incremento DecrementoPeriodo Fundamento Legal: Artículo decimonoveno transitorio de la Ley del Seguro Social, publicada en el Diario O“ cial de la Federaciónel 21 de diciembre de 1995 y reformas de ésta, publicadas en el Diario O“ cial de la Federación el 21 de noviembre de 1996.
Límite base de cotización 1997-2007Rama: Invalidez y vida. Cesantía en edad avanzada y vejez
Del 1 de julio de 1997 al 30 de junio de 1998 Del 1 de julio de 1998 al 30 de junio de 1999 Del 1 de julio de 1999 al 30 de junio de 2000 Del 1 de julio de 2000 al 30 de junio de 2001 Del 1 de julio de 2001 al 30 de junio de 2002 Del 1 de julio de 2002 al 30 de junio de 2003 Del 1 de julio de 2003 al 30 de junio de 2004 Del 1 de julio de 2004 al 30 de junio de 2005 Del 1 de julio de 2005 al 30 de junio de 2006 Del 1 de julio de 2006 al 30 de junio de 2007 A partir del 1 de julio de 2007
Periodo Veces SMGDFBENEFICIOSLa correcta y oportuna determinación del costo hora-hombre genera diversos bene“ cios, entre ellos:Contar con una información oportuna y real del costo de mano de obra.Diluir el costo de mano de obra en todos los productos a través del tiempo.Contribuir a planear mejor los resultados.Evitar problemas de liquidez.Mejorar la rentabilidad.Contar con una herramienta en las negociacioo de trabajo.DIRECCIONAMIENTO DE LOS COSTOS DE LA NÓMINATomando como base la estructura de la organización y al personal contratado en cada centro de costos, el área de nóminas puede direccionar, desde el origen, el costo de la nómina del periodo, más todas las obligaciones a que den lugar, a los centros de costo administrativos, de servicio, productivos y de venta, de la empresa.Por otra parte, la Gerencia de Recursos Humanos deberá apoyar a la Gerencia de Costos con las siguientes actividades:Identi“car que cada trabajador se encuentre adscrito a una plaza y, ésta a su vez, a un centro de costos.Determinar los días laborables calendarizados de cada trabajador.Determinar las horas-hombre disponibles calendarizadas de cada trabajador.Determinar las horas-hombre disponibles calendarizadas de cada centro de costos.Determinar el costo hora-hombre de cada trabajador.Fundamento Legal: Artículo decimonoveno transitorio de la Ley del Seguro Social, publicada en el Diario O“ cial de la Federaciónel 21 de diciembre de 1995 y reformas de ésta, publicadas en el Diario O“ cial de la Federación el 21 de noviembre de 1996.
CAPÍTULO 3 Materia prima y mano de obraPREGUNTAS¿Qué entiende por materia prima?2. Explique cómo se clasi“ca la materia prima.3. Mencione los objetivos del departamento de compras.4. Diga y explique qué departamentos se involucran en la organización, control y re-istro de los materiales.5. ¿Qué entiende por mano de obra?6. Explique cómo se clasi“ca la mano de obra.PROBLEMASEl artículo tiene el siguiente movimiento en el mes de octubre de 20XX: 1 Se reciben en el Almacén de Materias Primas 100 artículos cuyo costo por unidad es de $ 20.00. 3 Se envían al Departamento de Producción 80 artículos. 11 Se reciben en el Almacén de Materias Primas 200 artículos cuyo costo por unidad es de $ 26.60. 12 Se envían al Departamento de Producción 80 artículos. 18 Se reciben en el Almacén de Materias Primas 100 artículos cuyo costo por unidad es de $ 21.20. 20 Se reciben en el Almacén de Materias Primas 100 artículos cuyo costo por unidad es de $ 27.40. 22 Se envían al Departamento de Producción 270 artículos. 3.1. ) Valuar las salidas de almacén por el método de costos promedios.) Calcular el saldo del inventario “ 3.2. ) Valuar las salidas de almacén por el método de primeras entradas, primeras salidas.) Calcular el saldo del inventario “ 3.3. ) Valuar las salidas de almacén por el método de últimas entradas, primeras salidas.) Calcular el saldo del inventario “ 3.4. Consiga el contrato colectivo de trabajo de cualquier empresa (comercial, transformación, servicio, etc.) y determine el costo hora-hombre para el año vigente.
Cargos indirectosAl terminar este capítulo, el lector será capaz de:Explicar los conceptos que integran los cargos indirectos.Opinar acerca de las razones por las cuales la materia prima indirecta es clasificada como cargos indirectos.Mencionar y explicar los departamentos que existen en la planta fabril de una empresa.Exponer qué es direccionamiento de origen, primario,secundario, final y recíproco.Elegir y justificar bases de aplicación del direccionamiento primario, de acuerdo con el concepto de gasto.Decidir y justificar bases de aplicación del direccionamiento secundario, de acuerdo con los departamentos de servicio.Decidir y justificar bases de aplicación del direccionamiento final de acuerdo con la producción transformada.Calcular el direccionamiento primario, secundario y final de un periodo de costos, dada la información necesaria.Calcular el direccionamiento recíproco de un periodo de costos, dada la información necesaria.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Capítulo 4
CAPÍTULO 4 Cargos indirectosCARGOS INDIRECTOSCargos indirectosSe designa con el nombre de cargos indirectos (CI) al conjunto de costos fabriles que ntervienen en la transformación de los productos y que no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboración de partidas específicas de productos, procesos producti-vos o centros de costo determinados.Los cargos indirectos representan el tercer elemento del costo de producción y pue-den referirse a los siguientes conceptos:Materia prima indirecta (MPI) Son todos los materiales sujetos a transformación que no se pueden identi“ car o cuanti“ car plenamente con los productos terminados, como por ejemplo el barniz en la industria mueblera.Mano de obra indirecta (MOI) Son los salarios, prestaciones y obligaciones correspon-dientes a todos los trabajadores y empleados de la fábrica, cuya actividad no se puede identi“ car o cuanti“ car plenamente con los productos terminados. Por ejemplo, el di-rector de la fábrica, los supervisores, los vigilantes, etcétera.Erogaciones fabriles Son todos aquellos costos que se refieren a diversos servicios, tales como renta, teléfono, conservación y mantenimiento de terceros, etc., correspon-dientes a la planta fabril.Depreciaciones Se refiere a la baja de valor de los activos fijos fabriles, ocasionada por el uso, transcurso del tiempo u obsolescencia.Amortizaciones Mecanismo para recuperar con aplicaciones periódicas las eroga-ciones efectuadas por concepto de gastos de instalación y adaptación de la planta fabril, de acuerdo con la vida útil esperada.Erogaciones fabriles pagadas por anticipado Este grupo está formado por todos aquellos gastos de la fábrica pagados por anticipado, por lo que se tiene derecho de re-cibir un servicio, ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores. Por ejemplo, renta fabril, impuesto predial, primas de seguro, etcétera.Centros de costoEn la planta fabril de una empresa existen departamentos de producción y departamen-tos de servicio.Los departamentos de producción, también llamados centros de costo de produc-ón (CCP), son aquellos en donde se lleva a cabo la transformación física y/o química as materias primas; es decir, contribuyen directamente a la producción de artículos terminados. Por ejemplo, la Planta de proceso núm. 1, los departamentos de corte, pintura, ensamble, etcétera.Los departamentos de servicio, también llamados centros de costo de servicio CS), son aquellos que no llevan a cabo la transformación física y/o química de las terias primas, pero contribuyen a que otros centros de costo de la planta fabril pue-dan desarrollar sus actividades de manera e“ ciente, ya que su función consiste en su-ministrar apoyo. Por ejemplo, almacén de materias primas, gerencia de mantenimiento, servicio médico, comedor de la empresa, etcétera.Los cargos indirectos, como ya lo hemos dicho, no se identifican plenamente con la elaboración de partidas específicas de productos, procesos productivos o centros de costo determinados. Para superar esta situación y poder determinar los costos unitarios Centros de costo deproducción (CCP)Centros de costo de
de producción más apegados a la realidad operativa, con el método de costeo absorbente, tendremos que partir de los costos aplicables al periodo que reporta nuestra base de datos de órdenes de direccionamiento (OD), para que posteriormente podamos direc-cionarlos hacia la producción del mismo periodo de costos, a través de los direcciona-mientos (prorrateos) primario, secundario y “ nal.Direccionamiento de origen Es el direccionamiento de los costos hacia los CCS y CCP, con base en el sitio en que se haya originado cada erogación, como ya lo vimos en el capítulo 2.Direccionamiento primario (prorrateo primario) Es el direccionamiento de los cos-tos del periodo que son originados por todas las áreas (comunes), hacia los CCS y CCP, de acuerdo con las bases que resulten más apropiadas. Por ejemplo, el importe total de la renta correspondiente a la planta fabril que se direcciona, de origen, a la Subdirección de Produc-ción, lo tendremos que re” ejar en todos los centros de costo que están involucrados.Direccionamiento secundario (prorrateo secundario) Es el direccionamiento de los costos acumulados del periodo por los CCS a los CCP. Se hace en proporción al servicio que les hayan suministrado los CCS a los CCP. Por ejemplo, el centro de costos 136212, departamento de tubería, le dio apoyo al CCP 134013, planta de proceso núm. 1. Por lo tanto, la gerencia de mantenimiento debe emitir una orden de direccionamiento (OD) por el servicio prestado, siendo ésta la 03 341 01 5, donde la podemos leer como sigue:Direccionamiento(prorrateo secundario) Direccionamiento primario (prorrateo primario)DireccionamientoDireccionamiento primario (prorrateo primario)Orden de direccionamiento 03 341 01 5Tipo de orden: mantenimiento preventivoNúmero de orden: Planta de proceso núm. 1Concepto de gasto: mano de obraClasificación: mano de obra indirecta, fijo
Direccionamiento final (prorrateo final) Es la aplicación de los cargos indirectos acumulados del periodo en los CCP a los artículos transformados en cada uno de ellos. La aplicación se hace de acuerdo con las bases más apropiadas. Este direccionamiento se realiza solamente en el método de costeo absorbente.En la ilustración 4.1 se presenta gráficamente la relación entre todos los tipos de direccionamiento.Direccionamiento “ nal(prorrateo “ nal)DIRECCIONAMIENTO PRIMARIO PRORRATEO PRIMARIOEsta primera etapa de direccionamiento de cargos indirectos hacia los centros de costo de servicio (CCS) y de producción (CCP) debe hacerse de acuerdo con las bases que resulten más apropiadas.En la ilustración 4.2 se sugieren diversas bases para realizar el direccionamiento primario de cargos indirectos.Ejercicio 1 Vamos a suponer que la planta fabril de la empresa industrial Alesca, S.A., cuenta con cuatro centros de costo de servicio (CCS) y cuatro centros de costo productivos (CCP). El total de costos acumulados correspondientes al mes de marzo de Direccionamiento
Diagrama de direccionamiento.
01 Mano de obra $02 Tiempo extra $03 Prestaciones $04 Reserva pers. $05 Seguro Social $Total propios $01 Mano de obra $02 Tiempo extra $03 Prestaciones $04 Reserva pers. $05 Seguro Social $Total propios $
27 Rentas $XX Etcétera $
Direccionamientode origen
01 Mano de obra $02 Tiempo extra $03 Prestaciones $04 Reserva pers. $05 Seguro Social $27 Rentas $Total propios $01 Mano de obra $02 Tiempo extra $03 Prestaciones $04 Reserva pers. $05 Seguro Social $27 Rentas $Total propios $
€Ã“rdenes de direccionamiento (OD)€ Número de trabajadores€ Volumen y/o valor de los materiales suministrados
01 Mano de obra $02 Tiempo extra $03 Prestaciones $04 Reserva personal $05 Seguro Social $Total adicionales $€ Producción obtenida€ Costos de la MPD€ Costos de la MOD€ Costo primo€ Combinaciones de las anteriores, dependiendo del concepto de
Costo total Prod. $
iores
Costo total Prod. $Costo total Prod. $
direccionamientoindirectos.
20XX que nos proporciona nuestra base de datos del direccionamiento de origen, como consecuencia de los registros de costos en la contabilidad, afectando, al mismo tiempo, los centros de costo y las órdenes de direccionamiento, está conformado por:121252 Servicio de comedor $ 9 000131212 Departamento de almacén de materias primas 5 000134002 Gerencia de producción 14 500134013 Planta de proceso núm. 1 5 000134023 Planta de proceso núm. 2 4 500134033 Planta de proceso núm. 3 4 000134043 Planta de proceso núm. 4 3 500136232 Departamento de Soldadura 9 000 Total $54 500Recordemos que en nuestra base de datos tenemos el cuadro analítico de cómo se integra el total de cada centro de costos. Por su parte, los conceptos de gasto correspon-dientes al mes de marzo del año 20XX, de la energía eléctrica (50) y renta (78) están direccionados, desde la contabilidad, al centro de costos 134002 Gerencia de Producción y los debemos direccionar hacia todos los centros de costo de la planta fabril. La inte-gración del costo total del centro de costos 134002, es:Centro de costo: 134002 Gerencia de ProducciónCuenta Importe50XX Varios conceptos $10 000ervicio de energía eléctrica 1 5005078 Rentas 3 000Total $14Para efectuar el direccionamiento de los costos de energía eléctrica y renta hacia los diferentes centros de costo de servicio y productivos, se debe determinar el porcentaje de participación de cada departamento con respecto al total de consumo de energía eléctrica y superficie ocupada, para posteriormente multiplicar dicho porcentaje por el
Renta fabril En razón directa a la superficie ocupada por cadacentro de costos.Energía eléctrica Asignación directa cuando existen medidores o enproporción al número y capacidad de equiposeléctricos existentes en cada centro de costos.Teléfono Asignación directa en función al número de aparatosy al servicio medido en cada centro de costos.Amortizaciones En razón directa a la superficie ocupada por cadacentro de costos.Erogaciones fabriles pagadas La base de direccionamiento depende del concepto.por anticipado
Concepto de gasto Base del direccionamiento primario
CAPÍTULO 4 Cargos indirectos
de renta.
121252 130 2.0 $260 131212 150 2.0 300 134002 2.0 100 134013 330 2.0 660 134023 220 2.0 440 134033 200 2.0 400 134043 2.0 500 136232 170 2.0 340Total 1 500 $3 000
Superficie ocupada Aplicación de Centro de costos (metros cuadrados) Factor renta
importe total de energía eléctrica y de la renta; o a través de un factor de aplicación que se determina para cada concepto.Energía eléctrica La energía eléctrica se aplica de acuerdo con el consumo que re-portan los medidores de cada centro de costo, ver ilustración 4.3.Costo total de energía eléctrica $1 500.00Factor de aplicación energía eléctrica = = = 0.09091Consumo total (kw) 16 500Renta La renta se aplica en razón de la superficie que ocupa cada uno de los centros de costo, tanto de servicio como productivos. En esta distribución deben tomarse en cuenta los patios y pasillos, aun cuando no estén asignados a ningún departamento. En este caso sólo se considerará la superficie de los centros de costo a que hacemos referen-cia, ver la ilustración 4.4.Costo total de renta $3 000.00Factor de aplicación de renta = = = 2.0Superficie total (m) 1 500
ILUSTRACIÓN 4.3Ejemplo de aplicaciónde energía eléctrica.
121252 760 0.09091 $69.10131212 805 0.09091 73.18134002 357 0.09091 32.45134013 4 676 0.09091 425.09134023 3 254 0.09091 295.82134033 2 838 0.09091 258.00134043 2 490 0.09091 226.36136232 1320 0.09091 120.00Total 16 500 $1 500.00
Consumo Aplicación de Centro de costos (kilowatts) Factor energía eléctrica
Al concluir el direccionamiento primario, los cargos indirectos comunes, del perio-do, se encuentran direccionados en los centros de costo de servicio (CCS) y productivos (CCP), como se muestra en las ilustraciones 4.5 y 4.6.
el direccionamientocorrespondiente alDireccionamiento de origenMarzo 20XX(pesos)
50XX Varios conceptos 50 000 9 000 5 000 9 000 10 000 5 000 4 500 4 000 3 5005050 Servicio de energía eléctrica 1 500 1 5005078 Rentas 3 000 3 000Total 54 500 9 000 5 000 9 000 14 500 5 000 4 500 4 000 3 500
Centros de costo Servicio Productivo Cuenta Total 121252 131212 136232 134002 134013 134023 134033 134043
Direccionamientocorrespondiente alDireccionamiento primarioAplicación de los cargos indirectos acumulados del mes de marzo de 20XX a los CCS y CCP(pesos)
50XX Varios conceptos 50 000 9 000.00 5 000.00 9 000.00 10 000.00 5 000.00 4 500.00 4 000.00 3 500.005050 Servicio de energía eléctrica 1 500 1 5005078 Rentas 3 000 3 0005050 Servicio de energía eléctrica (1 500) (1 500)5078 Rentas (3 000) (3 000)5050 Servicio de energía eléctrica 1 500 69.10 73.18 120.00 32.45 425.09 295.82 258.00 226.365078 Rentas 3 000 260.00 300.00 340.00 100.00 660.00 440.00 400.00 500.00Total de direccionamiento54 500 9 329.10 5 373.18 9 460.00 10 132.45 6 085.09 5 235.82 4 658.00 4 226.36
Centros de costo Servicio Productivo Cuenta Total 121252 131212 136232 134002 134013 134023 134033 134043
CAPÍTULO 4 Cargos indirectosDIRECCIONAMIENTO SECUNDARIO PRORRATEO SECUNDARIOEs el direccionamiento de los costos acumulados del periodo en los centros de costo de servicio (CCS) hacia los centros de costo de producción (CCP), con base en el servicio que les hayan suministrado.El direccionamiento secundario puede realizarse de acuerdo con las bases que se muestran en la ilustración 4.7.
Bases de direccionamiento
Dirección de la fábrica Horas-hombre trabajadas en cada centro de costos.Departamento de personal Número de trabajadores en cada centro de costos.Servicio médico Número de trabajadores en cada centro de costos.Servicio de comedor Número de trabajadores en cada centro de costos.Departamento de compras Asignación directa al almacén de materias primas.Almacén de materias primas Cantidad y/o valor de los materiales utilizados por los centros de costo. Número de requisiciones.Departamentos de mantenimiento Direccionamiento con base en el tipo de órdenes 03 mantenimiento preventivo. y 04 mantenimiento correctivo.
Centros de costo de servicio (CCS) Bases de direccionamiento secundario
direccionamientoDireccionamiento primarioAplicación de los cargos indirectos acumulados del mes de marzo de 20XX a los CCS y CCP(pesos)
50XX Varios conceptos 50 000 9 000.00 5 000.00 9 000.00 10 000.00 5 000.00 4 500.00 4 000.00 3 500.005050 Servicio de energía eléctrica 1 500 1 5005078 Rentas 3 000 3 0005050 Servicio de energía eléctrica (1 500) (1 500)5078 Rentas (3 000) (3 000)5050 Servicio de energía eléctrica 1 500 69.10 73.18 120.00 32.45 425.09 295.82 258.00 226.365078 Rentas 3 000.00 260.00 300.00 340.00 100.00 660.00 440.00 400.00 500.00Total de direccionamiento54 500 9 329.10 5 373.18 9 460.00 10 132.45 6 085.09 5 235.82 4 658.00 4 226.36
Centros de costo Servicio Productivo Cuenta Total 121252 131212 136232 134002 134013 134023 134033 134043
Ejercicio 2 Vamos a tomar el total de costos que nos muestra, para cada centro de cos-tos, la cédula de direccionamiento primario correspondiente al mes de marzo de 20XX, ver ilustración 4.8.Procedemos ahora a direccionar el costo acumulado en los CCS hacia los CCP, con base en el servicio que les hayan suministrado.21252 Servicio de comedorEl servicio de comedor prepara los alimentos para todo el personal de la planta fabril. or lo tanto, el servicio está disponible para todos los empleados y el costo acumulado de 9 329.10 pesos que reporta el direccionamiento primario debe aplicarse de acuerdo con el total de personas adscritas a cada centro de costos.Personal adscrito por centro de costos:
Se aplica al total de personas adscritas a cada centro de costos y no al número de per-sonas que utilicen el servicio, porque cada centro de costos debe absorber la parte que le corresponde por tener la disponibilidad del servicio, lo utilicen o no, ver ilustración 4.9.Costo acumulado CCS 125252 9 329.10Factor de aplicación = 424.05Número de personas 22
131212 136232 134002 134013 134023 134033 134043 Total 22
Centro de costos Número de personas
Direccionamiento de125252 hacia los CCS y CCP.
131212 3 424.05 $1 272.15 136232 2 424.05 848.10 134002 424.05 2 544.30 134013 2 424.05 848.10 134023 424.05 1 696.20 134033 424.05 1 272.15 134043 424.05 848.10Total 22 9 329.10
Base de aplicación: Aplicación Centro de costos número de personas Factor CCS 125252
) 131212 Departamento de almacén de materias primasEl departamento de almacén de materias primas dio servicio al CCS 136232 y a los CP 134013, 134023, 134033 y 134043. Por lo tanto, el costo acumulado de 6 645.33
CAPÍTULO 4 Cargos indirectos
pesos (5 373.18 pesos de direccionamiento primario más 1 272.15 pesos por servicio de comedor que tiene) debe aplicarse de acuerdo con la cantidad de materia prima consu-mida en cada uno de ellos, según las requisiciones de materiales, ver ilustración 4.10.Costo acumulado CCS 131212 $6 645.33 Factor de aplicación = = = 0.03292 Materias primas consumidas $201 875.00
Direccionamiento de131212 hacia los CCS y CCP.
136232 500 0.03292 $16.46 134002 0.03292 0.00 134013 121 000 0.03292 3 983.08 134023 4 000 0.03292 131.67 134033 52 000 0.03292 1 711.74 134043 24 375 0.03292 802.38Total 201 875 6 645.33
Base de aplicación: Aplicación Centro de costos materia prima Factor CCS 131212
) 136232 Departamento de soldaduraEl departamento de soldadura dio servicio a los CCP 134013, 134023, 134033 y 34043. Por lo tanto, el costo acumulado de 10 324.56 pesos (9 460.00 de direcciona-miento primario más 848.10 por servicio de comedor y 16.46 por servicios de almacén de materias primas) debe aplicarse de acuerdo con las horas-hombre de servicio que reportan las órdenes de direccionamiento (OD) 03 mantenimiento preventivo y 04 mantenimiento correctivo, durante el mes de marzo de 20XX, ver ilustración 4.11. Es importante mencionar que cuando existan varios centros de costo de mantenimiento, deberemos determinar el costo hora-hombre de servicio de cada uno de ellos que, en nuestro ejemplo, sería:136232 Departamento de soldaduraNúmero de personas Jornada laboral por día 8 horasHoras-hombre de servicio disponibles, por día laborable 16Días laborables, marzo 20XX 22 díasHoras-hombre de servicio disponibles, marzo 20XX 352Costo acumulado CCS 136232, marzo 20XX $10 324.56Costo hora-hombre de servicio, CCS 136232, marzo de 20XX $29.33) 134002 Gerencia de producciónLa gerencia de producción tiene bajo su responsabilidad los CCP 134013, 134023, 34033 y 134043. Por lo tanto, el costo de 12 676.75 pesos (10 132.45 de direcciona-miento primario más 2 544.30 por servicio de comedor que tiene) debe aplicarse en este ejemplo por partes iguales, siendo:
Direccionamiento secundario (prorrateo secundario) 101
Direccionamiento de136232 hacia los CCP.
134013 70 0 70 $29.33 $2 053.18 134023 128 32 160 29.33 4 692.98 134033 93 0 93 29.33 2 727.80 134043 29 0 29 29.33 850.60 Total 320 32 352 $29.33 $10 324.56
Base de aplicación: horas-hombre Costo Centros hora-hombre Aplicación de costos OD tipo 03 OD tipo 04 Total H-H de servicio CCS 136232
Cuando hemos direccionado el costo acumulado en los CCS hacia los CCP, decimos que concluimos el direccionamiento secundario, como se muestra en la ilustración 4.13.La suma total de los costos acumulados en los CCP, al terminar el direccionamiento secundario, deberá ser la misma que se encontraba en el direccionamiento de origen; los CCS deben quedar en ceros.
Ejemplo de direccionamientoDireccionamiento secundarioAplicación de los costos acumulados en los CCS hacia los CCP,correspondientes al mes de marzo 20XX (pesos)
Total direccionamiento primario 54 500.00 9 329.10 5 373.18 9 460.00 10 132.45 6 085.09 5 235.82 4 658.00 4 226.36125252 Servicio de comedor 0.00 (9 329.10) 1 272.15 848.10 2 544.30 848.10 1 696.20 1 272.15 848.10131212 Almacén de materias primas 0.00 (6 645.33) 16.46 3 983.08 131.67 1 711.74 802.38136232 Departamento de soldadura 0.00 (10 324.56) 2 053.18 4 692.98 2 727.80 850.60134002 Gerencia de elaboración 0.00 (12 676.75) 3 169.19 3 169.19 3 169.19 3 169.18Total de direccionamiento secundario 54 500.00 0.00 0.00 0.00 0.00 16 138.64 14 925.86 13 538.88 9 896.62
Centros de costo Servicio Productivo Cuenta Total 121252 131212 136232 134002 134013 134023 134033 134043
Centro de costos Aplicación CCS 134002
134013 3 169.19 134023 3 169.19 134033 3 169.19134043 3 169.18Total 126.75
Direccionamiento del CCS134002 hacia los CCP.
CAPÍTULO 4 Cargos indirectosDIRECCIONAMIENTO FINAL PRORRATEO FINALÉsta, que es la última etapa del direccionamiento de cargos indirectos, consiste en apli-car los cargos indirectos acumulados del periodo en los centros de costo de producción (CCP) hacia los artículos transformados en cada uno de ellos.Bases para el direccionamiento finalExisten diversos criterios para aplicar los cargos indirectos acumulados en los centros de costo productivos hacia los artículos transformados en cada uno de ellos, los cuales se basan, naturalmente, en las características operativas de cada empresa. Estas bases pueden ser las siguientes: La producción obtenida. El costo de la materia prima directa. El costo de la mano de obra directa. El costo primo. Las horas-hombre. Las horas-máquina. Una combinación de todas las anteriores, según el concepto del costo.Ejercicio 3Vamos a continuar con el ejercicio que hemos venido desarrollando y to-remos los cargos indirectos acumulados del mes de marzo de 20XX en cada centro de costos productivo; es decir, del direccionamiento secundario (ver ilustración 4.14).Para aplicar los cargos indirectos acumulados del mes de marzo de 20XX en los CCP, hacia los artículos transformados en cada uno de ellos, consideremos las órdenes de producción que se trabajaron en dichos centros productivos durante ese periodo, siendo como en la ilustración 4.15.Al concluir el direccionamiento “ nal de acuerdo con las bases elegidas, los car-gos indirectos acumulados del mes de marzo de 20XX se encuentran direccionadosa las órdenes de producción que se trabajaron durante ese periodo en los centros producti-vos. Por lo tanto, la suma de los cargos indirectos acumulados en cada orden de producción (78 + 79 + 80 + 81 + 82 + 83), deberá ser la misma que reporta el total de direccio-namiento secundario de 54 500 pesos, que es la misma cantidad que reporta el direcciona-miento de origen, antes de iniciar los direccionamientos primario, secundario y final.
DireccionamientoDireccionamiento secundarioMarzo de 20XX(pesos)
Total $54 500.00 $16 138.64 $14 925.86 $13 538.88 $9 896.62direccionamientosecundario
Centros de costo Productivos Cuenta Total 134013 134023 134033 134043
Órdenes deproducción trabajadasen cada CCP.
134013 $16 138.64 + + + 134023 14 925.86 + + + + 134033 13 538.88 + + + + 134043 9 896.62 + + Total $54 500.00 78 79 80 81 82 83
Orden de producción Centro de costos Direccionamiento de producción secundario 78 79 80 81 82 83
+ Orden de producción trabajada en cada centro de costo de producción (CCP).
factores de aplicación.
Total cargos indirectos $16 138.641. Materia prima directa = = = 0.13393 Costo MPD $120 500.00 Total cargos indirectos $16 138.642. Mano de obra directa = = = 0.38425 Costo MOD $42 000.00 Total cargos indirectos $16 138.643. Costo primo = = = 0.09931 Costo primo $162 500.00 Total cargos indirectos $16 138.644. Volumen (unidades) = = = 15.22513 Volumen 1 060Para efectuar el direccionamiento “ nal del CCP 134013 planta de proceso núm. 1 ($16 138.64), debemos considerar las órdenes de producción que se trabajaron en dicho centro de costos, durante el mes de marzo de 20XX y que para nuestro ejercicio fueron tres: las número 81, 82 y 83. Para que se comprenda la importancia que tiene la selec-ción de una base adecuada para efectuar el direccionamiento final de cargos indirectos y, en consecuencia, su repercusión en el costo unitario de cada orden de producción, el direccionamiento final lo haremos con cuatro bases de aplicación diferentes, ver ilus-traciones 4.16, 4.17 y 4.18.
Órdenes deproducción trabajadasPlanta de procesos
Producto elaborado A B CVolumen (unidades) 1 060 1 000 50 10Costo de materia prima directa utilizada $120 500 $98 500 $12 500 $9 500Costo de mano de obra directa empleada 42 000 20 000 2 500 19 500Costo primo $162 500 $118 500 $15 000 $29 000
Orden de producción Concepto Total 81 82 83 nal (prorrateo “
CAPÍTULO 4 Cargos indirectos
Direccionamiento “indirectos, mediante la utilizaciónde diferentes bases de aplicación.
Costo de materia prima directa utilizada $120 500 0.13393 $16 138.64 $13 192.17 $1 674.13 $1 272.34Costo de mano de obra directa empleada 42 000 0.38425 $16 138.64 $7 685.07 $960.63 $7 492.94Costo primo 162 500 0.09931 $16 138.64 $11 768.79 $1 489.72 $2 880.13Volumen (unidades) 1 060 15.22513 $16 138.64 $15 225.13 $761.26 $152.25
Cargos indirectos Base de aplicación Orden de producción Concepto Cantidad Factor Total 81 82 83
Como nos muestra la ilustración 4.18, de acuerdo con la base de aplicación se puede lograr que a determinados productos se les direccione un mayor o menor monto de car-gos indirectos, para que re” ejen utilidad o pérdida; es decir, crear productos ganadores o productos perdedores.Por lo anterior, es muy importante buscar las bases de aplicación que nos permitan determinar el costo unitario de producción lo más apegado a la realidad operativa. Al tener en la base de datos que alimenta al SIINCO los costos propios y adicionales, por concepto, de cada centro de costos productivo, se sugiere considerar varias bases de aplicación, y no una sola, de acuerdo con el concepto de costos. Por ejemplo: para los conceptos de depreciación y mantenimiento, se recomienda direccionarlos con base en las horas-máquina empleadas en cada orden de producción.Una vez que se direccionen los cargos indirectos acumulados de cada centro de costos de producción (CCP), hacia los artículos transformados en cada uno de ellos, habremos terminado nuestro direccionamiento “ nal y, en consecuencia, nuestro ejercicio.SERVICIOS RECÍPROCOS O MUTUOSEn las empresas manufactureras, algunos centros de costos de servicio (CCS) de la planta fabril se prestan servicios mutuos; es decir, servicios recíprocos. Esto origina el problema de determinar qué proporción de costos de un centro de costos corresponden a otro por los servicios otorgados y, por el contrario, cuánto de los costos del segundo centro de costos corresponden al primero.Para resolver este problema tomemos los costos acumulados que reporta el direcciona-miento primario más los cargos por servicio de comedor de los CCS 131212 y 136232.
131212 Almacén de materias primas $ 6 645.33136232 Soldadura 10 308.10Total $16 953.43
Centro de costos de servicio (CCS) Importe
Posteriormente debemos determinar el porcentaje de servicios recíprocos que se su-ministraron a los centros de costo almacén de materias primas y soldadura. Para ello debemos encontrar la mejor manera de determinarlo.Para nuestro problema consideraremos que el almacén de materias primas suministró de su actividad total 10% de servicio al centro de costos de soldadura y éste, a su vez, suministró de su actividad total 16% de servicio al centro de costos de almacén de mate-rias primas; ver ilustración 4.19.Este problema lo podemos resolver a través de ecuaciones simultáneas como sigue: = 131212 Almacén de materias primas = 136232 Soldadura = $6 645.33 + 0.16 ecuación = $10 308.10 + 0.10 ecuaciónSustituyendo el valor de en la ecuación = $6 645.33 + 0.16 ($10 308.10 + 0.10 = 6 645.33 + 1 649.30 + 0.016 … 0.016 = $8 294.63 0.984 = $8 294.63294.63 0.984 = $8 429.50Sustituyendo el valor de en la ecuación = $10 308.10 + 0.10 (8 429.50) = $10 308.10 + 842.95 = $11 151.05El costo integrado de cada centro de costos es:
Almacén de materias primas $8 429.50Soldadura 11 151.05Total$19 580.55
Centros de costo de servicio (CCS) Costo integradoLa razón por la que el costo integrado del almacén de materias primas y del centro de costos de soldadura es mayor que los costos acumulados que reporta el direccio-namiento primario más los cargos por servicio de comedor ($6 645.33 y $10 308.10, respectivamente), se debe a que el costo integrado representa la suma de los costos acu-mulados más los costos asignados por los servicios recíprocos o mutuos.Con el costo integrado es posible determinar el valor de los servicios recíprocos, como se aprecia en las ilustraciones 4.20 y 4.21.
Servicios recíprocos.
Almacén demateriasprimas
Centro de costosde soldadura
Suministró 10% de servicioSuministró 16% de servicio
CAPÍTULO 4 Cargos indirectos
Cédula de direccionamientorecíproco.
Total según direccionamiento primario más servicio de comedor $16 953.43 $6 645.33 $10 308.10Almacén de materias primas:Servicio suministrado al centro de costos de soldadura (10% de $8 429.50) 0.00 (842.95) 842.95Soldadura:Servicio suministrado al centro de costos de almacén (16% de $11 151.05) 0.00 1 784.17 (1 784.17)Total direccionamiento recíproco $16 953.43 $7 586.55 $9 366.88
CCSTotal Almacén SoldaduraConcluido el direccionamiento recíproco, los nuevos saldos de cada uno de los cen-tros de costo de servicio se direccionan a los centros de costo productivos; es decir, tendremos que efectuar el direccionamiento secundario.Para el caso de que existan tres o más centros de costo de servicio (CCS) y entre ellos se presten servicios recíprocos o mutuos, el problema también se puede resolver por el método de matrices, el cual no se explica por quedar fuera del alcance de este libro. Sin embargo, se presentan las fórmulas con las cuales se obtienen los resultados. Consideremos como ejemplo los centros de costo , como centros de costo de servicio (CCS) de una planta fabril; los tres se prestan servicios mutuos en 10% de su actividad total y los costos acumulados que reporta el direccionamiento se pueden ver en la ilustración 4.22.Las ecuaciones se expresan en la siguiente forma: = 150.00 + 0.1 + 0.1 Ecuación = 250.00 + 0.1 + 0.1 Ecuación = 100.00 + 0.1+ 0.1 EcuaciónPara la solución por el método de matrices, es necesario ordenar las ecuaciones:… 0.1 … 0.1 = 150.00 Ecuación …0.1 … 0.1 = 250.00 Ecuación …0.1 … 0.1 = 100.00 Ecuación
Direccionamientorecíproco enesquemas de mayor. Saldo direccionamiento primario más servicio de comedor. Saldo direccionamiento recíproco.1) Valor del servicio suministrado por el almacén de materias primas al centro de costos de soldadura.2) Valor del servicio suministrado por el centro de costos de soldadura al almacén de materias primas.
)6645.33 842.95 (1 2) 1784.17 8429.50 842.95)7586.55) 10308.101784.17 (2 1) 842.95 11151.051784.17)9366.88
El costo integrado de cada centro de costos de servicio que se obtiene a través del método de matrices es:
Suministro recíprocoentre tres CCS.
Centros de costo de servicios(CCS)ABCImporte$150250100
10%10%10%10%
Servicios recíprocos o mutuos 107
direccionamientorecíproco.
Total según direccionamiento primario 500.00 150.00 250.00 100.00CCS Servicio suministrado al CCS: (10% de $193.18) (19.318) 19.318 (10% de $193.18) (19.318) 19.318CCS Servicio suministrado al CCS: (10% de $284.09) 28.409 (28.409) (10% de $284.09) (28.409) 28.409CCS Servicio suministrado al CCS: (10% de $147.73) 14.773 (14.773) (10% de $147.73) 14.773 (14.773)Total direccionamiento recíproco 500.00 154.546 227.273 118.181
Centros de costo de servicio (CCS) Concepto Total
$193.18 $284.09 $147.73
Centros de costo de servicio (CCS) Costo integradoComo dijimos anteriormente, la razón por la cual el costo integrado de los centros de servicio es mayor que los costos acumulados que reporta el direccionamiento primario, se debe a que el costo integrado representa la suma de los costos acumulados en el direc-cionamiento primario más los costos asignados por los servicios recíprocos o mutuos.Con el costo integrado podemos determinar el valor de los servicios recíprocos como podemos ver en la ilustración 4.23.
CAPÍTULO 4 Cargos indirectosEn esquemas de mayor tendríamos:
) 150.000 19.318(1 2) 28.409 19.318(1 3) 14.773 193.182 38.636
CCSA
) 250.000 28.409(2 1) 19.318 28.409(2 3) 14.773 284.091 56.818
CCSB
) 100.000 14.773(3 1) 19.318 14.773(3 2) 28.409 147.727 29.546
Donde:) Saldo direccionamiento primario.) Saldo direccionamiento recíproco. 1) Valor del servicio suministrado por el CCS a los CCS 2) Valor del servicio suministrado por el CCS a los CCS 3) Valor del servicio suministrado por el CCS a los CCS Concluido el direccionamiento recíproco, los nuevos saldos de cada uno de los centros de costo de servicio se direccionan a los centros de costo productivos, es decir, tendre-mos que efectuar el direccionamiento secundario.PREGUNTAS¿Qué entiende por cargos indirectos? 2. ¿Qué conceptos integran los cargos indirectos? 3. ¿Qué entiende por centro de costos productivo? 4. ¿Qué entiende por centro de costos de servicio? 5. ¿Qué entiende por direccionamiento primario? 6. ¿Qué entiende por direccionamiento secundario? 7. ¿Qué entiende por direccionamiento “ 8. ¿Qué entiende por servicios recíprocos o mutuos?PROBLEMASEn su planta fabril, la compañía industrial Esp, S.A., cuenta con tres centros de costo productivos y dos de servicio: el almacén de materias primas y el centrode costo de Mantenimiento. El total acumulado de cargos indirectos correspon-dientes al mes de marzo de 20XX es:
Las bases de aplicación para el direccionamiento primario son: La materia prima indirecta se direcciona de acuerdo con el consumo de materia rima directa de cada centro de costos productivo (CCP).CCP Materia prima directa$50 000.0060 000.00 40 000.00 Total $150 000.00 Los sueldos y salarios de supervisores de producción se direccionan de acuerdo con a mano de obra directa de cada centro de costos productivo (CCP).CCP Mano de obra directa$50 000.00100 000.00 25 000.00 Total $175 000.00 La renta se direcciona en razón a la superficie que ocupa cada uno de los centros de os (CC).CC Superficie ocupada (m600900350 Almacén de Materias Primas 100 Mantenimiento Total 2 000 La energía eléctrica se direcciona de acuerdo con el consumo que reportan los me-idores de cada centro de costos (CC). CC Consumo (kw)000400300 Almacén de materias primas 1 000 Mantenimiento 300 Total 7 000
Materia prima indirecta $12 000.00Sueldos de supervisores de producción 21 000.00Sueldos del personal de Almacén de materias primas 15 000.00Sueldos del personal de Mantenimiento 10 000.00Renta 5 000.00Energía eléctrica 1 260.00Depreciación de maquinaria y equipo fabril 9 000.00Total $73 260.00
Importe
CAPÍTULO 4 Cargos indirectos
La depreciación de maquinaria y equipo se direcciona de acuerdo con la inver-ón de activo fijo con que cuenta cada centro de costos (CC). CC Activo fijo$25 000.0040 000.00 3 15 000.00 Almacén de Materias Primas 7 000.00 Mantenimiento 3 000.00 Total $90 000.00) Efectuar el direccionamiento primario.) Elaborar cédula que muestre el direccionamiento primario de cargos indirectos.4.2. Tomando los costos acumulados que reporta el direccionamiento primario del roblema 4.1, efectuar el direccionamiento secundario y elaborar la cédula res-pectiva, de acuerdo con las siguientes bases de aplicación: Los costos acumulados del Almacén de materias primas se direccionan en razón a materia prima directa que consumió cada centro de costos productivo.CCP Materia prima directa$50 000.0060 000.00 40 000.00 Total $150 000.00 Los costos acumulados del centro de costos de mantenimiento se direccionarán uerdo con el servicio que proporcionó a cada centro de costos productivo. CCP Servicio otorgado (%)4530 Total 1003. Tomando los costos acumulados que reporta el direccionamiento secundario del lema 4.2, efectuar el direccionamiento “ nal de acuerdo con el costo primo que reportan las órdenes de producción elaboradas en cada centro de costos pro-ductivo (ilustración P4.1). Tomando los costos acumulados que reporta el direccionamiento primario del roblema 4.1, determinar la cédula que muestre el direccionamiento recíproco entre el Almacén de materias primas y el centro de costos de mantenimiento, considerando que el Almacén de materias primas suministró de su actividad total el 12% de servicio al centro de costos de mantenimiento y éste, a su vez, suminis-tró de su actividad total el 8% de servicio al Almacén de materias primas.
ILUSTRACIÓN P4.1
01-03-XX $20 000.00 $0.00 $0.00 $20 000.00 02-03-XX 35 000.00 45 000.00 0.00 80 000.00 03-03-XX 0.00 65 000.00 0.00 65 000.00 04-03-XX 0.00 30 000.00 20 000.00 50 000.00 05-03-XX 40 000.00 0.00 0.00 40 000.00 06-03-XX 5 000.00 0.00 30 000.00 35 000.00 07-03-XX 0.00 20 000.00 15 000.00 35 000.00Total costo primo $100 000.00 $160 000.00 $65 000.00 $325 000.00
Centro de costosNúmero de orden 1 3 Total
Determinación
Sistema de costosCapítulo 5
absorbente y costos históricos
Costos de productos conjuntosCapítulo 7
Al terminar este capítulo, el lector será capaz de:Explicar qué se debe considerar para diseñar y desarrollar un Explicar las características del sistema de costos por órdenes Explicar las características del sistema de costos por procesos.Mencionar y explicar las diferencias del sistema de costos por denes de producción y por procesos.Mencionar las características del costeo absorbente.Mencionar las características del costeo directo.Mencionar y explicar las diferencias entre el método de costeo bente y costeo directo.Mencionar y explicar la clasi“cación de los costos predeterminados.Mencionar y explicar las diferencias entre los costos históricos, , así como sus ventajas y desventajas.Calcular el costo de la producción terminada en un sistema de denes de producción, dada la información necesaria.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Capítulo 5
CAPÍTULO 5 Sistema de costosPara el diseño del sistema de información de costos es muy importante investigar a qué se dedica la empresa; realizar trabajo de campo con la “ nalidad de conocer las características operativas del proceso de producción; familiarizarse con cada uno de los procesos que se requieren para la elaboración de los productos terminados; entender y manejar la terminología empleada por los ingenieros de las plantas de proceso, en sus informes de producción.FUENTES DE INFORMACIÓN PARA EL SISTEMA DE COSTOS DE PRODUCCIÓNBásicamente, son dos áreas las que proporcionan información para el sistema de Costos de Producción, como se puede observar en la ilustración 5.1. Subdirección de Producción. Subdirección de Finanzas y Administración.Proporciona información de toda la actividad fabril, correspondiente a un periodo de tiempo (año, mes, semana, turno, etc.), en términos volumétricos (kilo, litro, pieza, etc.), por centros de costos y por producto.La información se integra por:Periodo de tiempo.Inventario inicial de materias primas, productos u órdenes en proceso y productos erminados, con la unidad de medida correspondiente.Transferencias de entrada, al proceso productivo, de materia prima, productos in-medios y productos terminados.Movimientos de entrada o cargas, por centro de costos.
costos de producción.
Subdirección deProducciónInformación volumétrica(kilogramo, litro, pieza, etc.)
Subdirección deFinanzas y AdministraciónInformación en términosmonetarios (pesos)
€ Información volumétrica (kilogramo, litro, pieza, etc.)€ Información en términos monetarios (pesos)
Movimientos de salida o producciones, por centro de costos.Transferencias de salida, del proceso productivo, de productos intermedios y terminados.Balance volumétrico por centro de costos y por producto. Es fundamental realizar y alidar estos balances (las entradas deben ser igual a las salidas) como se muestra en las ilustraciones 5.2 y 5.3.
centro de costos.
Centro de costos: 134013 Planta de proceso núm. 1BalanceObjetivo:
Proceso
ProduccionesArtículos terminados
CargasMateria prima1Ž500 mAŽ260 mBŽ311 mCŽ109 mTotalTotal
centro de costos.
Total 680 mTotal 680 mTotal 800 mTotal 800 mBalance
Balance
Almacén demateriasprimasAŽ 260 mCŽ 109 m
Cargas
ProcesoObjetivo:Objetivo:
Producciones
Cargas
Procesos
ProduccionesCentro de costos:134013 Planta de proceso núm. 1Centro de costos:134023 Planta de proceso núm. 2Almacén deartículosterminados
Fuentes de información para el sistema de costos de producción 115
CAPÍTULO 5 Sistema de costos
de proceso (cadena deproducción).
PTMPPTMP
Sustanciasquímicas
Tratamiento decondensados
Torres deenfriamiento
Plantasdeproceso
Unidadesdesminerali-zadoras
Calderas
Turbo-generadores
MP = Materia primaPT = Producto terminadoAC = AutoconsumoDiagrama general de procesoUn producto en su ciclo de elaboración ” uye a través de dos o más centros de costo pro-ductivos, que realizan diferentes procesos, antes de que lleguen al almacén de artículos terminados.La producción terminada de un centro de costos productivo se convierte en materia prima o semiproducto del siguiente proceso y así sucesivamente, hasta que se convierte en artículo terminado.Por lo tanto, se debe elaborar y validar con la Subdirección de Producción los diagra-mas de proceso o de cadena de producción, los cuales deben re” ejar la realidad opera-tiva, desde que ingresa la materia prima al proceso productivo, hasta que se obtiene el producto terminado, como se muestra en la ilustración 5.4.Subdirección de Finanzas y AdministraciónLa información que proporciona la Subdirección de Finanzas y Administración al sistema de costos, es en términos monetarios, por cuenta de mayor y centro de costos. Además, proporciona la estructura de la empresa y los catálogos que se manejan en la misma.SISTEMAS DE COSTOSEl maestro C.P. Armando Ortega Pérez de León menciona en su libro Contabilidad de costos, que sistemas de costos, en lo referente a la función de producción, son: El con-nto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teoría de la partida doble y otros principios técnicos, que tiene por objeto la determinación de los costos unitarios de producción y el control de las operaciones fabriles efectuadas.Ž
Una vez que conocemos el concepto de sistemas de costos, diremos que cada em-presa debe diseñar, desarrollar e implantar su sistema de información de costos, de acuerdo con sus características operativas y necesidades de información, considerando tres aspectos importantes: Las características de producción de la industria. El método de costeo. El momento en que se determinan los costos.Clasificación según las características de producción de la industriaDesde este punto de vista, la producción de cualquier industria asume dos aspectos diferentes: El sistema de costos por órdenes de producción y por procesos.Sistema de costos por órdenes de producciónSe establece este sistema cuando la producción tiene un carácter interrumpido, loti“ cado, diversi“ cado, que responda a órdenes e instrucciones concretas y especí“ cas de produ-cir uno o varios artículos o un conjunto similar de los mismos. Por consiguiente, para controlar cada partida de artículos se requiere de la emisión de una orden de producción en la que se acumulen los tres elementos del costo de producción. Por su parte, el costo unitario de producción se obtiene al dividir el costo total de producción entre el total de unidades producidas de cada orden. La ilustración 5.5 muestra grá“ camente este proceso.
órdenes de producción.
(11)2)(33)Orden deproducciónOrden deproducciónOrden deproducciónMateria primadirectaMano deobra directaCargos indirectosde artículosterminadosCosto deventasVariascuentasProducciónen procesoAlmacén deartículos terminadosCosto deventas
Sistemas de costos 117
CAPÍTULO 5 Sistema de costosSistema de costos por procesosSe establece este sistema cuando la producción se desarrolla en forma continua e inin-terrumpida, mediante una a” uencia constante de materiales a los centros de costo pro-ductivos. La manufactura se realiza en grandes volúmenes de productos similares, a través de una serie de etapas de producción llamadas procesos. Los costos de produc-ción se acumulan para un periodo especí“ co por departamento, proceso o centro de costos. La asignación de costos a un departamento es sólo un paso intermedio, pues el objetivo último es determinar el costo unitario total de producción. En la ilustración 5.6 se presenta grá“ camente la secuencia de este sistema.
procesos.
Materia primadirectaMano de obradirectaCargosindirectosCCP 134013Planta deproceso núm. 1CCP 134023Planta deproceso núm. 2CCP 134033Planta deproceso núm. 3Almacén deartículosterminadosCosto deventas
6)(67)(7Varias cuentasP en PCCP 134013P en PCCP 134023Almacén deartículosterminadosCosto de ventasP en PCCP 134023
Una comparación entre los sistemas de costos por órdenes de producción y por pro-cesos se muestra en la ilustración 5.7.
De la comparación anterior se puede concluir que un sistema no es mejor que otro, sino que responde a características operativas diferentes. Algunas empresas manejan órdenes de producción y, al mismo tiempo, procesos.Clasi“ cación según el método de costeoDesde este punto de vista, los costos de producción pueden determinarse considerando todas aquellas erogaciones fabriles directas e indirectas, sin importar que tengan carac-terísticas “ jas o variables en relación con el volumen de producción; o bien, considerando solamente aquellas erogaciones de fabricación que varíen con relación a los volúmenes de producción. Por lo tanto, se clasi“ can en costeo absorbente y costeo directo.Costeo absorbenteEn este método se consideran como elementos del costo de producción la materia pri-ma directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos, sin importar que dichos elementos tengan características “ jas o variables en relación con el volumen de produc-ción, tal como se muestra en la ilustración 5.8.
Materia primadirectaMano de obradirectaCargos indirectosProducciónen procesoAlmacén deartículos terminadosCosto de ventasPérdidasy ganancias
ILUSTRACIÓN 5.8 Esquemas de mayor en costeo absorbente.
Comparación entre losórdenes de produccióny por procesos.
Sistema de costos por Órdenes Concepto de producción ProcesosProducción Loti“ cada ContinuaProducción Interrumpida IninterrumpidaProducción Uno o varios productos En grandes volúmenes de productosProductos Variados UniformesCondiciones de producción Flexibles RígidasCostos Especí“ cos PromediadosCostos Fluctuantes EstandarizadosSistema tendientehacia costos Individualizados GeneralizadosControl Analítico GlobalSistema Costoso Económico
CAPÍTULO 5 Sistema de costosCosteo directoEn este método, el costo de producción se integra con todas aquellas erogaciones de materia prima, mano de obra y cargos indirectos que tengan un comportamiento va-riable con relación a los cambios en los volúmenes de producción. Los costos “ jos de producción se consideran costos del periodo; se llevan al estado de resultados inmediata e íntegramente en el periodo en que se incurren. En la ilustración 5.9 se presenta grá“camente este método de costeo en esquemas de mayor.
Materia primavariableMano de obravariableCargos indirectosvariablesMano de obraCargos indirectosProducciónen procesoAlmacén deartículos terminadosCosto de ventasPérdidasy ganancias
costeo directo.
Una comparación entre costeo absorbente y costeo directo se muestra en la ilustra-ción 5.10.Clasificación según el momento en que se determinanDesde este punto de vista, los costos de producción pueden determinarse con posterio-ridad a la conclusión del periodo de costos, durante el transcurso del mismo o con an-terioridad a él. Por lo tanto, se clasi“ can en costos históricos y costos predeterminados.Costos históricosSon aquellos que se determinan con posterioridad a la conclusión del periodo de costos. Para acumular los costos totales y determinar los costos unitarios de producción, debe esperarse la conclusión de cada periodo de costos.La ventaja de los costos históricos consiste en que acumula los costos de producción incurridos; es decir, costos comprobables.
Sistemas de costos 121
Comparación entrey costeo directo.
La desventaja que presentan es que los costos unitarios de los artículos elaborados se conocen varios días después de la fecha en que haya concluido la elaboración, lo que implica que la información sobre los costos no llega en forma oportuna a la dirección de la empresa para la toma de decisiones.
Costo deproducciónCostos unitariosde producciónCostos fijosde producciónInventariosInventariosEstá integrado por materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos, sin importar que dichos elemen-tos tengan características fijas o variables en relación con el volumen de producción.Son afectados por los diferen-tes volúmenes de producción que se tengan. Por lo tanto, a mayor volumen de producción, el costo unitario será menor y, a la inversa, a menor volumen de producción, el costo unita-rio será mayor.Se capitalizan, puesto que for-man parte del costo de pro-ducción, y se llevan al estado de resultados mediata y pau-latinamente; es decir, a medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón costo de ventasŽ.La valuación de producción en proceso y artículos terminados incluye, dentro del valor de és-tos, los costos fijos y los costos variables de producción.Las ” uctuaciones registradas en el nivel de inventarios afectan los resultados en cada periodo y re” ejan tendencias inversas a los volúmenes de venta.Está integrado sólo por los cos-tos cuya magnitud cambia en razón directa de los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de producción; es decir, los costos variables de: materia prima, mano de obra y cargos indirectos.No resultan afectados por los diferentes volúmenes de pro-ducción que se tengan. Los costos unitarios permanecen constantes, ya que representan las erogaciones necesarias para producir una unidad, indepen-dientemente del volumen de producción.No se capitalizan, sino que se consideran costos del periodo; se llevan al estado de resultados inmediata e íntegramente en el periodo en que se incurren.La valuación de producción en proceso y artículos terminados incluye, dentro de éstos, exclu-sivamente los costos variables de producción.Las ” uctuaciones registradas en el nivel de inventarios no afectan los resultados de cada periodo; éstos se encuentran condicionados a los volúmenes de las ventas mismas. Concepto Costeo absorbente Costeo directo
CAPÍTULO 5 Sistema de costosCostos predeterminadosEstos costos se determinan con anterioridad al periodo de costos o durante el transcurso del mismo. Tal situación nos permite contar con una información más oportuna y aun anticipada de los costos de producción, así como controlarlos mediante comparaciones entre costos predeterminados y costos históricos. Se clasi“ can en costos estimados y costos estándar.Costos estimadosSon costos predeterminados cuyo cálculo, es un tanto general y poco profundo, se basa en la experiencia que las empresas tienen de periodos an-teriores, considerando también las condiciones económicas y operativas presentes y futuras. Los costos estimados nos dicen cuánto puede costar un producto o la peración de un proceso durante cierto periodo de costos.Costos estándarSon costos predeterminados que indican lo que, según la empresa, debe costar un producto o la operación de un proceso durante un periodo de costos, obre la base de ciertas condiciones de e“ ciencia, condiciones económicas y otros factores propios de la misma.Una comparación entre costos históricos y predeterminados se muestra en la ilus-tración 5.11.
Comparación entre costos históricos y predeterminados.
CostosPredeterminados Concepto Históricos Estimados EstándarMomento en que Después del periodo Con anterioridad o Con anterioridad ose determinan de costos. durante el periodo de costos. durante el periodo de costos.El costo indica: Lo que realmente costó Lo que puede costar el artículo. Lo que debe costarel artículo. el artículo.Su cálculo se basa en: Acumulación de costos Experiencias adquiridas, Investigaciones, estudiosincurridos. condiciones actuales y futuras. cientí“ cos, condicionesactuales y futuras.Ventajas: Costos resultantes (comprobables). Costos oportunos. Costos oportunos.Desventajas: Costos no oportunos. Costos un tanto inciertos. Costos un tanto inciertos.
Para concluir, diremos que las características de producción, el método de costeo y el momento en que se determinan los costos representan tres aspectos diferentes pero complementarios y no es posible aislar una clasi“ cación de la otra, sino que debemos referirnos a las tres clasi“ caciones cuando diseñemos y desarrollemos un sistema de información de costos en una industria de transformación. Así, por ejemplo, podemos hablar de un sistema de información de costos por:Órdenes de producción con costeo absorbente y costos históricos.Órdenes de producción con costeo directo y costos históricos.
Órdenes de producción con costeo absorbente y costos predeterminados.Órdenes de producción con costeo directo y costos predeterminados.Órdenes de producción con costeo absorbente, costos predeterminados y costos históricos.Órdenes de producción con costeo directo, os predeterminados y costos históricos.Procesos con costeo absorbente y costos históricos.Procesos con costeo directo y costos históricos.Procesos con costeo absorbente y costos predeterminados.Procesos con costeo directo y costos predeterminados.Procesos con costeo absorbente, costos predeterminados y costos históricos.Procesos con costeo directo, costos predeterminados y costos históricos.s importante remarcar, una vez más, que el sistema de información de costos debe ser una herramienta que proporcione su“ ciente información en forma oportuna para apoyar a los diferentes niveles de dirección en la planeación, evaluación y control de sus operaciones y, al mismo tiempo, propicie el ingreso a procesos de mejora continua, todo lo cual se presenta en la ilustración 5.12.Las actividades a desarrollar para el Sistema de Información de Costos son:Elaborar presentación del proyecto Sistema de Información de Costos de ProducciónŽElaborar programa de trabajoAnálisis de la situación actualInvestigación de campoDiseño del sistema de información de costosEjercicio de escritorio en excelAnálisis del aspecto contable, “nanciero y “ scalDesarrollo del sistema (programas de cómputo, base de datos, todo lo informático)Pruebas y validacionesImplantaciónElaboración de material didáctico para capacitaciónCapacitación a usuariosOperación, procesos mensualesIncorporación a contabilidadExplotación, análisis y difusión de resultadosMantenimiento del sistemaElaboración de manuales operativos y técnicos.SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓNCON COSTEO ABSORBENTE Y COSTOS HISTÓRICOSUn sistema de costos por órdenes de producción se lleva en empresas donde cada pro-ducto o grupo de productos se fabrica de acuerdo con las especi“ caciones que solicita el cliente. La mano de obra y las inversiones en activo “ jo de la empresa le permiten cubrir las necesidades de los clientes. En la ilustración 5.13 presentamos este tipo de sistema.
Característicasde producciónMétodode costeoÓrdenesde producción€ Producción loti“cada, interrumpida, uno o varios productos.€ Productos variados.€ Condiciones de producción ”exibles.Procesos€ Producción continua, ininterrumpida, en grandes volúmenes de productos.€ Productos uniformes.€ Condiciones de producción rígidas.CosteoabsorbenteConsidera como elementos del costo de producción la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos, sin importar que dichos elementos tengan característi-cas “jas o variables en relación con el volumen de producción.Los costos de operación (gastos de administración, venta y “nancieros) se llevan al estado de resultados en el periodo en que se incurren.Considera como elementos del costo de producción sólo los costos variables de materia prima, mano de obra y cargos indirectos. El costo total variable incluye los costos variables de producción y los costos variables de operación. Todos los costos “jos, tanto de producción como de operación, se contabilizan como costos del periodo, que afectan los resultados del periodo en que se incurren.CosteodirectoDeterminaciónde costosCostospredeterminadosSe conocen con anterioridad al periodo de costos o durante el transcurso del mismo.CostoshistóricosSe conocen con posterioridad a la conclusión del periodode costos.Evaluacióny controlVariaciones¿Cuándo?¿Cuánto?¿Dónde?¿Por qué?ACCIÓNToma dedecisionesPROCESO DE MEJORA CONTINUA
Aspectos que se deben considerar para diseñar, desarrollar e implantar un sistema de información de costos.
Para iniciar su actividad productiva, estas empresas requieren emitir una orden de producción especí“ ca, la cual debe contener, entre otras cosas: el número de orden, la cantidad y características de los artículos que deban elaborarse, los costos de materia prima directa, de mano de obra directa y cargos indirectos, así como el costo unitario. Las órdenes de producción son diseñadas de acuerdo con las necesidades de información de cada empresa. En la ilustración 5.14 se presenta un ejemplo de orden de producción de la compañía Alesca, S.A., la cual tiene tres centros de costo productivos (CCP):Ejercicio 1La compañía industrial Alesca, S.A., es una empresa que se dedica a la fabricación de muebles para o“ cina. Todos los productos se fabrican de acuerdo con las especi“ caciones de los clientes. Actualmente tienen un solo centro de costos de produc-ción y presenta los siguientes saldos al principio del ejercicio del 1 de enero de 20XX:1100 Bancos $20 0001140 Almacén de materias primas 15 0001142 Almacén de artículos terminados 9 0001220 Mobiliario y equipo de o“ cina 12 0001240 Plantas de proceso 14 4001241 Depreciación acum. plantas de proceso 1 4401260 Equipo de transporte 9 0002100 Cuentas por pagar 21 0003100 Capital social 54 0003130 Utilidad acumulada 2 960
órdenes de producción con
(11)2)(33)Materia primadirectaMano de obradirectaCargosindirectosVarias cuentasOrden deproducciónOrden deproducciónOrden deproducciónProducciónen procesoAlmacén deartículosterminadosAlmacén deartículos terminadosCosto de ventasCosto de ventas
Sistema de costos por órdenes de producción 125
CAPÍTULO 5 Sistema de costos
Orden de producción Número:
Cliente:
Fecha de pedido: Producto: Fecha de expedición: Especi“ caciones:
Fecha de iniciación:
Cantidad:
Fecha deseada de entrega: Unidad: Fecha de terminación:
CCP 134013 Planta de proceso núm. 1Materia prima directa Mano de obra directa Cargos indirectos Costo Costo Costo Fecha Referencia Clave Descrip. Cantidad Unidad Unitario Total Horas Hora Total Horas Hora Total
Total CCP 134023 Planta de proceso núm. 2Materia prima directa Mano de obra directa Cargos indirectos Costo Costo Costo Fecha Referencia Clave Descrip. Cantidad Unidad Unitario Total Horas Hora Total Horas Hora Total
Total CCP 134033 Planta de proceso núm. 3Materia prima directa Mano de obra directa Cargos indirectos Costo Costo Costo Fecha Referencia Clave Descrip. Cantidad Unidad Unitario Total Horas Hora Total Horas Hora Total
Total Resumen de costos:CCP 134013 CCP 134023 CCP 134033 Total orden Costo Costo Costo CostoConcepto Total Unitario Total Unitario Total Unitario Total UnitarioMateria prima directa
Mano de obra directa


Costo primo
Cargos indirectos


Costo de producción
Expedida por:
Calculada por: Contabilizada por:
Ejemplo de una ordende producción.
Durante el mes de enero de 20XX se efectuaron las siguientes operaciones:Se compraron materias primas a crédito por la cantidad de 4 000 pesos.2. Los consumos de materia prima fueron de 18 000 pesos, de los cuales 3 000 son de arácter indirecto y 15 000 de carácter directo, distribuidos como sigue:Orden de producción núm. 01-01-20XX $4 000Orden de producción núm. 02-01-20XX 6 500Orden de producción núm. 03-01-20XX 4 5003. Los sueldos y salarios ascendieron a 10 500 pesos direccionados de la siguiente forma:100 Gastos de administración $2 0005200 Gastos de venta 2 5005000 Producción 6 0004. El análisis de la lista de raya, de producción, re”eja la siguiente aplicación: Mano de obra indirecta 1 000 pesos, mano de obra directa 5 000 pesos, lo cual afecta las siguientes órdenes:Orden de producción núm. 01-01-20XX $1 000Orden de producción núm. 02-01-20XX 2 500Orden de producción núm. 03-01-20XX 1 5005. Las tasas de depreciación anual que se aplican son:220 Mobiliario y equipo de o“ cina 10%1240 Plantas de proceso 10%1260 Equipo de transporte 25%6. El importe de diversas erogaciones fabriles (renta del local de la fábrica, teléfono, c.) ascendió a 900 pesos.7. Se terminaron todas las órdenes de producción con los siguientes volúmenes:den de producción núm. 01-01-20XX 50 unidadesOrden de producción núm. 02-01-20XX 135 unidadesOrden de producción núm. 03-01-20XX 54 unidades8. Las ventas del mes fueron de 50 000 pesos y su costo, de 34 020 pesos.9. Se liquidaron cuentas por pagar por 6 000 pesos. El direccionamiento de cargos indirectos se hará de acuerdo con las siguientes bases de aplicación:
Materia prima indirecta Materia prima directaMano de obra indirecta Mano de obra directaDepreciación plantas de proceso Costo primoDiversas erogaciones fabriles Costo primo
Concepto Base de aplicación
CAPÍTULO 5 Sistema de costos) Registrar los asientos en esquemas de mayor.) Direccionar los cargos indirectos hacia las órdenes de producción procesadas en el mes.) Elaborar las órdenes de producción correspondientes.Solución:Registro de los asientos en esquemas de mayor (ilustración 5.15).
Esquemas de mayor.
1220 Mobiliarioy equipo de o“ cinaS) $12 000
1240 Plantasde proceso) $14 4001241 Depreciaciónacum. plantasde proceso $1 440 ( 120 5 1 560 
1260 Equipode transporteS) $9 000
2100 Cuentaspor pagar10) $6 000 $21 000 ( 15 000 (
3100 Capitalsocial $54 000 (1110 BancosS) $20 000 $10 500 (3 900 (6 6 000 (10 20 000 17 400S) 2 600
de materias primas) $15 000 $18 000 (21) 4 000 19 000 18 000) 1 000
de art. terminados) $9 000 $34 020 (98) 6 2558) 11 2598) 7 506 34 020 34 020continúa
3130 Utilidadacumulada $2 960 (S2120 Proveedoresnacionales $4 000 1 4 000 
5098 Cargosindirectos2 $3 000 $5 020 74 1 000 5 020 5 020
ILUSTRACIÓN 5.15Esquemas de mayor
(continuación).
1141 Producciónen proceso2) $4 000 $6 255 (84) 1 0007) 1 255 6 255 6 2551141 Producciónen proceso2 $6 500 $11 259 84 2 5007 2 259 11 259 11 259
1141 Producciónen proceso2) $4 500 $7 506 (84) 1 5007) 1 506 7 506 7 506
5100 Gastosde administración3) $2 000) 2 1005200 Gastosde venta3 $2 500.00 2 687.50
5097 Mano3) $6 000 $6 000 (4
1221 Depreciaciónacum. mobiliarioy equipo de o“ 100 1261 Depreciaciónacum. equipode transporte $187.50 5 187.50 
nacionales9) $50 000) 50 000
continúa
CAPÍTULO 5 Sistema de costos
ILUSTRACIÓN 5.15Esquemas de mayor(conclusión).
4100 Ventasen el país 50 000 (9 50 000 (
de ventas9) 34 020) 34 020Direccionamiento de cargos indirectos a las órdenes de producción (ilustración 5.16).
Direccionamiento decargos indirectos hacia lasórdenes de producción.
Mano de obra indirectaCosto MOI $1 000Factor de aplicación = = = 0.2Costo MOD $5 000
(continúa)Materia prima indirectaCosto MPI $3 000Factor de aplicación = = = 0.2Costo MPD $15 000
01-01-20XX $ 4 000 02-01-20XX 4 500 0.2 Total
Orden de producción núm. Base MPD Factor Aplicación de MPI
01-01-20XX $1 000 0.2 $ 2002 500 0.2 1 500 0.2 Total
Orden de producción núm. Base MOD Factor Aplicación de MOI
Depreciación de plantas en procesoDep. plantas en proceso $120Factor de aplicación = = = 0.006Costo primo
Direccionamiento decargos indirectos hacia lasórdenes de producción Elaboración de las órdenes de producción (ilustración 5.17).
€ Diversas erogaciones fabriles Div. erogaciones $900 Factor de aplicación = = = 0.045Costo primo $20 000
000 0.006 $30.00000 0.006 54.00 6 000 Total 20 000 120.00
Orden de Base Aplicación producción núm. costo primo Factor de la depreciación
01-01-20XX $5 000 0.045 $ 225 02-01-20XX 9 000 0.045 405 03-01-20XX 6 000 0.045 270 Total 20 000 900
Orden de Base Aplicación de producción núm. costo primo Factor diversas erogaciones € Resumen de cargos indirectos
01-01-20XX $ 800 $ 200 $ 30 $ 225 $1 255 02-01-20XX 1 300 500 54 405 2 259 03-01-20XX 900 300 36 270 1 506 Total 3 000 1 000 120 900 5 020
Cargos indirectos Orden Materia Mano Depreciación Diversas de producción prima de obra plantas erogaciones núm. indirecta indirecta de proceso fabriles Totalcontinúa
Órdenes de producción.
Cliente:
Fecha de pedido: Producto: Fecha de expedición: Especi“ caciones:
Fecha de iniciación: Cantidad:
Fecha deseada de entrega: Unidad: Fecha de terminación: Pieza
Orden de producción Número: 001-01-20XX
CAPÍTULO 5 Sistema de costos
Órdenes de producción
Costo Concepto Total Unitario
Materia prima directa $4 000 más: Mano de obra directa 1 000 igual: Costo primo 5 000 más: Cargos indirectos 1 255 igual: Costo de producción 6 255 Expedida por: Calculada por: Contabilizada por:
Materia prima directa $6 500 más: Mano de obra directa 2 500 igual: Costo primo 9 000 más: Cargos indirectos 2 259 igual: Costo de producción 11 259 Expedida por: Calculada por: Contabilizada por: Costo Concepto Total UnitarioCliente: Fecha de pedido:
Producto:
Fecha de expedición:
Especi“ caciones:
Fecha de iniciación:
Cantidad: Fecha deseada de entrega: Unidad:
Fecha de terminación:
PiezaOrden de producción Número: 002-01-20XXCliente: Fecha de pedido:
Producto: Fecha de expedición:
Especi“ caciones:
Fecha de iniciación:
Cantidad: Fecha deseada de entrega:
Unidad: Fecha de terminación:
Orden de producción Número: 003-01-20XXPieza
Materia prima directa $4 500 más: Mano de obra directa 1 500 igual: Costo primo 6 000 más: Cargos indirectos 1 506 igual: Costo de producción 7 506 Expedida por: Calculada por: Contabilizada por:Costoncepto Total Unitario
PREGUNTAS¿Qué se debe considerar para desarrollar un sistema de costos? 2. Explique las características del sistema de costos por órdenes de producción. 3. Explique las características del sistema de costos por procesos. Mencione y explique las diferencias del sistema de costos por órdenes de produc-ión y por procesos. Explique el método de costeo absorbente. Explique el método de costeo directo. Explique cuatro diferencias entre costeo absorbente y costeo directo.8. ¿Qué entiende por costos históricos? ¿Qué entiende por costos predeterminados?10. Explique cómo se clasi“can los costos predeterminados. 11. Explique las diferencias entre costos históricos, estimados y estándar, así como sus tajas y desventajas.PROBLEMAS5.1. La compañía industrial Mar, S.A., al principio del ejercicio del 1 de marzo de 20XX, resenta los siguientes saldos:
Almacén de materias primas 21 000.00Almacén de artículos terminados 12 600.00Maquinaria y equipo fabril 16 800.00Depreciación acum. maq. y eq. fabril 1 680.00Equipo de reparto 12 000.00Cuentas por pagar 16 800.00Capital social 68 000.00Utilidad acumulada 3 920.00
Concepto ImporteDurante el mes de marzo de 20XX se efectuaron las siguientes operaciones: Se compraron materias primas a crédito por la cantidad de $5 600.00. Los consumos de materia prima fueron de $25 200.00, de los cuales $4 200.00 son arácter indirecto y $21 000.00 de carácter directo, distribuidos como sigue:Orden de producción núm. 01-03/20XX $7 900.00Orden de producción núm. 02-03/20XX 13 100.00 Los sueldos y salarios fueron de $14 700.00, distribuidos en la siguiente forma:tos de administración $2 800.00Gastos de venta 3 500.00Producción 8 400.00
CAPÍTULO 5 Sistema de costos El análisis de la lista de raya re”eja la siguiente aplicación:Mano de obra indirecta $1 400.00Mano de obra directa 7 000.00Afectando las siguientes órdenes:Orden de producción núm. 01-03/20XX $3 100.00Orden de producción núm. 02-03/20XX 3 900.00 Las tasas de depreciación anual que se aplican son:inaria y equipo fabril 10%Equipo de reparto 20% El importe de diversas erogaciones fabriles (cargos indirectos) fue de $1 260.00. Se terminaron las órdenes de producción 01-03 y 02-03 con los siguientes volúmenes:den de producción núm. 01-03/20XX 250 unidadesOrden de producción núm. 02-03/20XX 125 unidades Las ventas del mes fueron de $70 000.00 y su costo de $47 600.00. Liquidamos cuentas por pagar por $8 400.00.ta: El direccionamiento de cargos indirectos será de acuerdo con las siguientes bases de aplicación:
Materia prima indirecta Materia prima directaMano de obra indirecta Mano de obra directaDepreciación Costo Diversas erogaciones Costo primo
Base de aplicaciónRegistrar los asientos en esquemas de mayor.Direccionar los cargos indirectos a las órdenes de producción procesadas en el mes.Elaborar las órdenes de producción correspondientes.5.2. La compañía industrial Car, S.A., al principio del ejercicio del 1 de marzo de 20XX, resenta los siguientes saldos:
Almacén de materias primas 15 000.00Almacén de artículos terminados 9 000.00Maquinaria y equipo fabril 14 400.00Depreciación acum. maq. y eq. fabril 1 440.00Equipo de reparto 12 000.00Cuentas por pagar 12 000.00Capital social 54 000.00Utilidad acumulada 2 960.00
Concepto Importe
Durante el mes de marzo de 20XX se efectuaron las siguientes operaciones: Se compraron materias primas a crédito por la cantidad de $4 000.00. Los consumos de materia prima fueron de $18 000.00, de los cuales $3 000.00 son arácter indirecto y $15 000.00 de carácter directo, distribuidos como sigue:Orden de producción núm. 01-03/20XX $4 000.00Orden de producción núm. 02-03/20XX 6 500.00Orden de producción núm. 03-03/20XX 4 500.00 Los sueldos y salarios fueron de $10 500.00 distribuidos en la siguiente forma:astos de administración $2 000.00Gastos de venta 2 500.00Producción 6 000.00 El análisis de la lista de raya re”eja la siguiente aplicación:Mano de obra indirecta $1 000.00Mano de obra directa 5 000.00Afectando las siguientes órdenes:Orden de producción núm. 01-03/20XX $1 000.00Orden de producción núm. 02-03/20XX 2 500.00Orden de producción núm. 03-03/20XX 1 500.00 Las tasas de depreciación anual que se aplican son:inaria y equipo fabril 10%Equipo de reparto 20% El importe de diversas erogaciones fabriles (cargos indirectos) fue de $900.00. Se terminaron todas las órdenes de producción con los siguientes volúmenes:den de producción núm. 01-03/20XX 50 unidadesOrden de producción núm. 02-03/20XX 135 unidadesOrden de producción núm. 03-03/20XX 54 unidades Las ventas del mes fueron de $50 000.00 y su costo de $26 514.00. Liquidamos cuentas por pagar por $6 000.00.ta: El direccionamiento de cargos indirectos será de acuerdo con las siguientes bases de aplicación:
Materia prima indirecta Materia prima directaMano de obra indirecta Mano de obra directaDepreciación Costo Diversas erogaciones Costo primo
Concepto Base de aplicación) Registrar los asientos en esquemas de mayor.) Direccionar los cargos indirectos a las órdenes de producción procesadas en el mes.
CAPÍTULO 5 Sistema de costos) Elaborar las órdenes de producción correspondientes.5.3.a compañía industrial Let, S.A., al principio del ejercicio del 1 de junio de 20XX, presenta los siguientes saldos:
Almacén de materias primas 7 500.00Almacén de artículos terminados 4 500.00Maquinaria y equipo fabril 6 000.00Depreciación acum. maq. y eq. fabril Cuentas por pagar 6 000.00Capital social 20 000.00Utilidad acumulada 1 400.00
Concepto ImporteDurante el mes de junio de 20XX se efectuaron las siguientes operaciones: Se compraron materias primas a crédito por la cantidad de $2 000.00. Los consumos de materia prima fueron de $9 000.00, de los cuales $1 500.00 son de arácter indirecto y $7 500.00 de carácter directo, distribuidos como sigue:Orden de producción núm. 01-06/20XX $2 500.00Orden de producción núm. 02-06/20XX 5 000.00 Los sueldos y salarios fueron de $5 250.00 distribuidos en la siguiente forma:astos de administración $1 000.00Gastos de venta 1 250.00Producción 3 000.00 El análisis de la lista de raya re”eja la siguiente aplicación:Mano de obra indirecta $500.00Mano de obra directa 2 500.00Afectando las siguientes órdenes:Orden de producción núm. 01-06/20XX $1 000.00Orden de producción núm. 02-06/20XX 1 500.00 La depreciación de la maquinaria y equipo fabril del mes fue de $50.00. El importe de diversas erogaciones fabriles (cargos indirectos) fue de $450.00. Se terminaron las órdenes de producción 01-06 y 02-06 con los siguientes volúmenes:den de producción núm. 01-06/20XX 50 unidadesOrden de producción núm. 02-06/20XX 125 unidades Las ventas del mes fueron de $25 000.00 y su costo de $12 625.00.Liquidamos cuentas por pagar por $3 000.00.ta: El direccionamiento de cargos indirectos será de acuerdo con las siguientes bases de aplicación:
) Registrar los asientos en esquemas de mayor.) Direccionar los cargos indirectos a las órdenes de producción procesadas en el mes.) Elaborar las órdenes de producción correspondientes.5.4. La compañía industrial Ale, S.A., al principio del ejercicio del 1 de septiembre de 0XX, presenta los siguientes saldos:
Materia prima indirecta Materia prima directaMano de obra indirecta Mano de obra directaDepreciación Costo Diversas erogaciones Costo primo
Base de aplicación
Almacén de materias primas 15 000.00Almacén de artículos terminados 9 000.00Maquinaria y equipo fabril 14 400.00Depreciación acum. maq. y eq. fabril 1 440.00Equipo de reparto 12 000.00Cuentas por pagar 12 000.00Capital social 54 000.00Utilidad acumulada 2 960.00
Concepto ImporteDurante el mes de septiembre de 20XX se efectuaron las siguientes operaciones:Se compraron materias primas a crédito por la cantidad de $4 000.00.Los consumos de materia prima fueron de $18 300.00, de los cuales $3 300.00 son arácter indirecto y $15 000.00 de carácter directo, distribuidos como sigue:Orden de producción núm. 01-09/20XX $4 500.00Orden de producción núm. 02-09/20XX 4 000.00Orden de producción núm. 03-09/20XX 6 500.00Los sueldos y salarios fueron de $10 700.00 distribuidos en la siguiente forma:astos de administración $2 000.00Gastos de venta 2 500.00Producción 6 200.00El análisis de la lista de raya re”eja la siguiente aplicación:Mano de obra indirecta $1 200.00Mano de obra directa 5 000.00
CAPÍTULO 5 Sistema de costosAfectando las siguientes órdenes:Orden de producción núm. 01-09/20XX $1 500.00Orden de producción núm. 02-09/20XX 1 000.00Orden de producción núm. 03-09/20XX 2 500.00Las tasas de depreciación anual que se aplican son:inaria y equipo fabril 10%Equipo de reparto 20%El importe de diversas erogaciones fabriles (cargos indirectos) fue de $1 180.00.Se terminaron las órdenes de producción 01-09 y 03-09 con los siguientes volúmenes:den de producción núm. 01-09/20XX 90 unidadesOrden de producción núm. 03-09/20XX 115 unidadesLas ventas del mes fueron de $48 000.00 y su costo de $28 355.00.Liquidamos cuentas por pagar por $6 000.00. El direccionamiento de cargos indirectos será de acuerdo con las siguientes bases de aplicación:
Materia prima indirecta Materia prima directaMano de obra indirecta Mano de obra directaDepreciación Costo Diversas erogaciones Costo primo
Concepto Base de aplicación) Registrar los asientos en esquemas de mayor.) Direccionar los cargos indirectos a las órdenes de producción procesadas en el mes.) Elaborar las órdenes de producción correspondientes.
Al terminar este capítulo, el lector será capaz de:Explicar el concepto de unidades equivalentes.Mencionar y explicar la estructura de un informe de costos Valuar la producción en proceso y producción terminada, Elaborar un informe de costos para un departamento
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Capítulo 6
CAPÍTULO 6 Sistema de costos por procesos con costeo absorbente y costos históricosSISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS CON COSTEOABSORBENTE Y COSTOS HISTÓRICOSCostos por procesoscostos por procesosoductos son similares y se elaboran masivamente en forma continua e ininterrumpida a través de una serie de etapas de producción llamadas procesos. Los costos de producción se acumulan para un periodo especí“ co por departamentos, procesos o centros de costo. La asignación de costos en un departamento productivo es sólo un paso intermedio, pues el objetivo “es determinar el costo unitario total de producción.Un producto en su ciclo de elaboración ” uye a través de dos o más centros de costo productivos que realizan diferentes procesos, antes de que llegue al almacén de artículos terminados.Los costos de materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos incurri-dos, en un periodo de costos, se cargan a la cuenta 1141 Producción en proceso y se direc-cionan hacia cada centro de costos productivo. Así, los costos incurridos por la producción terminada de un centro de costos productivo son transferidos al centro de costos produc-tivo siguiente. La producción terminada de un centro de costos productivo se convierte en materia prima o semiproducto del siguiente, y así sucesivamente, hasta que se convierte en artículo terminado. El costo unitario se incrementa a medida que los artículos ” uyen a través de los centros de costo productivos, todo lo cual se presenta en la ilustración 6.1.
procesos con costeo
* M.P. directa* M.O. directa
ProcesoAŽ
Almacénde artículosterminados
Costode ventas
*M.O. directa
Varias cuentas
Prod. en procesoProceso AŽProd. en procesoProceso BŽProd. en procesoProceso CŽProd. en procesoProceso DŽ
Almacén deart. terminados
Costo de ventasProcesoBŽProcesoCŽProcesoDŽ
Características de un sistema de costos por procesosEl sistema de costos por procesos se ocupa del ” ujo de productos a través de varias ope-raciones o procesos. El costo unitario se incrementa a medida que los artículos ” uyen a través de los centros de costo productivos. Los costos unitarios de cada centro de costos productivo se basan en la relación entre los costos incurridos en un periodo de costos y las unidades terminadas y en proceso del mismo periodo.Un sistema de costos por procesos tiene las siguientes características:Producción de artículos homogéneos en grandes volúmenes.La corriente de producción es continua.La transformación de los artículos se lleva a cabo a través de dos o más procesos.Los costos se registran y acumulan en la cuenta Producción en proceso, direccionán-ada centro de costos productivo.Cada centro de costos productivo tiene su codi“cación. Por lo tanto, todos sus cos-tos incurridos se direccionan (cargan) al mismo y se acredita con los costos de las unidades terminadas, transferidas a otro centro de costos productivo o al almacén de artículos terminados.Las unidades equivalentes se usan para determinar el inventario “nal de producción en proceso, en términos de unidades totalmente terminadas al concluir un periodo de costos.Los costos unitarios se determinan por centro de costos productivo, en cada periodo El costo unitario se incrementa a medida que los artículos ”uyen a través de los cen-tros de costo productivos. En el momento que los artículos dejan el último centro de costos productivo del proceso y son enviados al almacén de artículos terminados, podemos conocer el costo unitario total de los artículos terminados.Los costos totales y unitarios de cada centro de costos productivo son agregados iódicamente, analizados y calculados a través del uso de informes de producción.Conceptos básicos de un sistema de costos por procesosLos conceptos básicos de un sistema de costos por procesos son los siguientes:Periodo de costosEs el lapso comprendido entre la formulación de los estados “nancieros, elaborados en forma mensual, trimestral o anual, de acuerdo con las necesi-dades de información de cada empresa.ProcesoEs una etapa de la transformación de los productos en que éstos sufren mo- caciones en sus características físicas y/o químicas.Costos incurridosSon los costos de materia prima, mano de obra y cargos indirectos aplicables al periodo de costos.Producción terminada en cada procesoEstá representada por el volumen físico de producción en buen estado, que pasa de un proceso a otro, durante un periodo de Producción procesada o realEs la producción que efectivamente ha estado trans-formándose durante un periodo de costos, independientemente de que se concluya o no en su totalidad. Cabe aclarar que la producción terminada puede coincidir con la
CAPÍTULO 6 Sistema de costos por procesos con costeo absorbente y costos históricosproducción procesada cuando no existen inventarios iniciales ni “ nales de producción en proceso, situación teórica que raras veces surge en la práctica de cualquier industria.Unidades equivalentesEs la producción que se encuentra en proceso de fabrica-ción al concluir un periodo de costos, expresada en términos de unidades totalmente UNIDADES EQUIVALENTESunidades equivalentesa para expresar la producción que se encuen-tra en proceso de fabricación al concluir un periodo de costos, en términos de unidades totalmente terminadas. Los técnicos de la planta fabril deben estimar el grado de avance en que se encuentra la producción en proceso. La estimación no debe ser global, sino que se requiere efectuarla en cada uno de los elementos del costo de producción.Como ejemplo tenemos que el programa de producción del mes de febrero de 20XX prevé elaborar 180 000 unidades.Al concluir el mes de febrero de 20XX (periodo de costos), la gerencia de produc-ción reporta una producción terminada de 100 000 unidades y una producción pen-diente de terminar de 80 000 unidades, con un avance del 40% en los tres elementos del costo de producción.La ilustración 6.2 nos dice que 100 000 unidades tienen 100% de materia prima, mano de obra y cargos indirectos, lo cual indica que están totalmente terminadas. Sin embargo, quedan pendientes al “ nalizar el periodo de costos 80 000 unidades con 40% de avance. Si se piensa que con determinada inversión de materia prima, mano de obra y cargos indirectos lo mismo pudieron haberse procesado 80 000 unidades en 40% que 32 000 unidades en 100%, resulta claro que existe una equivalencia entre ambas posi-Determinadas las 32 000 unidades equivalentes del inventario “ nal de producción en proceso para los tres elementos del costo de producción, deben adicionarse éstas a 000 unidades totalmente terminadas para determinar así las unidades equivalentes a productos terminados o producción real del periodo de costos, que será de 132 000 unidades, en lo concerniente a cada uno de los elementos del costo de producción.
Ejemplo de producciónexpresada en unidades
Materia prima 100 000 80 000 40 32 000 132 000Mano de obra 100 000 80 000 40 32 000 132 000Cargos indirectos 100 000 80 000 40 32 000 132 000 (1) (2) (3) (4) (5)
Inventario final Unidades Unidades de producción en proceso equivalentes totalmente Grado Unidad a productos Concepto terminadas Unidades de avance equivalente terminados(4) = (2) × (3); (5) = (1) + (4).
El informe de costos de producción es un análisis de las actividades del departamento o centro de costos productivo, durante un periodo de costos. Puede ser resumido o detallado, de acuerdo con las necesidades de la dirección, y por lo general contiene los Volumen:Inventario inicial. Producción terminada.Producción procesada. Inventario final. Unidades equivalentes:Inventario inicial.Producción procesada.Inventario final.3. Costos totales y unitarios:Inventario inicial. Producción terminada.Incurridos en el periodo. Inventario final.esenta un ejemplo de un informe de costos de producción, del centro de costos productivo 134023 Planta de proceso núm. 2, el cual considera los tres elementos del costo de producción.Es importante mencionar que debe existir un balance (cargas-producciones, origen-destino, entradas y salidas, etc.) en cada uno de los centros de costo productivos, tanto en volumen como en importe.Ejercicio 1Producción de un artículo en dos procesos consecutivos. No hay inventa-rios de producción en proceso.La compañía industrial Sof, S.A., al principio del ejercicio del 1 de marzo de 20XX, presenta los siguientes saldos:Bancos $ 2 000 000.00Almacén de materias primas 2 000 000.00Almacén de artículos terminados 1 000 000.00Cuentas por pagar 2 000 000.00Capital social 3 000 000.00Durante el mes de marzo de 20XX se registraron los siguientes consumos en el pro-ceso de fabricación del artículo Proceso 1Los costos incurridos en el mes de marzo de 20XX fueron:INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN
Materia prima $1 312 500Mano de obra 550 200Cargos indirectos 88 200Total costos incurridos $1950900
Concepto Importe
CAPÍTULO 6 Sistema de costos por procesos con costeo absorbente y costos históricos
de costos de producción.ALESCA, S.A.Informe de costos de produccióndel 1 al 28 de febrero de 20XXCCP 134023 Planta de proceso núm. 2
INVENTARIO INICIALVolumen (litros) 5 000 5 000 5 000Grado de avance (%) 100 70 70Unidades equivalentes (litros) 5 000 3 500 3 500Costo total (pesos) 199 500 57 750 7 350 264 600Costo unitario (pesos) 39.9016.502.1058.50PRODUCCIÓN PROCESADAVolumen (litros) 44 000 44 000 44 000Unidades equivalentes (litros) 44 000 44 300 44 300Costos incurridos (pesos) 1 841 840 807 430 95 420 2 744 690Costo unitario (pesos) 41.8618.232.1562.24GRAN TOTALVolumen (litros) 49 000 49 000 49 000Unidades equivalentes (litros) 49 000 47 800 47 800Costo total (pesos) 2 041 340 865 180 102 770 3 009 290Costo unitario promedio (pesos) 41.6618.102.1561.91PRODUCCIÓN TERMINADAVolumen (litros) 46 000 46 000 46 000Costo total (pesos) 1 916 360 832 600 98 900 2 847 860Costo unitario promedio (pesos) 41.6618.102.1561.91INVENTARIO FINALVolumen (litros) 3 000 3 000 3 000Grado de avance (%) 100 60 60Unidades equivalentes (litros) 3 000 1 800 1 800Costo total (pesos) 124 980 32 580 3 870 161 430Costo unitario promedio (pesos) 41.6618.102.1561.91GRAN TOTALVolumen (litros) 49 000 49 000 49 000Unidades equivalentes (litros) 49 000 47 800 47 800Costo total (pesos) 2 041 340 865 180 102 770 3 009 290Costo unitario promedio (pesos) 41.6618.102.1561.91
Unidades y costos de producción Concepto MPD MOD CI Total
La producción terminada durante el mes de marzo de 20XX y transferida al proceso 2, fue de 42 000 litros.Proceso 2Los costos incurridos en el mes de marzo de 20XX fueron:La producción terminada durante el mes de marzo de 20XX y enviada al almacén de artículos terminados fue de 42 000 litros.) Registrar los asientos en esquemas de mayor (ilustración 6.4).) Elaborar informe de costos de producción para cada centro de costos productivo (ilustración 6.5).Ejercicio 2Producción de un artículo en dos procesos consecutivos. Existe inventario “ nal, pero no inicial de producción en proceso.La compañía industrial Alesca, S.A., al principio del ejercicio del 1 de febrero de 20XX, presenta los siguientes saldos:1100 Bancos $2 000 0001140 Almacén de materias primas 2 000 0001142 Almacén de artículos terminados 1 000 0002100 Cuentas por pagar 2 000 0003100 Capital social 3 000 000Durante el mes de febrero de 20XX se registraron los siguientes consumos en el proceso de fabricación del artículo Proceso 1134013 Planta de proceso núm. 1Los costos incurridos en el mes de febrero de 20XX fueron:
Materia prima(42 000 litros recibidos del proceso 1)Mano de obra $798 420Cargos indirectos 81 900Total costo de conversión $880320
Concepto ImporteLa producción terminada durante el mes de febrero de 20XX y transferida al proceso 2 fue de 45 000 litros.El inventario final del proceso fue de 3 000 litros con los siguientes grados de avance:
Materia prima $1 192 800Mano de obra 604 350Cargos indirectos 109 020Total costos incurridos $1170
Concepto Importe
Materia prima 100%Mano de obra 80%Cargos indirectos 80%
Grado de avance
CAPÍTULO 6 Sistema de costos por procesos con costeo absorbente y costos históricos
Esquemas de mayor.Ejercicio 1
BancosS) $2 000 000 $1 348 620 (2 S) 651 380artículos terminadosS) $1 000 000 9) 2 831 220 S) 3 831 220
materias primasS) $2 000 000 $1 312 500 (1 S) 687 500
Capital social $3 000 000 (S
Producción en procesoProceso 11) $1 312 500 $1 950 900 (64) 550 2005) 88 200 1 950 900 1 950 900Cuentaspor pagar $2 000 000 (S
Producción en procesoProceso 26) $1 950 900 $2 831 220 (97) 798 4208) 81 900 2 831 220 2 831 220Mano de obra2) $1 348 620 $ 550 200 (4 798 420 (7 1 348 620 1 348 620
Gastosindirectos3) $ 170 100 $ 88 200 (5 81 900 (8 170 100 170 100
Varias cuentas $170 100 (3 170 100 (S
Proceso 2134023 Planta de proceso núm. 2Los costos incurridos en el mes de febrero de 20XX fueron:
Informes de costos de producción.Ejercicio 1SOF, S.A.Informe de costos de produccióndel 1 al 31 de marzo de 20XXProceso 1
PRODUCCIÓN PROCESADAVolumen (litros) 42 000 42 000 42 000Costo total (pesos) 1 312 500 550 200 88 200 1 950 900Costo unitario (pesos) 31.2513.102.1046.45PRODUCCIÓN TERMINADAVolumen (litros) 42 000 42 000 42 000Costo total (pesos) 1 312 500 550 200 88 200 1 950 900Costo unitario (pesos) 31.25 13.10 2.10 46.45
Unidades y costos de producción Concepto MPD MOD CI TotalSOF, S.A.Informe de costos de produccióndel 1 al 31 de marzo de 20XXProceso 2
PRODUCCIÓN PROCESADAVolumen (litros) 42 000 42 000 42 000Costo total (pesos) 1 950 900 798 420 81 900 2 831 220Costo unitario (pesos) 46.45 19.01 1.95 67.41PRODUCCIÓN TERMINADAVolumen (litros) 42 000 42 000 42 000Costo total (pesos) 1 950 900 798 420 81 900 2 831 220Costo unitario (pesos) 46.45 19.01 1.95 67.41
Unidades y costos de producción Concepto MPD MOD CI Total
Materia prima(45 000 litros recibidos del proceso 1)Mano de obra $717 750.00Cargos indirectos 91 350.00Total costo de conversión $809100.00
Concepto Importe
CAPÍTULO 6 Sistema de costos por procesos con costeo absorbente y costos históricosLa producción terminada durante el mes de febrero de 20XX, enviada al almacén de artículos terminados, fue de 40 000 litros.El inventario “ nal del proceso fue de 5 000 litros con los siguientes grados de avance:continúa
del proceso 1.Ejercicio 2Proceso 1134013 Planta de proceso núm. 1Cédula 1Determinación de la procesada,expresada en unidades equivalentes
Materias primas 45 000 3 000 100 3 000 48 000Mano de obra 45 000 3 000 80 2 400 47 400Cargos indirectos 45 000 3 000 80 2 400 47 400 (1) (2) (3) (4) (5)
Inventario final de producción en proceso Producción Producción Porcentaje Unidades procesada Concepto terminada Volumen de avance equivalentes del periodo(4) = (2) × (3); (5) = (1) + (4).Cédula 2Cálculo de los costos unitarios de la producción procesada
Materias primas $1 192 800 48 000 $24.85Mano de obra 604 350 47 400 12.75Cargos indirectos 109 020 47 400 2.30Total 1 906 170 39.90 (1) (2) (3)
Producción Costos procesada Costo Concepto incurridos del periodo unitario(3) = (1)/(2).
Materia prima 100%Mano de obra 70%Cargos indirectos 70%
Concepto Grado avance
) Elaborar las cédulas correspondientes para cada proceso.) Registrar los asientos en esquemas de mayor.) Elaborar informe de costos de producción para cada centro de costos productivo.Solución:La respuesta al inciso ) está en las ilustraciones 6.6 y 6.7. Para el inciso), se da en la ilustración 6.8. La solución del inciso ), está en las ilustraciones 6.9 y 6.10.
Informe de costos de producción 149
del proceso 1.Ejercicio 2Cédula 4Valuación del inventario “ nal de producción en procesoCédula 3Valuación de la producción terminada
Materias primas 45 000 $24.85 $1 118 250Mano de obra 45 000 12.75 573 750Cargos indirectos 45 000 2.30 103 500Total 39.90 1 795 500 (1) (2) (3)
Costo Producción Concepto terminada Unitario Total(3) = (1) × (2).
Semiproducto 40 000 5 000 100 5 000 45 000Mano de obra 40 000 5 000 70 3 500 43 500Cargos indirectos 40 000 5 000 70 3 500 43 500 (1) (2) (3) (4) (5)
del proceso 2.Ejercicio 2Proceso 2134023 Planta de proceso núm. 2Cédula 1Determinación de la procesada,expresada en unidades equivalentes
Inventario final de producción en proceso Producción Producción Porcentaje Unidades procesada Concepto terminada Volumen de avance equivalentes del periodo(4) = (2) × (3); (5) = (1) + (4).continúa
Materias primas 3 000 100 3 000 $24.85 $74 550Mano de obra 3 000 80 2 400 12.75 30 600Cargos indirectos 3 000 80 2 400 2.30 5 520Total 39.90 110 670 (1) (2) (3) (4) (5)
Inventario final de producción en proceso Costo Porcentaje Unidades Concepto Volumen de avance equivalentes Unitario Total
(3) = (1) × (2); (5) = (3) × (4).
CAPÍTULO 6 Sistema de costos por procesos con costeo absorbente y costos históricos
del proceso 2.Ejercicio 2Cédula 2Cálculo de los costos unitarios de la producción procesada
Semiproducto $1 795 500 45 000 $39.90Mano de obra 717 750 43 500 16.50Cargos indirectos 91 350 43 500 2.10Total 2 604 600 58.50 (1) (2) (3)
Producción Costos procesada Costo Concepto incurridos del periodo unitario(3) = (1)/(2).Cédula 4Valuación del inventario “ nal de producción en proceso
Semiproducto 5 000 100 5 000 $39.90 $199 500Mano de obra 5 000 70 3 500 16.50 57 750Cargos indirectos 5 000 70 3 500 2.10 7 350Total 58.50 264 600 (1) (2) (3) (4) (5)
Inventario final de producción en proceso Costo Porcentaje Unidades Concepto Volumen de avance equivalentes Unitario Total(3) = (1) × (2); (5) = (3) × (4).Cédula 3Valuación de la producción terminada
Semiproducto 40 000 $39.90 $1 596 000Mano de obra 40 000 16.50 660 000Cargos indirectos 40 000 2.10 84 000Total 58.50 2 340 000 (1) (2) (3)
Costo Producción Concepto terminada Unitario Total(3) = (1) × (2).
Esquemas de mayor.Ejercicio 2
1100 BancosS) $2 000 000 $1 322 100 (2 S) 677 900
1142 Almacén deartículos terminadosS) $1 000 000 9) 2 340 000 S) 3 340 0001140 Almacén dematerias primasS) $2 000 000 $1 192 800 (1 S) 807 200
3100 Capital social $3 000 000 (S
1141 Producciónen procesoCCP 134013 Plantade proceso núm. 11) $1 192 800 $1 795 500 (64) 604 3505) 109 020 1 906 170 1 795 500S) 110 6702100 Cuentaspor pagar $2 000 000 (S5097 Manode obra2) $1 322 100 $ 604 350 (4 717 750 (7 1 322 100 1 322 100
5098 Gastosindirectos3) $ 200 370 $109 020 (5 91 350 (8 200 370 200 370
Varias cuentas $200 370 (3 200 370 (S
1141 Producciónen procesoCCP 134023 Plantade proceso núm. 26) $1 795 500 $2 340 000 (97) 717 7508) 91 350 2 604 600 2 340 000S) 264 600
CAPÍTULO 6 Sistema de costos por procesos con costeo absorbente y costos históricos
producción de laPlanta de proceso núm. 1.Ejercicio 2
PRODUCCIÓN PROCESADAVolumen (litros) 48 000 48 000 48 000Unidades equivalentes (litros) 48 000 47 400 47 400Costos incurridos (pesos) 1 192 800 604 350 109 020 1 906 170Costo unitario (pesos) 24.85 12.75 2.30 39.90PRODUCCIÓN TERMINADAVolumen (litros) 45 000 45 000 45 000Costo total (pesos) 1 118 250 573 750 103 500 1 795 500Costo unitario (pesos) 24.85 12.75 2.30 39.90INVENTARIO FINALVolumen (litros) 3 000 3 000 3 000Grado de avance (%) 100 80 80Unidades equivalentes (litros) 3 000 2 400 2 400Costo total (pesos) 74 550 30 600 5 520 110 670Costo unitario (pesos) 24.85 12.75 2.30 39.90GRAN TOTALVolumen (litros) 48 000 48 000 48 000Unidades equivalentes (litros) 48 000 47 400 47 400Costo total (pesos) 1 192 800 604 350 109 020 1 906 170Costo unitario (pesos) 24.85 12.75 2.30 39.90
Unidades y costos de producción Concepto MPD MOD CI TotalALESCA, S.A.Informe de costos de produccióndel 1 al 28 de febrero de 20XXCCP 134013 Planta de proceso núm. 1
producción de laPlanta de proceso núm. 2.Ejercicio 2
PRODUCCIÓN PROCESADAVolumen (litros) 45 000 45 000 45 000Unidades equivalentes (litros) 45 000 43 500 43 500Costos incurridos (pesos) 1 795 500 717 750 91 350 2 604 600Costo unitario (pesos) 39.30 16.50 2.10 58.50PRODUCCIÓN TERMINADAVolumen (litros) 40 000 40 000 40 000Costo total (pesos) 1 596 000 660 000 84 000 2 340 000Costo unitario (pesos) 39.90 16.50 2.10 58.50INVENTARIO FINALVolumen (litros) 5 000 5 000 5 000Grado de avance (%) 100 70 70Unidades equivalentes (litros) 5 000 3 500 3 500Costo total (pesos) 199 500 57 750 7 350 264 600Costo unitario (pesos) 39.90 16.50 2.10 58.50GRAN TOTALVolumen (litros) 45 000 45 000 45 000Unidades equivalentes (litros) 45 000 43 500 43 500Costo total (pesos) 1 795 500 717 750 91 350 2 604 600Costo unitario (pesos) 39.90 16.50 2.10 58.50
Unidades y costos de producción Concepto Semiproducto MOD CI TotalALESCA, S.A.Informe de costos de produccióndel 1 al 28 de febrero de 20XXCCP 134023 Planta de proceso núm. 2
Ejercicio 3Producción de un artículo en dos procesos consecutivos. Existen inventa-rios inicial y “ nal de producción en proceso.La compañía industrial Alesca, S.A., al principio del ejercicio del 1 de marzo de 20XX, presenta los siguientes saldos:1100 Bancos $2 000 0001140 Almacén de materias primas 2 000 0001141 Producción en proceso 375 2701142 Almacén de artículos terminados 624 7302100 Cuentas por pagar 2 000 0003100 Capital social 3 000 000
CAPÍTULO 6 Sistema de costos por procesos con costeo absorbente y costos históricosDurante el mes de marzo de 20XX se registraron los siguientes consumos en el pro-ceso de fabricación del artículo Proceso 1134013 Planta de proceso núm. 1Inventario inicial de producción en proceso: 3 000 litros con los grados de avance y costos de la ilustración 6.11.
de producción en proceso,para el proceso 1.Ejercicio 3
Materia prima 3 000 100 3 000 $24.85 $74 550Mano de obra 3 000 80 2 400 12.75 30 600Cargos indirectos 3 000 80 2 400 2.30 5 520Total $39.90 $110 670
Inventario final de producción en proceso Costo Porcentaje Unidades Concepto Volumen de avance equivalentes Unitario Total
Materia prima $1 149 450Mano de obra 624 600Cargos indirectos 104 928Total costos incurridos $1 878 978
Concepto Importe
Materia prima 100%Mano de obra 70%Cargos indirectos 70%
Grado de avanceLa producción terminada durante el mes de marzo de 20XX, transferida al proceso 2, fue de 44 000 litros.El inventario “ nal del proceso fue de 4 000 litros con los siguientes grados de avance:Proceso 2134023 Planta de proceso núm. 2Inventario inicial de producción en proceso: 5 000 litros con los grados de avance y costos de la ilustración 6.12 (véase la página siguiente).Los costos incurridos en el mes de marzo de 20XX fueron:
Materia prima44 000litros recibidos del proceso 1Mano de obra $807 430.00Cargos indirectos 95 420.00Total costo de conversión $902 850.00
Concepto ImporteLos costos incurridos en el mes de marzo de 20XX fueron:
La producción terminada durante el mes de marzo de 20XX, enviada al almacén de artículos terminados, fue de 46 000 litros.El inventario “ nal del proceso fue de 3 000 litros con los siguientes grados de avance:
proceso 1.Ejercicio 3
Materias primas 44 000 4 000 100 4 000 3 000 100 3 000 45 000Mano de obra 44 000 4 000 70 2 800 3 000 80 2 400 44 400Cargos indirectos 44 000 4 000 70 2 800 3 000 80 2 400 44 400 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)
Inventario final Inventario inicial Producción Producción Porcentaje Unidades Porcentaje Unidades procesada Concepto terminada Volumen de avance equiv. Volumen de avance equiv. del periodoProceso 1134013 Planta de proceso núm. 1Cédula 1Determinación de la producción procesada, expresada en unidades equivalentes(4) = (2) × (3); (7) = (5) × (6); (8) = (1) + (4) … (7).continúa
de producción en proceso,para el proceso 2.Ejercicio 3
Semiproducto 5 000 100 5 000 $39.90 $199 500Mano de obra 5 000 70 3 500 16.50 57 750Cargos indirectos 5 000 70 3 500 2.10 7 350Total $58.50 $264 600
Inventario inicial de producción en proceso Costo Porcentaje Unidades Concepto Volumen de avance equivalentes Unitario Total
) Elaborar las cédulas correspondientes para cada proceso.) Registrar los asientos en esquemas de mayor.) Elaborar informe de costos de producción para cada centro de costos productivo.Solución:La respuesta al inciso ) está en las ilustraciones 6.13 y 6.14. Para el inciso ), se da en la ilustración 6.15. La solución del inciso ) está en las ilustraciones 6.16 y 6.17.
Materia prima 100%Mano de obra 60%Cargos indirectos 60%
Grado de avance
CAPÍTULO 6 Sistema de costos por procesos con costeo absorbente y costos históricos
proceso 1.Ejercicio 3Cédula 2Cálculo de los costos unitariosde la producci
Materias primas $1 149 450 45 000 $25.54Mano de obra 624 600 44 400 14.07Cargos indirectos 104 928 44 400 2.36Total 1 878 978 41.97 (1) (2) (3)
Producción Costos procesada Costo Concepto incurridos del periodo unitario(3) = (1)/(2).Cédula 4Valuación de la producción terminada
Materias primas 44 000 $25.50 $1 122 000Mano de obra 44 000 14.00 616 000Cargos indirectos 44 000 2.36 103 840Total 41.86 1 841 840 (1) (2) (3)
Costo Producción Concepto terminada Unitario Total(3) = (1) × (2).Cédula 3Cálculo de los costos unitarios promedio
Unidades equivalentes a productos Costo totalmente terminados Producción Costo Inventario Incurrido Inventario procesada unitario Concepto inicial del periodo Total inicial del periodo Total promedio
Materias primas $74 550 $1 149 450 $1 224 000 3 000 45 000 48 000 $25.50Mano de obra 30 600 624 600 655 200 2 400 44 400 46 800 14.00Cargos indirectos 5 520 104 928 110 448 2 400 44 400 46 800 2.36Total 110 670 1 878 978 1 989 648 41.86 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
(3) = (1) + (2); (6) = (4) + (5); (7) = (3)/(6).continúa
proceso 1.Ejercicio 3
Materias primas 4 000 100 4 000 $25.50 $102 000Mano de obra 4 000 70 2 800 14.00 39 200Cargos indirectos 4 000 70 2 800 2.36 6 608Total $41.86 $147 808 (1) (2) (3) (4) (5)
Inventario final Costo Porcentaje Unidades Concepto Volumen de avance equivalentes Unitario TotalCédula 5Valuación del inventario “ nal de producción en proceso(3) = (1) × (2); (5) = (3) × (4).
proceso 2.Ejercicio 3
Semiproducto 46 000 3 000 100 3 000 5 000 100 5 000 44 000Mano de obra 46 000 3 000 60 1 800 5 000 70 3 500 44 300Cargos indirectos 46 000 3 000 60 1 800 5 000 70 3 500 44 300 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)
Inventario final Inventario inicial Producción Producción Porcentaje Unidades Porcentaje Unidades procesada Concepto terminada Volumen de avance equiv. Volumen de avance equiv. del periodoProceso 2134023 Planta de proceso núm. 2Cédula 1Determinación de la producción procesada, expresada en unidades equivalentes(4) = (2) × (3); (7) = (5) × (6); (8) = (1) + (4) … (7).Cédula 2Cálculo de los costos unitarios de la producción procesada
Semiproducto $1 841 840 44 000 $41.86Mano de obra 807 430 44 300 18.23Cargos indirectos 95 420 44 300 2.15Total 2 744 690 62.24 (1) (2) (3)
Producción Costos procesada Costo Concepto incurridos del periodo unitario(3) = (1)/(2).continúa
CAPÍTULO 6 Sistema de costos por procesos con costeo absorbente y costos históricos
proceso 2.Ejercicio 3Cédula 4Valuación de la producción terminada
Semiproducto 46 000 $41.66 $1 916 360Mano de obra 46 000 18.10 832 600Cargos indirectos 46 000 2.15 98 900Total 61.91 2 847 860 (1) (2) (3)
Costo Producción Concepto terminada Unitario Total(3) = (1) × (2).Cédula 3Cálculo de los costos unitarios promedio
Unidades equivalentes a productos Costo totalmente terminados Producción Costo Inventario Incurrido Inventario procesada unitario Concepto inicial del periodo Total inicial del periodo Total promedio
Semiproducto $199 500 $1 841 840 $2 041 340 5 000 44 000 49 000 $41.66Mano de obra 57 750 807 430 805 180 3 500 44 300 47 800 18.10Cargos indirectos 7 350 95 420 102 770 3 500 44 300 47 800 2.15Total 264 600 2 744 690 3 009 290 61.91 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)(3) = (1) + (2); (6) = (4) + (5); (7) = (3)/(6).
Semiproducto 3 000 100 3 000 $41.66 $124 980Mano de obra 3 000 60 1 800 18.10 39 580Cargos indirectos 3 000 60 1 800 2.15 3 870Total 61.91 161 430 (1) (2) (3) (4) (5)
Inventario final Costo Porcentaje Unidades Concepto Volumen de avance equivalentes Unitario TotalCédula 5Valuación del inventario “ nal de producción en proceso
(3) = (1) × (2); (5) = (3) × (4).
Esquemas de mayor.Ejercicio 3
1100 BancosS) $2 000 000 $1 432 030 (2 S) 567 9701141 Producción en procesoCCP 134013 Plantade proceso núm. 1S) $ 110 670 $1 841 840 (6 1) 1 149 450 4) 624 600 5) 104 928 1 989 648 1 841 840 S) 147 808
1140 Almacén dematerias primasS) $2 000 000 $1 149 450 (1 S) 850 550
3100 Capital social $3 000 000 (S
5097 Manode obra2) $1 432 030 $ 624 600 (4 807 430 (7 1 432 030 1 432 030
5098 Cargosindirectos3) $ 200 348 $104 928 (5 95 420 (8 200 348 200 348
Varias cuentas $200 348 (3 200 348 (S
1141 Producción en procesoCCP 134023 Plantade proceso núm. 2S) $ 264 600 $2 847 860 (9 6) 1 841 840 7) 807 430 8) 95 420 3 009 290 2 847 860 S) 161 430
2100 Cuentaspor pagar $2 000 000 (S1142 Almacénde artículosterminadosS) $ 624 730 9) 2 847 860 S) 3 472 590
CAPÍTULO 6 Sistema de costos por procesos con costeo absorbente y costos históricos
producción de laPlanta de proceso núm. 1.Ejercicio 3
INVENTARIO INICIALVolumen (litros) 3 000 3 000 3 000Grado de avance (%) 100 80 80Unidades equivalentes (litros) 3 000 2 400 2 400Costo total (pesos) 74 550 30 600 5 520 110 670Costo unitario (pesos) 24.85 12.75 2.30 39.90PRODUCCIÓN PROCESADAVolumen (litros) 45 000 45 000 45 000Unidades equivalentes (litros) 45 000 44 400 44 400Costos incurridos (pesos) 1 149 450 624 600 104 928 1 878 978Costo unitario (pesos) 25.54 14.07 2.36 41.97GRAN TOTALVolumen (litros) 48 000 48 000 48 000Unidades equivalentes (litros) 48 000 46 800 46 800Costo total (pesos) 1 224 000 655 200 110 448 1 989 648Costo unitario promedio (pesos) 25.50 14.00 2.36 41.86PRODUCCIÓN TERMINADAVolumen (litros) 44 000 44 000 44 000Costo total (pesos) 1 122 000 616 000 103 840 1 841 840Costo unitario promedio (pesos) 25.50 14.00 2.36 41.86INVENTARIO FINALVolumen (litros) 4 000 4 000 4 000Grado de avance (%) 100 70 70Unidades equivalentes (litros) 4 000 2 800 2 800Costo total (pesos) 102 000 39 200 6 608 147 808Costo unitario promedio (pesos) 25.50 14.00 2.36 41.86GRAN TOTALVolumen (litros) 48 000 48 000 48 000Unidades equivalentes (litros) 48 000 46 800 46 800Costo total (pesos) 1 224 000 655 200 110 448 1 989 648Costo unitario promedio (pesos) 25.50 14.00 2.36 41.86
Unidades y costos de producción Concepto MPD MOD CI TotalALESCA, S.A.Informe de costos de produccióndel 1 al 31 de marzo de 20XXCCP 134013 Planta de proceso núm. 1
producción de laPlanta de proceso núm. 2.Ejercicio 3
INVENTARIO INICIALVolumen (litros) 5 000 5 000 5 000Grado de avance (%) 100 70 70Unidades equivalentes (litros) 5 000 3 500 3 500Costo total (pesos) 199 500 57 750 7 350 264 600Costo unitario (pesos) 39.90 16.50 2.10 58.50PRODUCCIÓN PROCESADAVolumen (litros) 44 000 44 000 44 000Unidades equivalentes (litros) 44 000 44 300 44 300Costos incurridos (pesos) 1 841 840 807 430 95 420 2 744 690Costo unitario (pesos) 41.86 18.23 2.15 62.24GRAN TOTALVolumen (litros) 49 000 49 000 49 000Unidades equivalentes (litros) 49 000 47 800 47 800Costo total (pesos) 2 041 340 865 180 102 770 3 009 290Costo unitario promedio (pesos) 41.66 18.10 2.15 61.91PRODUCCIÓN TERMINADAVolumen (litros) 46 000 46 000 46 000Costo total (pesos) 1 916 360 832 600 98 900 2 847 860Costo unitario promedio (pesos) 41.66 18.10 2.15 61.91INVENTARIO FINALVolumen (litros) 3 000 3 000 3 000Grado de avance (%) 100 60 60Unidades equivalentes (litros) 3 000 1 800 1 800Costo total (pesos) 124 980 32 580 3 870 161 430Costo unitario promedio (pesos) 41.66 18.10 2.15 61.91GRAN TOTALVolumen (litros) 49 000 49 000 49 000Unidades equivalentes (litros) 49 000 47 800 47 800Costo total (pesos) 2 041 340 865 180 102 770 3 009 290Costo unitario promedio (pesos) 41.66 18.10 2.15 61.91
Unidades y costos de producción Concepto Semiproducto MOD CI TotalALESCA, S.A.Informe de costos de produccióndel 1 al 31 de marzo de 20XXCCP 134023 Planta de proceso núm. 2
CAPÍTULO 6 Sistema de costos por procesos con costeo absorbente y costos históricosPREGUNTASExplique las características del sistema de costos de procesos. 2. ¿Qué entiende por periodo de costos? 3. ¿Qué entiende por proceso? 4. ¿Qué entiende por costos incurridos? 5. ¿Qué entiende por producción terminada en cada proceso? 6. ¿Qué entiende por producción procesada o real? 7. ¿Qué entiende por unidades equivalentes?PROBLEMAS6.1. La compañía industrial Sar, S.A., al principio del ejercicio del 1 de abril de 20XX, Bancos $2 000 000.00Almacén de materias primas 2 000 000.00Inventario de producción en proceso 135 920.00Almacén de artículos terminados 864 080.00Cuentas por pagar 2 000 000.00Capital social 3 000 000.00Durante el mes de abril de 20XX se registraron los siguientes consumos en el pro-ceso de fabricación del artículo Proceso 1Inventario inicial de producción en proceso, 3 200 litros con los siguientes grados Los costos en que se incurrió en el mes de abril de 20XX fueron:Materias primas:Artículo , 26 250 litros a $18.50 el litro.Artículo , 24 000 litros a $23.00 el litro.Artículo , 7 500 litros a $28.80 el litro.Mano de obra, 32 400 horas a $22.00 por hora.Cargos indirectos, $96 000.00.La producción terminada durante el mes de abril y transferida al proceso 2 fue de 42 000 litros.
Materia prima 100 $92 480.00Mano de obra 75 38 880.00Cargos indirectos 75 4 560.00
Concepto Grado de avance (%) Costo total
El inventario final del proceso fue de 3 800 litros con los siguientes grados de
Materia prima 100Mano de obra 85Cargos indirectos 85
Grado de avance (%)Proceso 2Los costos en que se incurrió en el mes de abril de 20XX fueron:Mano de obra, 31 680 horas a $25.00 por hora.Cargos indirectos, $90 000.00.La producción terminada durante el mes de abril y enviada al almacén de artículos terminados fue de 42 000 litros.) Presentar en cédulas los costos de cada proceso.) Elaborar informe de costos para cada proceso.) Registrar los asientos en esquemas de mayor. La compañía industrial Myr, S.A., al principio del ejercicio del 1 de mayo de 20XX, presenta los siguientes saldos:Bancos $2 000 000.00Almacén de materias primas 2 000 000.00Inventario de producción en proceso 632 450.00Almacén de artículos terminados 367 550.00Cuentas por pagar 2 000 000.00Capital social 3 000 000.00Durante el mes de mayo de 20XX se registraron los siguientes consumos en el proceso de fabricación del artículo Proceso 1Inventario inicial de producción en proceso, 3 300 litros con los siguientes grados
Materia prima 100 $92 565.00Mano de obra 70 48 048.00Cargos indirectos 70 6 237.00
Concepto Grado de avance (%) Costo totalLos costos en que se incurrió en el mes de mayo de 20XX fueron:Materias primas:Artículo , 26 000 litros a $21.50 el litro.Artículo , 20 800 litros a $27.50 el litro.Artículo , 11 700 litros a $32.00 el litro.
CAPÍTULO 6 Sistema de costos por procesos con costeo absorbente y costos históricosMano de obra, 30 000 horas a $33.40 por hora.Cargos indirectos, $150 000.00.La producción terminada durante el mes de mayo y transferida al proceso 2 fue de 44 000 litros.El inventario “ nal del proceso fue de 4 100 litros con los siguientes grados de
Materia prima 100Mano de obra 60Cargos indirectos 60
Concepto Grado de avance (%)Proceso 2Inventario inicial de producción en proceso, 8 000 litros con los siguientes grados
Semiproducto 100 $412 400.00Mano de obra 60 63 600.00Cargos indirectos 60 9 600.00
Concepto Grado de avance (%) Costo totalLos costos en que se incurrió en el mes de mayo de 20XX fueron:Mano de obra, 24 750 horas a $27.50 por hora.Cargos indirectos, $97 500.00.La producción terminada durante el mes de mayo y enviada al almacén de artículos terminados fue de 52 000 litros.) Presentar en cédulas los costos de cada proceso.) Elaborar un informe de costos para cada proceso.) Registrar los asientos en esquemas de mayor.6.3. La compañía industrial Cyn, S.A., al principio del ejercicio del 1 de octubre de X, presenta los siguientes saldos:Bancos $2 000 000.00Almacén de materias primas 2 000 000.00Inventario de producción en proceso 124 066.00Almacén de artículos terminados 875 934.00Cuentas por pagar 2 000 000.00Capital social 3 000 000.00Durante el mes de octubre de 20XX se registraron los siguientes consumos en el proceso de fabricación del artículo
Proceso 1Inventario inicial de producción en proceso, 3 400 litros con los siguientes grados
Materia prima 100 $91 800.00Mano de obra 65 26 520.00Cargos indirectos 65 5 746.00
Concepto Grado de avance (%) Costo totalLos costos en que se incurrió en el mes de octubre de 20XX fueron:Materias primas:Artículo , 24 500 litros a $23.50 el litro.Artículo , 16 000 litros a $37.50 el litro.Artículo , 12 000 litros a $24.80 el litro.Mano de obra, 20 240 horas a $28.50 por hora.Cargos indirectos, $112 000.00.La producción terminada durante el mes de octubre y transferida al proceso 2 fue de 46 000 litros.El inventario final del proceso fue de 4 300 litros con los siguientes grados de avance:
Materia prima 100Mano de obra Cargos indirectos
Grado de avance (%)Proceso 2Los costos incurridos en el mes de octubre de 20XX fueron:Mano de obra, 28 875 horas a $42.00 por hora.Cargos indirectos, $90 000.00.La producción terminada durante el mes de octubre y enviada al almacén de artículos terminados fue de 40 000 litros.El inventario final del proceso fue de 6 000 litros con los siguientes grados de avance:
Semiproducto 100Mano de obra 70Cargos indirectos 70
Grado de avance (%)) Presentar en cédulas los costos de cada proceso.) Elaborar un informe de costos para cada proceso.) Registrar los asientos en esquemas de mayor.
CAPÍTULO 6 Sistema de costos por procesos con costeo absorbente y costos históricos6.4. La compañía industrial Ros, S.A., al principio del ejercicio del 1 de enero de 20XX, Bancos $2 000 000.00Almacén de materias primas 2 000 000.00Inventario de producción en proceso 546 688.00Almacén de artículos terminados 453 312.00Cuentas por pagar 2 000 000.00Capital social 3 000 000.00Durante el mes de enero de 20XX se registraron los siguientes consumos en el proceso de fabricación del artículo Proceso 1Inventario inicial de producción en proceso, 3 300 litros con los siguientes grados
Materia prima 100 $85 800.00Mano de obra 70 32 340.00Cargos indirectos 70 6 468.00
Concepto Grado de avance (%) Costo totalLos costos incurridos en el mes de enero de 20XX fueron:Materias primas:Artículo , 26 000 litros a $21.50 el litro.Artículo , 20 800 litros a $27.50 el litro.Artículo , 11 700 litros a $22.00 el litro.Mano de obra, 30 000 horas a $23.40 por hora.Cargos indirectos, $104 000.00.La producción terminada durante el mes de enero y transferida al proceso 2 fue de 44 000 litros.El inventario final del proceso fue de 4 100 litros con los siguientes grados de avance:
Materia prima 100Mano de obra 80Cargos indirectos 80
Concepto Grado de avance (%)Proceso 2Inventario inicial de producción en proceso, 8 000 litros con los siguientes grados
Semiproducto 100 $342 400.00Mano de obra 60 68 160.00Cargos indirectos 60 11 520.00
Concepto Grado de avance (%) Costo total
Los costos incurridos en el mes de enero de 20XX fueron:Mano de obra, 25 750 horas a $27.50 por hora.Cargos indirectos, $90 000.00.La producción terminada durante el mes de enero y enviada al almacén de artículos terminados fue de 48 000 litros.El inventario final del proceso fue de 4 000 litros con los siguientes grados de avance:
Semiproducto 100Mano de obra 40Cargos indirectos 40
Grado de avance (%)) Presentar en cédulas los costos de cada proceso.) Elaborar un informe de costos para cada proceso.) Registrar los asientos en esquemas de mayor.
Costos de productosconjuntos
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Capítulo 7
Al terminar este capítulo, el lector será capaz de Explicar los conceptos de:oproductos) subproductos) costo ecológico) punto de separación) costos conjuntos Analizar las características de los coproductos. Explicar los métodos para asignar los costos conjuntosos coproductos. Efectuar la asignación de los costos conjuntos a losoproductos, dada la información necesaria. Explicar las características de los subproductos. Analizar los métodos para contabilizar los subproductos.
CAPÍTULO 7 Costos de productos conjuntosCOSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOSEn los capítulos anteriores, al referirnos al cálculo del costo de producción, hemos considerado los tres elementos que lo conforman: materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos. La característica de la materia prima directa y la mano de obra directa es que se pueden identi“ car o cuanti“ car plenamente con el producto o grupo de productos elaborados, mientras que la de cargos indirectos no se puede iden- car o cuanti“ car plenamente con la elaboración de partidas especí“ cas de productos, procesos productivos o centros de costos determinados. Sin embargo, esta situación puede ser superada a través de los direccionamientos, los cuales permiten determinar los costos unitarios de producción lo más apegados a la realidad operativa.En este capítulo se analizarán situaciones de costos conjuntos; es decir, los costos no o varios procesos que dan como resultado dos o más productos diferentes en forma simultánea. Estos costos no se pueden identificar o relacionar fácilmente con los productos obtenidos en forma simultánea. Los productos diferentes que se obtienen en forma simultánea se clasi“ can en dos categorías: coproductos subproductosCoproductos Cuando de los insumos del proceso de producción (materia prima, mano de obra y cargos indirectos) se obtienen dos o más productos diferentes en forma simultánea y éstos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial (en relación con la producción total), reciben el nombre coproductosSubproductos Cuando de los insumos del proceso de producción (materia prima, mano de obra y cargos indirectos) se obtienen dos o más productos diferentes en forma simultánea y uno de ellos se considera de importancia secundaria en relación con los productos principales, éste recibe el nombre de subproductoa ilustración 7.1 contiene un esquema de un proceso de producción conjunta.Son los costos relacionados con la función de eliminar los efectos contaminantes por gases, humo, ruido, descargas residuales, desechos sólidos o líquidos, etc., de la planta fabril, así como de convertir los productos terminados en artículos que no dañen el me-dio ambiente. Su objetivo es armonizar el desarrollo industrial con el entorno natural y la conservación de los recursos.Las tendencias actuales deben estar encaminadas a desarrollar industrias con una nueva cultura productiva, de respeto y defensa al medio ambiente, utilizando en sus procesos de producción tecnologías compatibles con las leyes que gobiernan el planeta y, al mismo tiempo, ofrezcan productos de mejor calidad, biodegradables y reciclables para que no alteren o envenenen el medio ambiente.Se pueden determinar los costos ecológicos de la empresa, por centro de costos o producto, cuando se integra la información de la Orden de direccionamiento; tipo de orden 07, Protección Ambiental (pesos), con la información operativa relacionada con la actividad ecológica (volumen).Punto de separaciónes la fase del proceso de producción conjunta en la que surgirán dos o más productos identificables.Costos conjuntosn los costos de la materia prima, mano de obra y cargos indirectos que se acumulan antes del punto de separación.
Se elimina
Producto
ProcesoCostos conjuntos
Costo ecológico
ProcesoProcesoCostos conjuntos
ProcesoCostos conjuntosCoproductosSubproductosCostos de conjuntos (M.P., M.O. y C.I.)Punto de separación (surgen de manera simultánea, productos identificables)Costo ecológico (M.P., M.O. y C.I.)ProcesoCopro-ducto ACopro-ducto BCopro-ducto CSubproductoPuntode separaciónPuntode separaciónPuntode separaciónCopro-ductoCopro-ductoCopro-ductoCopro-ductoC´´Copro-ductoA´´Copro-ducto
Ejemplo de un proceso de producción conjunta.
Un ejemplo de proceso de producción conjunta es la actividad de re“ nación de pe-tróleo crudo, en el cual se obtienen varios productos, entre los que se pueden mencionar gasolinas, querosinas, diesel, combustóleo, asfaltos, coque, grasas, para“ nas, etcétera.COPRODUCTOSA continuación se presentan las características más relevantes de los coproductos: Utilizan insumos compartidos; es decir, se generan de manera simultánea a partir a misma materia prima, mano de obra y cargos indirectos. Tienen una fase en el proceso de producción en que se separan en productos identi-icables y se pueden vender como tales o ser sometidos a procesos adicionales.
CAPÍTULO 7 Costos de productos conjuntos Tienen un procesamiento común simultáneo; es decir, ningún producto se puede roducir en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los demás productos. Los productos conjuntos son el objeto fundamental de las operaciones fabriles. Todos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o or su valor comercial, en relación con la producción total.Métodos para asignar los costos El objetivo de la contabilidad de costos en la producción conjunta es asignar una parte de los costos conjuntos totales incurridos antes del punto de separación a cada copro-ducto, de tal forma que puedan determinarse los costos unitarios respectivos.Por lo tanto, es de fundamental importancia encontrar métodos que garanticen, hasta donde sea razonable, que esta asignación de costos conjuntos a cada uno de los coproductos sea lo menos arbitraria posible. Por ello, del mismo modo que en el proble-ma del direccionamiento de los cargos indirectos a los diferentes centros de costos, órdenesde producción y procesos, buscamos bases lógicas que sustituyeran la no identi“ cación, de tal forma que los cargos indirectos se re” ejaran en los productos terminados. Lo ante-rior se presenta grá“ camente en la ilustración 7.2.
Cargos indirectos134013 Planta deproceso núm. 1
Orden deprod.
Orden deprod.
Orden deprod.
CoproductoCoproducto
CoproductoAsignación de costosAsignación de costos
Costosconjuntos
indirectos y costos
Cuando se asignan los costos conjuntos a los coproductos, la dirección de la empre-sa debe tener cuidado al utilizar estas asignaciones para la toma de decisiones, ya que pueden proporcionar información engañosa debido a la mezcla de productos obtenidos. Esta asignación la podemos utilizar para la determinación de los costos unitarios de los coproductos y para la elaboración de estados “ nancieros.En la práctica, existen diversos métodos para asignar los costos conjuntos a los co-productos, por lo que es muy importante conocer a qué se dedica la empresa, para poder sugerir la más apropiada metodología de asignación. Así, por ejemplo, podemos decir que la industria de re“ nación de petróleo crudo, en términos generales, se dedica a la elaboración y comercialización de productos energéticos como gasolinas, querosinas, diesel, combustóleo, etc. Otro ejemplo es la industria alimenticia del pollo, de la cual podemos decir que, en su última etapa, se dedica a vender carne de pollo, cuando se vende por piezas para consumo doméstico; por lo tanto, los métodos de asignación de los costos conjuntos a los coproductos que veremos, son:
Asignación con base en las unidades producidas (volumen de producción). Asignación con base en el precio de venta de mercado en el punto de separación.Asignación considerando a qué se dedica la empresa (usando unidades equivalentes gía en el caso de la industria de re“ nación de petróleo crudo; contenido de carne, en el caso de la industria alimenticia del pollo, cuando se vende por piezas, etcétera).(volumen de producción)Cuando se aplica este método, los costos conjuntos se asignan a los coproductos con-siderando la cantidad de producción total que se obtiene, la cual se puede expresar en barriles, pies cúbicos, toneladas o cualquier otra medida apropiada. En caso de que la base de medición varíe de producto a producto, debe encontrarse un factor de conver-sión para uniformar los resultados que se obtengan, lo cual signi“ ca que la unidad de medición debe ser la misma para todos los coproductos.Los costos conjuntos se asignan a cada coproducto en proporción a la participación que cada uno de ellos tiene en la producción total. Supóngase que la compañía Alesca, S.A., procesa una sola materia prima hasta el punto de separación, en cuya etapa se ob-tienen tres coproductos (A, B y C). La producción total expresada en barriles durante el mes de abril de 20XX es de 10 000 y está integrada por 4 500 del coproducto A, 2 000 del coproducto B y 3 500 del coproducto C. Los costos conjuntos en que se incurrió durante el mismo periodo antes del punto de separación fueron de 500 000 pesos. En las ilustraciones 7.3 y 7.4 se presenta, de manera esquemática, este método.Fórmula:
Asignación de los costos Producción por producto (barriles) conjuntos a cada coproductoTotal de producción (barriles)Coproducción 4 500 (barriles) × $500 000 = $225 000(barriles)Coproducción 2 000 (barriles) × $500 000 = $100 000(barriles)Coproducción 3 500 (barriles) × $500 000 = $175 000(barriles)
CAPÍTULO 7 Costos de productos conjuntos
Costo Producción registradaCoproducto (barriles) Total UnitarioEn este método, el costo unitario para cada coproducto es el mismo, ya que divide los costos conjuntos de 500 000 pesos entre la producción total. Costos conjuntos $500 000 $50 por barrilProducción total 10 000 (barriles)Por lo anterior, este método dará como resultado diferentes porcentajes de utilidad bruta para cada uno de los coproductos, ya que los precios venta por barril son:
4 500 $225 000 $50 2 000 $100 000 $50 3 500 $175 000 $50 Total 10000 $500
de los productos de loscoproductos correspondientes
Materia Proceso detransformaciónPunto deseparaciónCoproductosCostosconjuntos($500000)
con base en el volumen de producción.
$80 $60 $40
Coproducto Precio de venta
Análisis de resultados porlínea de coproductos.
Coproducto Concepto Total A B C
Volumen (barriles) 10 000 4 500 2 000 3 500Precio de venta ($ por barril) 80 60 40Costo de producción ($ por barril) 50 50 50Ingresos ($) 620 000 360 000 120 000 140 000Costo de producción ($) 500 000 225 000 100 000 175 000Utilidad (pérdida) bruta ($) 120 000 135 000 20 000 (35 000)(%) 19.4 37.5 16.7 (25.0)
Como se puede observar en la ilustración 7.5 la venta del coproducto eja una pérdida bruta de 35 000 pesos (25.0% respecto a sus ingresos). Esto podría llevar a la conclusión de que la compañía Alesca, S.A., sólo debe producir los coproductos suspender la producción del . Por supuesto, una sugerencia como ésta no es factible ni razonable ya que tienen un procesamiento común simultáneo, y no se pueden producir solamente los coproductos en forma individual sin que al mismo tiempo surja el producto La característica de este método es su simplicidad, no su exactitud. La principal ventaja del método de asignación con base en las unidades producidas es que brinda una alternativa para distribuir los costos conjuntos cuando el valor de mercado para los coproductos no puede ser determinado. La principal desventaja es que no se considera la capacidad de los coproductos para generar ingresos.de venta de mercado en el punto de separaciónEn este método se consideran los precios de venta de mercado de los coproductos en el punto de separación; su desarrollo es como sigue: Se obtiene el total de los costos conjuntos. Se determina el valor total de ventas para todos los coproductos en el punto de sepa-ción. Se divide el importe total de los costos conjuntos entre el valor total de ventas para minar un factor de costo total por cada peso de ventas. El factor se multiplica por el valor de venta de cada coproducto para llegar así a la signación de los costos conjuntos para cada coproducto.Para ejempli“ car este método de asignación de costos conjuntos, tomemos los mismos datos de la compañía Alesca, S.A., del ejemplo anterior. Se obtiene el total de los costos conjuntos incurridos en el mes de abril de 20XX ntes del punto de separación, que en este caso son de 500 000 pesos. Se calcula el valor total de mercado de cada coproducto en el punto de separación lustración 7.6).
CAPÍTULO 7 Costos de productos conjuntos
Valor de cada coproducto
4 500 $80 $360 000 2 000 60 120 000 3 500 40 140 000 Total 10 000 $620 000
Valor de mercado Producción registradaCoproducto (barriles) Por barril Total Se determina el factor de costo total para cada peso de ventas.Factor = Total de los costos conjuntos $500 000 = 0.806452Valor de mercado $620 000 Se aplica el factor de costo total al valor de mercado de cada coproducto para llegar a asignación de costos conjuntos de cada uno de ellos (ilustraciones 7.7 y 7.8).
Asignación de costos conjuntos de los coproductos.
$360 000 0.806452 $290 322.58 4 500 $64.52 120 000 0.806452 96 774.19 2 000 48.39 140 000 0.806452 112 903.23 3 500 32.26 Total $620000 $500000.00 10
Valor de Asignación de Producción mercado costos registrada CostoCoproductos total Factor conjuntos (barriles) unitario
Análisis de resultadoscoproductos.
Volumen (barriles) 10 000 4 500 2 000 3 500Precio de venta ($ por barril) 80.00 60.00 40.00Costo de producción ($ por barril) 64.52 48.39 32.26Ingresos (pesos) 620 000 360 000.00 120 000.00 140 000.00Costo de producción ($) 500 000 290 322.58 96 774.19 112 903.23Utilidad (pérdida) bruta ($) 120 000 69 677.42 23 225.81 27 096.77(%) 19.4 19.4 19.4 19.4
Coproducto Concepto Total A B C
Este método, como dijimos anteriormente, se basa en la capacidad de generación de ingresos de cada coproducto. Por lo tanto, un cambio en el valor de mercado de cual-quiera de los coproductos ocasionará una variación de los costos conjuntos asignados a todos los coproductos, aunque no ocurra una modi“ cación en la producción.Obsérvese que en los dos métodos, los costos conjuntos totales ($500 000) son los mismos.En la ilustración 7.9 se muestran en forma objetiva los diferentes resultados que se obtienen con los criterios de asignación de costos conjunto: volumen de producción y precio de venta.Como se puede observar en el primer método, el coproducto CŽ muestra una pérdi-da de $10.00 por barril (25.0% del precio de venta) mientras que los coproductos AŽ y BŽ muestran una utilidad de $30.00 y $10.00, que representan 37.5 y 16.7% del precio de venta, respectivamente.Cuando se aplica el segundo método, todos los coproductos presentan utilidad. El coproducto AŽ presenta $15.48; el BŽ $11.61, y el CŽ $7.74, siendo en todos los casos el 19.4% del precio de venta.Por lo tanto, con estos criterios de asignación un producto lo podemos hacer gana-dor o perdedor.
los productos.
80. 00 50. 00 64. 52 30. 00 37. 5 15. 48 19. 4 60. 00 50. 00 48. 39 10. 00 16. 7 11. 61 19. 4 40. 00 50. 00 32. 26 …10. 00 …25. 0 7. 74 19. 4
Costo unitario ResultadoPrecio de venta Primer Segundo Primer método Segundo métodoCoproducto por barril método método Importe (%) Importe (%)
Método de asignación considerandoTomemos la industria alimenticia del pollo en su última etapa, cuando un pollo se ven-de por piezas para el consumo doméstico, como podemos ver en el ejemplo siguiente:Un pollo vivo pesa 3 150 gramos y tiene un costo de 19.20 pesos. Ingresa a los pro-cesos de matanza, limpieza, selección, separación de piezas y emplayado. Al concluir estos procesos se obtienen como coproductos: 1 pechuga, 2 muslos, 2 piernas, 2 alas, 1 huacal, 1 rabadilla, 1 cabeza y pescuezo. En el mismo proceso, pero como subpro-ductos, se obtiene 1 hígado, 1 molleja, 2 patas, vísceras, sangre y plumas, a los cuales debemos asignar su costo de producción correspondiente.Los costos conjuntos de tales procesos son de 32 pesos, los cuales se integran de la siguiente manera: materia prima directa (pollo vivo), $19.20; mano de obra directa, $10.80 y cargos indirectos $2 (véase ilustración 7.10).
CAPÍTULO 7 Costos de productos conjuntosPara esta industria, la sugerencia de asignación de costos conjuntos a los coproduc-tos es el total de carne con que cuenta el pollo.Por lo tanto, se recomienda elaborar un muestreo para determinar, de acuerdo con el peso de los pollos, la composición de carne, huesos, piel, etc., que tienen en cada una de sus piezas. Los rangos de peso, en gramos, pueden ser:2 100-2 3002 301-2 5002 501-2 7002 701-2 9002 901-3 1003 101-3 300más de 3 300El pollo de nuestro ejemplo pesa 3 150 gramos y se encuentra en el rango de 3 101 a 3 300 gramos. El resultado del muestreo de ese rango, al separarlo por partes y deter-minar el peso de los componentes, es el que se muestra en la ilustración 7.11.
Procesos:€ Matanza€ Limpieza€ Selección€ Separación de piezas€ EmplayadoPechugaMus-Pier-nas (2)AlasHuacaly rabadillaCab. y pescuezoHígado ymollejaPatasProcesoProductoVíscerasSangrePunto deseparaciónCostos conjuntos= Coproductos= SubproductosPlumas
basado en el giro dela empresa.
número de uctúan entre 3 101 y3 300 gramos.
Pechuga 600 100 75 775Muslos (2) 300 75 75 450Piernas (2) 225 100 25 350Alas (2) 100 100 50 250Huacal 75 100 50 225Rabadilla 50 125 50 225Cabeza y pescuezo 40 100 35 175Hígado y molleja 25 125 150Patas (2) 125 125Vísceras 325 325Sangre 100 100Plumas 50 50Total 1 390 700 385 725 3 200
Peso promedio (gramos) Partes Carne Huesos Piel y grasa Otros Total
Los costos conjuntos se asignan a cada coproducto en proporción con la participa-ción de carne que cada uno de ellos tiene del total (véase ilustración 7.12).
Pechuga 600 43.16Muslos (2) 300 21.58Piernas (2) 16.19Alas (2) 100 7.19Huacal 75 5.40Rabadilla 50 3.60Cabeza y pescuezo 40 2.88Total 1 390 100.00
Peso promedio de carne Partes Gramos (%)
carne de loscoproductos.
Costos de coproductosDeterminación de los costos de los coproductosLa participación de carne (%) que cada coproducto tiene se multiplica por los costos njuntose 32 pesos, lo cual genera los resultados que se muestran en la ilustración 7.13.
CAPÍTULO 7 Costos de productos conjuntos
coproductos.
Pechuga 43.16 13.81Muslos (2) 21.58 6.91Piernas (2) 16.19 5.18Alas (2) 7.19 2.30Huacal 5.40 1.73Rabadilla 3.60 1.15Cabeza y pescuezo 2.88 0.92Total 100.00 32.00
Costo Partes Carne % (pesos/kilogramo)
Precio de venta de loscoproductos.(s) Subproductos.
Pechuga 35.00Muslos (2) 26.00Piernas (2) 24.00Alas (2) 15.00Huacal 8.00Rabadilla 8.00Cabeza y pescuezo 6.00Hígado y molleja (s) 6.00Patas (2) (s) 6.00
Precio de ventaCoproductos (pesos/kilogramo)
Para nuestro ejemplo, los precios de venta (pesos/kilogramo) de los coproductos y subproductos, para el consumo doméstico consideran carne, huesos, piel y grasa, son los que muestra la ilustración 7.14.Conociendo los precios de venta, podemos determinar la participación que tienen los coproductos y subproductos en los ingresos (veáse ilustración 7.15).Análisis de resultados por coproducto y subproductoComo podemos observar en la ilustración 7.16, bajo esta metodología, los coproductos tienen ingresos y costos diferentes y, por consiguiente, una utilidad bruta diferente.A los subproductos hígado, mollejas y patas no se les asignó costo porque el re-sultado de los muestreos no reporta participación de carne y nuestra metodología de asignación de costos es con base en el total de carne. Sin embargo, generan ingresos, ya que estos subproductos también se venden, por lo cual podemos considerarlos como otros ingresos que contribuyen a reducir los costos conjuntos.
Análisis de resultadospor coproducto ysubproducto.
Ingresos decoproductos.(s) Subproductos.
Pechuga 35 775 27.13Muslos (2) 26 450 11.70Piernas (2) 24 350 8.40Alas (2) 15 3.75Huacal 8 1.80Rabadilla 8 225 1.80Cabeza y pescuezo 175 1.05Hígado y molleja (s) 150 0.90Patas (2) (s) 125 0.75Total 57.28
Precio de venta Peso Ingresos Coproductos (pesos/kilogramo) (gramos) (pesos)
Tomemos la información anterior y calculemos los nuevos costos conjuntos.) Determinación de los ingresos por la venta de los subproductos (véase ilustración 7.17).) Determinación de costos conjuntos:Materia prima, pollo $19.20Mano de obra directa 10.80Cargos indirectos 2.00Total: $32.00Menos:Ingresos subproductos $1.65Total costos conjuntos $30.35
Pechuga 27.13 13.81 13.32 49.10Muslos (2) 11.70 6.91 4.79 40.94Piernas (2) 8.40 5.18 3.22 38.33Alas (2) 3.75 2.30 1.45 38.67Huacal 1.80 1.73 0.07 3.89Rabadilla 1.80 1.15 0.65 36.11Cabeza y pescuezo 1.05 0.92 0.13 12.38Hígado y molleja (s) 0.90 0.00 0.90 100.00Patas (2) (s) 0.75 0.00 0.75 100.00Total 57.28 32.00 25.28 44.13
Ingreso Costo Coproductos (pesos/kilogramo) (pesos/kilogramo) (pesos) (porcentaje)
(s) Subproductos.
CAPÍTULO 7 Costos de productos conjuntosDeterminación de costos de los coproductosLa participación de carne (porcentaje) que cada coproducto tiene, se multiplica por los nuevos costos conjuntos de 30.35 pesos, lo cual genera los resultados de la ilustración 7.18.
ingresos por ventade los subproductos.
Hígado y molleja 150 0.90Patas (2) 125 0.75Total 1.65
Precio de venta Peso Ingresos Subproducto (pesos/kilogramo) (gramos) (pesos)
Pechuga 43.16 13.10Muslos (2) 21.58 6.55Piernas (2) 16.19 4.91Alas (2) 7.19 2.18Huacal 5.40 1.64Rabadilla 3.60 1.09Cabeza y pescuezo 2.88 0.88Total 100.00 30.35
Carne Costo Coproductos (porcentaje) (pesos/kilogramo)
coproductos.
Además, podemos realizar un análisis de resultados por coproducto, considerando que los ingresos de los subproductos contribuyen a reducir los costos conjuntos como se muestra en la ilustración 7.19.Los subproductos vísceras, sangre y plumas se manejan como desperdicio de pro-ducción, por lo cual no tienen costo y no generan ingresos. No obstante, son enviados a un proceso de transformación adicional, lo cual da como resultado otro producto que sirve como materia prima en otro proceso y lograr el aprovechamiento de los desperdi-cios de la empresa.Como el proceso adicional se llevará a cabo por separado, después del punto de se-paración los costos de este proceso adicional no afectarán los costos conjuntos de 30.35 pesos.Es importante mencionar, nuevamente, que para asignar los costos conjuntos a los coproductos debemos conocer a qué se dedica la empresa para poder aplicar la meto-dología más apropiada. Recordemos que las características de los coproductos son que utilizan insumos compartidos, se generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima, mano de obra y cargos indirectos, tienen una fase en el proceso de pro-ducción en que se separan en productos identi“ cables y no se pueden producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los demás productos.
Subproductos 183
coproductosingresos de lossubproductos.
Pechuga 27.13 13.10 14.03 51.71Muslos (2) 11.70 6.55 5.15 44.02Piernas (2) 8.40 4.91 3.49 41.55Alas (2) 3.75 2.18 1.57 41.87Huacal 1.80 1.64 0.16 8.89Rabadilla 1.80 1.09 0.71 39.44Cabeza y pescuezo 1.05 0.88 0.17 16.19Total 55.63 30.35 25.28 45.44
Ingresos Costo Coproductos (pesos/kilogramo) (pesos/kilogramo) (pesos) (porcentaje)
SUBPRODUCTOSSubproductosYa se hizo mención de que los subproductosn aquellos productos que se consideran de importancia secundaria en relación con los productos principales. Además, varían en importancia según las diversas empresas: en algunas se convierten en sinónimo de desperdicio, mientras que en otras llegan a ser tan importantes que pueden considerarse como productos principales.Los subproductos tienen las siguientes características: Son el resultado incidental que ocurre en el proceso de manufactura de productos incipales. Su valor de venta es de menor importancia en comparación con el de los productos incipales. La participación que tienen en la producción total es reducida.Métodos para contabilizar los subproductos Los subproductos son sometidos a un proceso posterior para su transformación o iminación. La venta de los subproductos se trata como otros ingresos. La venta de los subproductos se trata como reducción a los costos conjuntos. Los subproductos son sometidos a un proceso de transformación para generar otros roductos o servicios para venta. Los subproductos son sometidos a un proceso de transformación para obtener otros roductos o servicios que utiliza la empresa.1. Los subproductos son sometidos a un proceso posterior para su transformación o eliminaciónComo se observa en la ilustración 7.20, el subproducto es sinónimo de desecho o des-perdicio y, por lo tanto, se tiene que transformar o eliminar para no dañar el medio ambiente. Este proceso de transformación o eliminación busca armonizar el desarrollo de la empresa con el entorno natural y la conservación de los recursos.El costo que genera este proceso es el que conocemos como costo ecológico y se tie-ne que aumentar a los costos conjuntos incurridos antes del punto de separación dentro del periodo de costos.
CAPÍTULO 7 Costos de productos conjuntos
ProcesoCostos conjuntosPuntode separaciónCosto ecológicoSubproductoSe eliminaProductoProceso
Proceso
Proceso paralos subproductos.
Tomemos la información de la compañía Alesca, S.A., presentada para la asigna-ción de los costos conjuntos y además consideremos el costo ecológico para eliminar el subproducto que es de 50 000 pesos. Por lo tanto, los nuevos costos conjuntos se determinan como sigue:ConceptoImporte Costos conjuntos $500 000s: Costo ecológico 50 000Total de costos conjuntos incurridos $550 0002. La venta de los subproductosse trata como otros ingresosEn este caso, el valor del subproducto es más bien pequeño, por lo cual, más que un subproducto se le considera como desperdicio de producción (veáse ilustración 7.21).Los ingresos que se generen por la venta de los subproductos se re” ejan en el estado de resultados en el renglón de otros ingresos.3. La venta de los subproductos se trata comouna reducción de los costos conjuntosEn este caso los subproductos contribuyen a reducir los costos conjuntos. Se considera el ingreso total por la venta menos los gastos en que se incurra por ello (veáse ilustración 7.22).
Subproductos 185
ProcesoProceso
Tratamiento de laventa de subproductoscomo otros ingresos.
Tratamiento de la ventade subproductoscomo reducción de
Costos conjuntosPunto deseparaciónSubproductoXVenta
ProcesoProceso
CAPÍTULO 7 Costos de productos conjuntos
Tomemos la información de la compañía Alesca, S.A., y consideremos la informa-ción del subproducto , a saber:Volumen: 1 000 barrilesPrecio de venta: 9 pesos por barrilGastos de distribución: 20% sobre precio de venta Determinación del ingreso neto del subproducto 1 000 barriles a $9.00 $9 000 menos: Costo de distribución (20%) 1 800Valor neto de recuperación $7 200) Determinación de los costos conjuntos correspondientes al mes de abril de 20XX.Concepto ImporteCostos conjuntos $500 000os: Recuperación mediante el subproducto 7 200Total de costos conjuntos incurridos $492 8004. Los subproductos son sometidos a un proceso de transformación para generar otros productos o servicios para ventaEn este caso, tal como se muestra en la ilustración 7.23, el subproducto, en lugar de venderse en su estado original (caso núm. 3), se transforma mediante un proceso poste-rior, lo cual da como resultado otro producto con valor de venta superior. Como el pro-ceso adicional se llevará a cabo sobre el subproducto por separado después del punto de separación, los costos de este proceso adicional no afectarán los costos conjuntos.Lo que se debe evaluar es si los ingresos incrementales provenientes de la venta del nuevo producto serán mayores que los costos incrementales del proceso adicional. Los
Proceso detransformación para elaborar otrosproductos o servicioslos subproductos.
A
Costos conjuntos
BC
ProcesoProcesoPunto deseparaciónSubproductoProcesoProductoVenta
costos del proceso adicional para 1 000 barriles son de 3 000 pesos y el precio de venta para el subproducto resultante del nuevo proceso de transformación es de 15 pesos por barril.) Determinación del ingreso neto del nuevo producto 1 000 barriles de producto a 15 pesos c/u $15 000.00 menos: Costos: € Transformación $3 000.00 € Distribución (20% s/precio venta) 3 000.00 6 000.00 Valor neto de recuperación .005. Los subproductos son sometidos a un proceso para obtenerotros productos o servicios que utiliza la empresaEn este caso, el subproducto se transforma mediante un proceso posterior, dando como resultado otro producto o servicio que la empresa consume normalmente. Aquí se debe evaluar si los costos incrementales del proceso adicional son inferiores al costo de adqui-sición del producto normalmente consumidos por la empresa (veáse ilustración 7.24).Los costos del proceso adicional para convertir 1 000 barriles del subproducto 1 000 barriles del producto son de 16 000 pesos, y el costo de adquisición del producto es de 20 pesos por barril.) Determinación del beneficio neto del nuevo producto 1 000 barriles producto a 20 pesos $20 000menos: Costo de transformación (del subproducto en producto 16 000 Beneficio, ahorro neto $4 000
A
BC
ProcesoCostos incurridosPunto de separaciónSubproductoProceso ProductoAuto-consumoProceso
Transformación de lossubproductos en otrosproductos o serviciosque utiliza la empresa.
CAPÍTULO 7 Costos de productos conjuntosHasta aquí sólo hemos considerado los aspectos cuantitativos, pero también es muy importante no perder de vista los aspectos cualitativos como el hecho de brindar a las generaciones futuras la oportunidad de vivir en armonía con la naturaleza, ayudar a disminuir el costo social con la generación de fuentes de trabajo, etcétera.PROBLEMAS7.1. La compañía Kar, S.A., obtiene tres coproductos (na sola materia prima. Durante el mes de enero de 20XX los costos conjuntos incurridos antes del punto de separación fueron $585 000.00. La producción y el precio de venta en el punto de separación de los coproductos fueron:PREGUNTAS ¿Qué entiende por coproductos? ¿Qué entiende por subproductos? ¿Qué entiende por costo ecológico? ¿Qué entiende por punto de separación? ¿Qué entiende por costos conjuntos? Explique las características de los coproductos. Mencione y explique los métodos para asignar los costos conjuntos a los coproductos. Explique las características de los subproductos. Mencione y explique los métodos para contabilizar los subproductos.
Unidades Precio de producidas ventaCoproducto (barriles) por barril
4 550 $48.00 5 850 $96.00 2 600 $72.00) Asignar los costos conjuntos incurridos a cada coproducto usando las unidades producidas.) Asignar los costos conjuntos incurridos a cada coproducto usando el precio de venta en el punto de separación.) Efectuar el análisis de resultados por línea de coproductos correspondientes a los incisos
7.2. La compañía Mar, S.A., obtiene cuatro coproductos (na sola materia prima. Durante el mes de febrero de 20XX los costos conjuntos incurridos antes del punto de separación fueron de $775 000.00. La producción y el precio de venta en el punto de separación de los coproductos fueron:
145 000 $1.70 190 000 1.20 170 000 2.10 115 000 1.90
Unidades Precio producidas ventaCoproducto (litros) por litro) Asignar los costos conjuntos incurridos a cada coproducto usando las unidades producidas.) Asignar los costos conjuntos incurridos a cada coproducto usando el precio de venta en el punto de separación.) Efectuar el análisis de resultados por línea de coproductos correspondiente a los incisos 7.3. Con la información del problema 7.1 y considerando además que en el punto de se-ración de los coproductos se obtiene también el subproducto , que para la empresa es desecho y siempre elimina, y cuyo costo ecológico para el proceso de eliminación es de $117 000.00, modi“ que el total de costos conjuntos incurridos y determine:) La nueva asignación de los costos conjuntos incurridos a cada coproducto usan-do las unidades producidas.) La nueva asignación de los costos conjuntos incurridos a cada coproducto usan-do el precio de venta en el punto de separación.) El análisis de resultados por línea de coproductos correspondientes a los incisos 7.4. Con la información del problema 7.2 y considerando además que en el punto de ración de los coproductos se obtiene también el subproducto que para la empresa es desperdicio y que vende tal como lo obtiene, modi“ que el total de costos conjuntos incurridos considerando la información del subproducto , siendo ésta:Volumen 42 000 litrosPrecio de venta $0.25 por litroGasto de distribución 25.0% sobre precio de venta
CAPÍTULO 7 Costos de productos conjuntos) Determinar el ingreso neto del subproducto D.) Determinar los costos conjuntos incurridos correspondientes al mes de febrero de 20XX.) Asignar de los costos conjuntos incurridos a cada coproducto usando las unida-des producidas.) Asignar de los costos conjuntos incurridos a cada coproducto usando el precio de venta en el punto de separación.) Efectuar el análisis de resultados por línea de coproductos correspondiente a los incisos
4PartePlaneación, controly toma de decisiones
Costos estándar
Costeo directo
Separación de costos fijos y costos variables
Análisis costo-volumen-utilidadCapítulo 11
Administración de inventarios
Al terminar este capítulo, el lector será capaz de:Explicar el concepto de costos estándar.Explicar los benecios que se obtienen en la implantaciónde un sistema de costos estándar.Explicar cómo se determina el costo estándare la materia prima.Explicar cómo se determina el costo estándare la mano de obra.Explicar cómo se determina el costo estándare los cargos indirectos.Decir qué entiende por variaciones y cómo se clasifican.Determinar y analizar la variación de materia prima, o de obra y cargos indirectos, dada la información necesaria.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Capítulo 8
CAPÍTULO 8 Costos estándarCOSTOS ESTÁNDARLos capítulos anteriores se han centrado en la clasi“ cación, acumulación, asignación y registro de los costos históricos de producción; es decir, en los costos reales de ma-teria prima, mano de obra y cargos indirectos. Este capítulo introduce los conceptos y procedimientos básicos de los costos estándar, se enfoca en la necesidad de contar con información más oportuna y aun anticipada de los costos de producción, así como controlar los mismos mediante comparaciones entre costos predeterminados y costos históricos de cada uno de los elementos del costo de producción.sistema de costos estándars una técnica que se ubica en las etapas de planea-ción, coordinación y control del proceso administrativo. Se entiende que el término estándar se re“ ere al mejor método, la mejor condición o el mejor conjunto de detalles que se puedan idear en un momento determinado, tomando en consideración todos los fac-tores restrictivos. Es decir, el estándar constituye la medida bajo la cual un producto o la operación de un proceso debe realizarse con el mayor grado de e“ ciencia.El sistema de costos estándar puede utilizarse con un sistema de costos por órdenes de producción o con un sistema de costos por procesos. Sin embargo, en el sistema de órdenes de producción hay que tener cuidado, ya que puede darse el caso de que los costos estándar sean poco prácticos en virtud de que su producción es variada. En-tonces, en lugar de establecer un costo estándar para cada orden de producción podría ser más factible usar un sistema de costos estimados cuyo cálculo es un tanto general y poco profundo, basado en la experiencia que la empresa tiene de periodos anteriores, considerando también las condiciones económicas y operativas, presentes y futuras. Los costos estimados nos dicen cuánto puede costar un producto o la operación de un pro-ceso durante cierto periodo de costos. Cuanto más repetitivo sea el ciclo de producción, más ventajosas serán las técnicas de costos estándar.Costos estándar Los costos estándar son costos predeterminados que indican lo ue, según la empresa, debe costar un producto o la operación de un proceso durante un periodo de costos, sobre la base de ciertas condiciones de e“ ciencia, condiciones económicas y otros factores propios de la empresa.Beneficios de los costos estándarLos bene“ cios que se obtienen con la implantación y utilización adecuada de un sistema de costos estándar son, entre otros: Contar con una información oportuna e incluso anticipada de los costos de pro-ción. Los costos estándar implican una planeación cientí“ca en la empresa, ya que para implantarlos se necesita previamente una planeación de la producción, la cual con-sidera qué producto se hará, cómo, dónde, cuándo y cuánto, sin más variaciones que aquellas que resulten plenamente justi“ cadas. El simple hecho de iniciar la implantación de este sistema lleva consigo la necesi-ad de practicar un estudio previo de la secuencia de las operaciones, la cronología, el balance y la tasa de producción, durante el cual, con mucha frecuencia, se des-cubren ine“ ciencias que se corrigen de inmediato. Facilitan la formulación de los presupuestos de la empresa y la vigilancia posterior os mismos, en forma sistemática. Facilitan la planeación inteligente de las operaciones futuras, tales como la producción uevos artículos, la supresión de otros, la mecanización de ciertos procesos, etcétera.
Son un auxilio enorme para el control interno de la empresa. Son un patrón de medida de lo realizado, por lo que las desviaciones son llamadas de tención que señalan a los responsables y permiten conocer cuántopor qué ocu-ren estas diferencias y así corregir oportunamente las fallas o defectos observados. Contribuye a mejorar los resultados operativos y financieros de la empresa, propi-iando el ingreso a procesos de mejora continua. Este sistema provoca una reducción de los costos de producción, la correspondiente isminución de los precios de venta, el aumento del poder adquisitivo de los consumi-dores, el crecimiento de la empresa y, en general, el progreso de la economía del país.10. Es muy útil para la dirección de la empresa respecto a la información que propor-iona, lo cual le permite realizar una mejor toma de decisiones.Determinación de los costos estándarPara elaborar los costos estándar se requiere la participación de varias áreas de la empre-sa, como son: diseño, ingeniería de producto, ventas, producción, compras, costos, etc. El área de costos coordina la información proveniente de todas las áreas involucradas y se responsabiliza de calcular los costos estándar por unidad de producto terminado, elaborando una hoja de costos estándar para cada producto y considerando el estudio de cada uno de los elementos del costo de producción. La hoja de costos estándar se conoce también como fórmula, receta, maestro de producción, etcétera.Materia prima directaPara determinar el costo estándar de materia primae debe considerar el estándar de cantidad y el estándar de precio.Estándar de cantidadLas diferentes materias primas y las cantidades requeridas para producir una unidad se determinan a través de estudios de ingeniería, tomando en cuenta el tipo de material, su calidad y rendimiento, así como las mermas y desperdicios norma-les, aprovechando las experiencias anteriores y los datos estadísticos propios de la planta fabril; o bien realizando las su“ cientes pruebas bajo condiciones controladas para lograr la fijación del consumo estándar unitario de materia prima para cada unidad terminada.En algunas industrias, el área de diseño en coordinación con el área de ingeniería de producto elaboran un esquema del artículo que se va a producir, se estudia analíti-camente dicho esquema para cerciorarse de que todas las partes que contiene el artículo terminado están debidamente agrupadas e ilustradas y se vigila que la calidad requerida esté de acuerdo con las especi“ caciones técnicas del artículo. De esta forma se obtiene el detalle de las diferentes materias primas y las cantidades requeridas para producir una unidad.Estándar de precioLos estándares de precion los precios unitarios con los cuales cada una de las materias primas se debe comprar en periodos futuros. Estos estándares son determinados por el área de compras considerando la cantidad y calidad deseadas, así como la calendarización de entrega de los materiales requeridos. En el caso de los materiales importados se deben considerar, además, los gastos necesarios para colocar los materiales en la planta fabril y el efecto de las ” uctuaciones en la paridad cambiaria. Para evitar cambios repentinos en los precios es recomendable efectuar contratos de abastecimiento con los proveedores.Estándares de precio
CAPÍTULO 8 Costos estándarMano de obra directaPara determinar el costo estándar de la mano de obra directa, también debemos con-derar el estándar de cantidad y el estándar de precio.Estándar de cantidad (eficiencia)El estándar de la mano de obra se determina por la cantidad de horas-hombre de mano de obra directa que se utilizarán en cada una de las fases de producción de una unidad terminada. La habilidad y la e“ ciencia del per-sonal de producción pueden ser medidas mediante estudios de tiempos y movimientos, en los cuales se analizan las operaciones de fabricación tomando muestras de esfuerzo de trabajo de diversos empleados, en distintos momentos y bajo ciertas condiciones de trabajo como espacio, temperatura, equipo, etc. Posteriormente se establecen los están-dares de tiempo bajo los cuales los trabajadores deben ejecutar las tareas asignadas para producir una unidad.El área de ingeniería industrial, encargada de estudiar los tiempos y movimientos, es responsable de establecer los estándares de cantidad (e“ ciencia) de la mano de obra directa. Además del estudio de tiempos y movimientos se deben considerar, entre otros aspectos, los artículos y volúmenes que se van a producir, el estudio analítico de los siste-mas y procesos de producción.Estándar de precioLos estándares de precio son los costos hora-hombre de mano de obra directa que se espera prevalezcan durante un periodo. El área de costos, con el apoyo de recursos humanos, es quien determina los costos hora-hombre para cada una de las categorías existentes de la planta fabril, con base en el tabulador de salarios; el contrato co-lectivo de trabajo que la empresa tenga con el sindicato y, en consecuencia, todas las pres-taciones, las cuales incluyen a su vez las prestaciones que marca la Ley Federal del Trabajo; la antigüedad del personal; los días laborables para el periodo de costos; las horas efectivas de trabajo para una jornada diaria de labores y las disposiciones legales a que den lugar.Los cargos indirectos, como sabemos, son el tercer elemento del costo de producción e prácticamente no pueden ser aplicados en forma precisa a una unidad transformada, por lo que se realiza su absorción en los productos elaborados por medio de direcciona-mientos. Estos cargos incluyen el costo de materia prima indirecta, mano de obra indi-recta, erogaciones fabriles, depreciaciones de equipo fabril, etc., los cuales, de acuerdo con su comportamiento, pueden ser fijos y variables. Los costos “ jos son aquellos que permanecen constantes en su magnitud, independientemente de los cambios registra-dos en el volumen de producción. Por lo tanto, a mayor producción el costo unitario fijo será menor y, a la inversa, a menor producción el costo unitario fijo será mayor. Los costos variables son aquellos cuya magnitud cambia en razón directa con el volumen de producción. Por lo tanto, su efecto sobre el costo de la unidad producida es constante.Para determinar el costo estándar de cargos indirectos por unidad se debe considerar: La capacidad de producción de la planta en condiciones normales de trabajo. La ca-idad productiva de una empresa puede expresarse en términos de lo que puede producirŽ o lo que habrá de producirŽ. No es aconsejable producir a plena capacidad si la demanda de productos no corresponde a la producción, debido a que el riesgo de obra directaCargos indirectos
obsolescencia y los costos de almacenamiento de las unidades no vendidas podrían ser de consideración. Por estas razones, se utiliza lo que se conoce como capacidad normalŽ, que es el nivel de producción que habrá de satisfacer el volumen de ventas previsto en un periodo, con base en los bienes de capital y la fuerza de trabajo con que cuenta la empresa. El presupuesto flexible de cargos indirectos fijos y variables, realizando para tal ecto un análisis cuidadoso de las experiencias anteriores, los datos estadísticos de la empresa relacionados con los volúmenes de producción reales, las condicio-nes económicas esperadas y demás información pertinente, todo ello con el fin de obtener la mejor predicción posible de los cargos indirectos que correspondan a la capacidad productiva presupuestada. Por último, la cuota estándar de cargos indirectos, que puede ser expresada en horas-ombre de mano de obra directa, horas-máquina o unidades producidas, se de-termina dividiendo el presupuesto ” exible de cargos indirectos entre el nivel de producción seleccionado para el periodo de costos.134013 Planta de proceso núm. 1Presupuesto flexible para el mes de agosto de 20XX.Capacidad de producción expresada en horas-hombre de mano de obra directa.El presupuesto flexible revela los costos a cuatro niveles de producción.Todos los cargos indirectos se han separado en costos “ jos y costos variables.El comportamiento de los costos variables por unidad es el siguiente:
Cargos indirectospresupuestados.A cuatro niveles deproducción.
Capacidad medida en horas-hombre de mano de obra directa Concepto 2000 3000 4000 5Costos fijosSueldos y salarios indirectos 31 000 31 000 31 000 31 000Depreciaciones fabriles 7 500 7 500 7 500 7 500Renta 5 000 5 000 5 000 5 000Otros costos fijos 1 500 1 500 1 500 1 500Total costos fijos 45000 45000 45
ALESCA, S.A.134013 Planta de proceso núm. 1Presupuesto de cargos indirectos del 1 al 31 de agosto de 20XX(pesos)
Materia prima indirecta $1.00Mano de obra indirecta 3.80Otros costos variables 1.70Total $6.50
Concepto Costos variablesPara transformar una unidad se requiere de una hora-hombre de mano de obra di-recta (véase ilustración 8.1).(continúa)
CAPÍTULO 8 Costos estándar
Cargos indirectospresupuestados.A cuatro nivelesde producción
Costos variablesMateria prima indirecta 2 000 3 000 4 000 5 000Sueldos y salarios indirectos 7 600 11 400 15 200 19 000Otros costos variables 3 400 5 100 6 800 8 500Total de costos variables 13 000 19 500 000 32 500otal de cargos indirectospresupuestados 58000 64500 71000 77500
Resumen de cuotas estándar de cargos indirectos por hora-hombre de mano de obra directa (véase ilustración 8.2).
indirectos por horas-hombrede mano de obra directa.
2 000 $22.50 $6.50 $29.00 3 000 15.00 6.50 21.50 4 000 11.25 6.50 17.75 5 000 9.00 6.50 15.50
Capacidad Cuota estándar por horas-hombre horas-hombre de mano de obra directa de mano de obra directa Fijo Variable Total
y la cuota estándar.En la ilustración 8.3 se presenta el comportamiento de los costos fijos, costos varia-bles y la cuota estándar.
10 0001 0002 0003 0004 0005 000
15 00010 00010002000300040005000
) Costos “josVolumen (horas-hombre)Volumen (horas-hombre)) Costos variables(continúa)
Capacidad de producciónPresupuesto flexible Costo variable horas-hombre de mano Presupuestode cargos indirectos por unidad de obra directa de costos “ jos Capacidad de producciónPresupuestos flexibles horas-hombre de mano Cuota estándarde cargos indirectos de obra directa de cargos indirectos Capacidad de producciónPresupuesto flexible Costo variable horas-hombre de mano Presupuestode cargos indirectos por unidad de obra directa de costos “ josPresupuesto flexiblede cargos indirectos = $6.50 × 4 000 + $45 000Presupuesto flexiblede cargos indirectos = $71 000 Capacidad de producciónPresupuestos flexibles horas-hombre de mano Cuota estándarde cargos indirectos de obra directa de cargos indirectosPresupuesto flexiblede cargos indirectos = 4 000 horas-hombre × $17.75Presupuesto flexiblede cargos indirectos = $71 000
ILUSTRACIÓN 8.3Comportamientode los costos “ jos,costos variablesconclusión).
5000C. totalesC. variablesC. “jos
10 0000200030004000Volumen (horas-hombre)) Cuotas estándarFórmulas para determinar el presupuesto flexible de cargos indirectos:o bienEl presupuesto flexible de cargos indirectos del mes de agosto de 20XX del CCP 134013 Planta de proceso núm. 1 fue de 71 000 pesos.o bien
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CAPÍTULO 8 Costos estándarActualización de los estándaresEs recomendable que los estándares de materia prima, mano de obra y cargos indirec-tos se revisen de acuerdo con un programa diseñado para mantenerlos actualizados y así evitar que se hagan obsoletos, ya sea por cambios de modelo del producto terminado, reemplazo de materias primas directas o sustituciones temporales, revisiones salariales o contractuales, reemplazo de maquinaria y equipo fabril, etcétera.VariacionesLas variaciones o desviacionesn las diferencias que resultan de comparar los costos estándar con los costos reales.Un sistema de costos estándar permite a la dirección de la empresa realizar com-paraciones periódicas a fin de que pueda conocer cuántosviaron los costos rea-les de los estándares y se produjeron las variaciones. Lo importante no es sólo minar las variaciones, sino conocer por qué se dieron estas diferencias y corregir portunamente las fallas o defectos observados. Para eso, recurrimos al análisis de variaciones como medio de control y evaluación. Por lo tanto, el análisis de variaciones es una técnica utilizada para detectar áreas de e“ ciencia e ineficiencia operativa, iden-tificar a personas responsables de tales discrepancias y conocer las verdaderas causas que las originaron. Una vez llevado a cabo el análisis se debe proceder a cancelar las cuentas de variaciones, efectuando los asientos contables correspondientes, según sea la explicación de dichas variaciones.Por su origen, podemos clasi“ car las variaciones en:) Variaciones en materia prima directa.) Variaciones en mano de obra directa.) Variaciones en cargos indirectos.Variaciones en materia prima directaEl análisis de variaciones correspondiente a materia prima directa se puede dividir en:1. Variación en cantidad (eficiencia).2. Variación en precio.Variación en cantidad (eficiencia)Las variaciones en cantidad (e“ciencia) representan la diferencia entre la cantidad de insumos que se debieron haber utilizado en la producción y la cantidad de insumos realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el precio estándar por unidad, lo que es igual a la variación en cantidad (e“ ciencia) de la materia prima directa. Se usa el precio estándar por unidad y no el precio real por unidad para eliminar el efecto de los cambios en precio. De esta forma se puede medir la e“ ciencia, manteniendo constantes los precios unitarios (estándar) y así los criterios sobre la e“ ciencia no resultan afectados por los cambios en precio, ya que sólo re” ejan las diferencias en la cantidad de insumos, cuya responsabilidad corresponde al área de producción.La variación en cantidad (e“ ciencia) de la materia prima directa se calcula como sigue: Variación Cantidad estándar Cantidad Precio en cantidad que se debió realmente estándar (eficiencia) haber utilizado utilizada) unitarioVariaciones o desviaciones
Variación en precioLas variaciones en precio representan la diferencia entre el precio estándar por unidad el precio real por unidad, multiplicada esta diferencia por la cantidad real de mate-ria prima directa comprada o utilizada. La responsabilidad por las variaciones en los precios corresponde al área de compras. La variación en precio de las materias primas directas se calcula de la siguiente manera:Variación Precio Precio real Cantidad realen precio estándar por comprada por unidad unidad o utilizadaUnidades terminadas 315Información estándar de materia prima ACantidad estándar por unidad 7.0 kgCantidad estándar total (315 unidades por 7.0 kg) 2 205 kgPrecio estándar por kg $2.80Costo estándar total (2 205 kg a $2.80) $ 6 174.00Información real de materia prima Antidad real total utilizada 2 215 kgPrecio real por kg $ 3.00Costo real total (2 215 kg a $3.00) $6 645.00Determinación de variación en materia prima (véase ilustración 8.4).Variación en precio
ILUSTRACIÓN 8.4Determinación de variaciónen materia prima .
Materia prima $ 6 174 $ 6 645 $ 471 Desfavorable
Costo Concepto Estándar Real Variación Observaciones
Análisis de variacionesMateria prima AEn cantidad (eficiencia)Estándar 2 205 kgReal 2 215 kgVariación 10 kg a $ 2.80 = $ 28En precioEstándar $ 2.80Real $ 3.00Variación $ 0.20 en 2 215 kg = $ 443Variación total en materia prima $ 471
CAPÍTULO 8 Costos estándarLo importante, como dijimos anteriormente, es conocer las causas que dieron origen a esta variación y con base en esa información tomar las decisiones a que den lugar. Según sea la explicación, procederemos a cancelar las variaciones mediante los asientos contables correspondientes, sea por error en el registro, por material defectuoso, por ineficiencia, etc. En la ilustración 8.5 se analizan grá“ camente estas variaciones.
2 2002 2052 2102 215(Pesos)Precio por kgVariación desfavorable en precio = $443.00($0.20 en 2 215 kg)Costo estándar total = $6 174Variacióndesfavorableen cantidad
prima directa.
Variación en materia prima de importaciónEl análisis de variaciones en las materias primas de importación se divide en: Variación en cantidad (eficiencia). Variación en precio (moneda extranjera). Variación en paridad (tipo de cambio).Variación en cantidad (eficiencia)Esta variación representa la diferencia entre la cantidad de insumos que se debieron haber mpleado en la producción y la cantidad realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el precio estándar por unidad en moneda extranjera y por la equivalencia estándar de la moneda nacional con dicha moneda extranjera (paridad o tipo de cambio), lo que es igual a la variación en cantidad (e“ ciencia) de la materia prima de importación.
Se utiliza el precio estándar por unidad, en moneda extranjera, y la paridad están-dar, para eliminar los efectos de los cambios en precio y en paridad. De esta forma se puede medir la e“ ciencia en las actividades de producción. Recordemos que estamos evaluando el área de producción.La variación en cantidad (eficiencia) de las materias primas de importación, equiva-lente a moneda nacional, la calculamos como sigue: Variación Cantidad estándar Cantidad Precio estándar en cantidad que se debió realmente por unidad, en × Paridad (eficiencia) haber utilizado utilizada) moneda extranjera estándarVariación en precio (moneda extranjera)Esta variación representa la diferencia entre el precio estándar y el real, por unidad, en oneda extranjera, multiplicada esta diferencia por la cantidad real de materia prima importada comprada o utilizada en la producción y por la paridad estándar. La respon-sabilidad por las variaciones en los precios corresponde al área de compras.La variación en precio, en moneda extranjera, de las materias primas importadas equivalente a moneda nacional, se calcula como sigue:Variación Precio estándar Precio real Cantidad realen precio por unidad, en por unidad, en comprada × Paridad moneda extranjera moneda extranjera o utilizada estándarVariación en paridad (tipo de cambio)Esta variación representa la diferencia entre la paridad estándar y la real, multiplicada sta diferencia por la cantidad real de materia prima importada, comprada o utilizada, y por el precio real por unidad, en moneda extranjera. La responsabilidad de las variaciones en paridad o tipo de cambio, corresponde, en algunas empresas, al área de Finanzas.La variación en paridad o tipo de cambio de las materias primas de importación, equivalente a moneda nacional, la calculamos como sigue: Variación Paridad Paridad Cantidad real Precio real en paridad o estándar real comprada × por unidad, en tipo de cambio … × o utilizada moneda extranjeraEjemplo 3Materia prima País de origen: Estados Unidos de AméricaInformación estándarCantidad 500 kilosPrecio por kilo, en moneda extranjera 1 dólar de los Estados Unidos de AméricaParidad o tipo de cambio 13 pesos mexicanos por un dólar de los Estados Unidos de América )
CAPÍTULO 8 Costos estándarDeterminación del costo estándar total en pesos mexicanos:Cantidad 500 kilosPrecio por kilo 1 dólar de los Estados Unidos de AméricaCosto total (500 kilos por 1.00) 500 dólares de los Estados Unidos de AméricaParidad o tipo de cambio 13 pesos mexicanos por un dólar de los Estados Unidos de AméricaCosto estándar total500 por $ 13.00) 6 500 pesos mexicanosInformación realntidad 502 kilosPrecio por kilo,en moneda extranjera 0.90 dólares de los Estados Unidos de AméricaParidad o tipo de cambio 12.50 pesos mexicanos por un dólar de los Estados Unidos de AméricaDeterminación del costo real total en pesos mexicanos:Cantidad 502 kilosPrecio por kilo 0.90 dólares de los Estados Unidos de AméricaCosto total (502 kilos por 0.90) 451.80 dólares de los Estados Unidos de AméricaParidad o tipo de cambio 12.50 pesos mexicanos por un dólar de los Estados Unidos de AméricaCosto real total451.80 por $12.50) 5 647.50 pesos mexicanosDeterminación de variación en materia prima , en pesos mexicanos (véase ilustra-ción 8.6).
ILUSTRACIÓN 8.6Determinación de variaciónen materia prima
Materia prima $6 500 $5 647.50 $852.50 Favorable
Costo Concepto Estándar Real Variación Observaciones
Análisis de variaciones en materia prima importadaMateria prima n cantidad (eficiencia)Estándar 500 kilosReal 502 kilosVariación 2 kilos por 1.00 por $ 13 = 26.00En precio (moneda extranjera)Estándar 1.00Real 0.90Variación (0.10) por 502 kilos por $ 13 = $(652.60)
Variación en mano de obra directaVariación en cantidadVariación en precio
En paridad (tipo de cambio)Estándar $ 13.00Real $ 12.50Variación $ (0.50) por 502 kilos por 0.90 = $ (225.90)Variación total en materia prima n pesos mexicanos$ (852.50)Variación en mano de obra directaEl análisis de variaciones correspondiente a mano de obra directa también se puede dividir en: Variación en cantidad (eficiencia). Variación en precio.Variación en cantidad (eficiencia)Las variaciones en cantidad (e“ciencia) representan la diferencia entre las horas de mano de obra directa que se debieron haber empleado y las horas reales de mano de obra direc-ta trabajadas; multiplicada esta diferencia por el costo hora-hombre estándar, es igual a la variación en cantidad (e“ ciencia). Con el uso del costo hora-hombre estándar de mano de obra directa, se elimina el efecto de los cambios en los tabuladores o salarios.La variación en cantidad (eficiencia) de la mano de obra directa la calculamos como sigue: Variación Total horas-hombre Total horas-hombre Costo hora-hombre en cantidad que se debió haber realmente estándar de mano (eficiencia) empleado empleadas de obra directaVariación en precio (costo hora-hombre)La variación en precio (costo hora-hombre) representa la diferencia entre el costo hora-ombre estándar y el costo hora-hombre real, multiplicada esta diferencia por las horas-hombre reales de mano de obra directa trabajadas.La variación en precio de la mano de obra directa la calculamos como sigue: Variación Costo Costo Número de en precio (costo hora-hombre hora-hombre horas-hombre hora-hombre) estándar real realmente empleadasEjemplo 4Obrero nivel 20ŽUnidades terminadas 315Información estándar:Horas-hombre estándar por unidad 7.0 hrsHoras-hombre estándar total (315 unidades por 7.0 hrs) 2 205 hrsCosto hora-hombre estándar $ 2.10Costo estándar total (2 205 horas a $ 2.10) $ 4 630.50
CAPÍTULO 8 Costos estándarInformación real:Horas-hombre realmente utilizadas 2 170 hrsosto hora-hombre real $ 2.12Costo real total (2 170 horas a $ 2.12) $4 600.40Determinación de variación en mano de obra; obrero nivel 20 (véase ilustración 8.7).Variación en cargos indirectos
Determinación de
Mano de obra directa $4 630.50 $4 600.40 $ (30.10) Favorable
Costo Concepto Estándar Real Variación Observaciones
Análisis de variacionesObrero nivel 20tidad (eficiencia)Estándar 2 205 hrsReal 2 170 hrsVariación (35) hrs a $2.10 = $ (73.50)En precioEstándar $ 2.10Real $ 2.12Variación $ 0.02 en 2 170 hrs = $ 43.40Variación total en mano de obra $ (30.10)Nuevamente, lo importante es conocer las causas que dieron origen a esta variación y con esa información tomar las decisiones a que den lugar. También, tenemos que cance-lar las variaciones efectuando los asientos contables correspondientes. En la ilustración 8.8 se analizan gráficamente estas variaciones.Variación en cargos indirectosPara determinar las variaciones en cargos indirectos se debe proceder de igual forma que para la materia prima directa y la mano de obra directa; es decir, los cargos indi-rectos estándar (presupuesto de cargos indirectos) deben compararse con los cargos indirectos reales del periodo de costos. Sin embargo, el análisis de las variaciones es diferente.Recordemos que los cargos indirectos están integrados por diversos conceptos de costos “ jos y costos variables como materia prima indirecta, mano de obra indirecta, renta de la fábrica, etc. Los niveles de producción cambian de acuerdo con las fluctua-ciones de la demanda, por lo cual la comparación del costo estándar con el costo real de los cargos indirectos, debe hacerse en el mismo nivel de actividad para una correcta evaluación del desempeño.Cuando se utilizan las horas-hombre estándar de mano de obra directa como medi-da de capacidad, el presupuesto flexible representa el importe de los cargos indirectos que debieron haberse aplicado a las unidades procesadas durante el periodo de costos.
La variación la determinamos, como dijimos anteriormente, comparando los cargos indirectos reales en que se incurrió con los cargos indirectos presupuestados en que debería incurrirse, en el mismo nivel de actividad. El análisis de variaciones se puede hacer por cualesquiera de los dos procedimientos siguientes:Procedimiento 1Determinar las variaciones en: Presupuesto CapacidadProcedimiento 2Determinar las variaciones en: Presupuesto Capacidad Cantidad (eficiencia)nálisis de variaciones del procedimiento 1 se efectúa de la siguiente manera:Variación en presupuestoLa variación en presupuesto representa la diferencia entre los cargos indirectos reales os cargos indirectos presupuestados, en función de la capacidad de producción ex-presada en horas-hombre y el costo por hora para cargos indirectos. La variación en presupuesto la calculamos como sigue:Variación Cargos indirectos Cargos indirectosen presupuesto presupuestados (*) reales
(Pesos)Variación desfavorable encosto hora-hombre = $43.40($0.02 en 2 170 hrs)Costo estándar total = $ 4 630.50Variación favorable encantidad (eficiencia) = $73.50Cantidad (horas-hombre)RealReal2.12Estándar2.102.1502.1602.1702.1802.1902.2002.2052.210Costo hora -hombre
de obra directa.
Variación en presupuesto
CAPÍTULO 8 Costos estándar
(*) Cargos indirectos Total de horas-hombre Costo por hora presupuestados de mano de obra directa de cargos indirectos (capacidad de producción)Variación en capacidadLas variaciones en capacidad representan la diferencia entre el total de horas-hombre resupuestadas y el total de horas-hombre que se debieron haber empleado en la pro-ducción real, multiplicada esta diferencia por el costo por hora de cargos indirectos presupuestados. La variación de la capacidad está relacionada con la utilización de la planta fabril y el efecto de tal uso sobre los cargos indirectos del producto terminado. La variación la calculamos como sigue:Variación Total Total horas-hombre que se Costo por en capacidad horas-hombre … debieron haber empleado × hora de cargospresupuestadas en la producción real indirectosEjemplo 5Presupuesto del periodo Producción presupuestada (unidades) 280 Horas-hombre por unidad 7.0 Horas-hombre totales (capacidad de producción) 1 960 Costo por hora de cargos indirectos presupuestados $2.00 Total de cargos indirectos presupuestados $3 920.00Información real: Producción (unidades) 315 Total de cargos indirectos del periodo $4 725.00 Total de cargos indirectos aplicados (315 × 7 hrs × $2.00) $4 410.00oras-hombre realmente empleadas 2 170Determinación de variación en cargos indirectos (véase ilustración 8.9).Análisis de variacionesEn presupuestoGastos presupuestados $ 3 920astos reales $ 4 725Variación $ 805 805En capacidadHoras presupuestadas 1 960oras estándar 2 205Variación 245 hrs a $ 2.00 = $ (490)Variación total en cargos indirectos $315Variación en capacidad
Determinación en cargos indirectos.
Cargos indirectos $ 4 410 $ 4 725 $ 315 Desfavorable
Costo Concepto Estándar Real Variación Observaciones
Costos estándar 209
indirectos.
$3920Gastos reales 4725Exceso sobre el presupuesto 805
(Pesos)Estándar4 410PresupuestoPresupuestoEstándarCantidad (horas-hombre)Presupuesto:Producción (unidades) 280Horas-hombre por unidad 7Horas-hombre totales 1 960Costo por hora Total de cargos indirectos $3 920.00Real:Producción (unidades) 315Horas-hombrerealmente empleadas 2 170Total de cargos indirectos del periodo Capacidad aprovechadaHrs presupuestadas 1 960Hrs estándar 2 205 245 a $2.00 = $(490)
En la ilustración 8.10 se analizan gráficamente estas variaciones.
CAPÍTULO 8 Costos estándarEl análisis de variaciones del procedimiento 2 se efectúa de la siguiente manera:Variación en presupuestoLa variación en presupuesto representa, como lo dijimos en el procedimiento 1, la di-erencia entre los cargos indirectos reales y los cargos indirectos presupuestados, en función de la capacidad de producción, expresada en horas-hombre y el costo por hora para cargos indirectos. La variación en presupuesto la calculamos como sigue:Variación Cargos indirectos Cargos indirectosen presupuesto presupuestados (*) reales(*) Cargos indirectos Total de horas-hombre Costo por hora presupuestados de mano de obra directa de cargos indirectos (capacidad de producción) Variación en capacidadLa variación en capacidad representa la diferencia entre el total de horas-hombre pre-puestadas y el total de horas-hombre reales, multiplicada esta diferencia por el costo por hora de cargos indirectos presupuestados. La variación, como dijimos en el pro-cedimiento 1, está relacionada con la utilización de la planta fabril y el efecto de tal uso sobre los cargos indirectos del producto terminado. La variación en capacidad la calculamos como sigue:Variación Total Total horas-hombre Costo por en capacidad horas-hombre … realmente empleadas × hora de cargospresupuestadas indirectosVariación en cantidad (eficiencia)La variación en cantidad (e“ciencia) representa la diferencia entre las horas-hombre que se debieron haber empleado en la producción real y las horas-hombre reales de mano de obra directa trabajadas, multiplicada esta diferencia por el costo por hora de cargos indi-rectos presupuestado. La variación en cantidad (e“ ciencia) la calculamos como sigue: Variación Total horas-hombre que se Total horas-hombre Costo poren capacidad debieron haber empleado … realmente × hora de cargos (eficacia) en la producción real empleadas indirectosEjemplo 6Tomemos la información del ejemplo del procedimiento 1:.Determinación de variación en cargos indirectos (véase ilustración 8.11).Variación en presupuestoVariación en capacidadVariación en cantidad
Análisis de variacionesEn presupuestoGastos presupuestados $ 3 920astos reales 4 725Variación $ 805 = $ 805En capacidadHoras presupuestadas 1 960 oras reales 2 170 Variación 210 hrs a $2 = $ (420)En cantidad (eficiencia)Horas estándar 2 205 oras reales 2 170 Variación 35 hrs a $2 = $ (70)Variación total en cargos indirectos $ 315El correspondiente análisis gráfico de estas variaciones se presenta en la ilustración 8.12.
Determinación indirectos.
Cargos indirectos $ 4 410 $ 4 725 $ 315 Desfavorable
Costo Concepto Estándar Real Variación Observaciones
MECÁNICA CONTABLE EN EL SISTEMADE COSTOS ESTÁNDARComo ya sabemos, la cuenta 1141 Producción en proceso registra los tres elementosdel costo de producción, y esta misma cuenta la empleamos en el sistema de costos es-tándar con costeo absorbente, bajo dos procedimientos:Primer procedimientoLa cuenta 1141 Producción en proceso tiene el siguiente movimiento contable:a: De los elementos del costo de producción a costos reales. De las variaciones, cuando los costos estándar son superiores a los costos reales (va-aciones favorables).Se abona: De la producción terminada, valuada a costo estándar. Del inventario final de producción en proceso, valuada a costo estándar. Mecánica contable en el sistema de costos estándar
CAPÍTULO 8 Costos estándar
(Pesos)EstándarPresupuestoCantidad (horas-hombre)PresupuestoEstándar2 1702 2502 300Gastos presupuestados $3 920Gasto reales 4 725
Exceso sobre el presupuesto Capacidad aprovechadaHrs presupuestadas 1 960Hrs estándar 2 170Presupuesto:Producción (unidades) 280Horas-hombre por unidad 7Horas-hombre totales 1 960Costo por hora Total de cargos indirectos $3 920Real:Producción (unidades) 315Horas-hombrerealmente pagadas 2 170Total de cargos indirectosdel periodo
indirectos.
De las variaciones cuando los costos estándar son inferiores a los costos reales (va-iaciones desfavorables).1141 Producción en procesoSe carga a costos realesSe abona a costos estándar
Este procedimiento maneja la cuenta 1140 Almacén de materias primas a costos reales.Las variaciones de los tres elementos del costo de producción se determinan después de que la producción se realiza y se reflejan en las cuentas contables correspondientes, hasta que son analizadas para conocer por qué se dieron; de acuerdo con las explicacio-nes se cancelarán, al final del periodo de costos. En la ilustración 8.13 se presenta lo anterior en esquemas de mayor.Segundo procedimientoLa cuenta 1141 Producción en proceso tiene el siguiente movimiento contable:a: De los tres elementos del costo de producción, a costo estándar. De la producción terminada, valuada a costo estándar. Del inventario final de producción en proceso, valuado a costo estándar.1141 Producción en procesoSe carga a costos estándarSe abona a costos estándarEste procedimiento maneja la cuenta 1140 Almacén de materias primas a costos es-tándar. La variación en precio de los materiales se determina y registra cuando se efec-túan las compras, con el “ n de noti“ car las variaciones tan pronto sea posible y se puedan tomar decisiones al respecto. Las variaciones se reconocen y registran a medida que se incurre en los costos de producción; es decir, en la medida en que se desarrolla la pro-ducción. Cabe aclarar que los cargos indirectos se aplican a la cuenta 1141 Producción en proceso empleando horas-hombre estándar de mano de obra directa y la cuota están-dar de aplicación de cargos indirectos. Las variaciones en cargos indirectos se pueden analizar y registrar al “ nal del periodo de costos. En la ilustración 8.14 se presenta lo anterior en esquemas de mayor.Costos estándar con costeo absorbente: primer procedimientoRecordemos que el sistema de costos estándar puede utilizarse con un sistema de cos-os por órdenes de producción o con un sistema de costos por procesos. Por lo que el siguiente ejercicio hipotético puede aplicarse a ambos (véase ilustración 8.15).Presupuesto del mes de agosto de 20XXVolumen de producción (piezas) 280idad de producción (horas-hombre) 1 960
CAPÍTULO 8 Costos estándarVarias cuentas
1141 Producciónen proceso COSTOS REALES3) Materias primas directas consumidas5) Mano de directa aplicada9) Aplicación de cargos indirectos13) Variación favorable en mano de obraCOSTOSESTÁNDARCostos de (10la produc-ción termi-nadaCosto del (11inventarioVariación (12desfavorableen materiaVariación (14desfavorableen cargosindirectosde ventas COSTOS ESTÁNDAR Costos de los artículos(15 vendidosCOSTOSESTÁNDARCancelaciónpor traspasoa la cuenta3120 utilidad(pérdida)del ejercicio (16
3120 Utilidad (pérdida) Costos de los artículos16) vendidos17) Variación desfavorable en materia19) Variación desfavorable en cargos indirectosVariación (18favorableen mano5097 Mano de obrade materias primas COSTOS REALESS) Inventario1) Recepción de mate- riales COSTOS REALES2) Sueldos y salarios devengados fabrilesS) InventarioCOSTOSREALESMaterias (3primasdirectasconsumidasMaterias (4primasindirectasconsumidasCOSTOSREALESMano (5directaaplicadaMano (6indirectaaplicada
COSTOS REALES4) Materias primas indirectas consumidas6) Mano de obra indirecta aplicada7) Diversas erogaciones fabriles8) Deprecia- fabrilesCOSTOSREALESAplicación (9de cargosindirectos5098 Cargos indirectosartículos terminados1141 Producciónen proceso6000 Variación COSTOS ESTÁNDAR10) Costo de la producción terminadaS) Inventario11) Costo del inventarioS) Inventario12) Variación desfavorable18) Cancelación por traspaso a la cuenta 3120 utilidad (pérdida) del ejercicio(14 Variación desfavorableCOSTOSESTÁNDARCosto de losartículosvendidos (15Cancelación (17por traspasoa la cuenta3120 utilidad(pérdida)del ejercicioVariación (13favorableCancelación (19por traspasoa la cuenta3120 utilidad(pérdida)del ejercicio
6100 Variación en mano de obra6200 Variaciónen cargos indirectos
Mecanismo de las cuentas de costos de producción en el sistema de costos estándar: primer procedimiento.
Varias cuentas
COSTOS ESTÁNDAR3) Materias primas directas consumidas5) Mano de directa aplicada9) Aplicación de cargos indirectosCOSTOSESTÁNDARCosto de la (10producciónterminadaCosto de (11inventariofinal1141 Producciónen proceso COSTOS ESTÁNDAR10) Costo de la producción terminadaS) Inventario finalCOSTOSESTÁNDAR11) Costos del inventario finalS) Inventario finalCOSTOSESTÁNDARCosto de los (12artículosvendidosCOSTOSESTÁNDARartículos terminados1141 Producciónen proceso
13) Costo de los artículos vendidos14) Variación desfavorable en materia16) Variación desfavorable en cargos indirectosVariación (15favorableen mano3120 Utilidad (pérdida) COSTOS ESTÁNDAR12) Costo de los artículos vendidosCOSTOSESTÁNDARCancelación (13por traspaso a la cuenta3120 utilidad(pérdida)del ejerciciode ventas
1) Variación en precio3) Variación en cantidad2) Variación en precio15) Cancelación por traspaso a la cuenta 3120 utilidad (pérdida)9) Variación en capacidad9) Variación en capacidadCancelación (14por traspasoa la cuenta3120 utilidad(pérdida)del ejercicioVariación (5en cantidad(eficacia)Variación en (9cantidad(eficiencia)Cancelación (16por traspasoa la cuenta3120 utilidad(pérdida)del ejercicio6100 Variación6000 Variación COSTOS ESTÁNDARS) Inventario1) Recepción de mate- rialesS) Inventario final COSTOS ESTÁNDAR2) Sueldos y salarios devengados fabriles COSTOS ESTÁNDAR4) Materias primas indirectas consumidas6) Mano de obra indirecta aplicada7) Diversas errogaciones fabriles8) Deprecia- fabrilesCOSTOSESTÁNDARMaterias (3primasdirectasconsumidasMaterias (4primasindirectasconsumidasCOSTOSESTÁNDARMano (5directaaplicadaMano (6indirectaaplicadaCOSTOSESTÁNDARAplicación (9de cargosindirectosde materias primas5097 Mano de obra
6200 Variaciónen cargos indirectos5098 Cargos indirectos
Mecanismo de las cuentas de costos de producción en el sistema de costos estándar: segundo procedimiento.
CAPÍTULO 8 Costos estándarCargos indirectos (costos fijos y costos variables) $ 3 920Cuota estándar de cargos indirectos (por hora-hombre) $ 2Presupuesto de cargos indirectos $ 3 920 = $ 2Capacidad de producción 1 960Durante el mes de agosto de 20XX se registraron las siguientes operaciones: Se compraron 2 450 kilos de materia prima a $ 3.00 el kilo = 7 350 pesos. Se utilizaron 2 205 kilos de materia prima a $ 3.00 el kilo = 6 615 pesos. Se pagaron salarios directos de 2 170 horas a $ 2.12 la hora = 4 600.40 pesos. Los cargos indirectos del periodo fueron de 4 725 pesos. Se vendieron 140 piezas a $ 70.00 cada una = 9 800 pesos.Informe de producciónEl informe de producción correspondiente al mes de agosto de 20XX del producto el siguiente:Producción terminada 280 unidadesInventario final de producción en proceso 70 unidadesLa producción en proceso se encuentra con 50% de avance en los tres elementos del costo de producción.) Preparar el cuadro de análisis de variaciones.) Registrar las operaciones en esquemas de mayor.) Registrar las variaciones [recordemos que es importante conocer las causas que dan origen a las variaciones y de acuerdo con esas causas, se cancelan efectuando los asientos contables correspondientes, según sea la explicación. Para nuestro ejercicio, todas las variaciones las cancelaremos por traspaso a la cuenta 3120 Utilidad (pérdida) del ejercicio].
estándar producto
Unidad: PiezaCostoConcepto Cantidad Unidad Por unidad TotalMateria prima 7.0 Kilogramo $ 2.80 $ 19.60Mano de obra 7.0 Hora-hombre $ 2.10 14.70Cargos indirectos 7.0 Hora-hombre $ 2.00 14.00Costo estándar unitario $ 48.30
ALESCA, S.A.Hoja de costos estándar por unidadProducto
Solución:La siguiente solución es aplicando el sistema de costos estándar del primer procedi-miento a través de los siguientes pasos: Valuar la producción terminada a costo estándar (véase ilustración 8.16).
Valuación de laproducción terminadaa costo estándar.(3) = (1) × (2); (5) = (3) × (4).
Materia prima 280 7 kg 1 960 kg $ 2.80 $ 5 488Mano de obra 280 7 hrs 1 960 hrs 2.10 4 116Cargos indirectos 280 7 hrs 1 960 hrs 2.00 3 920Total $ 13 (1) (2) (3) (4) (5)
Cantidad Costo ProducciónConcepto terminada Por unidad Total Por unidad Total
Valuar el inventario final de la producción en proceso a costo estándar (véase ilus-ación 8.17).
Valuación delproducción enproceso a costoestándar.
Inventario final Cantidad Costo Gradode avance Unidades Por Por Concepto Volumen % equivalentes unidad Total unidad Total
Materia prima 70 50 35 7 kg 245 kg $ 2.80 $ 686.00Mano de obra 70 50 35 7 hrs 245 hrs 2.10 514.50Cargos indirectos 70 50 35 7 hrs 245 hrs 2.00 490.00Total $ 1 690.50(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)(3) = (1) × (2); (5) = (3) × (4); (7) = (5) × (6).
Valuar la producción total en unidades equivalentes a costo estándar (véase ilustra-ón 8.18).
CAPÍTULO 8 Costos estándar Determinar variaciones (véase ilustración 8.19).
Valuación de la producción a costo estándar.(3) = (1) × (2); (5) = (3) × (4).
Materia prima 315 7 kg 2 205 kg $ 2.80 $ 6 174.00Mano de obra 315 7 hrs 2 205 hrs 2.10 4 630.50Cargos indirectos 315 7 hrs 2 205 hrs 2.00 4 410.00Total $ 15214.50 (1) (2) (3) (4) (5)
Cantidad Costo UnidadesConcepto equivalentes Por unidad Total Por unidad Total
(3) = (2) … (1).
Materia prima $ 6 174.00 $ 6 615.00 $ 441.00 DesfavorableMano de obra 4 630.50 4 600.40 (30.10) FavorableCargos indirectos 4 410.00 4 725.00 315.00 DesfavorableTotal $ 15214.50 $ 15940.40 $ 725.90 Desfavorable (1) (2) (3)
Costo Concepto Estándar Real Variación Observaciones
Analizar las variaciones.Análisis de variaciones) Materia primaEn cantidad (eficiencia)stándar 2 205 kgReal 2 205 kgVariación 0 kg a $2.80 = $0.00En precioEstándar $ 2.80Real $ 3.00Variación $ 0.20 en 2 205 kg =$ 441.00Variación total en materia prima $ 441.00Mano de obraEn cantidad (eficiencia)stándar 2 205 hrsReal 2 170 hrsVariación (35) hrs a $2.10 = $ (73.50)
En precioEstándar $ 2.10Real $ 2.12Variación $ 0.02 en 2 170 hrs = $ 43.40Variación total en mano de obra $ (30.10)rgos indirectosEn presupuestoastos presupuestados $ 3 920.00Gastos reales $ 4 725.00Variación $ 805.00 $ 805.00En capacidadHoras presupuestadas 1 960Horas estándar 2 205Variación (245) hrs a $2.00 = $ (490.00)Variación total en cargos indirectos 315.00Variación total $ 725.90tra forma de análisis de cargos indirectosEn presupuestoastos presupuestados $ 3 920Gastos reales $ 4 725Variación $ 805 805En capacidadHoras presupuestadas 1 960Horas reales 2 170Variación (210) hrs a $ 2 = $ (420)En cantidad (eficiencia)Horas estándar 2 205Horas reales 2 170Variación (35) hrs a $ 2 = $ (70)Variación total en cargos indirectos $ 315Esquemas de mayor (véase ilustración 8.20)Solución, segundo procedimientoLa cuenta 1140 Almacén de materias primas maneja costo estándar y la variación en recio se calcula y registra cuando se efectúan las compras (véase ilustración 8.21). La diferencia de 49 pesos que existe entre los dos procedimientos en la cuenta Variación en materia prima ($ 490.00 … $ 441.00) se debe a los materiales directos que aún no han sido enviados a transformación. Se puede calcular de la siguiente manera:Materia prima comprada 2 450 kgMateria prima enviada a producción 2 205 kgInventario final 245 kg
CAPÍTULO 8 Costos estándar
primer procedimiento.
de materias primas1141 Producciónen proceso6100 Variaciónen mano de obra6200 Variaciónen cargos indirectos(pérdida) del ejercicio4100 Ventas en el paísde ventas6000 Variación1141 Producciónen procesode artículos terminadosVarias cuentas1) 7 3507) 9 800 9 8002) 6 615.003) 4 600.404) 4 725.00 15 970.506 615 (29 800 (76 762 (12 7 350.00 (1 4 600.40 (3 4 725.00 (4 6 875.40 (s13 524.00 (5 1 690.50 (6 441.00 (8 315.00 (109 800.00 (11 30.10 (142 312.10 (s5) 13 524s) 6 7626 762 (7a6) 1 690.50s) 1 690.5011) 9 80012) 6 762 7 5187a) 6 762
segundo procedimiento.
de materias primasVarias cuentas1141 Producciónen procesode artículos terminados1141 Producciónen proceso4100 Ventas en el paísde ventas6010 Variaciónen precio de6120 Variaciónen cantidadde mano de obra6230 Variaciónen cantidadde cargos indirectos(pérdida) del ejercicio6110 Variaciónen precio demano de obra6210 Variaciónen presupuestosde cargos indirectos6220 Variaciónen capacidad decargos indirectos1) 6 8606 174 (27) 9 800 9 800 7 350.00 (1 4 600.40 (3 4 725.00 (4 6 875.40 (s2) 6 174.003) 4 630.504) 4 410.00 15 214.5013 524.00 (5 1 690.50 (65) 13 524s) 6 7626 762 (7a6) 1 690.50s) 1 690.508) 9 8009 800 (77a) 6 7626 762 (970 (4 9) 6 762.00 8 100.409 800.00 (8 73.50 (11 420.00 (14 70.00 (15 2 263.10 (s
Mecánica contable en el sistema de costos estándar 221
CAPÍTULO 8 Costos estándarLos 245 kg de materia prima que quedan en inventario “ nal multiplicados por la di-ferencia entre el precio por kilo estándar y el precio por kilo real ($ 2.80 … $ 3.00 = $ 0.20), es igual a la variación en precio de materia prima (245 kg $ 0.20 = $ 49.00) que aún no han sido enviados a producción. Esta cantidad es la misma diferencia que existe entre los dos procedimientos en la cuenta 3120 Utilidad (Pérdida) del ejercicio.Partiendo del segundo procedimiento podemos manejar un tercero, el cual consiste en reflejar la cuenta de variación en precio, como una cuenta complementaria del Al-macén de materias primas. La cuenta variación en precio se llevaría a resultados en la medida que se consuman los materiales; presenta saldo cuando el almacén de materias primas reporte inventario final, en el periodo de costos.Costos estándar con costeo absorbenteLa compañía industrial Alesca, S.A., es una empresa que se dedica a la fabricación del culo . Su hoja de costos estándar es como se indica en la ilustración 8.22.
estándar, producto
Unidad: Pieza Costo Concepto Cantidad Unidad Por unidad TotalMateria primaMaterial 3 Pieza $ 40.00 $ 120.00Material Pieza $ 70.00 $ 350.00Total $ 470.00Mano de obraObrero nivel 13 h-h $ 30.00 $ 180.00Obrero nivel 17 h-h $ 36.50 $ 109.50Total $ 289.50Cargos indirectos h-h $ 30.00 $ 270.00Costo estándar unitario $ 1 029.50
ALESCA, S.A.Hoja de costos estándar por unidadProducto
Al 1 de diciembre de 20XX presenta los siguientes saldos:1100 Bancos $ 120 0003100 Capital social $ 120 000El presupuesto del mes de diciembre de 20XX es:Volumen de producción (piezas) 160Capacidad de producción (horas-hombre) 1 440Cargos indirectos (costos fijos y variables) $ 43 200Cuota estándar de cargos indirectos $30
Durante el mes de diciembre de 20XX se registraron las siguientes operaciones: Se compraron a crédito las siguientes materias primas:teria prima , 540 piezas a 39.50 pesos cada una.Materia prima , 900 piezas a 72 pesos cada una.
Valuación de laproducción terminadaa costo estándar.(3) = (1) × (2); (5) = (3) × (4).
Materia prima155 3 piezas 465 $ 40.00 $ 18 600.00155 5 piezas 775 70.00 54 250.00
850.00Mano de obraNivel 13 155 6 h-h 930 30.00 27 900.00Nivel 17 155 3 h-h 465 36.50 16 972.50 872.50Cargos indirectos 155 9 h-h 1 395 30.00 41 850.00Total 159572.50 (1) (2) (3) (4) (5)
Cantidad Costo UnidadesConcepto terminadas Por unidad Total Por unidad Total
Valoración de laproducción enproceso a costoestándar.(3) = (1) × (2); (5) = (3) × (4).* Producción en proceso: 10 piezas al 100% de avance en las materias primas y 90% en la mano de obra y cargos indirectos.
Materia prima 10 3 piezas 30 $40.00 $1 200.00 10 piezas 70.00 500.00 4700.00Mano de obraNivel 13 9 6 h-h 54 30.00 1 620.00Nivel 17 9 3 h-h 27 36.50 985.50 2605.50Cargos indirectos 9 9 h-h 81 30.00 2 430.00Total $9735.50 (1) (2) (3) (4) (5)
Cantidad Costo Unidades Concepto equivalentes Por unidad Total Por unidad Total
CAPÍTULO 8 Costos estándar
Valuación de laproducción total ena costo estándar.(3) = (1) × (2); (5) = (3) × (4).
Materia prima165 3 piezas 495 $ 40.00 $ 19 800.00165 5 piezas 825 70.00 57 750.00 550.00Mano de obraNivel 13 164 6 h-h 984 30.00 29 520.00Nivel 17 164 3 h-h 492 36.50 17 958.00 478.00Cargos indirectos 164 9 h-h 1 476 30.00 44 280.00Total $ 169308.00 (1) (2) (3) (4) (5)
Cantidad Costo Unidades Concepto equivalentes Por unidad Total Por unidad Total
Se utilizaron en el proceso de fabricación del producto as siguientes materias primas:Materia prima , 495 piezas.Materia prima , 810 piezas. Se pagaron, con cheque, salarios directos como sigue:reros nivel 13, 960 horas-hombre a 30 pesos cada hora.Obreros nivel 17, 486 horas-hombre a 35.60 pesos cada hora. Los cargos indirectos acumulados del mes fueron de 44 896.50 pesos. Se vendieron a crédito 150 piezas del artículo 750 pesos cada una. El cobro a clientes durante el mes fue de 175 000 pesos. El pago a proveedores en el mes fue de 30 000 pesos.Informe de producciónEl informe de producción correspondiente al mes de diciembre de 20XX del producto s el siguiente:Producción terminada 155 piezasInventario final de producción en proceso 10 piezasLa producción en proceso se encuentra con el siguiente grado de avance:
Sistemas de costos 225
(3) = (2) … (1).
Materia prima$ 19 800 $ 19 552.50 $ (247.50) Favorable57 750 58 320.00 570.00 Desfavorable550 77872.50 322.50 DesfavorableMano de obraNivel 12 29 520 28 800.00 (720.00) FavorableNivel 13 17 958 17 301.60 (656.40) Favorable 47478 46101.60 (1376.40) FavorableCargos indirectos 44 280 44 896.50 616.50 DesfavorableTotal $ 169308 $ 168870.60 $ (437.40) Favorable (1) (2) (3)
Costo Concepto Estándar Real Variación Observaciones
Materia primaMateria prima 100%Mano de obraObreros niveles 13 y 17 90%Cargos indirectos 90%) Determinar variaciones.) Preparar el cuadro de análisis de variaciones.) Registrar las operaciones en esquemas de mayor.Nota: Para este ejercicio, todas las variaciones se cancelan por traspaso a la cuenta 3120 Utilidad (pérdida) del ejercicio.Solución: Valuación de la producción terminada a costo estándar (véase ilustración 8.23). Valuación de la producción en proceso a costo estándar. Producción en proceso 10 iezas, con 100% de avance en las materias primas y 90% en la mano de obra y car-gos indirectos (véase ilustración 8.24). Valuación de la producción total en unidades equivalentes a costo estándar (véase ustración 8.25). Valuación de las unidades vendidas a costo estándar 150 piezas a $ 1 029.50 = 154 425 os. Determinación de variaciones (véase ilustración 8.26).
CAPÍTULO 8 Costos estándar
Análisis de variacionesMateria prima Materia prima Cantidad Estándar 495 piezas Real 495 piezas Variación 0 piezas × $ 40.00 = 0.00 Precio Estándar $40.00 Real 39.50 Variación (0.50) × 495 piezas = ($ 247.50)Variación total materia prima ($ 247.50)Materia prima Cantidad Estándar 825 piezas Real 810 piezas Variación (15) piezas × $ 70.00 = ($ 1 050.00) Precio Estándar $ 70.00 Real 72.00 Variación 2.00 × 810 piezas = 1 620.00Variación total materia prima $ 570.00Variación total en materia prima $ 322.50 Mano de obra Mano de obra nivel 13 Cantidad Estándar 984 h-h Real 960 h-h Variación (24) h-h × $ 30.00 = ($ 720.00) Precio Estándar $ 30.00 Real 30.00 Variación 0.00 × 960 h-h = 0.00Variación total nivel 13$ (720.00) Mano de obra nivel 17 Cantidad Estándar 492 h-h Real 486 h-h Variación (6) h-h × $ 36.50 = ($ 219.00) Precio Estándar $ 36.50 Real 35.60 Variación $ (0.90) × 486 h-h = ($ 437.40)
Variación total nivel 17($ 656.40)Variación total en mano de obra ($ 1 376.40)En cargos indirectos En presupuesto Gastos presupuestados $ 43 200.00 Gastos reales 44 896.50 Variación 1 696.50 = $ 1 696.50 En capacidad Horas presupuestadas 1 440 Horas estándar 1 476 Variación (36) × $ 30.00 = (1 080.00)Variación en cargos indirectos $ 616.50
Variación total ($ 437.40)Otra forma de análisis de cargos indirectos En presupuesto Gastos presupuestados $ 43 200.00 Gastos reales 44 896.50 Variación 1 696.50 = $ 1 696.50 En capacidad Horas presupuestadas 1 440 Horas reales 1 446 Variación (6) × $ 30.00 = (180.00) En cantidad Horas estándar 1 476 Horas reales 1 446 Variación (30) × $ 30.00 = (900.00)Variación en cargos indirectos $ 616.50Esquemas de mayor (véase ilustración 8.27).PREGUNTAS ¿Qué entiende por costos estándar? Mencione al menos seis beneficios que se tienen en la implantación de un sistema de costos estándar. Diga cómo se determina el costo estándar de la materia prima. Diga cómo se determina el costo estándar de la mano de obra. Diga cómo se determina el costo estándar de los cargos indirectos. ¿Qué entiende por variaciones? Diga cómo se clasifican las variaciones. Explique cómo se analizan las variaciones en materia prima. Explique cómo se analizan las variaciones en mano de obra.10. Explique cómo se analizan las variaciones en cargos indirectos. 11. Explique la mecánica contable en el sistema de costos estándar.
CAPÍTULO 8 Costos estándar
Esquemas de mayor.
2120 ProveedoresnacionalesVarias cuentas1110 Cuentas nacionales5900 Costo de ventas4100 Ventas en el país1141 Producciónen proceso5098 Cargos indirectos3100 Capital socialde materias primasS) 120000.007) 175000.00 295000.00S) 218898.408) 30000 300002) 19552.502) 58320.003) 28800.003) 17301.004a) 44896.50 170494.50s)9735.504) 44896.5028800.00 (317301.60 (330000.00 (876101.60120000 (s19552.50 (258320.00 (277872.501142 Almacén de artículosterminados6000 Variación materiaprima 6200 Variación cargosindirectos3120 Utilidad (pérdida)6100 Variación manode obra nivel 136100 Variación manode obra nivel 176000 Variación materia1) 21330.001) 64800.00 86130.00S)8257.5021330 (164800 (18613056130 (s44896.50 (4175000 (7159572.50 (5160759.0044896.50 (4a6) 262500S) 8750014) 262500262500 (66a) 1544255) 159572.50s)5147.5015) 154425.00 155611.50154425 (6a154425 (1518) 720720 (1119) 656.40262500.00 (14264123.90108512.40 (s
Cubiertas de escritorio 1 200 1 000 1 000 $ 100.00 $ 95.00Laterales 2 400 2 100 2 000 30.00 31.00Parte posterior 1 200 1 010 1 000 50.00 49.00Tornillos 14 400 12 600 12 000 0.10 0.10Gavetas 2 400 2 000 2 000 60.00 58.00Jaladeras 2 400 2 020 2 000 5.50 5.80
Unidades Costo por unidadArtículo Compradas Consumidas estándar Estándar Real
ILUSTRACIÓN P8.1
8.1. La compañía industrial Kar, S.A., se dedica a la fabricación de muebles de ma-a a partir de ciertas unidades parcialmente ensambladas que compra a otros fabricantes. La información del mes de febrero de 20XX de materia prima para la producción de 1 000 escritorios modelo juvenil está en la ilustración P8.1.
Unidad: PiezaCosto Concepto Cantidad Unidad Por unidad RealMateria prima 7.0 kilogramo $ 2.80 $ 19.60Mano de obra 7.0 hora-hombre $ 2.10 14.70Cargos indirectos 7.0 hora-hombre 2.00 14.00Costo estándar unitario $ 48.30
DEN, S.A.Hoja de costos estándar por unidadProducto
ILUSTRACIÓN P8.2
) Determinar las variaciones.) Análisis de variaciones.) Señalar si las variaciones son favorables o desfavorables.8.2. La compañía industrial Den, S.A., presenta la información del mes de octubre de XX.Hoja de costos estándar del producto (véase ilustración P8.2).PROBLEMAS
CAPÍTULO 8 Costos estándar
Materia prima 80Mano de obra 60Cargos indirectos 60
Concepto Grado de avance (%)Presupuesto del mes de octubre de 20XXVolumen de producción (piezas) 280Capacidad de producción (horas-hombre) 1 960Cargos indirectos (costos fijos y costos variables) $ 3 920.00Cuota estándar de cargos indirectos (por hora-hombre) $ 2.00 Presupuesto de cargos indirectos $ 3 920.00 $ 2.00 Capacidad de producción 1 960Durante el mes de octubre de 20XX se registraron las siguientes operaciones: Se compraron en el mes 2 400 kilos de materia prima a precio de $ 2.75 el kilo $ 6 600.00. Se utilizaron 2 198 kilos de materia prima a $ 2.75 el kilo = $6 044.50. Se pagaron salarios directos de 2 100 horas a $ 2.10 la hora = $4 410.00. Los cargos indirectos del periodo fueron de $ 4 321.00. Se vendieron 140 piezas a $ 70.00 cada una = $ 9 800.00.Informe de producciónEl informe de producción correspondiente al mes de octubre de 20XX del producto el siguiente:Producción terminada 250 unidadesInventario final de producción en proceso 80 unidadesLa producción en proceso se encuentra con el siguiente grado de avance:
) Preparar el cuadro de análisis de variaciones y señalar si las variaciones son favorables o desfavorables.) Registrar las operaciones en esquemas de mayor.) Registrar las variaciones.8.3. La compañía industrial Kar, S.A., presenta la información del mes de julio de XX.Hoja de costos estándar del producto (véase ilustración P8.3).Presupuesto del mes de julio de 20XXVolumen de producción (piezas) 280Capacidad de producción (horas-hombre) 1 960Cargos indirectos (costos fijos y costos variables) $ 3 920.00Cuota estándar de cargos indirectos (por hora-hombre) $ 2.00
Presupuesto de cargos indirectos $ 3 920.00 $ 2.00Capacidad de producción 1 960
Unidad: Pieza CostoCantidad Unidad Por unidad RealMateria prima 7.0 kilogramo $ 2.80 $ 19.60Mano de obra 7.0 hora-hombre $ 2.10 14.70Cargos indirectos 7.0 hora-hombre 2.00 14.00Costo estándar unitario $ 48.30
KAR, S.A.Hoja de costos estándar por unidadProducto
ILUSTRACIÓN P8.3
Durante el mes de julio de 20XX se registraron las siguientes operaciones: Se compraron en el mes 2 300 kilos de materia prima a $ 2.90 el kilo = $ 6 670.00. Se utilizaron 2 215 kilos de materia prima a $ 2.90 el kilo = $ 6 423.50. Se pagaron salarios directos de 2 205 horas a $ 2.17 la hora = $ 4 784.85. Los cargos indirectos del periodo fueron de $ 4 400.00. Se vendieron 140 piezas a $70.00 cada una = $ 9 800.00.Informe de producciónEl informe de producción correspondiente al mes de julio de 20XX del producto el siguiente:Producción terminada 280 unidadesInventario final de producción en proceso 70 unidadesLa producción en proceso se encuentra con 50% de avance en los tres elementos del costo.) Preparar el cuadro de análisis de variaciones y señalar si las variaciones son favo-rables o desfavorables.) Registrar las operaciones en esquemas de mayor.) Registrar las variaciones.
Costeo directo
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Capítulo 9
Al terminar este capítulo, el lector será capaz de Explicar el concepto de costeo directo. Mencionar y explicar las características del costeo directo. Explicar las ventajas y desventajas del costeo directo. Mencionar y explicar las diferencias entre el costeo directo l costeo absorbente. Realizar un análisis comparativo entre el costeo directo l costeo absorbente, dada la información necesaria.
CAPÍTULO 9 Costeo directoCOSTEO DIRECTOLos capítulos anteriores se han desarrollado alrededor del costeo absorbente; es decir, se consideran como elementos del costo de producción: la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos, sin importar que dichos elementos tengan características “ jas o variables en relación con el volumen de producción. Este capítulo introduce los conceptos y procedimientos básicos del costeo directo, denominado tam-bién costeo variablecosteo marginalEl uso del costeo directo en este capítulo se enfoca en cubrir las necesidades de la administración con respecto a la planeación, el control y la toma de decisiones, ya que proporciona información de gran ayuda para los directores en el proceso de planeación estratégica en las empresas.costeo directo es un método de la contabilidad de costos que se basa en l análisis del comportamiento de los costos de producción y operación, para clasi“ carlos en costos “ jos y costos variables, con el objeto de proporcionar su“ ciente información relevante a la dirección de la empresa para su proceso de planeación estratégica.Características del costeo directo Todos los costos de producción y operación de la empresa se clasi“can en dos grupos principales: costos “ jos y costos variables.Los elementos que integran el costo de producción son solamente los costos cuya gnitud cambia en razón directa de los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de producción; es decir, los costos variables de materia prima, mano de obra y cargos indirectos. Los costos “ jos de producción se excluyen y se contabilizan como costos del periodo que afectan los resultados del mismo periodo. La valuación de los inventarios de producción en proceso y de artículos terminados, sí como el costo de los artículos vendidos, se hace con base en el costo unitario variable de producción.Por lo que respecta a los costos variables de operación (gastos de venta y distribu-ión), no se incorporan al costo de producción para “ nes de valuación de inventarios, pero sí se consideran para efectos de valuación de alternativas, toma de decisiones y para la planeación de utilidades de la empresa.En el estado de resultados, a los ingresos por ventas menos el costo total variable, e llama contribuciónutilidad marginal. El costo total variable incluye los costos variables de producción y los costos variables de operación. Todos los costos “jos, tanto de producción como de operación, se contabilizan como costos del periodo que afectan los resultados del mismo.Puede aplicarse contablemente a los sistemas por órdenes de producción o por pro-so, en forma histórica o predeterminada.Ventajas y desventajas del costeo directoPor lo general, las ventajas del costeo directo han sido reconocidas por los directivos de las empresas. El costeo directo supera el principal problema del costeo absorbente; o sea, el direccionamiento de los cargos indirectos fijos a los productos.Costeo directo
Las principales ventajas del costeo directo son:Los registros contables contienen información relacionada con costos “ jos y costos variables, lo cual es muy útil para establecer la combinación óptima de costo-volu-men-utilidad, para obtener los mejores resultados.Permite una mejor planeación de las operaciones futuras. Con facilidad puede su-inistrar presupuestos con“ ables de costos “ jos y costos variables.En el estado de resultados, las utilidades están en función del volumen de ventas. La irección de la empresa puede comprender mejor el efecto que los costos del periodo (costos “ jos) tienen sobre las utilidades, y facilitar la toma de decisiones.Permite establecer cuál es la combinación óptima de precios y volumen de operación os productos que genera la mayor retribución sobre la inversión, de acuerdo con la ley de la oferta y la demanda.Permite a la dirección de la empresa tener un mayor control de las fuentes que gene-an las utilidades.Las principales desventajas del costeo directo son: La separación de costos “jos y costos variables no es exacta. Sin embargo, existen métodos que permiten aproximaciones razonables.La valuación de los inventarios de producción en proceso y de artículos terminados s inferior al costeo absorbente, por tanto el capital de trabajo es menor; no obstan-te, esta situación se soluciona incorporando los costos “ jos correspondientes a los inventarios de conformidad con el costeo absorbente. El estado de resultados no re”eja la pérdida ocasionada por la capacidad fabril no utilizada. En las industrias de temporada o cíclicas se falsea la apreciación de las utilidades eriódicas; sin embargo, al cerrarse el ciclo esta desventaja desaparece.COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTELas diferencias entre los dos métodos de costeo se centran en el tratamiento contable de los costos “ jos de producción. Para determinar el costo de producción, el costeo absorbente considera la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos, sin importar que dichos elementos tengan características “ jas o variables en relación con el volumen de producción. El costeo directo, para determinar el costo de producción, excluye los costos “ jos de producción y sólo considera los costos cuya magnitud cambia en razón directa de los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de producción, es decir, los costos variables de materia prima, mano de obra y cargos indirectos. En las ilustraciones 9.1 y 9.2 se presenta el mecanismo de las cuentas de ambos métodos. Una comparación sinóptica de ambos métodos se muestra en la ilustración 9.2.
CAPÍTULO 9 Costeo directo
Materia primavariableMano de obravariableCargos indirectosvariablesMano de obraCargos indirectosGastos de admón.Gastos de ventasProducción en procesoAlmacén deart. terminadosGastos de ventavariablesCosto deventasPérdidasy ganancias
el costeo directo.
Análisis comparativo entre el costeo directo Las siguientes generalizaciones son aplicables para llevar a cabo un análisis comparati-vo entre el costeo directo y el costeo absorbente. (Recordemos que las diferencias entre los dos métodos de costeo se centran en el tratamiento contable de los costos “ jos): Cuando el volumen de ventas sea igual al volumen de producción en el periodo de os, las utilidades en ambos métodos serán iguales. Cuando el volumen de producción sea mayor que el volumen de ventas en el periodo os, la utilidad en el costeo absorbente será mayor. Cuando el volumen de ventas sea superior al volumen de producción en el periodo os, la utilidad en el costeo absorbente será menor. Las utilidades conforme al método de costeo directo, dependerán del volumen de tas, no del volumen de producción. Las utilidades conforme al método de costeo absorbente, podrán modi“carse si se cambia el volumen de producción.
Materia primadirectaMano de obradirectaCargosindirectosGastos deadministraciónGastos deventaProducciónen procesoAlmacén de art. terminadosCosto deventasPérdidasy ganancias
ILUSTRACIÓN 9.1bMecanismo de lascuentas de costos en
CAPÍTULO 9 Costeo directo
Comparación entrecosteo directo
Concepto Costeo directo Costeo absorbente
Está integrado por la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos, sin importar que dichos ele-mentos tengan características fijas o variables en relación con el volumen de producción.Se ven afectados por los dife-rentes volúmenes de produc-ción. Por lo tanto, a mayor volumen de producción, el costo unitario será menor y, a la inversa, a menor volumen de producción, el costo unitario será mayor.Se capitalizan, ya que forman parte del costo de producción, y se llevan al estado de resulta-dos mediata y paulatinamente; es decir, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el ren-glón costo de ventas.La valuación de producción en proceso y artículos terminados involucra dentro del valor de éstos, los costos fijos y costos variables de producción.Las fluctuaciones registradas en el nivel de inventarios afectan los resultados en cada periodo y reflejan tendencias inversas a los volúmenes de venta.Costo de producciónCostos unitarios deproducciónCostos “ jos deproducciónInventariosEstá integrado sólo por los cos-tos cuya magnitud cambia en razón directa de los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de producción; es decir, los costos variables de materia prima, mano de obra y cargos indirectos.No se ven afectados por los di-ferentes volúmenes de produc-ción. Los costos unitarios per-manecen constantes, ya que representan las erogaciones necesarias para producir una unidad, independientemente del volumen de producción.No se capitalizan, sino que se consideran costos del periodo; se llevan al estado de resultados inmediata e íntegramente en el periodo en que se incurren.La valuación de producción en proceso y artículos terminados involucra, dentro de éstos, ex-clusivamente los costos varia-bles de producción.Las ” uctuaciones registradas en el nivel de inventarios no afectan los resultados de cada periodo, pues éstos se encuen-tran condicionados a los volú-menes de las ventas mismas.continúa
Costeo directo y costeo absorbente 239
Comparación entrecosteo directo
Con el fin de ejemplificar lo antes expuesto, a continuación se hará un análisis com-parativo de inventarios y de utilidades entre el costeo directo y el costeo absorbente.Supongamos que la compañía Alesca, S.A., fabrica un solo producto, el artículo y para el mes de agosto de 20XX espera vender 6 000 unidades, aun cuando el nivel de producción podría oscilar entre 4 000 y 8 000 unidades. Se considera que para un nivel de 4 000 unidades de producción, se tendría un inventario inicial de 2 000 unidades con el mismo costo unitario de producción ($ 15) del mes de agosto para poder hacer frente a la demanda de 6 000 unidades y, al mismo tiempo, poder desarrollar el análisis comparativo.La información relevante del mes de agosto de 20XX es la siguiente:Volumen (unidades)VolumennceptoProducciónVenta1a. condición 6 000 6 000a. condición 8 000 6 0003a. condición 4 000 6 000Utilidad de operaciónControlPlaneación estratégicaToma de decisiones
Se determina de la siguiente manera: Ventas… Costos variables de:€ Producción€ Venta Total de costos variables= Contribución marginal… Costos “ jos de:€ Producción€ Administración€ Venta Total de costos “ jos= Utilidad de operaciónEl control de costos se facilita.Se simpli“ ca.Se simpli“ ca.Se determina de la siguiente manera: Ventas… Costo de ventas= Utilidad bruta… Gastos de operación€ Gastos de administración€ Gastos de venta Total de gastos de operación= Utilidad de operaciónEl control de costos se dificulta.Se hace más compleja.Se hace más compleja.
Concepto Costeo directo Costeo absorbente
CAPÍTULO 9 Costeo directo
Costos (pesos)Costos variablesConceptoCosto unitarioProducción Materia prima $ 4 Mano de obra Cargos indirectos osto de producción variable Operación Gastos de venta (comisiones) Costo variable por unidad vendidaCostos fijos del mes de agosto de 20XXConceptoTotalProducción 24 peración 18 Gastos de administración $ 14 000 Gastos de venta 4 000otal de costos fijos 42 000
Precio de venta: $ 30 por unidadCondición 1Cuando el volumen de ventas sea igual al volumen de producción, en el periodo de costos, las utilidades en ambos métodos de costeo serán iguales. La razón es que en ambos métodos de costeo la cantidad de cargos indirectos fijos incurridos en el ejercicio (costos del periodo) queda incluida en los resultados (ver ilustración 9.3).Volumen de producción: 6 000 unidadesVolumen de ventas: 6 000 unidades
Costeo directo y costeo absorbente 241
Costeo directo1. Ventas (6 000 unidades a 30 pesos cada una) 180 000 Costos variables de: Producción Inv. inicial de art. terminados 0 + Costo de la producción terminada 54 000 = Prod. terminada en disponibilidad 54 000 … Inv. “ nal de artículos terminados = Costo de los artículos vendidos 54 000 54 000 Operación 18 0002. Total costos variables 72 000 72 000
3. Contribución marginal (1 … 2) 108 000 Costos fijos de: Producción 24 000 Operación 18 000 € Gastos de administración 14 000 € Gastos de venta 4 0004. Total costos fijos 42 000 42 000 Utilidad de operación (34) 66Costeo absorbente1. Ventas (6 000 unidades a 30 pesos cada una) 180 0002. Costo de ventas Inv. inicial de artículos terminados + Costo de la prod. terminada 78 000 = Prod. terminada en disponibilidad 78 000 … Inv. “ nal de artículos terminados = Costo de los artículos vendidos 78 000 78 0003. Utilidad bruta (1 … 2) 102 0004. Gastos de operación 36 000 € Gastos de administración 14 000 € Gastos de venta 22 000
Utilidad de operación (3 … 4) 66
ALESCA, S.A.Estado de resultadosdel 1 al 31 de agosto de 20XX(pesos)
ILUSTRACIÓN 9.3Análisis comparativode inventarios y
Condición 2Cuando el volumen de producción sea mayor que el volumen de ventas en el periodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente será mayor. La razón es que en el costeo absorbente una parte de los cargos indirectos fijos (costos del periodo) se encuentra incluida en los inventarios y, por lo tanto, no afecta el resultado, mientras que en el costeo directo todos los cargos indirectos del periodo actual (costos “ jos), se cargan a los resultados actuales (ver ilustración 9.4).Volumen de producción: 8 000 unidadesVolumen de ventas: 6 000 unidades
CAPÍTULO 9 Costeo directo
ILUSTRACIÓN 9.4Análisis comparativode inventarios y
Costeo directo1. Ventas (6 000 unidades a 30 pesos cada una) 180 000 Costos variables de: Producción Inv. inicial de artículos terminados 0 + Costo de la producción terminada 72 000 = Prod. terminada en disponibilidad 72 000 … Inv. “ nal de artículos terminados 18 000 = Costo de los artículos vendidos 54 000 54 000 Operación 18 0002. Total costos variables 72 000 72 0003. Contribución marginal (1 … 2) 108 000 Costos fijos de: Producción 24 000 Operación 18 000 € Gastos de administración 14 000 € Gastos de venta 4 000
4. Total costos “ jos 42 000 42 000 Utilidad de operación (3 … 4) 66Costeo absorbente1. Ventas (6 000 unidades a 30 pesos cada una) 180 0002. Costo de ventas Inv. inicial de artículos terminados + Costo de la prod. terminada 96 000 = Prod. terminada en disponibilidad 96 000 … Inv. “ nal de artículos terminados 24 000 = Costo de los artículos vendidos 72 000 72 0003. Utilidad bruta (1 … 2) 108 0004. Gastos de operación 36 000 € Gastos de administración 14 000 € Gastos de venta 22 000
Utilidad de operación (3 … 4) 72
ALESCA, S.A.Estado de resultados del 1 al 31 de agosto de 20XX (pesos)
Condición 3Cuando el volumen de ventas sea superior al volumen de producción en el periodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente será menor. La razón es que en el costeo absorbente los cargos indirectos “ jos del inventario inicial son cargados a resultados en el periodo en que los artículos son vendidos, mientras que, bajo el costeo directo, sólo los cargos indirectos del periodo actual (costos “ jos) se cargan a los ingre-sos actuales (ver ilustración 9.5).Volumen de producción: 4 000 unidadesInventario inicial de artículos terminados: 2 000 unidadesVolumen de ventas: 6 000 unidades
Costeo directo y costeo absorbente 243
Costeo directo1. Ventas (6 000 unidades a 30 pesos cada una) 180 000 Costos variables de: Producción Inv. inicial de artículos terminados 18 000 + Costo de la producción terminada 36 000 = Prod. terminada en disponibilidad 54 000 … Inv. “ nal de artículos terminados = Costo de los artículos terminados 54 000 54 000 Operación 18 0002. Total costos variables 72 000 72 0003. Contribución marginal (1 … 2) 108 000 Costos fijos de: Producción 24 000 Operación 18 000 € Gastos de administración 14 000 € Gastos de venta
4 0004. Total costos “ jos 42 000 42 0005. Utilidad de operación (3 … 4) 66Costeo absorbente1. Ventas (6 000 unidades a 30 pesos cada una) 180 0002. Costo de ventas Inv. inicial de artículos terminados 30 000 + Costo de la prod. terminada 60 000 = Prod. terminada en disponibilidad 90 000 … Inv. “ nal de artículos terminados = Costo de los artículos vendidos 90 000 90 000
3. Utilidad bruta (1 … 2) 90 0004. Gastos de operación 36 000 € Gastos de administración 14 000 € Gastos de venta 22 000 Utilidad de operación (3 … 4) 54
ILUSTRACIÓN 9.5Análisis comparativode inventarios y
ALESCA, S.A.Estado de resultadosdel 1 al 31 de agosto de 20XX(pesos)
Dado que con cualquier sistema de costos, sea costeo absorbente o costeo directo, el resultado y los inventarios son los mismos a través del tiempo, mi sugerencia es aprove-char la opción que nos presenta el artículo 45-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta y el párrafo 19 del Boletín C-4, de las Normas de Información Financiera, para elegir el sistema de acuerdo a las características operativas y necesidades de información de la empresa. Veamos el siguiente ejemplo para validar lo antes expuesto.
CAPÍTULO 9 Costeo directo
La compañía Alesca, S.A., fabrica un solo producto. el artículo ZŽ. La compañía le solicita a usted hacer un análisis comparativo con los comentarios correspondientes para tomar la decisión de qué sistema de costos implantar para cubrir los requerimien-tos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que entró en vigor el 1 de enero de 2005; le proporciona información relacionada con el volumen de operaciones que obtuvo duran-te los últimos cuatro trimestres de 2004. Además, le informa que el comportamiento del volumen de las operaciones de los trimestres de 2004, ha sido similar durante los últimos quince añosCostos variables por unidad (pesos)De producción $ 20.00De operación (gastos de venta, comisiones) $ 6.00Total costos variables por unidad $ 26.00stos “ jos por trimestre (pesos) $ 90 000.00De producción $ 40000.00e operación $ 50000.00astos de venta $ 30000.00astos de administración $ 20000.00Volumen de producción y de ventas (unidades)Volumen (unidades)Inventario InventarioTrimestre inicial Producción Ventas final Primero 0 10000 10000 0egundo 0 16000 12000 4ercero 4000 16000 18000 2arto 2000 10000 12000 0El precio de venta por unidad es de $ 60.00.La utilidad de operación en costeo directo y costeo absorbente, se presenta en la ilus-tración 9.6.Se sugiere, para “ nes de dirección, manejar costeo absorbente con separación de costos “ jos y costos variables, y así aprovechar las ventajas que nos ofrece el costeo directo.Balance generalPor lo que respecta al balance general, en el costeo directo los inventarios de produc-ción en proceso y artículos terminados se valúan a un costo más bajo del que refleja el método de costeo absorbente y, en consecuencia, el capital de trabajo es menor, lo cual es importante para efectos de la obtención de un “ nanciamiento externo. Sin embargo, esta situación se soluciona incorporando los costos “ jos correspondientes a los inventa-rios de conformidad con el costeo absorbente. Lo importante en el costeo directo son los informes internos para la planeación, el control y la toma de decisiones.
Costeo directo y costeo absorbente 245
en costeo directo yALESCA, S.A.Utilidad de operación correspondiente a 2004 (pesos)
TrimestreSegundo Tercero Cuarto TotalCosteo directo anual
Ventas 600 000 720 000 1 080 000 720 000 3 120 000Costos variables de: Producción Inventario inicial de artículos terminados 0 0 80 000 40 000 0 Costo de la producción terminada 200 000 320 000 320 000 200 000 igual: Producción terminada en disponibilidad 200 000 320 000 400 000 240 000 menos: Inventario “ nal de artículos terminados 0 80 000 40 000 0 igual: Costo de los artículos vendidos 200 000 240 000 360 000 240 000 1 040 000Operación 60 000 72 000 108 000 72 000 312 000Total costos variables 260 000 312 000 468 000 312 000 1 352 000Contribución marginal 340 000 408 000 612 000 408 000 1 768 000Costos “ jos de: Producción 40 000 40 000 40 000 40 000 160 000 Operación 50 000 50 000 50 000 50 000 200 000 Gastos de venta 30 000 30 000 30 000 30 000 120 000 Gastos de administración 20 000 20 000 20 000 20 000 80 000Total de costos “90 000 90 000 90 000 90 000 360 000Utilidad de operación 250000 318000 522000 318000 1408Costeo absorbenteVentas 600 000 720 000 1 080 000 720 000 3 120 000Costo de ventas Inventario inicial de artículos terminados 0 0 90 000 45 000 0 Costo de la producción terminada 240 000 360 000 360 000 240 000 igual: Producción terminada en disponibilidad 240 000 360 000 450 000 285 000 menos: Inventario “ nal de artículos terminados 0 90 000 45 000 0 igual: Costo de los artículos vendidos 240 000 270 000 405 000 285 000 1 200 000Utilidad bruta 360 000 450 000 675 000 435 000 1 920 000Gastos de operación 110 000 122 000 158 000 122 000 512 000 Gastos de venta 90 000 102 000 138 000 102 000 432 000 Gastos de administración 20 000 20 000 20 000 20 000 80 000Utilidad de operación 250000 328000 517000 313000 1408
CAPÍTULO 9 Costeo directoPREGUNTAS Diga qué entiende por costeo directo. Mencione y explique las características del costeo directo. Explique las ventajas y desventajas del costeo directo. Mencione y explique las diferencias entre el costeo directo y el costeo absorbente.PROBLEMAS
9.1. La compañía Lui, S.A., fabrica un solo producto, el artículo Z. La compañía le licita a usted hacer un análisis comparativo con los comentarios correspondientes para tomar la decisión de qué sistema de costos implantar y le proporciona infor-mación relacionada con el volumen de operaciones que obtuvo durante los últimos cuatro meses de 20XX. Costos variables por unidad ($) De producción 28.00 De distribución 8.40 Costos fijos mensuales ($) De producción 52 000.00 De operación 65 000.00 Gastos de administración 25 000.00 Gastos de venta 40 000.00 Volumen de producción y de ventas (unidades)Volumennventario InventarioMes inicial Producción Ventas finalFebrero 0 10 000 10 000 arzo 0 16 000 12 000 4 000Abril 4 000 16 000 18 000 2 000Mayo 2 000 10 000 12 000 Precio de venta por unidad $ 72.00.9.2.a compañía Jes, S.A., fabrica un solo producto, el artículo X. La compañía le solicita a usted hacer un análisis comparativo con los comentarios correspondientes para tomar la decisión de qué sistema de costos implantar y le proporciona infor-mación relacionada con el volumen de operaciones que obtuvo durante los últimos cinco meses de 20XX. Costos variables por unidad ($) De producción 15.00 De distribución 5.00 Costos fijos mensuales ($) De producción 30 000.00 De operación 40 000.00
Gastos de administración 18 000.00 Gastos de venta 22 000.00 Volumen de producción y de ventas (unidades)Volumennventario InventarioMes inicial Producción Ventas finalJunio 4 000 3 800 200ulio 200 4 000 3 500 700Agosto 700 4 000 3 900 800Septiembre 800 4 000 4 400 400Octubre 400 4 000 3 700 700 Precio de venta por unidad $ 45.00.
Problemas 247
“ jos y costos variablesAl terminar este capítulo, el lector será capaz de: Explicar el concepto de costos fijos. Explicar el concepto de costos variables. Explicar el concepto de costos semivariables o mixtos. Determinar el componente fijo y variable de los costosmivariables a través de los métodos estudiados, dadala información necesaria.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Capítulo 10
CAPÍTULO 10 Separación de costos “ jos y costos variablesSEPARACIÓN DE COSTOS FIJOS Y COSTOS VARIABLESPara desarrollar el sistema de costeo directo es muy importante conocer el comporta-miento de los costos de la empresa, por lo que será necesario el estudio, identi“ cación y separación de los costos de producción y operación en dos grandes grupos: costos “ jos o periódicos y costos variables.Costos fijos o costos del periodoCostos fijosSon aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud dentro de un periodo determinado, independientemente de los cambios registrados en el volu-men de operaciones realizadas.Costos fijos de producciónSon aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud dentro de un periodo determinado, independientemente de los cambios re-gistrados en el volumen de producción; por ejemplo, los sueldos y prestaciones de los directores de la planta fabril.Costos fijos de operaciónSon aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud dentro de un periodo determinado, independientemente del volumen de ven-tas logrado; por ejemplo, los sueldos y prestaciones de los directores administrativos y de ventas de la empresa.En los costos “ jos es necesario hacer referencia a un periodo especí“ co debido a que todos los costos tienden a ser variables cuando se considera el largo plazo. Para efectos de planeación, la administración generalmente asigna una duración de un año a cada periodo y espera que los costos permanezcan constantes durante ese lapso.El comportamiento de los costos “ jos de producción y operación, con respecto a la unidad es: a mayor volumen de producción o a mayor volumen de venta, el costo uni-tario será menor y, a la inversa, a menor volumen de producción o a menor volumen de venta, el costo unitario fijo será mayor, como se puede apreciar en la ilustración 10.1Las ilustraciones 10.2 y 10.2 presentan el comportamiento del costo “ jo total y el costo “ jo por unidad.Costo “ jo
Relación entre los costos jos de producción y el
1 000 20 000 20.002 000 20 000 10.003 000 20 000 6.674 000 20 000 5.005 000 20 000 4.00
Costo jo (pesos) Volumen (unidades) Total Por unidad
Volumen (unidades)10002000300040005000
100002000030000400005000060000700008000090000Costos“jos
ILUSTRACIÓN 10.2bCosto “ jo por unidad.
123561011121314151617181920
Volumen (unidades)10002000300040005000
Costos variablesSon aquellos costos cuya magnitud cambia en razón directa al volumen de las opera-ciones realizadas.Costos variables de producciónSon aquellos costos cuya magnitud cambia en ra-zón directa de los aumentos o disminuciones registradas en el volumen de producción; por ejemplo, la materia prima directa. Separación de costos “ jos y costos variablesde producción
CAPÍTULO 10 Separación de costos “ jos y costos variablesCostos variables de operación (gastos de venta)Son costos cuya magnitud cambia en razón directa de los aumentos o disminuciones registradas en el volumen de ventas; por ejemplo, comisiones a vendedores.Con relación a la unidad, los costos variables de producción y de operación perma-necen constantes, como se aprecia en la ilustración 10.3.
Relación entre los costosvariables de producción
1 000 20 000 20.002 000 40 000 20.003 000 60 000 20.004 000 80 000 20.005 000 100 000 20.00
Costos variables (pesos) Volumen (unidades) Total Por unidad
ILUSTRACIÓN 10.4aCosto variable total.
1000200030004000500010 000100 000Volumen (unidades)
Costo totalEl costo total es la suma de los costos fijos más los costos variables (ver ilustración 10.5).En las ilustraciones 10.6 y 10.6 se representan el comportamiento del costo total y el costo total por unidad.Las ilustraciones 10.4 y 10.4 muestran el comportamiento del costo variable total y el costo variable por unidad.
ILUSTRACIÓN 10.4bCosto variable por unidad.
10002000300040005000
ILUSTRACIÓN 10.5Costo total.
1 000 $20 000 $20 000 $40 000 $40.00 2 000 20 000 40 000 60 000 30.00 3 000 20 000 60 000 80 000 26.67 4 000 20 000 80 000 100 000 25.00 5 000 20 000 100 000 120 000 24.00
Costos Costo Volumen (unidades) Fijos Variables Total Por unidad
Separación de costos “ jos y costos variables
CAPÍTULO 10 Separación de costos “ jos y costos variables
Volumen (unidades)10002000300040005000100002000030000400005000060000700008000090000100000
110000120000
Costos“jos
ILUSTRACIÓN 10.6bCosto total por unidad.
10002000300040005000
COSTOS SEMIVARIABLES O COSTOS MIXTOSSon aquellos que tienen elementos tanto “ jos como variables. Estos costos se presentan tanto en producción como en operación y se elevan con los aumentos en el nivel de actividad de la empresa, pero no aumenta en forma estrictamente proporcional, como podrá apreciarse en el siguiente ejemplo.Costo semivariable de producciónEl costo de mantenimiento anual del equipo de fábrica, por parte de una empresa externa, es a razón de 100 pesos por hora de servicio, hasta alcanzar un costo anual máximo de 50 000 pesos (ver ilustración 10.7).
ILUSTRACIÓN 10.7Costos semivariableso costos mixtos.
100 $ 10 000 $ 100.00 200 20 000 100.00 300 30 000 100.00 400 40 000 100.00 500 50 000 100.00 600 50 000 83.33 700 50 000 71.43 800 50 000 62.50
Costos semivariables Horas mantenimiento Total Por unidad
1000020000300004000050000
200300400500600700800
Las ilustraciones 10.8 y 10.8 muestran el comportamiento de los costos totales semivariables y los costos semivariables por unidad.
CAPÍTULO 10 Separación de costos “ jos y costos variablesCostos semivariables de operaciónConsideremos el caso de un supervisor de ven-tas con sueldo de 5 000 pesos mensuales para un volumen de ventas mensual de entre 1 y 2 000 artículos X. Dentro de este límite la erogación del sueldo será fija, pero si el volumen de ventas mensual aumenta más allá de 2 000 artículos , se requiere la con-tratación de un segundo supervisor. La erogación se duplicará por el sueldo del segundo supervisor, a pesar de que el volumen de ventas pudiera haber aumentado de 2 000 a 3 000 artículos ; es decir, sólo 50% (ver ilustración 10.9).
ILUSTRACIÓN 10.8bCostos semivariablespor unidad.
100100200300400500600700800
ILUSTRACIÓN 10.9Costos semivariablesde operación.
1 000 $ 5 000 $ 5.00 2 000 5 000 2.503 000 10 000 3.334 000 10 000 2.505 000 15 000 3.006 000 15 000 2.50
Costos variables (pesos) Volumen de ventas (unidades) Total Por unidad
Las ilustraciones 10.10 y 10.10 explican grá“ camente el comportamiento de los costos semivariables totales y unitarios.
100050001000015000
20003000400050006000
Volumen de ventas (unidades)
Costos semivariables o costos mixtos 257
1000Volumen de ventas (unidades)
20003000400050006000
CAPÍTULO 10 Separación de costos “ jos y costos variablesDeterminación de los componentes fijos y variables de los costos semivariablesSi las partidas de costos lo justi“ can, los costos semivariables deben separarse en sus componentes fijos y variables. Esta separación se puede lograr a través de los siguientes métodos:Método de punto alto-punto bajo.Método de gráficas de dispersión.Método de regresión, método de mínimos cuadrados.odos los métodos pretenden estimar la relación costo-volumen mediante la ecuación matemática de una línea recta:= Total de costos semivariables en un periodo (variable dependiente).= Porción de costos fijos en el periodo (intersección con el eje de la ordenada).Tasa variable por unidad (pendiente de la recta). = Nivel de actividad (unidades, horas) (variable independiente).Método de punto alto-punto bajoEn este método solamente se consideran los niveles de actividad alto y bajo del periodo que se está analizando (variable independiente) para determinar la porción de costo “ jo y la tasa variable por unidad, de la siguiente manera:Seleccionar los niveles de actividad alto y bajo del periodo. Restar al volumen más alto el volumen más bajo en el nivel de actividad. Restar al costo correspondiente al nivel más alto, el costo correspondiente al nivel s bajo. Calcular la tasa variable dividiendo la diferencia de los costos correspondientes a los ni-es de actividad alto y bajo entre la diferencia de los niveles de actividad alto y bajo. Encontrar la porción de costo “ jo restando al nivel de actividad alto o al nivel de activi-dad bajo (el resultado será el mismo) el costo variable total, al costo semivariable total. entonces: Por ejemplo: supongamos que se han observado en los últimos 12 meses los siguien-tes costos para la supervisión de los productos en los diferentes niveles de actividad, como se muestra en la ilustración 10.11.
Y = a + bx
La diferencia entre los puntos alto y bajo (basada en horas de mano de obra directa) se expresa en la ilustración 10.12.
Alto (octubre) $ 100 000 80 000 Bajo (julio) 80 000 40 000Diferencia 20 000 40 000
Costo Nivel de actividad,horas de manosupervisión de obra directa
Diferencia entre los puntos
directa.
Enero $90 000 55 000Febrero 92 500 67 000Marzo 89 000 65 00086 500 51 000Mayo 84 000 42 000Junio 82 500 48 000Julio 80 40
Punto bajoAgosto 85 000 45 000Septiembre 87 500 50 000Octubre 100 80 000
Punto altooviembre 95 000 75 500Diciembre 93 000 62 000
ALESCA, S.A. Costo de Nivel de actividad, Mes supervisión horas de mano de obra directa (
Costos semivariables o costos mixtos 259
Determinación del componente variableLa tasa variable se calcula de la siguiente manera:Costo de la actividad más alta … Costo de la actividad más bajaTasa variable (Nivel de actividad más alto … Nivel de actividad más bajomáx
máx$ 100 000 … $ 80 00080 000 … 40 000
CAPÍTULO 10 Separación de costos “ jos y costos variables$ 20 000
= 0.5040 000Tasa variable (0.50 por hora de mano de obra directa.Determinación del componente fijoLa porción de costo fijo se calcula como sigue:tonces: Porción de costo fijo () = Total de costos semivariables () … (tasa variable por unidad ) (nivel de actividad Nivel más alto = $ 100 000 … $ 0.50(80 000) = $ 100 000 … $ 40 000Porción de costo fijo60 000Nivel más bajo80 000 … $ 0.50 (40 000) = $ 80 000 … $ 20 000Porción de costo fijo60 000También, como se expresa en la ilustración 10.13.
ILUSTRACIÓN 10.13Determinación delcomponente “ jo.
Costo de supervisión $ 100 000 $ 80 000Menos costos variables:Punto alto:(80 000 horas × $0.50) $ 40 000Punto bajo:(40 000 horas × $0.50) $ 20 000Igual costo fijo $ 60 000 $ 60 000
Punto
La fórmula costo-volumen correspondiente a los costos de supervisión se puede esta-blecer ahora en forma de ecuación, en la ilustración 10.14.
La ventaja de este método es que es muy sencillo de entender y fácil de calcular. La desventaja consiste en que solamente depende de dos puntos extremos, que quizá no sean representativos de las condiciones normales; es decir, de todos los puntos.Método de gráficas de dispersiónCuando se utiliza este método, los costos semivariables deben gra“ carse para cada nivel de actividad como puntos en una grá“ ca (diagrama de dispersión). Los costos se anotan sobre el eje vertical (eje de las ) y los niveles de actividad sobre el eje horizontal (eje de las Después de gra“ car los datos como puntos, se traza una línea recta que se considera el mejor ajusteŽ visual al centro de los puntos graficados.La pendiente de la línea recta trazada se utiliza para estimar los costos variables, y el punto donde dicha línea cruza el eje vertical (eje de las ) se considera el costo fijo estimado. La porción de costo variable total se encuentra seleccionando cualquier nivel de actividad sobre el eje horizontal (eje de las ) y dibujando una línea vertical ascendente hasta encontrar la intersección de la línea recta trazada. Luego se dibuja una línea horizontal desde el punto de intersección al eje de las . El punto en el eje de las recién determinado representa el costo total en el nivel de actividad escogido. Se resta la porción de costo fijo, previamente determinada, del costo total para obtener los costos variables correspondientes en el nivel de actividad escogido. La tasa variable por unidad se calcula dividiendo el costo variable total entre el nivel de actividad escogido. Por ejemplo, utilizando los datos del ejercicio anterior, el diagrama de dispersión se construye como en la ilustración 10.15.La línea recta trazada que mejor se ajusta al centro de los puntos graficados, cruza el eje de las en 60 000 pesos, siendo esta cantidad la porción de costo fijo estimado del costo de supervisión. La porción de costo variable total se encuentra escogiendo
correspondiente a los costosTotal de costos semivariablesComponente fijoTasa variable por unidadNivel de actividad
= $60 000 + $0.50
Método de grá“ cas
CAPÍTULO 10 Separación de costos “ jos y costos variables
100000
800009000070000600005000040000300002000010000100
Costo de supervisión(miles de pesos)
Porción fija
arbitrariamente cualquier nivel de actividad sobre el eje horizontal (eje de las diagrama de dispersión (50 000 horas de mano de obra directa) a partir del cual se traza una línea vertical ascendente hasta encontrar la intersección de la línea recta trazada. Luego se dibuja una línea horizontal desde el punto de intersección hasta el eje de las , lo cual da por resultado un costo total de supervisión aproximado de 85 000 pesos. Si se resta el costo fijo ($ 60 000) del costo total de supervisión ($ 85 000), se obtiene un costo variable total de 25 000 pesos. La tasa variable por unidad se calcula dividiendo 25 000 pesos entre las 50 000 horas de mano de obra directa, lo cual nos proporciona un resultado de 0.50 pesos.La fórmula costo-volumen correspondiente a los costos de supervisión se puede establecer ahora en forma de ecuación como se presenta en la ilustración 10.16.Una de las principales desventajas del método de grá“ cas de dispersión es que depen-de de la capacidad de quien la utilice para trazar la línea recta que representa la relación costo-volumen. Esta desventaja se puede obviar ajustando matemáticamente la línea recta a través de cada par de observaciones de costo y volumen.
Método de regresión, método de mínimos cuadradosSe conoce como método de mínimos cuadradosl procedimiento estadístico para en-contrar la línea recta de mejor ajuste a un conjunto de puntos observados; es decir,encuentra la pendiente y el punto de intersección que minimice la suma de los cuadra-dos de las desviaciones entre los puntos observados y la línea recta de mejor ajuste.El término SCD representa la suma de los cuadrados de las desviaciones, el símbolo  se emplea para indicar sumatoria y es el número total de elementos utilizados.Para ilustrar el empleo de este método, tomemos la tabla de valores de la ilustración 10.17; al sustituir las sumas correspondientes en las ecuaciones de mínimos cuadrados, se obtiene:Método de regresión,
correspondiente a los costosTotal de costos semivariablesComponente fijoTasa variable por unidadNivel de actividad
= $60 000 + $0.50
Enero 90.0 55.0 4 950.0 3 025.0 8 100.0 Febrero 92.5 67.0 6 197.5 4 489.0 8 556.3 Marzo 89.0 65.0 5 785.0 4 225.0 7 921.0 Abril 86.5 51.0 4 411.5 2 601.0 7 482.3 Mayo 84.0 42.0 3 528.0 1 764.0 7 056.0 Junio 82.5 48.0 3 960.0 2 304.0 6 806.3 Julio 80.0 40.0 3 200.0 1 600.0 6 400.0 Agosto 85.0 45.0 3 825.0 2 025.0 7 225.0 Septiembre 87.5 50.0 4 375.0 2 500.0 7 656.3 Octubre 100.0 80.0 8 000.0 6 400.0 10 000.0 Noviembre 95.0 75.5 7 172.5 5 700.25 9 025.0 Diciembre 93.0 62.0 5 766.0 3 844.0 8 649.0Total 1 065.0 680.5
61170.5 40477.25 94877.0
Tabla de valores base parade regresión.
Nivel de actividad, Costo de horas de supervisión mano de obra (miles) (miles) Mes (
CAPÍTULO 10 Separación de costos “ jos y costos variables
= 94 877.0 … 94 518.75
= 40 477.25 … 38 590.02
Y = a + bx
= 61 170.5 … 60 394.38
Tomemos nuevamente la ecuación matemática de la línea recta:
Para resolver el problema de la determinación del costo, es necesario obtener esti-maciones de de acuerdo con la información obtenida en las ecuaciones de mínimos cuadrados anteriores. La fórmula para determinar el término es:SCD
SCD 776.13 1 887.23 = 0.41125Tasa variable (0.41125 por hora de mano de obra directa.
Aplicando la fórmula para , se obtiene la porción de costo fijo (intersección con el eje de la ordenada):
Porción de costo fijo = $ 65.43 (miles de pesos).La fórmula costo-volumen correspondiente a los costos de supervisión se puede establecer ahora en forma de ecuación de la siguiente manera:65 428.64 + $ 0.41125 Total de costos semivariablesComponente fijoTasa variable por unidadNivel de actividad
La confiabilidad de una estimación lineal depende de qué tan cercanos se encuen-tren los pares de datos de una línea recta, si fueran representados en una gráfica. La medida habitual de esta confiabilidad es el coeficiente de correlación, n coeficiente de correlación cercano a 1 o …1 indica que los pares de datos están muy cerca de una línea recta. Por otra parte, un coeficiente de correlación cercano a 0 indica que los pares de datos no se encuentran cerca de una línea recta, por lo que una estimación lineal con base en estos datos no sería muy confiable.A continuación se presenta la ecuación para
Al sustituir en esta ecuación los resultados de las ecuaciones de mínimos cuadrados se obtiene el siguiente resultado:
CAPÍTULO 10 Separación de costos “ jos y costos variables
(1887.23)(358.25)
676100.15
776.13 822.250.94El coeficiente de correlación de 0.94 está cerca de 1; por lo tanto, la estimación lineal es confiable.Cualquiera que sea el método utilizado para separar los componentes “ jo y variable de los costos semivariables, el resultado sólo brinda estimaciones de cada uno de ellos.PREGUNTAS Diga qué entiende por costos “s. Diga qué entiende por costos variables. Diga qué entiende por costos semivariables. Mencione los métodos de separación de costos semivariables. Explique el método de punto alto-punto bajo. Explique el método de grá“cas de dispersión. Explique el método de regresión, método de mínimos cuadrados.PROBLEMAS10.1. La compañía Lui, S.A., trata de obtener costos más precisos y separa sus costos e tienen naturaleza semivariable, en sus componentes fijo y variable. En la ilustración P10.1 se presentan costos de inspección de los últimos 12 meses y se desea determinar qué parte de los costos de inspección pueden ser considerados fijos y qué parte variables.) Utilizar el método punto alto-punto bajo para determinar el componente fijo y la tasa variable del costo de inspección.) Elaborar una gráfica de dispersión que muestre la relación entre los costos de inspección y los niveles de producción.) Utilizar el método de regresión para determinar un estimado del componen-te fijo y la tasa variable del costo de inspección.) Calcular el coeficiente de correlación para la ecuación de regresión del inciso
10.2 La compañía Esp, S.A., trata de obtener costos más precisos y separa los que tie-en naturaleza semivariable, en sus componentes “ jo y variable. En la ilustración P10.2 se presentan sus costos de supervisión de los últimos 12 meses y se desea determinar qué parte de los costos de supervisión pueden ser considerados “ jos y qué parte variables.) Utilizar el método punto alto-punto bajo para determinar el componente fijo y la tasa variable del costo de supervisión.
ILUSTRACIÓN P.10.1
Costo de inspección Volumen de Mes (pesos) producciónEnero 10 400.00 156 000Febrero 12 700.00 195 000Marzo 13 500.00 204 000Abril 13 300.00 201 000Mayo 12 000.00 182 000Junio 12 000.00 182 000Julio 10 400.00 156 000Agosto 10 800.00 169 000Septiembre 11 400.00 176 000Octubre 9 100.00 130 000Noviembre 12 100.00 185 000Diciembre 12 400.00 189 000
ILUSTRACIÓN P.10.2
Nivel de actividad, Costo de supervisión horas de mano de obra Mes (pesos) directaEnero 33 750.00 20 000Febrero 32 500.00 20 000Marzo 30 000.00 19 000Abril 29 000.00 17 000Mayo 29 000.00 16 000Junio 27 500.00 15 000Julio 25 000.00 13 000Agosto 31 000.00 16 000Septiembre 30 500.00 18 000Octubre 36 000.00 20 000Noviembre 39 000.00 23 000Diciembre 38 000.00 22 000
CAPÍTULO 10 Separación de costos “ jos y costos variables) Elaborar una gráfica de dispersión que muestre la relación entre los costos de supervisión y los niveles de producción.) Utilizar el método de regresión para determinar un estimado del componente fijo y la tasa variable del costo de supervisión.) Calcular el coeficiente de correlación para la ecuación de regresión del in-ciso 10.3. La compañía Car, S.A., trata de obtener costos más precisos y separa los que tie-en naturaleza semivariable, en sus componentes “ jo y variable. En la ilustración P10.3 se presentan sus costos de supervisión de los últimos 12 meses y se desea determinar qué parte de los costos de supervisión pueden ser considerados fijos y qué parte variables.) Utilizar el método punto alto-punto bajo para determinar el componente fijo y la tasa variable del costo de supervisión.) Elaborar una gráfica de dispersión que muestre la relación entre los costos de supervisión y los niveles de producción.) Utilizar el método de regresión para determinar un estimado del componente fijo y la tasa variable del costo de supervisión.) Calcular el coeficiente de correlación para la ecuación de regresión del inciso
ILUSTRACIÓN P.10.3
Nivel de actividad Costo de supervisión horas de mano de obra Mes (pesos) directaEnero 37 500.00 21 000Febrero 37 000.00 21 000Marzo 37 000.00 20 000Abril 37 500.00 20 Mayo 37 000.00 18 000Junio 36 000.00 15 000Julio 35 000.00 12 000Agosto 35 000.00 13 000Septiembre 38 000.00 15 000Octubre 39 000.00 18 000Noviembre 38 000.00 20 000Diciembre 45 000.00 24 000
Al terminar este capítulo, el lector será capaz de:Explicar el concepto de punto de equilibrio.Calcular el punto de equilibrio, dada la información necesaria.Explicar el concepto de margen de seguridad.Explicar el punto de equilibrio en la mezcla de productos.Explicar los supuestos del análisis de costo-volumen-utilidad.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
INTRODUCCIÓNUna de las maneras más frecuentes de medir el éxito de una empresa es en términos de la utilidad neta, la cual depende de la relación ventas-costos. Las ventas sufren modi“ caciones por cambios en el precio unitario, el volumen y la mezcla de productos de venta; a su vez, los costos sufren modi“ caciones por cambios en los costos variables por unidad, los costos fijos totales, el volumen y la mezcla. Ninguno de estos factores que afectan la utilidad es independiente de los demás ya que el precio de venta afecta el volumen de las ventas; el volumen de las ventas influye sobre el volumen de producción, el volumen de producción influye sobre el costo y el costo in” uye sobre la utilidad.Por lo tanto, el análisis de costo-volumen-utilidad presenta la interrelación de los cambios en costos, volumen y utilidades. Además, constituye una herramienta útil para la planeación, el control y la toma de decisiones, debido a que proporciona información para evaluar en forma apropiada los probables efectos de las futuras oportunidades de obtener utilidades.El costeo directo es de gran importancia para el análisis costo-volumen-utilidad y el punto inicial del análisis es el punto de equilibrioPUNTO DE EQUILIBRIO PEEl punto de equilibrio es aquel donde los ingresos totales son iguales a los costos tota-les; es decir, donde el volumen de ventas con cuyos ingresos se igualan los costos totales y la empresa no reporta utilidad pero tampoco pérdida.Los métodos para calcular el punto de equilibrio son:Método de la ecuación.Método de contribución marginal.Método gráfico.ara comprender cada uno de estos métodos, utilizaremos el siguiente ejemplo.La compañía Alesca, S.A., fabrica un solo artículo y desea conocer el punto en el cual su nivel de ventas sea igual a sus costos totales, considerando la siguiente información:Precio de venta por unidad $30.00Costos variables por unidad $20.00Costos fijos totales $20 000.00El estado de resultados se puede expresar como una ecuación en la forma siguiente:Ventas … costos variables … costos fijos = utilidad antes de impuestosEcuación 1O bien,Costos Utilidad antesfijos de impuestosPreciode venta Unidadespor unidadCostosvariables Unidadespor unidadEcuación 2CAPÍTULO 11 Análisis costo-volumen-utilidad
Punto de equilibrio (PE) 271
= Número de unidades a vender para alcanzar el punto de equilibrio, entonces:$ 30.00 … $ 20.00 … $ 20 000.00 = 0 Ecuación 3$ 10.00 … $ 20 000.00 = 0$ 10.00 = $ 20 000.00$ 20 000.00$ 10.00 = 2 000 unidadesPor lo tanto, será necesario vender 2 000 unidades que equivalen a un ingreso de 60 000 pesos (2 000 unidades a 30 pesos por unidad), para que la empresa no reporte utilidad ni pérdida.Método de contribución marginalEste método se basa en el concepto de contribución marginal o utilidad marginal. La contribución marginal es igual a los ingresos por ventas menos todos los costos variables de producción y operación.Tomemos la información de la compañía Alesca, S.A. y tendremos:Contribución marginal por unidad: % Precio de venta $ 30.00 100.00… Costos variables $ 20.00 66.67Contribución marginal10.00 33.33Ahora podemos determinar el punto de equilibrio en términos de unidades vendi-das. Si sabemos que cada unidad vendida reporta $ 10.00 de contribución marginal, la presunta será: ¿cuántas unidades se necesitan vender para cubrir $20 000.00 de costos fijos totales?Y tenemos:PE = Ecuación 4
Donde: PE = Punto de equilibrio CF = Costos fijos totales CM = Contribución marginal %CM = Contribución marginal entre precio de venta$ 20 000.00PE =$ 10.00PE = 2 000 unidadesPara determinar el punto de equilibrio en términos de ingresos tenemos:PE = Ecuación 5%CM
CAPÍTULO 11 Análisis costo-volumen-utilidad
$ 20 000.00PE =.33333PE = $ 60 000.00La comprobación de lo anterior se muestra en la ilustración 11.1.
fijos20000VolumenVolumen
($)Costosvariablesxyy
Comprobación delALESCA, S.A.Estado de resultadosdel 1 al 31 de julio de 20XX(pesos)
Ventas (2 000 unidades a $30.00 por unidad) $ 60 000.00menos:Costos variables (2 000 unidades a $20.00 por unidad) $ 40 000.00igual:Contribución marginal $ 20 000.00menos:Costos fijos totales $ 20 000.00Utilidad antes de impuestos $ 0.00
Método gráficoEl punto de equilibrio se determina en forma gráfica mediante el siguiente procedi-miento: Los costos fijos, los costos variables y los ingresos se anotan sobre el eje vertical El volumen de ventas se anota sobre el eje horizontal ( Se trazan las líneas de costos fijos y variables.
La línea de costos fijos permanece constante a lo largo de toda la escala de vo-lumen, en tanto que la línea de costos variables fluctúa en proporción directa a los cambios de volumen. Se traza la línea del costo total, sumando el costo fijo total más el costo variable otal, teniendo las siguientes presentaciones:
CostosvariablesCostosvariables($)yx
($)y
CostototalCostototal
2000020000
Se puede observar que la línea de costos totales es la misma en cualquiera de las dos presentaciones. Se traza la línea de ingresos totales.
($)
Cuando las líneas rectas que representan el ingreso total y el costo total se colocan a misma grá“ ca, se puede determinar el punto de equilibrio que es donde se intersectan la línea de ingresos totales y la línea de los costos totales; además, esta grá“ ca muestra las perspectivas de utilidades o pérdidas para los diferentes volúmenes, teniendo las siguientes presentaciones:
Zona depérdidaZona de utilidadesZona de pérdida
Contribuciónmarginal
20000
20000
CAPÍTULO 11 Análisis costo-volumen-utilidadEn la primera gráfica los costos fijos totales se situaron en el eje vertical ($20 000.00 y están por debajo de los costos variables totales.En la segunda grá“ ca los costos “ jos totales se situaron por encima de los costos va-riables debido a que resalta la idea de la contribución marginal. En esta grá“ ca, la línea de ingresos y la línea de costos variables empiezan en el punto de origen.Si las operaciones de la empresa se encuentran por arriba o por debajo del punto de equilibrio, la distancia vertical entre la línea de ventas y la línea de costos variables mide el importe total de la contribución marginal.Tomemos nuevamente la información de la compañía Alesca, S.A., para determinar el punto de equilibrio, la cual se muestra en la ilustración 11.2 y en la ilustración 11.3 se generaliza a este respecto.Cambios en las variablesAhora analizaremos el comportamiento del punto de equilibrio cuando existen cam-bios en las variables: precio de venta (PV), costos variables (CV) y costos fijos (CF).El punto de equilibrio cambia cuando se modifica cualquiera de las variables que se usan para determinarlo (PV, CV o CF). Consideremos el ejemplo de la compañía Ales-ca, S.A., donde su punto de equilibrio se determinó en 2 000 unidades, de acuerdo con un precio de venta por unidad de $30.00, con costos variables por unidad de $ 20.00 y costos fijos totales de $ 20 000.00.Efectuemos cambios en cada una de estas variables a efecto de conocer el compor-tamiento del punto de equilibrio.Precio de venta (PV)Cuando se incrementa el precio de venta por unidad, se requerirán menos unidades para lograr el punto de equilibrio; por el contrario, cuando se disminuye el precio de venta por unidad, se requerirán más unidades para alcanzarlo.Incremento del 20% en el precio de venta:
Precio de venta (PV) $ 30.00 $ 36.00 $6.00 20.0Costos variables (CV) $ 20.00 $ 20.00 $0.00 00.0Contribución marginal (CM) $ 10.00 $ 16.00 $6.00 60.0Costos fijos (CF) $ 20 000.00 $ 20 000.00 $0.00 00.0 Punto de equilibrio (PE) entérmino de:Unidades:CF $20 000.00 $20 000.00PE = =$10.00 $16.00PE (unidades) = 2 000 1 250 (750) (37.5)Ingresos CF $20 000.00 $20 000.00PE = = %CM .333333 .PE (ingresos) = $60 000.00 $45 000.00 ($15 000.00) (25.0)
Incremento VariaciónBase en (PV) Cantidad (%)
Punto de equilibrio (PE) 275
Estado de resultadocon diferentesALESCA, S.A.Estado de resultadosdel 1 al 31 de julio de 20XX(pesos)
Ventas ($30.00 por unidad) $ 30 000.00 $ 60 000.00 $ 150 000.00menos: Costos variables ($20.00 por unidad) $ 20 000.00 $ 40 000.00 $100 000.00igual: Contribución marginal $ 10 000.00 $ 20 000.00 $ 50 000.00menos: Costos “ jos totales $ 20 000.00 $ 20 000.00 $ 20 000.00igual: Utilidad (pérdida) antes de impuestos ($ 10 000.00) 0.00 $ 30 000.00
VOLUMEN (UNIDADES) 1 000 2 000 5 000
Punto deequilibrio
$20000.00
variables150000140000130000120000110000100000900008000070000600005000040000300002000010000100020003000400050006000Como podemos observar, cuando aumenta el precio de venta en 20% ($ 6.00 por unidad), el volumen de unidades para lograr el punto de equilibrio disminuye en 37.5% (750 unidades) y los ingresos necesarios para cubrir los costos totales también disminu-yen en 25% ($ 15 000.00)Esta situación se debe a que aumenta la contribución marginal por unidad, ya que pasa de $ 10.00 a $ 16.00 y, por lo tanto, se necesitan vender menos unidades para cubrir los $ 20 000.00 de costos fijos totales, ver ilustración 11.4.
CAPÍTULO 11 Análisis costo-volumen-utilidadDisminución del 20% en el precio de venta:
ILUSTRACIÓN 11.3Ubicación grá“ cadel punto de equilibrio.
150000140000130000120000110000100000900008000070000600005000040000300002000010000100020003000400050006000
Precio de venta (PV) $ 30.00 $ 24.00 $6.00 20.0Costos variables (CV) $ 20.00 $ 20.00 $0.00 00.0Contribución marginal (CM) $ 10.00 $ 4.00 ($6.00) (60.0)Costos fijos (CF) $ 20 000.00 $ 20 000.00 $0.00 00.0Punto de equilibrio (PE) entérmino de:Unidades:CF $ 20 000.00 $ 20 000.00PE = =$ 10.00 $ 4.00PE (unidades) = 2 000 5 000 3 000 150.0Ingresos: CF $ 20 000.00 $ 20 000.00PE = = %CM .333333 .166667PE (ingresos) = $ 60 000.00 $ 120 000.00 ($ 60 000.00) 100.0
Variación DisminuciónBase en (PV) Cantidad (%)
Como podemos observar, cuando disminuye el precio de venta en 20% ($ 6.00 por unidad), el volumen de unidades para alcanzar el punto de equilibrio aumenta en 150% (3 000 unidades) y los ingresos necesarios para cubrir los costos totales también aumen-tan 100% ($ 60 000.00).Esta situación se debe a que disminuye la contribución marginal por unidad, ya que pasa de $ 10.00 a $ 4.00 y, por lo tanto, se necesitan vender más unidades para cubrir los $ 20 000.00 de costos “ jos totales (ver ilustración 11.5).Costos variables (CV)Cuando se incrementan los costos variables por unidad, se requerirán más unidades para lograr el punto de equilibrio; por el contrario, si disminuye el costo variable por unidad se requerirán menos unidades para alcanzarlo. Por lo tanto, el punto de equili-brio cambiará en la misma dirección en que se modi“ que el costo variable por unidad.Incremento del 30% en el costo variable por unidad:
Precio de venta (PV) $ 30.00 $ 30.00 $0.00 00.0Costos variables (CV) $ 20.00 $ 26.00 $6.00 30.0Contribución marginal (CM) $ 10.00 $ 4.00 ($6.00) (60.0)Costos fijos (CF) $ 20 000.00 $ 20 000.00 $0.00 00.0Punto de equilibrio (PE) entérmino de:Unidades:CF $ 20 000.00 $ 20 000.00PE = =$ 10.00 $4.00PE (unidades) = 2 000 5 000 3 000 150.0Ingresos: CF $ 20 000.00 $ 20 000.00PE = = %CM .333333 .133333PE (ingresos) = $ 60 000.00 $ 150 000.00 ($ 90 000.00) 150.0
Variación IncrementoBase en (CV) Cantidad (%)
Como podemos observar, cuando se incrementa el costo variable por unidad en 30% ($ 6.00 por unidad), el volumen de unidades y los ingresos necesarios para cu-brir los costos totales y lograr así el punto de equilibrio, también se incrementan en 150%, ya que las unidades pasan de 2 000 a 5 000 y los ingresos pasan de $ 60 000.00 a $ 150 000.00.Esta situación se debe a que disminuye la contribución marginal por unidad, ya que pasa de $ 10.00 a $ 4.00 y, por lo tanto, se necesita vender más unidades para cubrir los $ 20 000.00 de costos fijos totales (ver ilustración 11.6).
CAPÍTULO 11 Análisis costo-volumen-utilidadDisminución del 30% en el costo variable por unidad:
Precio de venta (PV) $ 30.00 $ 30.00 $0.00 00.0Costos variables (CV) $ 20.00 $ 14.00 ($6.00) (30.0)Contribución marginal (CM) $ 10.00 $ 16.00 $6.00 60.0Costos fijos (CF) $ 20 000.00 $ 20 000.00 $0.00 00.0Punto de equilibrio (PE) entérmino de:Unidades:CF $ 20 000.00 $ 20 000.00PE = =$ 10.00 $ 16.00PE (unidades) = 2 000 1 250 (750) (37.5)Ingresos: CF $20 000.00 $20 000.00PE = = %CM .333333 .533333PE (ingresos) = $60 000.00 $37 500.00 ($22 500.00) (37.5)
Variación DisminuciónBase en (CV) Cantidad (%)
Como podemos observar, cuando disminuye el costo variable por unidad en 30% ($6.00 por unidad), el volumen de unidades y los ingresos necesarios para cubrir los costos totales y lograr el punto de equilibrio, también disminuyen 37.5%, ya que las unidades pasan de 2 000 a 1 250 y los ingresos de $60 000.00 a $37 500.00.Esta situación se debe a que aumenta la contribución marginal por unidad, ya que pasa de $10.00 a $16.00 y, por lo tanto, se necesitan vender menos unidades para cubrir los $20 000.00 de costos “ jos totales (ver ilustración 11.7).Costos fijos (CF)Cuando se incrementan los costos “ jos totales, se requerirán más unidades para lograr el punto de equilibrio; por el contrario, si disminuyen los costos “ jos totales se requeri-rán menos unidades para alcanzarlo, por lo tanto, el punto de equilibrio cambiará en la misma dirección en que se modi“ quen los costos fijos totales.
Incremento del 20% en los costos fijos totales:Como podemos observar, cuando se incrementan los costos fijos totales en 20%, el vo-umen de unidades y los ingresos necesarios para cubrir los costos totales y lograr el punto de equilibrio, también se incrementan en la misma proporción; es decir, 20%, ya que las unidades aumentan de 2 000 a 2 400 y los ingresos de $ 60 000.00 a $ 72 000.00.Esta situación se debe a que la contribución marginal por unidad no cambia y los cos-tos fijos totales se incrementan, por lo tanto, se necesita vender más unidades para cubrir el aumento que re” ejan el pasar de $ 20 000.00 a $ 24 000.00, ver ilustración 11.8.Disminución del 20% en los costos fijos totales:
Precio de venta (PV) $ 30.00 $ 30.00 $ 0.00 00.0Costos variables (CV) $ 20.00 $ 20.00 $ 0.00 00.0Contribución marginal (CM) $ 10.00 $ 10.00 $ 0.00 00.0Costos fijos (CF) $ 20 000.00 $ 16 000.00 ($ 4 000.00) (20.0)Punto de equilibrio (PE) entérmino de:Unidades:CF $ 20 000.00 $ 16 000.00PE = =$ 10.00 $ 10.00PE (unidades) = 2 000 1 600 (400) (20.0)Ingresos: CF $ 20 000.00 $ 16 000.00PE = = %CM .333333 .333333PE (ingresos) = $ 60 000.00 $ 48 000.00 ($ 12 000.00) (20.0)
Disminución VariaciónBase en (CF) Cantidad (%)
Precio de venta (PV) $ 30.00 $ 30.00 $0.00 00.0Costos variables (CV) $ 20.00 $ 20.00 $0.00 00.0Contribución marginal (CM) $ 10.00 $ 10.00 $0.00 00.0Costos fijos (CF) $ 20 000.00 $ 24 000.00 $4 000.00 20.0Punto de equilibrio (PE) entérmino de:Unidades:CF $ 20 000.00 $ 24 000.00PE = =$ 10.00 $ 10.00PE (unidades) = 2 000 2 400 400 20.0Ingresos: CF $ 20 000.00 $ 24 000.00PE = = %CM .333333 .333333PE (ingresos) = $ 60 000.00 $ 72 000.00 $ 12 000.00 20.0
Incremento VariaciónBase en (CF) Cantidad (%)
CAPÍTULO 11 Análisis costo-volumen-utilidad
Como podemos observar, cuando disminuyen los costos fijos totales en 20%, el volumen de unidades y los ingresos necesarios para cubrir los costos totales y lograr el punto de equilibrio, también disminuyen en la misma proporción, es decir 20%, ya que las unidades pasan de 2 000 a 1 600 y los ingresos de $ 60 000.00 a $ 48 000.00.Esta situación se debe a que la contribución marginal por unidad no cambia por lo que, si los costos fijos totales disminuyen, será necesario vender menos unidades para cubrir la disminución que reflejan, al pasar de $ 20 000.00 a $ 16 000.00, ver ilustración 11.9.Estos análisis de comportamiento tienen como “ nalidad hacer patente la necesidad de integrar a todas las áreas de la empresa (compras, producción, recursos humanos, nanzas, ventas, etc.), en un mismo objetivo, ya que si se toman decisiones en cada una de las áreas, en forma aislada, puede que no sean las mejores; como por ejemplo, en el caso anterior, donde existe una disminución en el precio de venta de 20%; el punto de equilibrio pasa, en términos de unidades, de 2 000 a 5 000 (150%) y en términos de ingresos de $ 60 000.00 a $ 120 000.00 (100%).Los argumentos para la disminución del precio de venta, pueden estar muy bien fundamentados con estudios de mercado, por el área de ventas, de ahí que el área de finanzas haya determinado el nuevo punto de equilibrio. Cuando incorporamos al área de producción en el análisis, nos podemos llevar grandes sorpresas, como sería el caso de la capacidad de producción instalada en la empresa y cuando el responsable nos informa que la capacidad de producción máxima es de 2 500 unidades, nos daremos cuenta que no podremos hacer frente al volumen demandado para lograr el punto de equilibrio y, por lo tanto, con una disminución en el precio de venta de 20%, estaremos siempre en la zona de pérdidas.De ahí la necesidad de presentar los estudios y análisis de costo-volumen-utilidad correspondientes, a todas las áreas involucradas, para que cada una de ellas presente sus puntos de vista y se puedan tomar decisiones que contribuyan a mejorar los resultados operativos y “ nancieros de la empresa.A continuación se introduce un elemento de utilidad deseada y que puede ser el costo de capital, es decir, la tasa de rendimiento que debe obtener una empresa sobre sus inversiones para que se mantenga económicamente equilibrada. Para nuestro ejemplo consideremos una utilidad deseada del 12% sobre las ventas antes de PTU e ISR. A continuación se presenta el método de ecuación:Ventas … Costos variables … Costos fijos = Utilidad deseada Ecuación 6 = número de unidades a vender para alcanzar la utilidad deseada, entonces $ 30.00 … $ 20.00 … $ 20 000.00 = 0.12($30.0010.00 … $ 20 000.00 = $ 3.606.40 = $ 20 000.00 $ 20 000.006.40 = 3 125 unidades
Punto de equilibrio (PE) 281
Incremento del 20%en el precio de venta.
180000170000160000150000140000130000120000110000100000900008000070000600005000040000300002000010000200030004000500010006000Por lo tanto, será necesario vender 3 125 unidades que equivalen a un ingreso de $ 93 750.00 (3 125 unidades a $ 30.00 por unidad) para que la empresa reporte una uti-lidad de 12% sobre las ventas.
CAPÍTULO 11 Análisis costo-volumen-utilidad
180000170000160000150000140000130000120000110000100000900008000070000600005000040000300002000010000100020003000400050006000
en el precio de venta.
Punto de equilibrio (PE) 283
Línea de ingresosLínea de costos totalesnueva
180000170000160000150000140000130000120000110000100000900008000070000600005000040000300002000010000100020003000400050006000
Incremento de 30% en
CAPÍTULO 11 Análisis costo-volumen-utilidad
180000170000160000150000140000130000120000110000100000900008000070000600005000040000300002000010000100020003000400050006000
ILUSTRACIÓN 11.7Disminución de 30%en el costo variable
Punto de equilibrio (PE) 285
180000170000160000150000140000130000120000110000100000900008000070000600005000040000300002000010000100020003000400050006000
Incremento de 20% en
CAPÍTULO 11 Análisis costo-volumen-utilidad
180000170000160000150000140000130000120000110000100000900008000070000600005000040000300002000010000100020003000400050006000
ILUSTRACIÓN 11.9Disminución de 20% enlos costos “ jos.
Ventas (3 125 unidades a $ 30.00 por unidad) $ 93 750.00menos: Costos variables ($ 20.00 por unidad) $ 62 500.00igual: Contribución marginal $ 31 250.00menos: Costos fijos totales $ 20 000.00igual: Utilidad antes de PTU e ISR $ 11 250.00Utilidad deseada (UD)Utilidad 100Ventas$ 11 250.00 100 = 12.0%$ 93 750.00
ALESCA, S.A.Estado de resultadosdel 1 al 31 de julio de 20XX(pesos)Comprobación
Margen de seguridad (MS)Una medida útil para la planeación de utilidades es conocer el margen de seguridad. El margen de seguridad es el porcentaje máximo en que las ventas esperadas pueden disminuir y aún generar utilidad. Se calcula como sigue:Ventas totales … Ventas en el punto de equilibrioMargen de seguridad =Ventas totales Ecuación 7$ 150 000.00 … $ 93 750.00$ 150 000.00$ 56 250.00$ 150 000.00MS = .375MS = 37.5%Esto da como resultado una razón del margen de seguridad de 37.5% y quiere decir que la empresa Alesca, S.A., puede soportar una disminución de las ventas (5 000 uni-dades) en un 37.5% (1 875 unidades) sin ocasionar pérdidas o, lo que es lo mismo, para alcanzar el punto de equilibrio (3 125 unidades).
CAPÍTULO 11 Análisis costo-volumen-utilidadMEZCLA DE PRODUCTOSCuando una empresa vende más de un producto, el análisis costo-volumen-utilidad se lleva a cabo utilizando una razón promedio de contribución marginal para una mezcla de ventas determinada o una contribución marginal por unidad.Si la mezcla real de productos vendidos difiere de la mezcla de productos en que se basó el análisis, surgirá una divergencia entre la utilidad esperada, basada en el modelo de costo-volumen-utilidad, y la utilidad real. Además, el punto de equilibrio no será el mismo si la mezcla de productos realmente vendidos difiere de la mezcla de productos empleada en el análisis.El siguiente ejemplo sirve para explicar estos procedimientos:La compañía CAR, S.A., que elabora los productos , reporta la siguiente información para el mes de agosto de 20XX.Ventas:
10 000 $10.00 $ 100 000.00 17.24 25.00 28 000 $ 5.00 $ 140 000.00 48.28 35.00 20 000 $ 8.00 $ 160 000.00 34.48 40.00 Total 58 000 $ 400 000.00 100.00 100.00
Precio Ingresos Porcentaje de mezclaProducto Unidades de venta por venta En unidades En importe
Costos variables Producto Costo variable por unidad $ 4.00 $ 3.005.00Contribución marginal
$ 100 000.00 $ 40 000.00 $ 60 000.00 60.0 $ 140 000.00 $ 84 000.00 $ 56 000.00 40.0 $ 160 000.00 $ 100 000.00 $ 60 000.00 37.5 Total $ 400 000.00 $ 224 000.00 $ 176 000.00 44.0
Contribución marginal Producto Ingresos Costos variables Importe %Costos fijosEl total de costos fijos del periodo es de $ 88 000.00.Análisis de contribución marginal promedio(en término de ingresos)Se calcula el volumen de punto de equilibrio global, con base en la razón promedio de contribución marginal (% CM) para la mezcla de ventas determinada.
Contribución marginal total %CM = cuación 8Ingresos totales$ 176 000.00%CM =$ 400 000.00%CM = .44 Punto de equilibrio global en término de ingresos.Ecuación 9%CM
$88 000.00PE =.44PE = $200 000.00 Distribución de las ventas en el punto de equilibrio.
25.0 $ 50 000.00 35.0 $ 70 000.00 40.0 $ 80 000.00 Total 100.0 $ 200 000.00
Mezcla conforme a Punto de equilibrio Producto importe de ventas en término de ingresos Comprobación del punto de equilibrio.
$ 50 000.00 60.0 $ 30 000.00 $ 70 000.00 40.0 $ 28 000.00 $ 80 000.00 37.5 $ 30 000.00 Total $ 200 000.00 $ 88 000.00 Costos fijos $ 88 000.00 Utilidad 0.00
Ventas en el punto Contribución Total de Producto de equilibrio marginal (%) contribución marginal
Análisis de contribución marginal promedio(en término de unidades)Se calcula el volumen de punto de equilibrio utilizando la contribución marginal pro-medio por unidad (CM
) para la mezcla de ventas determinada.Contribución marginal total
Ecuación 10Unidades de venta
CAPÍTULO 11 Análisis costo-volumen-utilidad
$ 176 000.0058 000 = $ 3.03 Punto de equilibrio global en término de unidades.Ecuación 4
$ 88 000.00PE =$ 3.03PE = 29 000 unidades Distribución del volumen de ventas en el punto de equilibrio.
17.24 5 000 48.28 14 34.48 10 000 Total 100.00 29 000
Mezcla conforme a Punto de equilibrio Producto unidades en término de unidades Comprobación del punto de equilibrio.
5 000 $6.00 $ 30 000.00 14 000 $2.00 $ 28 000.00 10 000 $3.00 $ 30 000.00 Total 29 000 $ 88 000.00 Costos fijos $ 88 000.00 Utilidad 0.00
Punto de equilibrio Contribución marginal Producto en unidades Por unidad TotalLos costos fijos no fueron asignados a productos específicos, sino que todos ellos se consideraron como costos conjuntos con respecto a los productos . Esta forma de direccionar los costos fijos no deja de ser arbitraria, puesto que considera una pro-porción ajustada a la contribución marginal por las ventas de cada producto.Por lo anterior, se sugiere, para “ nes de dirección y toma de decisiones, manejar el sistema de información de costeo absorbente con separación de costos “ jos y costos variables, con el propósito de poder determinar el punto de equilibrio para cada uno de los productos, en términos volumétricos y de importe; la suma de todos ellos será el punto de equilibrio de la empresa.También se puede determinar el punto de equilibrio por centro de costos producti-vo, identificando los costos fijos de cada planta de proceso.
$ 60 000.00 34.09 $ 30 000.00 $ 56 000.00 31.82 $ 28 000.00 $ 60 000.00 34.09 $ 30 000.00 Total $ 176 000.00 100.00 $ 88 000.00
Contribución marginal Producto Importe % Costos fijosSUPUESTOS DEL ANÁLISIS COSTOVOLUMENUTILIDADPor lo general, la dirección de la empresa necesita más de un análisis que contemple la interrelación entre todos los factores que afectan la utilidad, como volumen y mezcla de ventas, precios de venta, diferentes grados de variabilidad de los costos según cambia el volumen, diferentes costos fijos para planes alternativos, la e“ ciencia, los cambios en la tecnología de producción, etcétera.El análisis de costo-volumen-utilidad de este capítulo se basa en ciertos supuestos que limitan la planeación de utilidades. Estas limitaciones se pueden vencer si se utili-zan modelos de simulación que contemplen los cambios en las condiciones de la empre-sa (¿qué pasa si...?) conjuntamente con los modelos básicos de punto de equilibrio.A continuación se presentan algunas suposiciones básicas que limitan la precisión y confiabilidad de un determinado análisis de costo-volumen-utilidad: El análisis del punto de equilibrio asume una forma lineal. Cualquier cambio en el volumen de ventas no afectará el precio por unidad. Se mantiene una determinada mezcla de ventas, mientras cambia el volumen total. Todos los costos se pueden clasi“car en “ jos y variables. El total de costos fijos será el mismo para todos los volúmenes. Los costos variables cambian en proporción directa con el volumen de ventas. Durante el periodo de planeación, tanto los costos fijos totales como los costos ariables por unidad permanecen sin cambio. La eficiencia y la productividad permanecen sin cambios. El volumen de producción es igual al volumen de las ventas.10. El volumen es el único factor de importancia que afecta al costo.PREGUNTAS Diga qué entiende por punto de equilibrio. Mencione los métodos para calcular el punto de equilibrio. Diga qué entiende por margen de seguridad. Explique el punto de equilibrio en la mezcla de productos. Explique los supuestos del análisis costo-volumen-utilidad.
CAPÍTULO 11 Análisis costo-volumen-utilidadPROBLEMAS11.1. La compañía Lui, S.A. fabrica un solo artículo y desea conocer el punto en el cual ivel de ventas sea igual a sus costos totales para el mes de febrero de 20XX. La información presupuestada para dicho mes es la siguiente:Precio de venta por unidad $45.00Costos variables por unidad $30.00Costos fijos totales $90 000.00) Determinar el punto de equilibrio en término de unidades e ingresos.) Elaborar la gráfica de punto de equilibrio.11.2. Modi“que la información del problema 11.1 con un incremento del 20% el precio de venta por unidad solamente y determine:) El nuevo punto de equilibrio en término de unidades e ingresos.) La nueva gráfica de punto de equilibrio.) Explique el porqué del comportamiento del nuevo punto de equilibrio.11.3. Modi“que la información del problema 11.1 con una disminución del 20% en el precio de venta por unidad solamente y determine:) El nuevo punto de equilibrio en término de unidades e ingresos.) La nueva gráfica de punto de equilibrio.) Explique el porqué del comportamiento del nuevo punto de equilibrio.11.4. Modi“que la información del problema 11.1 con un incremento del 10% en el costo variable por unidad solamente y determine:) El nuevo punto de equilibrio en término de unidades e ingresos.) La nueva gráfica de punto de equilibrio.) Explique el porqué del comportamiento del nuevo punto de equilibrio.11.5. Modi“e la información del problema 11.1 con una disminución del 10% en el costo variable por unidad solamente y determine:) El nuevo punto de equilibrio en término de unidades e ingresos.) La nueva gráfica de punto de equilibrio.) Explique el porqué del comportamiento del nuevo punto de equilibrio.11.6. Modi“que la información del problema 11.1 con un incremento del 8% en los costos “ jos totales solamente y determine:) El nuevo punto de equilibrio en término de unidades e ingresos.) La nueva gráfica de punto de equilibrio.) Explique el porqué del comportamiento del nuevo punto de equilibrio.11.7. Modi“e la información del problema 11.1 con una disminución del 8% en los costos “ jos totales solamente y determine:) El nuevo punto de equilibrio en término de necesidades e ingresos.) La nueva gráfica de punto de equilibrio.) Explique el porqué del comportamiento del nuevo punto de equilibrio.
11.8. La compañía Ros, S.A., vende tres productos, a información presu-puestada para el mes de abril de 20XX es la siguiente:1. Ventas de $ 280 000.00 con participación de cada producto como sigue: Producto Unidad Precio de venta16 800 $ 5.00 31 500 $ 4.00 10 000 $ 7.002. Costos variables: Producto Costo por unidad3.252.404.903. Costos fijos:El total de costos fijos del periodo es de $ 63 000.00.) Determinar el punto de equilibrio de la empresa en término de unidades e ingresos.) Considere que la mezcla de productos en los ingresos cambia de la siguiente forma: Producto % 60.0 5.0Determine el nuevo punto de equilibrio en término de unidades e ingresos.
Administraciónde inventarios
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Capítulo 12
Al terminar este capítulo, el lector será capaz de Explicar el concepto de inventarios. Explicar en qué consiste la administración de inventarios. Explicar la importancia de la administración de inventarios. Exponer y analizar la clasificación de inventarios. Enumerar y explicar los costos de inventarios. Mencionar y explicar la política ABC. Explicar el concepto de cantidad económica de pedido EP). Calcular la cantidad económica de pedido, dada laformación necesaria. Explicar el concepto de punto de renovación de pedido. Calcular el punto de renovación de pedido, dada laformación necesaria. Explicar el concepto de inventario de seguridad.
CAPÍTULO 12 Administración de inventariosADMINISTRACIÓN DE INVENTARIOSDentro de las empresas industriales existen pocos elementos que juegan un papel tan im-portante como los inventarios. Además de ser esenciales para todo proceso productivo, representan un gran porcentaje de la inversión en dichas empresas. Por ello, la e“ ciencia con que sean manejados es un factor determinante del éxito o fracaso de la misma.Este capítulo está enfocado hacia las fórmulas, sistemas y herramientas en general que permiten a la dirección de la empresa obtener un mayor aprovechamiento de sus recursos y tomar decisiones más adecuadas a las necesidades especí“ cas del negocio.Concepto de inventariosEn términos generales, la palabra inventario se emplea para designar la relación o lista os bienes materiales y derechos pertenecientes a una persona o comunidad, hecha con orden y claridad.Desde el punto de vista de la empresa industrial, inventarios son los bienes de una empresa destinados a la producción de artículos para su posterior venta, tales como materias primas, producción en proceso, artículos terminados y otros materiales que utilicen en el empaque o las refacciones.Concepto de administración de inventariosLa administración de inventarios es la aplicación de procedimientos y técnicas que tie-nen por objeto establecer, poner en efecto y mantener las cantidades más ventajosas de materias primas, producción en proceso, artículos terminados, materiales de empaque, refacciones, etc., minimizando los costos que generan, y así contribuir a lograr los fines de la empresa.Importancia de la administración de inventariosLa importancia de ejercer un eficaz control sobre los inventarios se basa en las siguien-tes premisas: El manejo efectivo de los inventarios es esencial a “n de proporcionar el mejor servicio a los clientes. Si la situación de pedidos atrasados o falta de artículos en bodega se convierte en una situación constante, se invita a la competencia a llevarse el negocio sobre la base de un servicio más completo. Sin un manejo y control e“caces de existencias, las empresas no pueden producir con el máximo de eficiencia. Si las materias primas, las piezas o subensambles no están disponibles en el momento en que deben emplearse, no se logra el objetivo de la producción, que es fabricar oportunamente el producto deseado, de una calidad especí“ ca, en cantidades apropiadas y al menor costo posible.La fabricación es, en el fondo, un proceso de convertir dinero en dinero y, si tiene éxito, significa el incremento de éste para quienes arriesgan los recursos iniciales. El costo de mantener los inventarios es afectado directamente por la pericia con que ntrolen los diversos niveles establecidos para los mismos.
Se ha estimado que el costo de mantenimiento fluctúa entre 10 y 25% del valor de los propios inventarios, dependiendo de la rama industrial de que se trate y de las condiciones peculiares de la empresa. Este costo incluye renglones como intereses so-bre capital invertido, equipo de almacenaje, espacio sobre bodegas, seguros, etc. Si la empresa pertenece a una industria cuya evolución técnica avanza rápidamente, el factor obsolescencia se vuelve sumamente importante.Clasificación de inventariosLa clasificación de inventarios en las industrias de transformación se realiza, por lo general, de la siguiente forma:Materias primasEl término materias primas comprende toda clase de materiales comprados por el fa-ricante, que serán sometidos a operaciones de transformación o manufactura para su cambio físico y/o químico, antes de que puedan venderse como productos terminados.Producción en procesoSon todos los materiales en los cuales se han ejecutado operaciones de transformación n periodo de costos, pero que todavía requieren de otras operaciones para quedar terminados.Productos terminadosSon todos aquellos artículos que fueron sometidos a las operaciones de transformación ecesarias, que cubren los requisitos de calidad, para poderlos destinar preferentemente a su venta.Otros inventariosSon todos los artículos necesarios para el funcionamiento y conservación tanto de la rica como de las oficinas. En general son los artículos que no conforman el producto transformado en forma directa, pero que son necesarios para la empresa.Costos de inventariosDecisión es la acción que implica la selección de una alternativa entre varias. Las de-cisiones que se tomen en relación con la afectación de los inventarios de la empresa, tienen consecuencia sobre el desarrollo de la misma, ya que una de ellas puede conducir a la empresa hacia problemas financieros por sobreinversión en inventarios; o bien, lo contrario, a pérdidas de mercado por carecer de los mismos.Los costos en que puede incurrir una empresa a consecuencia de las decisiones para establecer los niveles de inventarios se pueden agrupar en tres categorías:) Costos de mantener.) Costos de ordenar.) Costos de carecer.
CAPÍTULO 12 Administración de inventariosCostos de mantenerÉstos incluyen todos los gastos en que una empresa incurre y que corresponden a la inversión, guarda y manejo que se tiene de los inventarios. Es un costo variable que se expresa en porcentajes que, principalmente, comprende los siguientes elementos.€ Costo del capital invertido: Los problemas de planteamiento de inventarios requie-nsiderar el uso del capital. El costo del capital no es la pérdida de éste, sino el costo necesario para obtenerlo con el “ n de utilizarlo para soportar o “ nanciar ope-raciones. Dicho costo puede basarse en alguno de los factores siguientes o en ambos: el costo de desviar capital de otros usos posibles, es decir, el de las oportunidades perdidas para usos redituables, o el de conseguir fondos bancarios. Éstos son los principales factores que intervienen en el costo del capital, el cual debe ser evaluado de acuerdo con el rendimiento esperado y con la tasa de préstamos bancarios.€ Costo de obsolescencia:ste costo, que se determina con base en los datos históri-cos de la empresa, incluye la parte de la inversión en inventarios que no se utiliza, ya sea porque no satisface los requerimientos actuales de los artículos producidos por-que hayan sufrido cambios o, en el caso de los productos terminados, artículos que ya han pasado de moda o cuya evolución técnica avanza rápidamente. Esta situación se presenta a menudo con los productos altamente estacionales.€ Seguros:entro de las empresas es una práctica común y adecuada asegurar las distintas inversiones que se realizan. Los inventarios no son una excepción, por lo cual, en toda administración sana son asegurados de acuerdo con el valor de la in-versión; es decir, de acuerdo con el valor de la cantidad de materiales o productos que los integren. A ello se debe que el costo de estos seguros debe añadirse al costo de mantener inventarios. Estos costos por seguros también se determinan con base en datos históricos de la empresa.€ Almacenaje: Los locales en que se almacenan los inventarios pueden encontrarse en na de las siguientes situaciones: Que sean rentados por la empresa. Que sean propiedad de la empresa.n el primer caso, los inventarios absorben la parte proporcional de la renta que les corresponde de acuerdo con la superficie que ocupen. En el segundo caso absorben, dentro de su costo de almacenaje, la parte proporcional de la depreciación del local, de acuerdo también con la superficie que ocupen.El costo de mantener los inventarios, como se dijo anteriormente, se expresa en por-centajes, los cuales están relacionados con la inversión que la empresa tenga en los mis-mos. Estos porcentajes fluctúan entre 10 y 25% del valor de los inventarios, dependiendo de la rama industrial de que se trate y de las condiciones peculiares de la empresa. Por lo tanto, se puede decir que a medida que aumenta la inversión en inventarios, aumenta el costo de mantenerlos.El costo de mantener se puede representar mediante la grá“ ca expresada en la ilus-tración 12.1.El costo de mantener está representado por una recta, porque a un aumento en la in-versión de inventarios corresponderá un aumento proporcional en su costo de mantener.
Costos de ordenarEste costo comprende todos aquellos gastos necesarios para ex-pedir una orden de compra u orden de producción y se expresa en importes.En el caso de las órdenes de compra, el costo de ordenar incluye en forma general los siguientes conceptos: Trámites con proveedores. Preparación de las requisiciones de compra. Recepción de los materiales. Análisis e inspección de los materiales recibidos. Muestras para control de calidad. Costeo de la orden de compra. Pago de las facturas correspondientes. Registro de control de inventarios, compras, almacén, control de calidad, costos, ntabilidad, etcétera.En el caso de las órdenes de producción, el costo de ordenar incluye: Programación y control de la producción. Preparación de la orden de producción. Recibo y devolución de los materiales del y al almacén. Preparación y/o limpieza de maquinaria. Envío de los productos al almacén. Costeo de la orden de producción. Registros de control de inventarios, almacén, costos, etcétera.Costos de carecerEste costo es sumamente difícil de medir, porque para deter-minarlo es necesario considerar varios factores. En sí, consiste en medir el riesgo de quedarse sin existencias en un momento determinado y tratar de cuanti“ car el efecto de dicho riesgo en la empresa.En el caso de las materias primas, la falta de existencias en un momento determi-nado podría provocar, entre otras cosas, esfuerzos administrativos especiales, tiempo ocioso de personal, tiempo ocioso de equipo y maquinaria, tiempo extra, etcétera.En el caso de los productos terminados, carecer de existencias puede signi“ car pér-didas de ventas para la empresa y, por lo tanto, de la utilidad adicional que se habría realizado si se hubiesen vendido en el momento de la demanda. En consecuencia, un cliente cuyo pedido no se satisface puede en el futuro reducir su demanda con la consi-guiente mala reputación de la empresa.
ILUSTRACIÓN 12.1Costo de mantenerlos inventarios.
Inversión en inventarios
CAPÍTULO 12 Administración de inventariosComo puede apreciarse, los tres tipos de costos tienen un carácter eminentemente subjetivo y, por lo tanto, podrán variar de una empresa a otra.De lo expuesto anteriormente, se puede concluir que los costos de inventario depen-den directamente de la inversión que la empresa tenga en dichos inventarios.Podemos decir que si la inversión en inventarios aumenta: Los costos totales de mantener aumentan, ya que son un porcentaje de la inversión ichos inventarios.Los costos totales de ordenar disminuyen, ya que a la decisión de aumentar el nivel de nventarios para un consumo determinado de artículos, se pedirán cantidades mayo-res en cada orden de compra o de producción. Los costos totales de carecer disminuirán, puesto que el riesgo de quedarse sin exis-cias es menor.Si la inversión disminuye, el comportamiento de los tres costos mencionados será el contrario al explicado.Gráficamente se puede apreciar el comportamiento de los costos de mantener, de ordenar y carecer, como se indica en la ilustración 12.2.
Costo de mantenerInversión en inventariosCosto de ordenar y carecer
INVENTARIO PROMEDIOPara comprender este concepto es necesario basarse en ciertas suposiciones con respec-to a la compra de un solo artículo: La demanda del artículo es de una tasa constante. Se conocen también el tiempo transcurrido entre la colocación del pedido y su reci-n el almacén.Aunque estas suposiciones rara vez son válidas en los problemas de inventarios, permiten desarrollar un modelo simpli“ cado en el que pueden introducirse factores de complicación más reales, como se verá más adelante.De acuerdo con las suposiciones anteriores, el número de unidades en inventario en cualquier tiempo dado se muestra en la ilustración 12.3.Si hacemos que sea el tamaño del pedido, habrá que notar que el número de las unidades de inventario sea igual a cuando cada nuevo pedido se reciba físicamente
Q
Nivel de inventariosTiempoInventariopromedio
Inventario promedio.
en el almacén y que el inventario se agote gradualmente hasta que llegue a cero, punto en el que se recibe el nuevo pedido. Puede observarse que el inventario promedio (/2), es igual a la mitad del número de unidades del tamaño del lote. Además, cada nuevo pedido se recibe en el almacén exactamente en el momento en que se agota el pedido anterior, lo que da por resultado que no falten las existencias.Políticas ABCEsta clasi“ cación está orientada hacia la separación de los artículos componentes del inventario con base en su importancia, ya sea en relación con su costo, su consumo, sus características de almacenaje, etc. Así tenemos que un número reducido de artículos constituye la porción mayor del valor total de inventario (ver ilustración 12.4).
ILUSTRACIÓN 12.4Clasi“ caciónde inventarios.
Valor anual en pesos de artículos Pocas partidas que representan una gran parte del valor total de los inventarios (gran importancia). 65.0% 10.0% Partidas que representan un porcentaje similar tanto en número como en valor (importancia media). 25.0% 30.0% Gran número de partidas que representan un porcentaje reducido del valor total de los inventarios (poca importancia). 10.0% 60.0%La utilidad que proporciona esta clasi“ cación en la administración de inventarios es fun-damental, pues gracias a ella es posible enfocar la atención en el manejo y control de las par-tidas en forma balanceada, de acuerdo con las necesidades de control de éstas, por ejemplo: Las partidas A (de gran importancia) requieren de un control máximo ya que repre-tan 65.0% del valor total de los inventarios. Este control máximo, con base en
CAPÍTULO 12 Administración de inventariostécnicas re“ nadas e información constante, es posible debido a que estamos hablando del 10% de nuestras partidas.Las partidas B (de importancia media) requieren de un control normal. Es necesario visiones periódicas de estas partidas.Las partidas C (de poca importancia) requieren de un control menor debido a que resentan 10.0% del valor de los inventarios. Ello no quiere decir que no deben tomarse en cuenta, sino que será necesario aplicarles un control adecuado al posible riesgo en que se incurrirá en caso de problemas con estas partidas.La ilustración 12.5 presenta grá“ camente la separación de los artículos componentes del inventario de acuerdo con el sistema ABC.
Porcentaje del valor de inventariosPorcentaje del consumo de inventarios 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100
Representación
Después de haber visto los métodos para determinar los costos de inventarios, el inven-tario promedio y las políticas ABC, el paso siguiente consiste en desarrollar un modelo de inventario en los términos de la cantidad económica de pedido (CEP). Una de las características principales de este modelo es que presenta a la administración una serie de costos opuestos y, como se dijo anteriormente, si la inversión en inventarios aumen-ta, los costos totales de mantener también lo hacen, a la vez que disminuyen los costos totales de ordenar y de carecer. Por otra parte, si la inversión de inventarios disminuye, el comportamiento de los tres costos será el contrario al mencionado.
cantidad económica de pedidos el tamaño de la orden que disminuye al mínimo los costos totales de inventarios. El objetivo de la administración de inventarios será llegar a ese costo mínimo.Obsérvese la ilustración 12.6 en la cual los requerimientos anuales del producto son de 10 000 unidades, el costo de mantener es de 16.0% anual para el inventario pro-medio, el costo de ordenar es de 25 pesos por pedido y el costo unitario es de 2 pesos.En estos datos no se están considerado los costos de carecer, ya que se supone que se conocen los requisitos anuales y no habrá faltantes de existencia.
Requerimientos anuales del producto, cantidad
1 10 000 5 000 2.00 10 000 1 600 25 1 625 2 5 000 2 500 2.00 5 000 800 50 850 4 2 500 1 250 2.00 2 500 400 100 500 8 1250 625 2.00 1250 200 200 400 16 625 313 2.00 626 100 400 500 32 313 156 2.00 312 50 800 850
Costo Importe Costos de de los CostosNúmero Cantidad Inventario Costo inventario mantener pedidos $25 totalesde pedidos por pedido promedio unitario promedio 16% anual por pedido anualesanuales (unidades) (unidades) (pesos) (pesos) (pesos) (pesos) (pesos)
Como se puede ver, la ilustración 12.6 indica que ocho pedidos durante el año, de 1 250 unidades, cada uno, dará por resultado el costo total anual más bajo de las seis alternativas que se evalúan. Es necesario destacar que el costo total es más bajo cuando los costos de mantener son iguales a los costos de ordenar.Los datos precedentes se pueden expresar gráficamente en la ilustración 12.7.La grá“ ca demuestra que los costos totales anuales del inventario, primero dismi-nuyen, llegan a un punto bajo donde los costos de mantener igualan a los costos de ordenar y luego aumentan a medida que aumenta la cantidad económica de los pedidos. Nuestro objetivo básico consiste en encontrar un valor numérico para la cantidad eco-nómica de los pedidos, que disminuya al mínimo los costos totales de la grá“Ya se ha visto que, en términos de costo total de inventario, el punto más económico es aquel en que el costo de mantener es igual al costo de ordenar, y ése es el concepto que se utiliza en el enfoque algebraico.Para presentar las fórmulas de la cantidad económica de pedido, se debe partir de los siguientes datos convencionales:CEP = Cantidad económica de pedido= Demanda anual requerida (en unidades)
CAPÍTULO 12 Administración de inventarios = Costo de mantener (expresado como porcentaje del valor del inventario promedio) = Costo unitario (valor de una unidad) = Costo de ordenar (costo por orden en pesos)La fórmula para calcular la cantidad económica de pedido es la siguiente:
17001600150014001300120011001000Costos totalesCostos de pedidoVolumen-unidadesCostos totalesCostos de mantener 100020003000400050006000700080009000 10000
Representación
CEP=
2Da Co Cu Cm
A continuación se expondrá más analíticamente para explicar cómo se obtuvo.
Los costos totales de mantener se obtienen del modo siguiente:CEPCEP Cu Cm = CuCmCantidades Costo anual Costos totalesen inventario de mantener anuales depromedio una unidad manteneren inventario el inventario
Co = CoCEPCEP Número Costos Costos totales de pedidos de ordenar = anuales anuales por pedido de ordenar
Al igualar los costos totales anuales de mantener el inventario con los costos anuales de ordenar, da por resultado lo siguiente:CEP Cu Cm = CoCEP2Da CEP Cu Cm = CEP CEP Cu Cm = 2Da 2Da CEPCu CEP=
Cu Cm
Puede mostrarse un ejemplo del modelo de cantidad económica de pedido tomando la misma serie de datos que se utilizaron anteriormente, con los ejemplos del cuadro y de la gráfica, donde: Da = 10 000 unidades Co = 25 pesos Cm = 16.0% Cu = 2 pesosLos costos anuales de ordenar se determinan como sigue:
CAPÍTULO 12 Administración de inventariosPara obtener el número óptimo de pedidos al año se necesitan, además, los siguien-tes datos:N = Número óptimo de pedidosIt = Importe total en pesos del consumo anualLos costos totales de mantener el inventario se obtienen como sigue:CEP=2Da Co
Cu Cm
CEP=2(10000) 25 2.00 16%CEP=20000 25
CEP=500000CEP=1562500
CEP=1250 unidades
It 1 It Cm =ImporteInventario Porcentaje Costos totalespor pedidopromedio de mantener = anuales el inventario de mantenerel inventarioLos costos totales anuales de ordenar se determinan de la siguiente manera: Co = NCo Número óptimo Costo Costos totales de pedidos de ordenar = anuales al año por pedido de ordenSustituyendo los valores con la fórmula, se obtiene:
Si se emplean los datos que se han utilizado hasta ahora, el número óptimo de pedidos que deberá colocarse cada año del producto se calcula como sigue:
It = NCoCo = It It Cm
It Cm
ItCm
20000 16%2 25
3200
N=8 pedidos al año
Puntos de renovación de pedidos (PRP)Los inventarios de cualquier empresa, durante el ciclo normal de operaciones, se ten-drán que ir consumiendo con mayor o menor rapidez hasta agotarse, a menos que con toda oportunidad se coloque una orden de compra o de producción; lo cual provoca la llegada de una nueva remesa de inventarios a los almacenes, antes de que las existencias se agoten.punto de renovación de pedidos, también conocido como to de reorden, es aquel nivel de existencias en el que se debe colocar un nuevo pedido de mercancía, de modo que sea el límite inferior permisible para cada artículo o grupo de artículos.Grá“ camente se puede representar mediante la ilustración 12.8.Para calcular el punto de renovación de pedido se utiliza la siguiente fórmula:Puntos de renovaciónPunto de renovación PRP = Ce Tr + Is Punto de Consumo Tiempo Inventario renovación = de existencias de adelantode seguridad de pedido diarioAl igualar de nuevo los costos totales de mantener el inventario con los costos tota-les de ordenar, la fórmula es la siguiente:
CAPÍTULO 12 Administración de inventariosDonde: PRP = Punto de renovación de pedido Ce = Consumo de existencias por unidad de tiempo (día, semana, etcétera) Tr = Tiempo de reposición o tiempo transcurrido desde que se determina la necesidad de inventario hasta que se tiene a disposición de Producción o de los clientes Is = Inventario de seguridadObsérvese la determinación del punto de renovación de pedido con los siguientes datos:La empresa tiene una tasa de consumo bastante regular del producto , el cual generalmente requiere de 30 días para obtener un nuevo suministro. Se estima que durante ese periodo serán usadas en producción 300 piezas. El tiempo de reposición es de 10 días y el inventario de seguridad es de 50 piezas.Ce = 10 piezasTr = 10 díasIs = 50 piezasAplicando la fórmula se obtiene:PRP = Ce Tr + IsPRP = 10 10 + 50PRP = 100 + 50PRP = 150 piezasEsto significa que deberá programarse una requisición cuando el inventario des-cienda hasta 150 piezas, 100 para el tiempo de obtención (10 días por 10 piezas de consumo diario) más 50 para contingencias.
PedidorecibidoInventario de seguridadTiempoCantidad de inventarioTiempo de adelantoPunto derenovaciónde pedidoPunto derenovaciónde pedidoPunto derenovaciónde pedidoPedidorecibidoPedidorecibido
Punto de renovación
Inventarios de seguridadSi todas las demandas o necesidades de producción se conocieran con exactitud por anticipado; es decir, cuánto comprar o fabricar de un producto y en qué momento, el cálculo de inventarios sería una tarea relativamente sencilla, di“ cultada sólo por los problemas de costos.En la práctica, la situación es distinta ya que se tienen variaciones tanto en la de-manda como en producción y para disminuir el efecto de estas variaciones se ha creado lo que se llama inventario de seguridad, que es la reserva de existencias que tiene por objeto absorber estos cambios, de modo que se eviten dentro de lo posible y lo costeable, las situaciones de agotamiento de existencias.La función del inventario de seguridad se puede apreciar en las ilustraciones 12.9y 12.9
TiempoCantidad de inventarioTiempoadelantoPunto derenovaciónde pedidoAgotamientode existenciasPedidorecibido
ILUSTRACIÓN 12.9aSin inventariode seguridad.
Inventario promedio 309
PedidorecibidoPedidorecibidoPunto derenovaciónde pedidoPunto derenovaciónde pedidoCantidad en inventarioTiempoTiempoadelantoInventario de seguridadTiempoadelanto
ILUSTRACIÓN 12.9bCon inventario
CAPÍTULO 12 Administración de inventariosInventarios e incertidumbreLa toma de decisiones es, sin duda, la tarea más difícil y esencial que desarrolla un directivo. Resulta claro que cada decisión que se tome sobre los inventarios será una transacción, que equilibre en una forma u otra las ventajas frente a las desventajas; es decir, realizar un trueque de este objetivo por aquél, lo cual implica aceptar los logros parciales cuando no sea posible alcanzar la meta total. La decisión ejecutada debe llegar a la mejor transacción posible, aquella que ofrezca resultados máximos al menor costo. A fin de lograrlo, la dirección de la empresa tiene que hacer el mejor uso posible de la información, pero en muchos casos no tiene la menor idea de las variaciones futuras entre las dos variables de la demanda y el tiempo de adelanto. Si esto es así, se enfrenta a la toma de decisiones en condiciones de incertidumbre.Sistemas de control básicos para manejar la incertidumbreBásicamente, hay dos tipos de sistemas de control de inventarios planeados para mane-jar la incertidumbre: El sistema de cantidad fija-ciclo variable. El sistema de ciclo fijo-cantidad variable.Sistema de cantidad “ ja-ciclo variableCuando se aplica este sistema se establece un nivel de reordenamiento que permite al nivel del inventario reducirse hasta el nivel de seguridad, durante el tiempo de compra. Las compras se efectúan en cantidades fijas predeterminadas, mientras que el intervalo entre las mismas dependerá de la demanda real. La cantidad fija puede determinarse mediante la fórmula de la cantidad econó-mica de pedido o sobre alguna otra base de acuerdo con las circunstancias. En ambos casos es necesario procurar existencias de seguridad. Este sistema se representa por medio de la ilustración 12.10.Sistema de ciclo “ jo-cantidad variableEs el otro sistema que se emplea para con-trolar inventarios en condiciones de riesgo e incertidumbre. La idea de este sistema consiste en variar el tamaño de los lotes a medida que cambia la demanda, mientras que los intervalos para la colocación de pedidos se mantienen constantes. Los intervalos fijos pueden ser bastante prolongados en algunos casos, mientras que en otros pueden ser diarios, dependiendo de las condiciones prevalecientes.Grá“ camente puede representarse, como muestra la ilustración 12.11.
Ene.TiempoInventario de seguridadTamaño del inventarioEne.Mar.May.QQQQQ
ILUSTRACIÓN 12.10Sistema de cantidad“ ja-ciclo variable.
CONCLUSIONESLos inventarios son importantes dentro de las empresas, tanto por las necesidades que satisfacen como por la inversión que requiere su adquisición y manejo.Las decisiones que pueden tomarse en lo relativo a los mismos son de dos clases: Saber cuándo hay que hacer un pedido. Saber cuánto hay que pedir.a decisión de cuándo hay que hacer un pedido puede basarse en un tiempo cons-tante de revisión o en una cantidad constante de nuevo pedido.La decisión acerca de la cantidad a pedir es un problema de reducción de los costos de mantener, ordenar y carecer, los cuales deberán equilibrarse convenientemente para lograr el costo total mínimo.
Ene.Mar.Inventario de seguridadTamaño de inventario Q1TiempoAbr.May.
ILUSTRACIÓN 12.11Sistema de ciclo“ jo-cantidad variable.
Conclusiones 311
CAPÍTULO 12 Administración de inventariosPREGUNTAS Explique el concepto de inventarios. Diga qué entiende por administración de inventarios. Diga por qué es importante la administración de inventarios en una empresa. Mencione y explique la clasi“cación de los inventarios. ¿Qué entiende por costos de mantener? ¿Qué entiende por costos de ordenar? ¿Qué entiende por costos de carecer? ¿Cuál es el comportamiento de los costos de inventarios si la inversión en inventa-os aumenta? ¿Cuál es el comportamiento de los costos de inventarios si la inversión en inventa-os disminuye?10. ¿Qué consideran las políticas ABC para la clasificación de los artículos compo-entes del inventario?11. Diga qué entiende por cantidad económica de pedido.12. ¿Qué entiende por punto de renovación de pedido?13. Diga qué entiende por inventario de seguridad.PROBLEMAS12.1. La compañía Leo, S.A., utiliza en la fabricación del artículo a materia prima A, cuyo costo de adquisición por unidad es de $ 3.00. La compañía consume 15 000 unidades anuales, el costo de mantener el inventario es de 20% para el inventario promedio y el costo de ordenar es de $ 45.00 por pedido.) Determinar la cantidad económica de pedido en unidades.) Determinar el número de pedidos que se necesita hacer por año.
almacenaje, 298almacén de materias primas, 70amortizaciones, 92 cantidad económica de pedido (CEP), 302,303cargos indirectos (CI), 16, 92, 196, 206CCP, véase centros de costo de producciónCCS, véase centros de costo de serviciocentros de costo de produccion (CCP), 92 de servicio (CCS), 92CEP, véase cantidad económica de pedidoCF, véase costos  josCI, véase cargos indirectosclasi cación de inventarios, 297coe ciente de correlación, 266compras, 70contabilidad, 5 administrativa, 5 de costos, 8  nanciera, 5 contribucion marginal, 271control de calidad, 70 de inventarios, 70conversión, costo de, 16coproductos, 170 absorbente, 119, 235 directo, 120, 234, 235, 239, 270 marginal, 234 variable, 234costo, 10 de inventarios, 297 de mano de obra directa, 76 de mano de obra indirecta, 76 de obsolescencia, 298 de producción, 16, 234 de transformación, 16 del capital invertido, 298 ecológico, 170, 184 estándar de la mano de obra directa, 196 jo estimado, 258 primo, 16 semivariable de operación, 256 de producción, 255 total, 16costo-volumen-utilidad, 269, 288, 291costos, 71 capitalizables, 10 conjuntos, 170, 172 de administración, 12 de carecer, 299 de distribución, 12 de mantener, 298 de ordenar, 299 de precio, 196 de producción, 12 del periodo, 250 del producto, 10 directos, 12 estándar, 122, 194 de cargos indirectos, 196 estimados, 122, 194  nancieros, 12 jos (CF), 12, 197, 279 de operación, 250 de producción, 250 históricos, 13, 120 incurridos, 141 indirectos, 12 inventariables, 10 mixtos, 13 por procesos, 141 predeterminados, 13 promedio, 71 semi jos, 13 variables, 13, 197, 261, 277
Índice analítico
de operación, 250 de producción, 250CV, véase costos variablesdepreciaciones, 92desviaciones, 200direccionamiento de origen, 93  nal, 93 orden de, 29, 43 primario, 93 secundario, 93distribución y administración, 8 ciencia, 196empresa comercial, 7 de transformación, 7 éxito de una, 270 erogaciones fabriles, 92 pagadas por anticipado, 92estándar de cantidad, 196 ingeniería industrial en el, 196 de materia prima directa, 195 de precio, 196gastos, 10 de operación, 16 de venta, 252grá cas de dispersión, métodos de, 261ingeniería industrial, 196Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 4inventario(s), 296 clasi cación de, 297 perpetuos, 56mano de obra, 16 directa (MOD), 16, 196 indirecta (MOI), 16, 92manufactura, 8margen de seguridad, 287materia(s) prima(s), 16, 297 almacén de, 70 directa (MPD), 16, 70, 195 indirecta (MPI), 16, 70, 92método de grá cas de dispersión, 261 de mínimos cuadrados, 263 de regresión, 263MOD, véase mano de obra directaMOI, véase mano de obra indirectaMPD, véase materia prima directaMPI, véase materia prima indirectanómina, 76orden de direccionamiento, 29, 43otros inventarios, 297PEPS, 72periodo de costos, 141precio de venta, 17, 274proceso, 141producción, 8 en proceso, 297 procesada, 141 real, 141 terminada en cada proceso, 141productos terminados, 297PRP, véase punto de renovación de pedidospunto de equilibrio, 270 de renovación de pedidos, 307 de reorden, 307 de separación, 170regresión, método de, 263seguros, 298SIINCO, véase Sistema Integral de Información de CostosSistema Integral de Información de Costos (SIINCO), 18sistemas de costos, 117 estándar, 194, 200 por órdenes de producción, 117 por procesos, 118subproductos, 170UEPS, 72unidades equivalentes, 142
utilidad deseada, 280 marginal, 271 neta, 271variación(es), 200 en cantidad, 200, 202, 205, 210 en capacidad, 208, 210 en cargos indirectos, 206 en materia prima directa, 200 en paridad, 203 en precio, 201, 203, 204, 206 en presupuesto, 208, 210

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