PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL - mef gob pe

contable, serán conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras disposiciones de ley. 3. Estructura de Cuentas en el Plan Contable General Empresarial 3.1 Estructura El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos,


Texto en PDF


 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
CONTENIDO E ÍNDICE
Página I – IIPARTE I – GENERALIDADES A. Objetivos B. Disposiciones generales 1 – 3C. Procedimiento de actualización y vigencia D. Aspectos fundamentales de la contabilidad 4 – 10PARTE II – CLASIFICACIÓN Y CATÁLOGO DE CUENTAS 11Cuadro de clasificación 12 – 14Catálogo de cuentas 15 – 67 68- Elemento 1 – Activo disponible y exigible 69 – 87- Elemento 2 – Activo realizable 88 – 107- Elemento 3 – Activo inmovilizado 108 – 131- Elemento 4 – Pasivo 132 – 153 - Elemento 5 – Patrimonio neto 154 – 165 - Elemento 6 – Gastos por naturaleza 166 – 186- Elemento 7 – Ingresos 187 – 202 - Elemento 8 – Saldos intermediarios de gestión y determinación del resultado del ejercicio 203 – 215- Elemento 9 – Costos de producción y gastos por función 216- Elemento 0 – Cuentas de orden 217 – 219PARTE IV – BASES DE CONCLUSIONES 220 – 224ANEXOS 1. Términos y definiciones utilizados 225 – 2312. Relación de NIIF vigentes a nivel nacional y a nivel internacional
El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y opinión sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores público y privado, así como la emisión de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado. Dentro de esas atribuciones, es que emite este Plan Contable General Emque contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales de El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versión emitida en el año 1984, vi1985, por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores – CONASEV, y sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha versión correspondía a su vez a la revisión del Plan Contable General que entró en vigencia en el año 1974. Para la elaboración de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, así como la estructura de códigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el tránsito hacia la aplicación completa de este nuevo Este Plan Contable General Empresarial no tiene como propósito establecer medidas de control ni políticas contables. En el caso de los controles, éstos obedecen a la identificación de riesgos por parte de la empresa, considerando la probabilidad de ocurrencia y el impacto que puedan causar. Las políticas contables, que deben estar alineadas con las NIIF, son seleccionadas y aplicadas por las entidades para el registde sus estados financieros. Ambos, controles y políticas contables, deben ser seleccionados de acuerdo a las transacciones que realizan las empresas y a El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados con la presentación y revelación de información. En la parte final de la descripción y dinámica contable de cada cuenta, se ha incluido referencias a las NIIF, las que corresponden al modelo contable vigente en el seleccionan y aplican políticas contables. También se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la CONASEV en su Manual para la Preparación de Información Financiera, de tal manera de hacerlo compatible. Dicho Manual tiene como objetivo facilitar la preparación y presentación de información financiera, en armonía con las NIIF. Si bien es cierto, la CONASEV tiene como ámbito de supervisión a las empresas que listan valores en mercados públicos, es una referencia para la generalidad de ción financiera a distintos usuarios. El PCGE se ha dividido en cuatro partes y dos anexos. En la primera parte se identifican cuatro secciones: la Sección A referida a los objetivos; la Sección B, en la que se establece las disposiciones generales para su uso; la Sección C, en la que se indica los procedimientos de actualización y vigencia; y la Sección D, en la que se mencionan los aspectos fundamentales de la contabilidad, entre ellos, la base teórica, una breve descripción de las NIIF y las referencias
al Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros. La segunda parte, incluye un cuadro de clasificación, que separa las cuentas por elementos de los estados financieros, y el catálogo de cuentas. Este catálogo se encuentra desarrollado a un nivel de cinco (05) dígitos, y contempla una desagregación básica de cuentas de acuerdo con su naturaleza, la misma las necesidades de cada entidad. La tercera parte, sobre la Descripción y Dinámica Contable, presenta el contenido, de cada cuenta, de las subcuentas que lo conforman, y una breve descripción de los aspectos de reconocimiento y medición. También se incluye la dinámica de la cuenta; comentarios que buscan orientar al usuario en la aplicación de las cuentas y subcuentas descritas; y, por último, referencias a las NIIF e interpretaciones relacionadas. Las bases de conclusiones se incluyen como la cuarta parte del Plan Contable General Empresarial. Aquí, se exponen los principales temas generales debatidos en el desarrollo del PCGE, y las conclusiones a las que se llegó. Es el caso de la conveniencia de utilizar cinco dígitos, la interpretación de la esencia contable de un hecho económico antes que la formalidad o lo dispuesto por las leyes; la necesidad de utilizar y/o desagregar algunas cuentas; la acumulación versus la presentación de las cuentas o rubros, entre Además, se incorpora dos anexos. El Anexo I en el que para facilitar una mejor lectura del contenido, el usuario encontrará precisiones acerca del uso de definiciones y términos utilizados en este PCGE; y el Anexo II, con la relación de las NIIF emitidas por el organismo ternacional y las que han sido oficializadas a nivel nacional, indicando las fechas de vigencia No obstante que este PCGE ha sido diseñado para empresas, es decir, para actividades que persiguen fines de lucro, de cualquier tamaño o sector económico, su contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a otras entidades. Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Perú, se subordina en todos sus aspectos a las políticas contables adoptadas. En consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se identifica alguna
PARTE I – GENERALIDADES A. OBJETIVOS 1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una vidades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas rmación Financiera - NIIF2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de an, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo; 3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transaccionesB. DISPOSICIONES GENERALES Es requisito para la aplicación del PCGE, observar lo que establecen las NIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles. En general se debe consi1. Empleo de las cuentas 1.1. La contabilidad de las empresas se debe encontrar r el reconocimiento contable de los hechos económicos, de acuerdo a lo dispuesto por este PCGE, y así facilitar la elaboración de los estados financieros 1.2. Las operaciones se deben registrar en las cuentas que 1.3. Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco dígitos, los que se han establecido para el registro de la información según este PCGE (véase el numeral 3 Estructura de Cuentas en el Plan Contable General Empresarial, de estas Disposiciones Generales). En algunos casos, y por razones del manejo del detalle de información, las empresas pueden incorporar dígitos adicionales, según les sea necesario, manteniendo la estructura básica dispuesta por este PCGE. Tales dígitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso de diferentes monedas; operaciones en distintas líneas de negocios o áreas geográficas; mayor detalle de información, entre
Las NIIF son oficializadas en el Perú mediante resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad.
1.4. Si las empresas desarrollan más de una actividad económica, se deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las operaciones que 1.5. Las empresas pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y tres dígitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que soliciten a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública la autorización correspondiente, a fin de 2. Sistemas y registros contables 2.1. La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las la partida doble. Ésta se refiere a que cada transacción se refleja, al menos, en dos cuentas o códigos contables, una o más de débito y otra (s) de crédito. El total de los valores de débito debe ser igual al total de los valores de crédito, con lo que se mantiene un balance en el registro contable. 2.2. El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras 2.3. Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones de ley. 2.4. Los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro contable, serán conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras disposiciones de ley. 3. Estructura de Cuentas en el El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas, subcuentas y divisionarias Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el dígito “8” que corresponde a la para indicadores nacionales, y el dígito “0” para cuentas de 1, 2 y 3 para el Activo;
4 para el Pasivo; 5 para el Patrimonio neto, 6 para Gastos por naturaleza; 7 para Ingresos; 8 para Saldos intermediarios de gestión; 9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de costo de producción y gastos por función; para ser desarrollado de acuerdo a la necesidad de cada empresa. “0” para Cuentas de orden, que acumula información que no se presenta en el cuerpo de los estados financieros; a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas;Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregándose a Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguirá entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculación entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre lusiones, párrafo 7. Parte 4. Descripción y dinámica contable Se presenta para cada cuenta en la tercera parte de este PCGE, y se divide como sigue: 4.2 Nomenclatura de las subcuentas. 4.3 Reconocimiento y medición. 4.4 Dinámica de4.5 Comentarios. 4.6 NIIF e Interpretaciones referidas.
C. PROCEDIMIENTO DE ACTLas cuentas contables se encuentran afectadas por el intensivo proceso de revisión de las normas contables vigentes, y por el desarrollo de nuevas formas y tipos de negocios, o sobre aspectos hasta ahora no discutidos, lo que dará lugar previsiblemente a otras modificaciones a las NIIF, o a la incorporación de nuevas NIIF. Consecuentemente, la actualización del PCGE debe constituirse en un proceso continuo. La Dirección Nacional de Ca, en uso de sus facultades, dictará los procedimientos que estime necesarios para la actualización permanente del Plan Contable General Empresarial, a través de normativa adicional y la emisión de opiniones sobre aspectos que previa consulta al Consejo Normativo de Contabilidad. Dentro de este procedimiento se contempla la auscultación periódica con organismos profesionales y con profesionales de la D. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD Un plan o catálogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar información contable. Esa información contable responde a la aplicación de normas contables para el tratamiento de los efectos financieros de los hechos y estimaciones económicas que las empresas efectúan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por la emisión de este PCGE. Sin embargo, para el cabal entendimiento de este último, se reproducen diversos conceptos de la normativa mencionada, la que contempla, sin limitarse, las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF. Los conceptos que se mencionan a continuación han sido tomados de la edición de las NIIF publicada por el Consejo de Normas Internaciones de vigente internacionalmente. En todos los casos, las sobre las disposiciones contenidas 1. Base Teórica
Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)Además, toma en consideración los estándares contables de vigencia internacional (véase el Anexo II, al final de este PCGE). En los casos en los que no existe normativa específica sobre ciertos temas, tales como fideicomisos, participación de los trabajadores en sus porciones diferidas, y otros, la parte correspondiente del PCGE se ha desarrollado sobre la base de la experiencia internacional
International Accounting Standards Board (IASB)e de establecer las normas contables a nivel internacional, a partir del año 2003. Esta labor se encontraba a cargo del International Accounting Standards Committee (IASC). Las NIIF y NIC han sido oficializadas con diversas resoluciones emitidas por el CNC. Las normas contables vigentes en el Perú se muestran en el Anexo II, en la parte final de este
disponible y en los conceptos y definiciones contenidas en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros (en adelante, el Marco Conceptual). 2. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar, respecto de hechos y estimaciones de carácter económico, los que de forma resumida y estructurada se presentan en los estados financieros con propósito general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la formulación coherente y lógica de las NIIF, sobre la base de una estructura teórica única, para resolver los aspectos de tratamiento contable. Las NIIF se encuentran diseñadas para ser aplicadas en todas las entidades con fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de dad del Sector Público (JNICSP por sus siglas en idioma castellano), de la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés), ha emitido una Guía donde establece que las NIIF son aplicables a las empresas del gobierno, en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público específicas. 3. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los
Estados Financieros
Este marco es de aplicación para: - El objetivo de los estados financieros; - Las características cualitativas que determinan la calidad de la información de los estados financieros; - La definición, reconocimiento y medición de los elementos que - Los conceptos de capital y mantenimiento de capital
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la situación financiera para asistir a una amplia gama de usuarios en la Un juego completo de estados financieros incluye un balance general, un estado de ganancias y pérdidas, un estado de cambios en el patrimonio neto, y un estado de flujos de efectivo, así como notas explicativas. Una entidad que presenta estados financieros, es aquella para la cual existen usuarios que se sirven de los estados financieros como fuente principal de información de la empresa. Entre estos usuarios tenemos a los inversionistas, empleados, prestamistas (bancos y financieras),
Siglas de International Federation of Accountants.
proveedores y acreedores comerciales, clientes, el gobierno y De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la preparación y presentación de estados financieros recae en la gerencia de la empresa. Consecuentemente, la adopción de políticas contables que permitan una presentación razonable de la situación financiera, resultados de gestión y flujos de efectivo, también es parte de esa responsabilidad. En el Perú, la Ley General de Sociedades atribuye al gerente, responsabilidad sobre la existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar, y los demás libros y re. Por su parte, el Directorio, de acuerdo con la Ley General de Sociedades, debe formular los estados financieros finalizado el ejercicioDos hipótesis fundamentales guían el desarrollo, la adopción y la aplicación de políticas contables: Base de acumulación o devengo Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (no cuando se recibe o paga dinero u otro . Asimismo, se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los períodos con los que se relacionan. Así, se informa a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que suponen cobro o pago de Negocio en marcha Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se encuentra en funcionamiento y que continuará sus actividades operativas en el futuro previsible (se estima por lo menos de doce meses hacia adelante). Si existiera la intención o necesidad de liquidar la empresa o disminuir significativamente sus operaciones, los estados financieros deberían prepararse sobre una base distinta, Características cualitativas de los estados financieros
- Comprensión La información de los estados financieros debe ser fácilmente comprensible por usuarios con conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y con voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. No obstante ello, la información sobre temas complejos debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar
Ley General de Sociedades, Artículo 190º. Ley General de Sociedades, Artículo 221º.La ocurrencia de transacciones y otros sucesos supone que se han producido transformaciones en la naturaleza y/o composición de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos o gastos.
- Relevancia (importancia relativa o materialidad) La relevancia de la información se encuentra afectada por su naturaleza e importancia relativa; en algunos casos la naturaleza por sí sola (presentación de un nuevo segmento, celebración de un contrato a futuro, cambio de fórmula de costo, entre otros) puede determinar la relevancia de la información. La información tiene importancia relativa cuando, si se omite o se presenta de manera errónea, puede influir en las decisiones económicas de los usuarios (evaluación de sucesos pasados, actuales o futuros) tomadas a partir de los estados financieros. de errores materiales, sesgos o prejuicios (debe ser neutral) para que sea útil, y los usuarios Además, para que la información sea fiable, debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no Asimismo, se debe tener en cuenta que en la elaboración de la información financiera surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que requieren de juicios que deben ser realizados ejerciendo prudencia. Esto implica que los activos e ingresos así como las obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren. Para que la información de los estados financieros se considere La información debe presentarse en forma comparativa, de manera que permita que los usuarios puedan observar la evolución de la empresa, la tendencia de su negocio, e, inclusive, pueda ser La comparabilidad también se sustenta en la aplicación uniforme de políticas contables en la preparacfinanciera. Ello no significa que las empresas no deban modificar tan otras más relevantes y confiables. Los usuarios de la información financiera deben ser informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de los efectos de dichos cambios. La información relevante y fiable está sujeta a las siguientes Oportunidad: Para que pueda ser útil la información financiera debe ser puesta en conocimiento de los use, a fin que no pierda su relevancia. Ello, sin perder de vista que en ciertos casos no se conozca cabalmente un hecho o no se haya concluido
una transacción; en estos casos debe lograrse un equilibrio entre relevancia y fiabilidad. Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restricción más que a una característica cualitativa. Si bien es cierto la evaluación de beneficios y costos es un proceso de juicios de valor, se debe de la información deben exceder los costos de suministrarla. Equilibrio entre características cualitativas: Sin perder de vista el objetivo de los estados financieros, se propugna conseguir un La aplicación de las principales características cualitativas y de las normas contables apropiadas debe dar lugar a estados financieros
Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa, agrupándolos por categorías, según En el caso del balance, los elementos que miden la situación financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el estado de ganancias y pérdidas, los elementos son los ingresos y los gastos. El Marco Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni del estado de flujos de efectivo, el que más bien combina elementos del balance general y del estado de ganancias y pérdidas. Para efectos del desarrollo del PCGE, se consideran estos elementos para la clasificación inicial de los códigos contables. Las características esenciales de cada elemento se discuten a continuación. a) Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener beneficios b) Pasivo: obligación presente de la empresa, surgida de eventos pasados, en cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. c) Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los pasivos. d) Ingresos: son incrementos en los beneficios económicos, producidos durante el período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de las obligaciones que resultan en aumentos y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. e) Gastos: disminuciones en los beneficios económicos, producidos en el período contable, en forma inuciones del
valor de los activos, o bien originados en una obligación o aumento de los pasivos, que dan como resultado disminuciones en el patrimonio neto, y no están relacionados con las propietarios de ese patrimonio. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
Debe reconocerse toda partida que cumpla la definición de elemento - sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la - la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Las bases de medición, o determinación de los importes monetarios en los que se reconocen los elementos de los estados financieros - Costo histórico: el activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas que representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición; el pasivo, por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en una deuda, o, en otras circunstancias, por la cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal - Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente; el pasivo, por el importe, sin descontar, de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo, que se requeriría para liquidar el pasivo en el momento presente. - Valor realizable (de liquidación): el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidas, en el momento presente por la venta no forzada del mismo. El pasivo se lleva por sus valores de liquidación, es decir, por los importes, sin descontar, de efectivo u otros equivalentes del efectivo, que se espera utilizar en el pago de las deudas. - Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. El pasivo se lleva contablemente al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de operaciones. En una serie de normas contables se cita esta forma de medición. El valor razonable es el precio por el que puede ser adquirido un activo
o pagado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente El valor razonable es preferiblemente calculado por referencia a un valor de mercado fiable; el precio de cotización en un mercado activo es la mejor referencia de valor razonable, entendiendo por mercado - los bienes intercambiados son homogéneos; - concurren permanentemente compradores y vendedores; y, - los precios son conocidos y de fácil acceso al público. Además, estos precios reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad. En otros casos, a falta de la existencia de un mercado de referencia para medir el valor razonable, se aceptan otras formas de medición basadas en valores descontados de flujos de efectivo futuro
PARTE II – CLASIFICACIÓN Y CATÁLOGO DE CUENTAS
CUENTAS DEL BALANCE GENERAL Cuentas del Activo Cuentas del Pasivo Cuentas del
Elemento 1 Elemento 2 Elemento 3 Elemento 4 Elemento 5

10. Efectivo y equivalentes de 20. Mercaderías 30. Inversiones mobiliarias 40. Tributos, conty de salud por pagar 50. Capital
11. Inversiones financieras 21. Productos terminados 31. Inversiones inmobiliarias 41. Remuneraciones y participaciones por pagar 51. Acciones de
12. Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 22. Subproductos, 32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero 42. Cuentas por pagar comerciales - 52. Capital adicional
13. Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 23. Productos en proceso 33. Inmuebles, maquinaria y equipo 43. Cuentas por pagar comerciales - Relacionadas 53.
14. Cuentas por cobrar al gerentes 24. Materias primas 34. Intangibles 44. Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes 54.
15. 25. Materiales auxiliares, suministros y repuestos 35. Activos biológicos 45. Obligaciones financieras 55.
16. Cuentas por cobrar diversas -26. Envases y embalajes 36. Desvalorización de activo 46. Cuentas por pagar diversas – 56. Resultados no realizados
17. Cuentas por cobrar diversas -Relacionadas 27. Activos no corrientes venta 37. Activo diferido 47. Cuentas por pagar diversas - Relacionadas 57. Excedente de revaluación
18. Servicios y otros contratados por anticipado 28. Existencias por recibir 38. Otros activos 48. Provisiones 58. Reservas
19. Estimación de cuentas de cobranza dudosa 29. Desvalorización de Depreciación, amortización y agotamiento49. Pasivo diferido 59. Resultados acumulados
CUENTAS DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS Cuentas de Gastos por Cuentas de Ingresos Cuentas de Saldos intermediarios de gestión y
Elemento 6 Elemento 7 Elemento 8
60. Compras 70. Ventas 80. Margen comercial
61. Variación de existencias 71. Variación de la 81. Producción del
62. Gastos de personal, 72. Producción de activo 82. Valor agregado
63. Gastos de servicios 73. Descuentos, rebajas obtenidos 83. Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
64. Gastos por tributos 74. Descuentos, rebajas concedidos 84. Resultado de explotación
65. Otros gastos de 75. Otros ingresos de 85. Resultado antes de
66. Pérdida por 76. Ganancia por 86.
67. Gastos financieros 77. Ingresos financieros 87. Participaciones de
68. Valuación y 78. Cargas cubiertas por provisiones 88. Impuesto a la renta
69. Costo de ventas 79. Cargas imputables a 89. Determinación del
CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN Y CUENTAS DE ORDEN Costos de Producción y Gastos por Cuentas de Orden
Elemento 9 Elemento 0
Para ser estructurado por cada entidad.
00.
01. Bienes y valores entregados
02. Derechos sobre instrumentos
03. Otras cuentas de orden deudoras
04. Deudoras por contra
Cuentas de orden acreedoras
05.
06. Bienes y valores recibidos
07. Compromisos sobre instrumentos
08. Otras cuentas de orden acreedoras
09. Acreedoras por contra

ORDENADO POR ELEMENTO Elemento Descripción 1 Activo disponible y exigible 2 Activo realizable 3 Activo inmovilizado 4 Pasivo 5 Patrimonio neto 6 Gastos por naturaleza 7 Ingresos 8 Saldos intermediarios de gestión y determinación del resultado del ejercicio 9 Contabilidad analítica de explotación: Costos de producción y gastos por 0 Cuentas de orden
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 102 Fondos fijos 103 Efectivo en tránsito 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 1042 Cuentas corrientes para fines específicos 105 Otros equivalentes de efectivo 1051 Otros equivalentes de efectivo 106 Depósitos en instituciones financieras 1061 Depósitos de ahorro 1062 Depósitos a plazo 107 Fondos sujetos a restricción 1071 Fondos Sujetos a Restricción 11 INVERSIONES FINANCIERAS 111 Inversiones mantenidas para negociación 1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado 11111 Costo 11112 Valor Razonable 1112 Valores emitidos por el sistema financiero 11121 Costo 11122 Valor Razonable 1113 Valores emitidos por empresa 11131 Costo 11132 Valor Razonable 1114 Otros títulos representativos de deuda 11141 Costo 11142 Valor Razonable 1115 Participaciones en entidades 11151 Costo 11152 Valor Razonable 112 Inversiones disponibles para la venta 1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado 11211 Costo
11212 Valor Razonable 1122 Valores emitidos por el sistema financiero 11221 Costo 11222 Valor Razonable 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo 11232 Valor Razonable 1124 Otros títulos representativos de deuda 11241 Costo 11242 Valor Razonable 113 Activos financieros – Acuerdo de compra 1131 Inversiones mantenidas para negociación – Acuerdo de compra 11311 Costo 11312 Valor Razonable 1132 Inversiones disponibles para la venta – Acuerdo de compra 11321 Costo 11322 Valor Razonable 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 1212 Emitidas en cartera 1213 En cobranza 1214 En descuento 122 Anticipos de clientes 123 Letras por cobrar 1231 En cartera 1232 En cobranza 1233 En descuento 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1311 No emitidas 13111 Matriz 13112 Subsidiarias 13113 Asociadas 13114 Sucursales 13115 Otros 1312 Emitidas en cartera 13121 Matriz 13122 Subsidiarias
13123 Asociadas 13124 Sucursales 13125 Otros 1313 En cobranza 13131 Matriz 13132 Subsidiarias 13133 Asociadas 13134 Sucursales 13135 Otros 1314 En descuento 13141 Matriz 13142 Subsidiarias 13143 Asociadas 13144 Sucursales 13145 Otros 132 Anticipos recibidos 1321 Anticipos recibidos 13211 Matriz 13212 13213 13214 13215 133 Letras por cobrar 1331 En cartera 13311 Matriz 13312 Subsidiarias 13313 Asociadas 13314 Sucursales 13315 Otros 1332 En cobranza 13321 Matriz 13322 Subsidiarias 13323 Asociadas 13324 Sucursales 13325 Otros 1333 En descuento 13331 Matriz 13332 Subsidiarias 13333 Asociadas 13334 Sucursales 13335 Otros
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES 141 Personal 1411 Préstamos 1412 Adelanto de remuneraciones 1413 Entregas a rendir cuenta 1419 Otras cuentas por cobrar al personal 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 1422 Préstamos 143 Directores 1431 Préstamos 1432 Adelanto de dietas 1433 Entregas a rendir cuenta 144 Gerentes 1441 Préstamos 1442 Adelanto de remuneraciones 1443 Entregas a rendir cuenta 148 Diversas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 161 Préstamos 1611 Con garantía 1612 Sin garantía 162 Reclamaciones a terceros 1621 Compañías aseguradoras 1622 Transportadoras 1623 Servicios públicos 1624 Tributos 1629 Otras 163 Intereses, regalías y dividendos 1631 Intereses 1632 Regalías 1633 Dividendos 164 Depósitos otorgados en garantía 1641 Préstamos de instituciones financieras 1642 Préstamos de instituciones no financieras 1644 Depósitos en garantía por alquileres 1649 Otros depósitos en garantía 165 Venta de activo inmovilizado
1651 Inversión mobiliaria 1652 Inversión inmobiliaria 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 1654 Intangibles 1655 Activos biológicos 166 Activos por instrumentos financieros 1661 Instrumentos financieros primarios 1662 Instrumentos financieros derivados 16621 Cartera de negociación 16622 Instrumentos de cobertura 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1681 Entregas a rendir cuenta a terceros 1682 Otras cuentas por cobrar diversas 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS 171 Préstamos 1711 Con garantía 17111 Matriz 17112 Subsidiarias 17113 Asociadas 17114 Sucursales 17115 Otros 1712 Sin garantía 17121 Matriz 17122 Subsidiarias 17123 Asociadas 17124 Sucursales 17125 Otros 173 Intereses, regalías y dividendos 1731 Intereses 17311 Matriz 17312 Subsidiarias 17313 Asociadas 17314 Sucursales 17315 Otros 1732 Regalías 17321 Matriz 17322 Subsidiarias 17323 Asociadas 17324 Sucursales 17325 Otros
1733 Dividendos 17331 Matriz 17332 Subsidiarias 17333 Asociadas 17334 Otros 174 Depósitos otorgados en garantía 175 Venta de activo inmovilizado 1751 Inversión mobiliaria 1752 Inversión inmobiliaria 1753 Inmuebles, maquinaria y equipo 1754 Intangibles 1755 Activos biológicos 176 Activos por instrumentos financieros 178 Otras cuentas por cobrar diversas 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 181 Costos financieros 182 Seguros 183 Alquileres 184 Primas pagadas por opciones 185 Mantenimiento de activos inmovilizados 189 Otros gastos contratados por anticipado 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1913 Letras por cobrar 192 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas 1921 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1922 Letras por cobrar 193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 1931 Personal 1932 Accionistas (o socios) 1933 Directores 1934 Gerentes 1938 Diversas 194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros 1941 Préstamos 1942 Reclamaciones a terceros 1943 Intereses, regalías y dividendos 1944 Depósitos otorgados en garantía 1945 Venta de activo inmovilizado
1946 Activos por instrumentos financieros 1949 Otras cuentas por cobrar diversas 195 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas 1951 Préstamos 1953 Intereses, regalías y dividendos 1954 Depósitos otorgados en garantía 1955 Venta de activo inmovilizado 1956 Activos por instrumentos financieros 1958 Otras cuentas por cobrar diversas
23 ELEMENTO 2:
ACTIVO REALIZABLE
20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 20112 Valor razonable 202 Mercaderías de extracción 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 2031 De origen animal 2032 De origen vegetal 204 Mercaderías inmuebles 208 Otras mercaderías 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 212 Productos de extracción terminados 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 2131 De origen animal 21311 Costo 21312 Valor razonable 2132 De origen vegetal 21321 Costo 21322 Valor razonable 214 Productos inmuebles 215 Existencias de servicios terminados 217 Otros productos terminados 218 Costos de financiación – Productos terminados 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 221 Subproductos 222 Desechos y desperdicios 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura 232 Productos extraídos en proceso de transformación 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso 2331 De origen animal 23311 Costo
23312 Valor razonable 2332 De origen vegetal 23321 Costo 23322 Valor razonable 234 Productos inmuebles en proceso 235 Existencias de servicios en proceso 237 Otros productos en proceso 238 Costos de financiación – Productos en proceso 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos manufacturados 242 Materias primas para productos de extracción 243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 244 Materias primas para productos inmuebles 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materiales auxiliares 252 Suministros 2521 Combustibles 2522 Lubricantes 2523 Energía 2524 Otros suministros 253 Repuestos 26 ENVASES Y EMBALAJES 261 Envases 262 Embalajes 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 271 Inversiones inmobiliarias 2711 Terrenos 27111 Valor razonable 27112 Costo 27113 Revaluación 2712 Edificaciones 27121 Valor razonable 27122 Costo 27123 Revaluación 27124 Costos de financiación 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2721 Terrenos
27211 Valor razonable 27212 Costo 27213 Revaluación 2722 Edificaciones 27221 Costo de adquisición o construcción 27222 Revaluación 27223 Costo de financiación 2723 Maquinarias y equipos de explotación 27231 Costo de adquisición o construcción 27232 Revaluación 27233 Costo de financiación 2724 Equipo de transporte 27241 Costo 27242 Revaluación 2725 Muebles y enseres 27251 Costo 27252 Revaluación 2726 Equipos diversos 27261 Costo 27262 Revaluación 2727 Herramientas y unidades de reemplazo 27271 Costo 27272 Revaluación 273 Intangibles 2731 Concesiones, licencias y derechos 27311 Costo 27312 Revaluación 2732 Patentes y propiedad industrial 27321 Costo 27322 Revaluación 2733 Programas de computadora 27331 Costo 27332 Revaluación 2734 Costos de exploración y desarrollo 27341 Costo 27342 Revaluación 2735 Fórmulas, diseños y prototipos 27351 Costo 27352 Revaluación 2736 Reservas de recursos extraíbles 27361 Costo
27362 Revaluación 2739 Otros activos intangibles 27391 Costo 27392 Revaluación 274 Activos biológicos 2741 Activos biológicos en producción 27411 Valor razonable 27412 Costo 27413 Costos de financiación 2742 Activos biológicos en desarrollo 27421 Valor razonable 27422 Costo 27423 Costos de financiación 275 Depreciación acumulada – Inversión inmobiliaria 2752 Edificaciones 27521 Valor razonable 27522 Costo 27523 Revaluación 276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo 2762 Edificaciones 27621 Costo de adquisición o construcción 27622 Revaluación 27623 Costo de financiación 2763 Maquinarias y equipos de explotación 27631 Costo de adquisición o construcción 27632 Revaluación 27633 Costo de financiación 2764 Equipo de transporte 27641 Costo 27642 Revaluación 2765 Muebles y enseres 27651 Costo 27652 Revaluación 2766 Equipos diversos 27661 Costo 27662 Revaluación 2767 Herramientas y unidades de reemplazo 27671 Costo 27672 Revaluación 277 Amortización acumulada – Intangibles 2771 Concesiones, licencias y derechos
27711 Costo 27712 Revaluación 2772 Patentes y propiedad industrial 27721 Costo 27722 Revaluación 2773 Programas de computadora (software) 27731 Costo 27732 Revaluación 2774 Costos de exploración y desarrollo 27741 Costo 27742 Revaluación 2775 Fórmulas, diseños y prototipos 27751 Costo 27752 Revaluación 2776 Reservas de recursos extraíbles 27761 Costo 27762 Revaluación 2779 Otros activos intangibles 27791 Costo 27792 Revaluación 278 Depreciación acumulada – Activos biológicos 2781 Activos biológicos en producción 27812 Costo 2782 Activos biológicos en desarrollo 27822 Costo 279 Desvalorización acumulada 2791 Inversión inmobiliaria 27911 Terrenos 27912 Edificaciones 2793 Inmuebles, maquinaria y equipo 27931 Terrenos 27932 Edificaciones 27933 Maquinarias y equipos de explotación 27934 Equipo de transporte 27935 Muebles y enseres 27936 Equipos diversos 27937 Herramientas y unidades de reemplazo 2794 Intangibles 27941 Concesiones, licencias y otros derechos 27942 Patentes y propiedad industrial 27943 Programas de computadora (software)
27944 Costos de exploración y desarrollo 27945 Fórmulas, diseños y prototipos 27946 Reservas de recursos extraíbles 2795 Activos biológicos 27951 Activos biológicos en producción 27952 Activos biológicos en desarrollo 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderías 284 Materias primas 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 286 Envases y embalajes 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 291 Mercaderías 2911 Mercaderías manufacturadas 2912 Mercaderías de extracción 2913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 2914 Mercaderías inmuebles 2918 Otras mercaderías 292 Productos terminados 2921 Productos manufacturados 2922 Productos de extracción terminados 2923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 2924 Productos inmuebles 2925 Existencias de servicios terminados 2927 Otros productos terminados 2928 Costos de financiación – Productos terminados 293 Subproductos, desechos y desperdicios 2931 Subproductos 2932 Desechos y desperdicios 294 Productos en proceso 2941 Productos en proceso de manufactura 2942 Productos extraídos en proceso de transformación 2943 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso 2944 Productos inmuebles en proceso 2945 Existencias de servicios en proceso 2947 Otros productos en proceso 2948 Costos de financiación – Productos en proceso 295 Materias primas 2951 Materias primas para productos manufacturados
2952 Materias primas para productos de extracción 2953 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 2954 Materias primas para productos inmuebles 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 2961 Materiales auxiliares 2962 Suministros 2963 Repuestos 297 Envases y embalajes 2971 Envases 2972 Embalajes 298 Existencias por recibir 2981 Mercaderías 2982 Materias primas 2983 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 2984 Envases y embalajes
30 ELEMENTO 3:
ACTIVO INMOVILIZADO
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 3011 Instrumentos financieros representativos de deuda 30111 Valores emitidos o garantizados por el Estado 30112 Valores emitidos por el sistema financiero 30113 Valores emitidos por las empresas 30114 Valores emitidos por otras entidades 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3021 Certificados de suscripción preferente 3022 Acciones representativas de capital social – Comunes 30221 Costo 30222 Valor razonable 30223 Participación patrimonial 3023 Acciones representativas de capital social – Preferentes 30231 Costo 30232 Valor razonable 30233 Participación patrimonial 3024 Acciones de inversión 30241 Costo 30242 Valor razonable 30243 Participación patrimonial 3025 Certificados de participación de fondos de inversión 30251 Costo 30252 Valor razonable 3026 Certificados de participación de fondos mutuos 30261 Costo 30262 Valor razonable 3027 Participaciones en asociaciones en participación y consorcios 30271 Costo 30272 Valor razonable 30273 Participación patrimonial 3028 Otros títulos representativos de patrimonio 30281 Costo 30282 Valor razonable 308 Inversiones mobiliarias – Acuerdos de compra 3081 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento – Acuerdo de compra 3082 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial – Acuerdo de compra
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 311 Terrenos 3111 Urbanos 31111 Valor razonable 31112 Costo 31113 Revaluación 3112 Rurales 31121 Valor razonable 31122 Costo 31123 Revaluación 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 31211 Valor razonable 31212 Costo 31213 Revaluación 31214 Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 321 Inversiones inmobiliarias 3211 Terrenos 3212 Edificaciones 322 Inmuebles, maquinaria y equipo 3221 Terrenos 3222 Edificaciones 3223 Maquinarias y equipos de explotación 3224 Equipo de transporte 3225 Muebles y enseres 3226 Equipos diversos 3227 Herramientas y unidades de reemplazo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 3311 Terrenos 33111 Costo 33112 Revaluación 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de adquisición o construcción 33212 Revaluación 33213 Costo de financiación – Edificaciones
3322 Almacenes 33221 Costo de adquisición o construcción 33222 Revaluación 33223 Costo de financiación – Almacenes 3323 Edificaciones para producción 33231 Costo de adquisición o construcción 33232 Revaluación 33233 Costo de financiación – Edificaciones para producción 3324 Instalaciones 33241 Costo de adquisición o construcción 33242 Revaluación 33243 Costo de financiación – Instalaciones 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33311 Costo de adquisición o construcción 33312 Revaluación 33313 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación 334 Unidades de transporte 3341 Vehículos motorizados 33411 Costo 33412 Revaluación 3342 Vehículos no motorizados 33421 Costo 33422 Revaluación 335 Muebles y enseres 3351 Muebles 33511 Costo 33512 Revaluación 3352 Enseres 33521 Costo 33522 Revaluación 336 Equipos diversos 3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo) 33611 Costo 33612 Revaluación 3362 Equipo de comunicación 33621 Costo 33622 Revaluación 3363 Equipo de seguridad 33631 Costo 33632 Revaluación
3369 Otros equipos 33691 Costo 33692 Revaluación 337 Herramientas y unidades de reemplazo 3371 Herramientas 33711 Costo 33712 Revaluación 3372 Unidades de reemplazo 33721 Costo 33722 Revaluación 338 Unidades por recibir 3381 Maquinarias y equipos de explotación 3382 Equipo de transporte 3383 Muebles y enseres 3386 Equipos diversos 3387 Herramientas y unidades de reemplazo 339 Construcciones y obras en curso 3391 Adaptación de terrenos 3392 Construcciones en curso 3393 Maquinaria en montaje 3394 Inversión inmobiliaria en curso 3397 Costo de financiación – Inversiones inmobiliarias 33971 Costo de financiación – Edificaciones 3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo 33981 Costo de financiación – Edificaciones 33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación 3399 Otros activos en curso 34 INTANGIBLES 341 Concesiones, licencias y otros derechos 3411 Concesiones 34111 Costo 34112 Revaluación 3412 Licencias 34121 Costo 34122 Revaluación 3419 Otros derechos 34191 Costo 34192 Revaluación 342 Patentes y propiedad industrial 3421 Patentes
34211 Costo 34212 Revaluación 3422 Marcas 34221 Costo 34222 Revaluación 343 Programas de computadora ( 3431 Aplicaciones informáticas 34311 Costo 34312 Revaluación 344 Costos de exploración y desarrollo 3441 Costos de exploración 34411 Costo 34412 Revaluación 34413 Costo de financiación 3442 Costos de desarrollo 34421 Costo 34422 Revaluación 34423 Costo de financiación 345 Fórmulas, diseños y prototipos 3451 Fórmulas 34511 Costo 34512 Revaluación 3452 Diseños y prototipos 34521 Costo 34522 Revaluación 346 Reservas de recursos extraíbles 3461 Minerales 34611 Costo 34612 Revaluación 3462 Petróleo y gas 34621 Costo 34622 Revaluación 3463 Madera 34631 Costo 34632 Revaluación 3469 Otros recursos extraíbles 34691 Costo 34692 Revaluación 347 Plusvalía mercantil 3471 Plusvalía mercantil 349 Otros activos intangibles
3491 Otros activos intangibles 34911 Costo 34912 Revaluación 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 351 Activos biológicos en producción 3511 De origen animal 35111 Valor razonable 35112 Costo 35113 Costo de financiación 3512 De origen vegetal 35121 Valor razonable 35122 Costo 35123 Costo de financiación 352 Activos biológicos en desarrollo 3521 De origen animal 35211 Valor razonable 35212 Costo 35213 Costo de financiación 3522 De origen vegetal 35221 Valor razonable 35222 Costo 35223 Costo de financiación 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias 3611 Terrenos 3612 Edificaciones 36121 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción 36122 Edificaciones – Costo de financiación 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo 3631 Terrenos 3632 Edificaciones 36321 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción 36322 Edificaciones – Costo de financiación 3633 Maquinarias y equipos de explotación 36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de adquisición o construcción 36332 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de financiación 3634 Equipo de transporte 3635 Muebles y enseres
3636 Equipos diversos 3637 Herramientas y unidades de reemplazo 364 Desvalorización de intangibles 3641 Concesiones, licencias y otros derechos 3642 Patentes y propiedad industrial 3643 Programas de computadora ( 3644 Costos de exploración y desarrollo 36441 Costo 36442 Costo de financiación 3645 Fórmulas, diseños y prototipos 3647 Plusvalía mercantil 3649 Otros activos intangibles 365 Desvalorización de activos biológicos 3651 Activos biológicos en producción 36511 Costo 36512 Costo de financiación 3652 Activos biológicos en desarrollo 36521 Costo 36522 Costo de financiación 366 Desvalorización de inversiones mobiliarias 3661 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 3662 Inversiones financieras representativas de derecho patrimonial 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido 3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio 3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados 372 Participaciones de los trabajadores diferidas 3721 Participaciones de los trabajadores diferidas – Patrimonio 3722 Participaciones de los trabajadores diferidas – Resultados 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado 38 OTROS ACTIVOS 381 Bienes de arte y cultura 3811 Obras de arte 3812 Biblioteca 3813 Otros 382 Diversos 3821 Monedas y joyas
3822 Bienes entregados en comodato 3823 Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables) 3829 Otros 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3911 Inversiones Inmobiliarias 39111 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción 39112 Edificaciones – Revaluación 39113 Edificaciones – Costo de financiación 3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 39121 Inversiones inmobiliarias – Edificaciones 39122 Inmuebles, maquinaria y equipo – Edificaciones 39123 Inmuebles, maquinaria y equipo – Maquinarias y equipos de explotación 39124 Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos de transporte 39126 Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos diversos 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 39131 Edificaciones 39132 Maquinarias y equipos de explotación 39133 Equipo de transporte 39134 Muebles y enseres 39135 Equipos diversos 39136 Herramientas y unidades de reemplazo 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación 39141 Edificaciones 39142 Maquinarias y equipos de explotación 39143 Equipo de transporte 39144 Muebles y enseres 39145 Equipos diversos 39146 Herramientas y unidades de reemplazo 3915 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo de financiación 39151 Edificaciones 39152 Maquinarias y equipos de explotación 3916 Activos biológicos en producción – Costo 39161 Activos biológicos de origen animal 39162 Activos biológicos de origen vegetal 3917 Activos biológicos en producción – Costo de financiación 39171 Activos biológicos de origen animal 39172 Activos biológicos de origen vegetal 392 Amortización acumulada
3921 Intangibles – Costo 39211 Concesiones, licencias y otros derechos 39212 Patentes y propiedad industrial 39213 Programas de computadora ( 39214 Costos de exploración y desarrollo 39215 Fórmulas, diseños y prototipos 39219 Otros activos intangibles 3922 Intangibles – Revaluación 39221 Concesiones, licencias y otros derechos 39222 Patentes y propiedad industrial 39223 Programas de computadora ( 39224 Costos de exploración y desarrollo 39225 Fórmulas, diseños y prototipos 39229 Otros activos intangibles 3923 Intangibles – Costos de financiación 39234 Costos de exploración y desarrollo 393 Agotamiento acumulado 3931 Agotamiento de reservas de recursos extraíbles
39
PASIVO
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 40112 IGV – Servicios prestados por no domiciliados 40113 IGV – Régimen de percepciones 40114 IGV – Régimen de retenciones 4012 Impuesto selectivo al consumo 4015 Derechos aduaneros 40151 Derechos arancelarios 40152 Derechos aduaneros por ventas 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría 40172 Renta de cuarta categoría 40173 Renta de quinta categoría 40174 Renta de no domiciliados 40175 Otras retenciones 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 40181 Impuesto a las transacciones financieras 40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas 40183 Tasas por la prestación de servicios públicos 40184 Regalías 40185 Impuesto a los dividendos 40186 Impuesto temporal a los activos netos 40189 Otros impuestos 402 Certificados tributarios 403 Instituciones públicas 4031 ESSALUD 4032 ONP 4033 Contribución al SENATI 4034 Contribución al SENCICO 4039 Otras instituciones 405 Gobiernos regionales 406 Gobiernos locales 4061 Impuestos 40611 Impuesto al patrimonio vehicular
40612 Impuesto a las apuestas 40613 Impuesto a los juegos 40614 Impuesto de alcabala 40615 Impuesto predial 40616 Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos 4062 Contribuciones 4063 Tasas 40631 Licencia de apertura de establecimientos 40632 Transporte público 40633 Estacionamiento de vehículos 40634 Servicios públicos o arbitrios 40635 Servicios administrativos o derechos 407 Administradoras de fondos de pensiones 408 Empresas prestadoras de servicios de salud 4081 Cuenta propia 4082 Cuenta de terceros 409 Otros costos administrativos e intereses 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 4112 Comisiones por pagar 4113 Remuneraciones en especie por pagar 4114 Gratificaciones por pagar 4115 Vacaciones por pagar 413 Participaciones de los trabajadores por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4151 Compensación por tiempo de servicios 4152 Adelanto de compensación por tiempo de servicios 4153 Pensiones y jubilaciones 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4211 No emitidas 4212 Emitidas 422 Anticipos a proveedores 423 Letras por pagar 424 Honorarios por pagar 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4311 No emitidas 43111 Matriz 43112 Subsidiarias 43113 Asociadas 43114 Sucursales 43115 Otros 4312 Emitidas 43121 Matriz 43122 Subsidiarias 43123 Asociadas 43124 Sucursales 43125 Otros 432 Anticipos otorgados 4321 Anticipos otorgados 43211 Matriz 43212 Subsidiarias 43213 Asociadas 43214 Sucursales 43215 Otros 433 Letras por pagar 4331 Letras por pagar 43311 Matriz 43312 Subsidiarias 43313 Asociadas 43314 Sucursales 43315 Otros 434 Honorarios por pagar 4341 Honorarios por pagar 43411 Matriz 43412 Subsidiarias 43413 Asociadas 43414 Sucursales 43415 Otros 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socios) 4411 Préstamos 4412 Dividendos 4419 Otras cuentas por pagar 442 Directores
4421 Dietas 4429 Otras cuentas por pagar 443 Gerentes 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 4511 Instituciones financieras 4512 Otras entidades 452 Contratos de arrendamiento financiero 453 Obligaciones emitidas 4531 Bonos emitidos 4532 Bonos titulizados 4533 Papeles comerciales 4539 Otras obligaciones 454 Otros Instrumentos financieros por pagar 4541 Letras 4542 Papeles comerciales 4543 Bonos 4544 Pagarés 4545 Facturas conformadas 4549 Otras obligaciones financieras 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras 45512 Otras entidades 4552 Contratos de arrendamiento financiero 4553 Obligaciones emitidas 45531 Bonos emitidos 45532 Bonos titulizados 45533 Papeles comerciales 45539 Otras obligaciones 4554 Otros instrumentos financieros por pagar 45541 Letras 45542 Papeles comerciales 45543 Bonos 45544 Pagarés 45545 Facturas conformadas 45549 Otras obligaciones financieras 456 Préstamos con compromisos de recompra 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
461 Reclamaciones de terceros 464 Pasivos por instrumentos financieros 4641 Instrumentos financieros primarios 4642 Instrumentos financieros derivados 46421 Cartera de negociación 46422 Instrumentos de cobertura 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4651 Inversiones mobiliarias 4652 Inversiones inmobiliarias 4653 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 4655 Intangibles 4656 Activos biológicos 467 Depósitos recibidos en garantía 469 Otras cuentas por pagar diversas 4691 Subsidios gubernamentales 4692 Donaciones condicionadas Otras cuentas por pagar 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS 471 Préstamos 4711 Matriz 4712 Subsidiarias 4713 Asociadas 4714 Sucursales 4715 Otras 472 Costos de financiación 4721 Matriz 4722 Subsidiarias 4723 Asociadas 4724 Sucursales 4725 Otras 473 Anticipos recibidos 4731 Matriz 4732 Subsidiarias 4733 Asociadas 4734 Sucursales 4735 Otras 474 Regalías 4741 Matriz 4742 Subsidiarias 4743 Asociadas
4744 Sucursales 4745 Otras 475 Dividendos 4751 Matriz 4752 Subsidiarias 4753 Asociadas 4754 Sucursales 4755 Otras 477 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4771 Inversiones mobiliarias 47711 Matriz 47712 Subsidiarias 47713 Asociadas 47714 Sucursales 47715 Otras 4772 Inversiones inmobiliarias 47721 Matriz 47722 Subsidiarias 47723 Asociadas 47724 Sucursales 47725 Otras 4773 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 47731 Matriz 47732 Subsidiarias 47733 Asociadas 47734 Sucursales 47735 Otras 4774 Inmuebles, maquinaria y equipo 47741 Matriz 47742 Subsidiarias 47743 Asociadas 47744 Sucursales 47745 Otras 4775 Intangibles 47751 Matriz 47752 Subsidiarias 47753 Asociadas 47754 Sucursales 47755 Otras 4776 Activos biológicos 47761 Matriz
47762 Subsidiarias 47763 Asociadas 47764 Sucursales 47765 Otras 479 Otras cuentas por pagar diversas 4791 Otras cuentas por pagar diversas 47911 Matriz 47912 Subsidiarias 47913 Asociadas 47914 Sucursales 47915 Otras 48 PROVISIONES 481 Provisión para litigios 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 483 Provisión para reestructuraciones 484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente 485 Provisión para gastos de responsabilidad social 486 Provisión para garantías 489 Otras provisiones 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido 4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio 4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados 492 Participaciones de los trabajadores diferidas 4921 Participaciones de los trabajadores diferidas – Patrimonio 4922 Participaciones de los trabajadores diferidas – Resultados 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros 4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado 494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo 495 Subsidios recibidos diferidos 496 Ingresos diferidos 497 Costos diferidos
46
: PATRIMONIO NETO
50 CAPITAL 501 Capital social 5011 Acciones 5012 Participaciones 502 Acciones en tesorería 51 ACCIONES DE INVERSIÓN 511 Acciones de inversión 512 Acciones de inversión en tesorería 52 CAPITAL ADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones 522 Capitalizaciones en trámite 5221 Aportes 5222 Reservas 5223 Acreencias 5224 Utilidades 523 Reducciones de capital pendientes de formalización 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras 562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de efectivo 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5631 Ganancia 5632 Pérdida 564 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta – Compra o venta convencional fecha de liquidación 5641 Ganancia 5642 Pérdida 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 571 Excedente de revaluación 5711 Inversiones inmobiliarias 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos 5713 Intangibles 572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas 573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades relacionadas
581 Reinversión 582 Legal 583 Contractuales 584 Estatutarias 585 Facultativas 589 Otras reservas 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 5912 Ingresos de años anteriores 592 Pérdidas acumuladas 5921 Pérdidas acumuladas 5922 Gastos de años anteriores
48 ELEMENTO 6:
GASTOS POR NATURALEZA
601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 6012 Mercaderías de extracción 6013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 6014 Mercaderías inmuebles 6018 Otras mercaderías 602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufacturados 6022 Materias primas para productos de extracción 6023 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 6024 Materias primas para productos inmuebles 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materiales auxiliares 6032 Suministros 6033 Repuestos 604 Envases y embalajes 6041 Envases 6042 Embalajes 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60911 Transporte 60912 Seguros 60913 Derechos aduaneros 60914 Comisiones 60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderías 6092 Costos vinculados con las compras de materias primas 60921 Transporte 60922 Seguros 60923 Derechos aduaneros 60924 Comisiones 60925 Otros costos vinculados con las compras de materias primas 6093 Costos vinculados con las compras de materiales, suministros y repuestos 60931 Transporte 60932 Seguros 60933 Derechos aduaneros 60934 Comisiones
60935 Otros costos vinculados con las compras de materiales, suministros y 6094 Costos vinculados con las compras de envases y embalajes 60941 Transporte 60942 Seguros 60943 Derechos aduaneros 60944 Comisiones 60945 Otros costos vinculados con las compras de envases y embalajes 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 6112 Mercaderías de extracción 6113 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 6114 Mercaderías inmuebles 6115 Otras mercaderías 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturados 6122 Materias primas para productos de extracción 6123 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 6124 Materias primas para productos inmuebles 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares 6132 Suministros 6133 Repuestos 614 Envases y embalajes 6141 Envases 6142 Embalajes 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 6212 Comisiones 6213 Remuneraciones en especie 6214 Gratificaciones 6215 Vacaciones 622 Otras remuneraciones 623 Indemnizaciones al personal 624 Capacitación 625 Atención al personal 626 Gerentes
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestaciones de salud 6272 Régimen de pensiones 6273 Seguro complementario de trabajo de riesgo, accidentes de trabajo y enfermedades profesionales 6274 Seguro de vida 6275 Seguros particulares de prestaciones de salud – EPS y otros particulares 6276 Caja de beneficios de seguridad social del pescador 6277 Contribuciones al SENCICO y el SENATI 628 Retribuciones al directorio 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 Compensación por tiempo de servicio 6292 Pensiones y jubilaciones 6293 Otros beneficios post-empleo 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Transporte, correos y gastos de viaje 6311 Transporte 63111 De carga 63112 De pasajeros 6312 Correos 6313 Alojamiento 6314 Alimentación 6315 Otros gastos de viaje 632 Asesoría y consultoría 6321 Administrativa 6322 Legal y tributaria 6323 Auditoría y contable 6324 Mercadotecnia 6325 Medioambiental 6326 Investigación y desarrollo 6327 Producción 6329 Otros 633 Producción encargada a terceros 634 Mantenimiento y reparaciones 6341 Inversión inmobiliaria 6342 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 6343 Inmuebles, maquinaria y equipo 6344 Intangibles 6345 Activos biológicos 635 Alquileres
6351 Terrenos 6352 Edificaciones 6353 Maquinarias y equipos de explotación 6354 Equipo de transporte 6356 Equipos diversos 636 Servicios básicos 6361 Energía eléctrica 6362 Gas 6363 Agua 6364 Teléfono 6365 Internet 6366 Radio 6367 Cable 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas 6371 Publicidad 6372 Publicaciones 6373 Relaciones públicas 638 Servicios de contratistas 639 Otros servicios prestados por terceros 6391 Gastos bancarios 6392 Gastos de laboratorio 64 GASTOS POR TRIBUTOS 641 Gobierno central 6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo 6412 Impuesto a las transacciones financieras 6413 Impuesto temporal a los activos netos 6414 Impuesto a los juegos de casino y máquinas tragamonedas 6415 Regalías mineras 6416 Cánones 6419 Otros 642 Gobierno regional 643 Gobierno local 6431 Impuesto predial 6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana 6433 Impuesto al patrimonio vehicular 6434 Licencia de funcionamiento 6439 Otros 644 Otros gastos por tributos 6441 Contribución al SENATI 6442 Contribución al SENCICO
6443 Otros 65 OTROS GASTOS DE GESTION 651 Seguros 652 Regalías 653 Suscripciones 654 Licencias y derechos de vigencia 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 65511 Inversiones inmobiliarias 65512 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo 65514 Intangibles 65515 Activos biológicos 6552 Operaciones discontinuadas – Abandono de activos 65521 Inversiones inmobiliarias 65522 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 65523 Inmuebles, maquinaria y equipo 65524 Intangibles 65525 Activos biológicos 656 Suministros 658 Gestión medioambiental 659 Otros gastos de gestión 6591 Donaciones 6592 Sanciones administrativas 66 PERDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 661 Activo realizable 6611 Mercaderías 6612 Productos terminados 6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 66131 Inversión inmobiliaria 66132 Inmuebles, maquinaria y equipo 66133 Intangibles 66134 Activos biológicos 662 Activo inmovilizado 6621 Inversiones inmobiliarias 6622 Activos biológicos 67 GASTOS FINANCIEROS 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
6711 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 6712 Contratos de arrendamiento financiero 6713 Emisión y colocación de instrumentos representativos de deuda y patrimonio 6714 Documentos vendidos o descontados 672 Pérdida por instrumentos financieros derivados 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 67311 Instituciones financieras 67312 Otras entidades 6732 Contratos de arrendamiento financiero 6733 Otros instrumentos financieros por pagar 6734 Documentos vendidos o descontados 6735 Obligaciones emitidas 6736 Obligaciones comerciales 6737 Obligaciones tributarias 674 Gastos en operaciones de factoraje 6741 Gastos por menor valor 675 Descuentos concedidos por pronto pago 676 Diferencia de cambio 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable 6771 Inversiones para negociación 6772 Inversiones disponibles para la venta 6773 Otros 678 Participación en resultados de entidades relacionadas 6781 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del 6782 Participaciones en negocios conjuntos 679 Otros gastos financieros 6791 Primas por opciones 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 6811 Depreciación de inversiones inmobiliarias 68111 Edificaciones – Costo 68112 Edificaciones – Revaluación 68113 Edificaciones – Costo de financiación 6812 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero – Inversiones 68121 Edificaciones
6813 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero – Inmuebles, 68131 Edificaciones 68132 Maquinarias y equipos de explotación 68133 Equipo de transporte 68134 Equipos diversos 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 68141 Edificaciones 68142 Maquinarias y equipos de explotación 68143 Equipo de transporte 68144 Muebles y enseres 68145 Equipos diversos 68146 Herramientas y unidades de reemplazo 6815 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación 68151 Edificaciones 68152 Maquinarias y equipos de explotación 68153 Equipo de transporte 68154 Muebles y enseres 68155 Equipos diversos 68156 Herramientas y unidades de reemplazo 6816 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costos de financiación 68161 Edificaciones 68162 Maquinarias y equipos de explotación 6817 Depreciación de activos biológicos en producción – Costo 68171 Activos biológicos de origen animal 68172 Activos biológicos de origen vegetal 6818 Depreciación de activos biológicos en producción – Costo de financiación 68181 Activos biológicos de origen animal 68182 Activos biológicos de origen vegetal 682 Amortización de intangibles 6821 Amortización de intangibles – Costo 68211 Concesiones, licencias y otros derechos 68212 Patentes y propiedad industrial 68213 Programas de computadora ( 68214 Costos de exploración y desarrollo 68215 Fórmulas, diseños y prototipos 68219 Otros activos intangibles 6822 Amortización de intangibles – Revaluación 68221 Concesiones, licencias y otros derechos 68222 Patentes y propiedad industrial 68223 Programas de computadora (
68224 Costos de exploración y desarrollo 68225 Fórmulas, diseños y prototipos 68229 Otros activos intangibles 683 Agotamiento 6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos 684 Valuación de activos 6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 68411 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 68412 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas 68413 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y 68414 Cuentas por cobrar diversas – Terceros 68415 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas 6843 Desvalorización de inversiones mobiliarias 68431 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 68432 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 685 Deterioro del valor de los activos 6851 Desvalorización de inversiones inmobiliarias 68511 Edificaciones 6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo 68521 Edificaciones 68522 Maquinarias y equipos de explotación 68523 Equipo de transporte 68524 Muebles y enseres 68525 Equipos diversos 68526 Herramientas y unidades de reemplazo 6853 Desvalorización de intangibles 68531 Concesiones, licencias y otros derechos 68532 Patentes y propiedad industrial 68533 Programas de computadora ( 68534 Costos de exploración y desarrollo 68535 Fórmulas, diseños y prototipos 68536 Otros activos intangibles 68537 Plusvalía mercantil 6854 Desvalorización de activos biológicos en producción 68541 Activos biológicos de origen animal 68542 Activos biológicos de origen vegetal 686 Provisiones 6861 Provisión para litigios 68611 Provisión para litigios – Costo 68612 Provisión para litigios – Actualización financiera
6862 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 68621 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 68622 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado – Actualización financiera 6863 Provisión para reestructuraciones 6864 Provisión para protección y remediación del medio ambiente 68641 Provisión para protección y remediación del medio ambiente – Costo 68642 Provisión para protección y remediación del medio ambiente – Actualización financiera 6866 Provisión para garantías 68661 Provisión para garantías – Costo 68662 Provisión para garantías – Actualización financiera 6869 Otras provisiones 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 69112 Relacionadas 6912 Mercaderías de extracción 69121 Terceros 69122 Relacionadas 6913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 69131 Terceros 69132 Relacionadas 6914 Mercaderías inmuebles 69141 Terceros 69142 Relacionadas 6915 Otras mercaderías 69151 Terceros 69152 Relacionadas 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros 69212 Relacionadas 6922 Productos de extracción terminados 69221 Terceros 69222 Relacionadas 6923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 69231 Terceros
69232 Relacionadas 6924 Productos inmuebles terminados 69241 Terceros 69242 Relacionadas 6925 Existencias de servicios terminados 69251 Terceros 69252 Relacionadas 6926 Costos de financiación – Productos terminados 69261 Terceros 69262 Relacionadas 6927 Costos de producción no absorbido – Productos terminados 6928 Costo de ineficiencia – Productos terminados 693 Subproductos, desechos y desperdicios 6931 Subproductos 69311 Terceros 69312 Relacionadas 6932 Desechos y desperdicios 69321 Terceros 69322 Relacionadas 694 Servicios 6941 Terceros 6942 Relacionadas 695 Gastos por desvalorización de existencias 6951 Mercaderías 6952 Productos terminados 6953 Subproductos, desechos y desperdicios 6954 Productos en proceso 6955 Materias primas 6956 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6957 Envases y embalajes 6958 Existencias por recibir
58

701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros 70112 Relacionadas 7012 Mercaderías de extracción 70121 Terceros 70122 Relacionadas 7013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 70131 Terceros 70132 Relacionadas 7014 Mercaderías inmuebles 70141 Terceros 70142 Relacionadas 7015 Mercaderías – Otras 70151 Terceros 70152 Relacionadas 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros 70212 Relacionadas 7022 Productos de extracción terminados 70221 Terceros 70222 Relacionadas 7023 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 70231 Terceros 70232 Relacionadas 7024 Productos inmuebles terminados 70241 Terceros 70242 Relacionadas 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros 70252 Relacionadas 703 Subproductos, desechos y desperdicios 7031 Subproductos 70311 Terceros 70312 Relacionadas
7032 Desechos y desperdicios 70321 Terceros 70322 Relacionadas 704 Prestación de servicios 7041 Terceros 7042 Relacionadas 709 Devoluciones sobre ventas 7091 Mercaderías – Terceros 70911 Mercaderías manufacturadas 70912 Mercaderías de extracción 70913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 70914 Mercaderías inmuebles 70915 Mercaderías – Otras 7092 Mercaderías – Relacionadas 70921 Mercaderías manufacturadas 70922 Mercaderías de extracción 70923 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 70924 Mercaderías inmuebles 70925 Mercaderías – Otras 7093 Productos terminados – Terceros 70931 Productos manufacturados 70932 Productos de extracción terminados 70933 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 70934 Productos inmuebles terminados 70935 Existencias de servicios terminados 7094 Productos terminados – Relacionadas 70941 Productos manufacturados 70942 Productos de extracción terminados 70943 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 70944 Productos inmuebles terminados 70945 Existencias de servicios terminados 7095 Subproductos, desechos y desperdicios – Terceros 70951 Subproductos 70952 Desechos y desperdicios 7096 Subproductos, desechos y desperdicios – Relacionadas 70961 Subproductos 70962 Desechos y desperdicios 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturados
7112 Productos de extracción terminados 7113 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 7114 Productos inmuebles terminados 7115 Existencias de servicios terminados 712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios 7121 Subproductos 7122 Desechos y desperdicios 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura 7132 Productos extraídos en proceso de transformación 7133 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso 7134 Productos inmuebles en proceso 7135 Existencias de servicios en proceso 7138 Otros productos en proceso 714 Variación de envases y embalajes 7141 Envases 7142 Embalajes 715 Variación de existencias de servicios 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 721 Inversiones inmobiliarias 7211 Edificaciones 722 Inmuebles, maquinaria y equipo 7221 Edificaciones 7222 Maquinarias y otros equipos de explotación 7223 Equipo de transporte 7224 Muebles y enseres 7225 Equipos diversos 723 Intangibles 7231 Programas de computadora ( 7232 Costos de exploración y desarrollo 7233 Fórmulas, diseños y prototipos 724 Activos biológicos 7241 Activos biológicos en desarrollo de origen animal 7242 Activos biológicos en desarrollo de origen vegetal 725 Costos de financiación capitalizados 7251 Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias 72511 Edificaciones 7252 Costos de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo 72521 Edificaciones 72522 Maquinarias y otros equipos de explotación
7253 Costos de financiación – Intangibles 7254 Costos de financiación – Activos biológicos en desarrollo 72541 Activos biológicos de origen animal 72542 Activos biológicos de origen vegetal 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 7311 Terceros 7312 Relacionadas 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 7411 Terceros 7412 Relacionadas 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 751 Servicios en beneficio del personal 752 Comisiones y corretajes 753 Regalías 754 Alquileres 7541 Terrenos 7542 Edificaciones 7543 Maquinarias y equipos de explotación 7544 Equipo de transporte 7545 Equipos diversos 755 Recuperación de cuentas de valuación 7551 Recuperación – Cuentas de cobranza dudosa 7552 Recuperación – Desvalorización de existencias 7553 Recuperación – Desvalorización de inversiones mobiliarias 756 Enajenación de activos inmovilizados 7561 Inversiones mobiliarias 7562 Inversiones inmobiliarias 7563 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo 7565 Intangibles 7566 Activos biológicos 757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados 7571 Recuperación de deterioro de inversiones inmobiliarias 7572 Recuperación de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo 7573 Recuperación de deterioro de intangibles 7574 Recuperación de deterioro de activos biológicos
759 Otros ingresos de gestión 7591 Subsidios gubernamentales 7592 Reclamos al seguro 7593 Donaciones 7599 Otros ingresos de gestión 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 761 Activo realizable 7611 Mercaderías 7612 Productos terminados 7613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 76131 Inversiones inmobiliarias 76132 Inmuebles, maquinaria y equipo 76133 Intangibles 76134 Activos biológicos 762 Activo inmovilizado 7621 Inversiones inmobiliarias 7622 Activos biológicos 77 INGRESOS FINANCIEROS 771 Ganancia por instrumento financiero derivado 772 Rendimientos ganados 7721 Depósitos en instituciones financieras 7722 Cuentas por cobrar comerciales 7723 Préstamos otorgados 7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 7725 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 773 Dividendos 774 Ingresos en operaciones de factoraje 775 Descuentos obtenidos por pronto pago 776 Diferencia en cambio 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable 7771 Inversiones mantenidas para negociación 7772 Inversiones disponibles para la venta 7773 Otras 778 Participación en resultados de entidades relacionadas 7781 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del 7782 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos 779 Otros ingresos financieros 7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas cubiertas por provisiones 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias
64 ELEMENTO 8:
SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN DEL
RESULTADO DEL EJERCICIO
80 MARGEN COMERCIAL 801 Margen comercial 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 811 Producción de bienes 812 Producción de servicios 813 Producción de activo inmovilizado 82 VALOR AGREGADO 821 Valor agregado 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 841 Resultado de explotación 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 851 Resultado antes de participaciones e impuestos 87 PARTICIPACIONES DE 871 Participación de los trabajadores – Corriente 872 Participación de los trabajadores – Diferida 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente 882 Impuesto a la renta – Diferido 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Utilidad 892 Pérdida
65 ELEMENTO 9:
CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN: COSTOS DE
PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN
El uso de las cuentas, subcuentas, divisionarias y detalles de este elemento, se determina de acuerdo con la clasificación requerida por cada entidad de acuerdo con la naturaleza de sus procesos productivos.
66 ELEMENTO "0":
CUENTAS DE ORDEN
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 011 Bienes en préstamo, custodia y no capitalizables 0111 Bienes en préstamo 0112 Bienes en custodia 012 Valores y bienes entregados en garantía 0121 Cartas fianza 0122 Cuentas por cobrar 0123 Existencias 0124 Inversión mobiliaria 0125 Inversión inmobiliaria 0126 Inmuebles, maquinaria y equipo 0127 Intangibles 0128 Activos biológicos 013 Activos realizables entregados en consignación 02 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS 021 Primarios 0211 Inversiones mantenidas para negociación 0212 Inversiones disponibles para la venta 0213 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 022 Derivados 0221 Contratos a futuro 0222 Contratos a término ( 0223 Permutas financieras ( 0224 Contratos de opción 03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 031 Contratos aprobados 0311 Contratos en ejecución 0312 Contratos en trámite 032 Bienes dados de baja 0321 Suministros 0322 Inmuebles, maquinaria y equipo 039 Diversas
04 DEUDORAS POR CONTRA CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 061 Bienes recibidos en préstamo y custodia 0611 Bienes recibidos en préstamo 0612 Bienes recibidos en custodia 062 Valores y bienes recibidos en garantía 0621 Cartas fianza 0622 Cuentas por cobrar 0623 Existencias 0624 Inversión mobiliaria 0625 Inversión inmobiliaria 0626 Inmuebles, maquinaria y equipo 0627 Intangibles 0628 Activos biológicos 063 Activos realizables recibidos en consignación 07 COMPROMISOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS 071 Primarios 0711 Inversiones mantenidas para negociación 0712 Inversiones disponibles para la venta 0713 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 072 Derivados 0721 Contratos a futuro 0722 Contratos a término ( 0723 Permutas financieras ( 0724 Contratos de opción 08 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 089 Diversas 09 ACREEDORAS POR CONTRA
PARTE III - DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE La descripción y dinámica contable se desarrolla para cada cuenta, ofreciendo una descripción a nivel de subcuenta (tres dígitos), con el siguiente formato: Contenido. Brinda una descripción de los componentes de la cuenta. Nomenclatura de las subcuentas. Se señala la descripción a nivel de tres dígitos, donde se recoge el contenido y las características más resaltantes de las operaciones allí reconocidas. En algunos casos donde la descripción se encuentra sobreentendida o se desprende del enunciado de la subcuenta, no ha sido desarrollada. Reconocimiento y medición. Se resume lo establecido por las NIIF aplicables, sobre estos aspectos del tratamiento contable, sin contener un desarrollo exhaustivo, y respecto de lo cual, este PCGE se subordina a lo especificado Dinámica de la cuenta. Describe las transacciones más comunes o generales, bajo el formato de débitos y créditos, sin agotar las posibilidades que cada una de ellas admite. Por consiguiente, cuando se trate de operaciones cuya contabilización no está expresada por separado en el PCGE, se deberá formular el registro contable que proceda, aplicando el criterio profesional de acuerdo con las NIIF. Comentarios. Buscan orientar la aplicación de las cuentas y subcuentas, resaltando ciertas características de ellas. NIIF e Interpretaciones referidas. Se citan las NIIF e Interpretaciones aplicables en cada cuenta, para facilitar la consulta con el modelo contable de la NIIF.
69 ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentación de estados financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo que corresponda.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, así como los depósitos en instituciones financieras, y otros equivalentes de efectivo disponibles a titular. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podrían estar sujetas a restricción en su disposición NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 101 Caja 102 Fondos fijos 103 Efectivo en tránsito 104 Cuentas corrientes en 105 Otros equivalentes de efectivo 106 Depósitos en instituciones financieras 107 Fondos sujetos a restricción 101 Caja. 102 Fondos fijos. un monto fijo o determinado.103 Efectivo en tránsito. Fondos en movimiento entre los distintos establecimientos de la empresa, así como los que se encuentren en 104 Cuentas corrientes en inSaldos de efectivo es de disponibilidad inmediata. 105 Otros equivalentes de efectivo. Incluye instrumentos financieros equivalentes de efectivo, emitidos por instituciones financieras, y de naturaleza disponible a requerimiento del tenedor del instrumento, tales comocertificados bancarios.106 Depósitos en instituciones financieras. Depósitos en ahorros y a plazo determinado. 107 Fondos sujetos a restricción. Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya sea por disposición de alguna autoridad competente o por Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se expresarán en moneda nacional al tipo de cambio al que se liquidarían las transacciones a la fecha de los estados financieros que se
Es debitada por: Es acreditada por:
Las entradas de efectivo a caja y Las salidas de efectivo por pagos a
Los depósitos de cheques en La diferencia de cambio, si se Las notas de abono emitidas por Los pagos por medio de cheques, La diferencia de cambio, si Las notas de cargo emitidas por
COMENTARIOS
Los fondos fijos son montos de cuantía determinada, que son reembolsables para mantener el saldo autorizado, mientras que los saldos en caja son variables. En las cuentas corrientes en instituciones financieras se incluyen aquéllas que tienen fines específicos, tales como las que corresponden a fideicomisos. Para propósitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo, contienen el saldo de esta cuenta, excepto los fondos sujetos a restricción, pero sin limitarse necesariamente a esta cuenta. Los equivalentes de efectivo también pueden encontrar contenidos en la cuenta 11 Inversiones financieras.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentación de estados financieros NIC 7 Estado de flujos de efectivo NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de monedas NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 39 Instrumentos financiero NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio,
11 INVERSIONES FINANCIERAS
CONTENIDO Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intención de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociación), y las que han sido designadas específicamente como disponibles para la venta. Además, esta cuenta contiene los instrumentos financieros primarios acordados para su compra futura, cuando son reconocidos en la NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 111 Inversiones mant112 Inversiones disponibles para la venta 113 Activos financieros - Acuerdo de compra 111 Inversiones mantenidas para negociación. Las que se compran con el objetivo de venderlas en el futuro cercano. Los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado del período.112 Inversiones disponibles para la venta. financieros no derivados distintos de las inversiones mantenidas para negociación y de las mantenidas hasta el vencimiento. 113 Activos financieros – Acuerdo de compra. Incluye los activos financieros para los que existe un acuerdo de compra que se liquidará Las inversiones mantenidas para negociación y disponibles para la venta, y las transacciones relacionadas con compromisos de compra, se reconocen inicialmente al costo de adquisición. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones se medirán a su valor razonable, y las que no tengan un precio de mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad, se medirán al costo. Cuando se trata de inversiones mantenidas para negociación, la pérdida o ganancia resultante se reconocerá en las subcuentas 677 y 777, respectivamente. Las mediciones por variación del valor razonable en las inversiones disponibles para la venta se reconocen en la subcuenta 563. En el caso de los cambios por medición a valor razonable de los activos financieros incorporados en la subcuenta 113, el reconocimiento se efectúa de manera consistente con el tipo Se debe reconocer la inversión en instrumentos financieros bajo acuerdo de - La fecha de contratación, que es la fecha en la que se compromete a - La fecha de liquidación, que es aquella en la que se termina la transacción. Cuando el reconocimiento es en la fecha de liquidación, no se utiliza la
DINÁMICA DE LA CUENTA 11
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de adquisición de las inversiones. Los dividendos en acciones. La diferencia de cambo si se El incremento del valor por la aplicación del valor razonable. El costo de las inversiones vendidas o redimidas. La diferencia de cambio si La reducción de valor por la aplicación del valor razonable.
COMENTARIOS
Las inversiones mantenidas para negociación y las disponibles para la venta cuyo valor esté expresado en moneda extranjera se traducirán al tipo de cambio al que se liquidarían las transacciones a la fecha de los estados financieros. Para las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, véase la cuenta
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo referido a la compensación de cuentas) NIC 7 Estado de flujos de efectivo (en lo relacionado con los equivalentes NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 39 Instrumentos financiero NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su objeto de negocio. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 121 Facturas, boletas y otro122 Anticipos de clientes 123 Letras por cobrar 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. otorgados por venta de bienes o prestación de servicios. En caso no se haya emitido el documento, pero sí devengado el ingreso y la cuenta por cobrar correspondiente, se debe registrar el derecho exigible en esta 122 Anticipos de clientes. Montos anticipados por clientes a cuenta de 123 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras aceptadas en Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, parLas cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las DINÁMICA DE LA CUENTA 12
Es debitada por: Es acreditada por:
Los derechos de cobro a que dan al giro del negocio. El traslado entre cuentas internas, condición de letras emitidas, a La disminución o aplicación de los El cobro parcial o total de los El traslado entre cuentas internas, condición de letras emitidas a Los anticipos recibidos por ventas La disminución del derecho de
La diferencia de cambio, si se cobro por las devoluciones de Los descuentos, bonificaciones y La eliminación (incobrables. La diferencia de cambio, si
COMENTARIOS
Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del pasivo. La subcuenta 191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo referido a la compensación de cuentas) NIC 18 Ingresos NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación NIC 39 Instrumentos financiero NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su actividad económica. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 131 Facturas, boletas y otro132 Anticipos recibidos 133 Letras por cobrar 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. otorgados por venta de bienes o prestación de servicios. En caso no se haya emitido el documento pero se haya devengado el ingreso y la cuenta por cobrar, se debe registrar el derecho exigible en esta cuenta.132 Anticipos recibidos. Montos anticipados a cuenta de ventas 133 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras aceptadas en Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial, las Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, parLas cuentas por cobrar en moneda extranjera, pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las DINÁMICA DE LA CUENTA 13
Es debitada por: Es acreditada por:
Los derechos de cobro a que da al giro del negocio. El traslado entre cuentas internas, condición de letras emitidas a La disminución o aplicación de los El cobro parcial o total de los El traslado entre cuentas internas, condición de letras emitidas, a Los anticipos recibidos por ventas La disminución de los derechos de cobro por las devoluciones de
La diferencia de cambio, si se Los descuentos, bonificaciones y La eliminación (incobrables. La diferencia de cambio, si
COMENTARIOS
Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del pasivo. La subcuenta 192 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas, acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 18 Ingresos NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 39 Instrumentos financiero NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal, accionistas (o socios), directores y gerentes, diferentes de las cuentas por scripciones de capital pendientes de pago. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 141 Personal 142 Accionistas (o socios) 143 Directores 144 Gerentes 148 Diversas 141 Personal. Cuentas por cobrar al personal por préstamos, adelantos o epto al personal de gerencia.142 Accionistas (o socios). Cuentas por cobrar por acciones suscritas y no 143 Directores. Cuentas por cobrar por préstamos, adelanto de dietas, o 144 Gerentes.ar al personal de gerencia. 148 Diversas. Cualquier otra cuenta por cobrar no señalada en las divisionarias anteriores. Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe se reducirá mediante una cuenta de valuación para efectos de su presentación en Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las DINÁMICA DE LA CUENTA 14
Es debitada por: Es acreditada por:
Los préstamos al personal, gerentes, directores y accionistas. Los aportes pendientes de cobro en la suscripción de acciones. La diferencia de cambio en caso se Los pagos recibidos del personal, La diferencia de cambio si
79
El saldo correspondiente a suscripciones por cobrar a socios o accionistas, se presentará en el balance general, deduciéndolo de la cuenta 52 Capital adicional. La subcuenta 193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes, acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 39 Instrumentos financiero NIIF 7 Instrumentos financie
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del objeto del negocio. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 161 Préstamos 162 Reclamaciones a terceros 163 Intereses, regalías y dividendos 164 Depósitos otorgados en garantía 165 Venta de activo inmovilizado 166 Activos por instrumentos financieros 168 Otras cuentas por cobrar diversas 161 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales entregados a 162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de las transacciones dades comerciales y no comerciales. 163 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de cobro por intereses y regalías devengados, y por dividendos en efectivo declarados por las empresas donde se mantiene inversiones. 164 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados en garantía, tales como depósitos por arrendamiento de bienes muebles 165 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de obiliaria; inmuebles, maquinaria y 166 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos favorables relacionados con la medición a valor razonable de los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en el caso de los instrumentos financieros derivados, tales como contratos a plazo, intercambios, entre 168 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta efectuadas a terceros y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores. el valor razonable de la transacción, generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, excepto por los activos por instrumentos financieros que, se miden a su valor razonable; cuando esta medición es impracticable, tales
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar medida al costo amortizado, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su presentación en estados financieros. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las DINÁMICA DE LA CUENTA 16
Es debitada por: Es acreditada por:
Los préstamos otorgados. Las reclamaciones. Los intereses, las regalías y los dividendos por cobrar. Los depósitos otorgados en La venta de activo inmovilizado. Los efectos favorables en la financieros. La diferencia de cambio, cuando el Las cobranzas efectuadas. La eliminación (deudas incobrables. La disminución de los efectos favorables en la medición al valor instrumentos financieros. La diferencia de cambio, cuando
COMENTARIOS
La subcuenta Intereses, regalías y dividendos, registra los intereses sobre la base de tiempo, las regalías en concordancia con los términos del contrato que les dio origen, y los dividendos en la fecha que es reconocido el derecho La subcuenta 194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros, acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo referido a la compensación de cuentas) NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 39 Instrumentos financiero NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS
CONTENIDO an derechos de cobro a entidades relacionadas por transacciones distintas a las de ventas en razón de su actividad principal. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 171 Préstamos 173 Intereses, regalías y dividendos 174 Depósitos otorgados en garantía 175 Venta de activo inmovilizado 176 Activos por instrumentos financieros 178 Otras cuentas por cobrar diversas 171 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales entregados a entidades relacionadas. 173 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de cobro por intereses y regalías devengados, y por dividendos en efectivo declarados por entidades relacionadas. 174 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados en garantía, tales como depósitos por arrendamiento de bienes muebles 175 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de obiliaria; inmuebles, maquinaria y 176 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos favorables relacionados con la medición a valor razonable de los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en el caso de los instrumentos financieros derivados, en transacciones con relacionadas, tales como 178 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta a entidades relacionadas y cualquier cuenta por cobrar no el valor razonable de la transacción, generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, excepto por los activos por instrumentos financieros, que se miden a su valor razonable; cuando esta medición es impracticable, tales Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar medida al costo amortizado, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su presentación en estados financieros.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las DINÁMICA DE LA CUENTA 17
Es debitada por: Es acreditada por:
Los préstamos otorgados. Los intereses, regalías y los dividendos por cobrar. Los efectos favorables en la financieros. Los depósitos otorgados en La venta de activo inmovilizado. La diferencia de cambio si el tipo Las cobranzas efectuadas. La eliminación (deudas incobrables. La disminución de los efectos favorables en la medición al valor instrumentos financieros. La diferencia de cambio si
COMENTARIOS
La subcuenta Intereses, regalías y dividendos, registra los intereses sobre la base de tiempo; las regalías en concordancia con los términos del contrato que les dio origen; y los dividendos en la fecha que es reconocido el derecho La subcuenta 195 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas, acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de monedas NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 39 Instrumentos financiero NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, que se extienden más allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones financieras. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 181 Costos financieros 182 Seguros 183 Alquileres 184 Primas pagadas por opciones 185 Mantenimiento de ac189 Otros gastos contratados por anticipado 181 Costos financieros. Incluye los costos financieros descontados por anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos. Los costos financieros incluyen intereses, comisiones, y cualquier otro costo en el 182 Seguros. Comprende el monto contratado con las compañías aseguradoras por las primas de seguros y otros costos marginales, por 183 Alquileres. Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya utilización se efectuará en el futuro. 184 Primas pagadas por opciones. Corresponde al pago de primas en 185 Mantenimiento de activos inmovilizados. Incluye todos los gastos de mantenimiento cuyo beneficio excede un período y que no reúnen las condiciones para ser incorporados en el valor del activo objeto de 189 Otros gastos contratados por anticipado. Se contabilizará cualquier servicio a ser devengado luego de la fecha de los estados financieros, cuyo registro no corresponde incluirse en las subcuentas anteriores. Estas transacciones se registran al costo menos el consumo de los beneficios económicos incorporados, excepto en el caso de las primas pagadas por opciones, que se miden al valor razonable con cambios en los resultados del DINÁMICA DE LA CUENTA 18
Es debitada por: Es acreditada por:
Los intereses descontados por Devengamiento de intereses. Consumo de los servicios
Los montos por servicios Incremento en la medición a valor Liquidación de las opciones medición al valor razonable.
COMENTARIOS
Las primas pagadas por opciones reconocidas en la subcuenta 184, corresponden a los derechos pagados comprometidos, al contratar una opción de compra o venta. Las variaciones en el valor razonable deopción subyacente se reconocen en las subcuentas 166 y 464, según las variaciones representen resultados favorables o desfavorables, La subcuenta 185 Mantenimiento de activos inmovilizados revierte incrementando la subcuenta 634 Mantdevenga.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS Marco Conceptual de las NIIF (en lo concerniente a concepto de beneficio NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 38 Activos intangibles NIC 39 Instrumentos financiero NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro dudoso para NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 192 Cuentas por cobrar co193 Cuentas por cobrar al personal, a lo194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros 195 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros. Incorpora la estimación 192 Cuentas por cobrar coestimación de cobro dudoso de las compañías relacionadas en 193 Cuentas por Cobrar al personal, a los accionistas (socios) directores y gerentes. Incluye la estimación de cobro dudoso de las 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros. Comprende la estimación de 195 Cuentas por cobrar Comprende la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar diversas a Se reconoce la estimación de cobranza dudosa, discriminándola por la naturaleza de la cuenta por cobrar, y paralelamente la cuenta de gasto Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros se expresarán al tipo de cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas. DINÁMICA DE LA CUENTA 19
Es debitada por: Es acreditada por:
La recuperación total o parcial de La eliminación ( La diferencia de cambio para El deterioro estimado según evaluación de la empresa. La diferencia de cambio para
87 dudosa a la cuenta por cobrar relacionada.
Aquellas cuentas, cuya estimación de incobrabilidad se confirma, son retiradas de la contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y con las cuentas 12, 13, 14, 16 y 17.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 39 Instrumentos financiero NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, así como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga. Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar principalmente a través de su venta en vez de su uso continuo. Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación orados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el período serán transferidos a las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de producción almacenada. Las ventas de bienes serán registradas contra la
20 MERCADERÍAS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 201 Mercaderías manufacturadas 202 Mercaderías de extracción 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 204 Mercaderías inmuebles 208 Otras mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas. Productos adquiridos, ya elaborados y 202 Mercaderías de extracción. Productos originados en recursos naturales extraídos, que han sido adquiridos para su venta sin haber sido 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas. Productos de origen animal y 204 Mercaderías inmuebles. Activos inmobiliarios que se adquieren con el 208 Otras mercaderías. la venta que no se Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios para que las mercaderías tengan su condición y ubicación Las salidas de existencias de mercaderías se reconocen de acuerdo con las o ponderado o costo identificado. Para los efectos de la medición al cierre del período que se reporta, se aplica la regla de valuación de costo de adquisición o valor neto de realización, el menor. La excepción a esta regla forestales en la oportunidad de su cosecha o recolección, y a las materias primas que los intermediarios miden de acuerdo con su cotización internacional; mercaderías en ambos casos, que se miden a su valor razonable. Las diferencias de cambio originadas en pasivos en moneda aplicadas a resultados.
DINÁMICA DE LA CUENTA 20
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de las mercaderías existencias - mercaderías. El costo de las mercaderías abono a la subcuenta 691 - Costo El incremento de valor de las razonable. Los sobrantes de mercaderías. El costo de las mercaderías vendidas, con cargo a la subcuenta El costo de las mercaderías existencias – Mercaderías. La disminución de valor de las razonable. Los faltantes de mercaderías, El castigo de mercaderías.
COMENTARIOS
Las mercaderías remitidas en consignación se deben considerar como existencias para el consignador, las que se controlarán en cuentas de orden deudoras. En el caso de las mercaderías recibidas en consignación, depósitos, demostración o exhibición que pertenecen a terceros, no se deben incluir en este rubro, debiendo ser registraEl castigo de existencias de mercaderías se reconoce eliminando el monto correspondiente de esta cuenta, conjuntamente con la subcuenta 291 que acumula las estimaciones de la desvalorización.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC 2 Existencias NIC 41 Agricultura
21 PRODUCTOS TERMINADOS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o producidos por la empresa, destinados a la venta. Asimismo, se incluye el costo de los servicios prestados por la empresa, que se relacionan con ingresos que serán reconocidos en el futuro, y los costos de financiación incorporados al valor de NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 211 Productos manufacturados 212 Productos de extracción terminados 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 214 Productos inmuebles 215 Existencias de servicios terminados 217 Otros productos terminados 218 Costos de financiación – Productos terminados 211 Productos manufacturados. Productos que resultan de procesos de fabricación. 212 Productos de extracción terminados. Obtenidos a partir del 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados. Productos de origen animal o vegetal que han sufrido algún proceso de cambio en la 214 Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o modificado para su venta. Incluye también terrenos sobre los que se cuya propiedad se transferirá 215 Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestación del servicio concluido. 217 Otros productos terminados. Productos terminados que la empresa ha procesado, que no se contemplan en las subcuentas anteriores. 218 Costos de financiación – Costos de financiación incorporados en el valor de los activos de productos terminados, generados hasta el momento en que las existencias se encuentran listas para su comercialización. El ingreso de productos terminados se mide al costo de fabricación y otros costos que fueran necesarios para tener las existencias de productos terminados en su condición y ubicación actuales. La salida de productos terminados se reconoce de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS,
Cuando se produce conjuntamente más de un producto y los costos de e por separado (por cada tipo de producto) se distribuye el costo total entre los productos, utilizando bases Los costos de financiación cuando son incorporados en el costo de existencias identificadas como calificadas (existencias calificadas), deben ser acumulados DINÁMICA DE LA CUENTA 21
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de manufactura de los El costo de los productos devueltos El costo de las existencias de La variación de productos Costos de financiación, cuando la existencia corresponde a un activo Los sobrantes de productos La transferencia de productos y El costo de los productos procesados, vendidos. El costo de los servicios prestados y vendidos. Los faltantes de productos El castigo de productos terminados.
COMENTARIOS
Las mermas originadas en los procesos de producción, en cuanto tengan valor de recuperación, se controlan en la cuenta 22 Subproductos, desechos y desperdicios. La existencia de servicios terminados está relacionada con ingresos aún no reconocidos por la prestación de dichos servicios. El ingreso y el costo de la prestación del servicio se reconocen conjuntamente en los resultados del periodo en que se devengan. El castigo de existencias de productos terminados se reconoce eliminando el monto correspondiente de la subcuenta, conjuntamente con la subcuenta 292 que acumula la estimación de desvalorización. La desvalorización de existencias de productos terminados, en tanto contengan costos de financiación, para su adecuado tratamiento contable, plantea la consideración de si tal desvalorización alcanza al costo de
manufactura invertido en el producto, o al costo de financiación relacionado, o a una distribución entre ambos componentes, para efectos de la presentación en los estados financieros. Por razones prácticas, se conviene en que ante una desvalorización, el componente de costo de financiación activado es el
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC 2 Existencias NIC 23 Costos de financiamiento NIC 41 Agricultura
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en la producción de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o mermas de producción de toda naturaleza, originadas en los NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 221 Subproductos 222 Desechos y desperdicios 221 Subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en el proceso de producción. Resultan de la producción conjunta donde el subproducto tiene un valor reducido respecto del producto o de los productos principales. 222 Desechos y desperdicios. Materiales desechados por presentar defectos o que resultan no utilizables en el proceso de transformación.Los subproductos, desechos y desperdicios se registran al costo, el que se compara periódicamente con el valor neto de realización, libros al menor valor a través de una cuenta de valuación. La salida de este tipo de existencias se mide utilizando las fórmulas de costo PEPS, o promedio ponderado. Cuando su costo no puede ser medido confiablemente, se miden al valor neto de realización. DINÁMICA DE LA CUENTA 22
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo o valor neto de realización desperdicios, en la oportunidad de La variación de subproductos, desechos y desperdicios con abono Los sobrantes de este tipo de existencias. El valor en libros de los subproductos, desechos y desperdicios vendidos. Los faltantes de este tipo de existencias. El castigo de este tipo de existencias.
El monto con el que se incorporan todas estas existencias, es acreditado al costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. El costo de producción puede ser acumulado en una cuenta del elemento 9,
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC 2 Existencias
23 PRODUCTOS EN PROCESO
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de producción, a la fecha de los estados financieros. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 231 Productos en proceso de manufactura 232 Productos extraídos en proceso de transformación 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso 234 Productos inmuebles en proceso 235 Existencias de servicios en proceso 237 Otros productos en proceso 238 Costos de financiación – Productos en proceso 231 Productos en proceso de manufactura. Productos que se encuentran 232 Productos extraídos en proceso de transformación. Productos que habiendo sido extraídos de la naturaleza, se encuentran en proceso de 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso. 234 Productos inmuebles en proceso. Inmuebles que se encuentran en proceso de construcción, cuando los inmuebles son destinados a la 235 Existencias de servicios en proceso. Se compone de la mano de obra y otros costos involucrados en la prestación del servicio mientras éste no 237 Otros productos en proceso. Productos en etapa de transformación o 238 Costos de financiación –Productos en proceso. Costos de financiación incorporados en el valor de los activos de productos en proceso, generados hasta el momento en que tales productos se Los costos de producción o transformación de las existencias comprenden los costos directamente relacionados con las unidades en producción y los costos indirectos atribuibles. En el caso de productos agropecuarios, la medición es a valor razonable considerando el estado y condición actual de dichos productos. Cuando no existan referencias al valor de mercado, que permitan la medición a valor razonable, se medirán al costo.
Los costos de financiación cuando son incorporados en el costo de existencias identificadas como calificadas (existencias calificadas), deben ser acumulados DINÁMICA DE LA CUENTA 23
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de los productos en El costo de las existencias de El incremento de valor de los Costos de financiación, cuando la existencia corresponde a un activo calificado. Los sobrantes de productos en La transferencia de saldos al inicio La transferencia a las subcuentas La disminución de valor de los Los faltantes de productos en Los castigos de productos en
COMENTARIOS
Los productos extraídos y los productos agropecuarios y piscícolas (medidos al costo) en proceso, agrupan los costos de los materiales directos, mano de obra, costos indirectos, contratos de servicios y demás costos que incurre la entidad en los procesos de extracción y proceso de refinación o cambio de estado (recursos naturales), y de la siembra, desarrollo y recolección de productos agropecuarios y/o piscícolas. La existencia de servicios en proceso está relacionada con los costos incurridos, los que están asociados a ingresos no devengados. Conforme se devenga el derecho a percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere a existencias de servicios terminados, y luego al costo de servicios prestados en ganancias y pérdidas. La subcuenta productos inmuebles en proceso representa el costo de los materiales directos, mano de obra, costos indirectos, contratos de servicios y demás costos incurridos para el desarrollo de cada obra, hasta su culminación para ser vendida. La desvalorización de existencias de productos en proceso, en tanto contengan costos de financiación, para su adecuado tratamiento contable, plantea la consideración de si tal desvalorización alcanza al costo de manufactura invertido en el producto, o al costo de financiación relacionado, o a una distribución entre ambos componentes, para efectos de la presentación en los estados financieros. Por razones prácticas, se conviene en que ante
una desvalorización, el componente de costo de financiación activado es el
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 2 Existencias NIC 23 Costos de financiamiento NIC 41 Agricultura
24 MATERIAS PRIMAS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los indirectamente en los procesos de fabricación, para la obtención de los productos NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 241 Materias primas para productos manufacturados 242 Materias primas para productos de extracción 243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 244 Materias primas para productos inmuebles 241 Materias primas para productos manufacturados. Adquiridas para su 242 Materias primas para productos de extracción. 243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas. Incluye los productos agropecuarios y piscícolas que luego van a ser 244 Materias primas para productos inmuebles. Las materias primas se registrarán al costo, el mismo que incluye todo costo atribuible a la adquisición, hasta que estén disponibles para ser utilizadas en el objeto del negocio relacionado. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares, distintas de las financieras, se deducirán para determinar el costo de adquisición. Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o valor neto de realización, el más bajo. Cuando una reducción en el costo de adquisición de las materias primas indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de las materias primas puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable. La salida de materias primas se reconoce de acuerdo con las fórmulas de DINÁMICA DE LA CUENTA 24
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de las materias primas. El costo de las materias primas Los sobrantes de materias primas. El valor en libros de las materias El costo de las devoluciones de Los faltantes de materias primas.
El castigo de materias primas.
COMENTARIOS
Las subcuentas consideradas para materias primas siguen las mismas clasificaciones descritas para productos en proceso y productos terminados, en lo aplicable. La clasifrias primas dependerá del propósito para el que sean adquiridos los bienes que finalmente se destinarán a la producción de bienes. El castigo de existencias de materias primas se reconoce conjuntamente con la subcuenta 295 que acumula la estimación de desvalorización.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 2 Existencias
25 MATERIALES AUXILIARES,
CONTENIDO Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primel proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos que no califican NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 251 Materiales auxiliares 252 Suministros 253 Repuestos 251 Materiales auxiliares. Materiales destinados para el proceso de fabricación, complementario252 Suministros. procesos de producción o comercialización, o procesos complementarios, como el de 253 Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones, equipos o máquinas en Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarán a su costo de adquisición, el mismo que incluye todos los costos necesarios para darle su condición y ubicación actual. Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o producción o valor neto de realización, él mas bajo. Cuando una reducción en el costo de adquisición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable. Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen de PEPS, o promedio ponderado, o costo DINÁMICA DE LA CUENTA 25
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de los materiales y suministros adquiridos o El costo de los materiales y de producción. Los sobrantes de este tipo de existencias. El valor en libros de los materiales y suministros utilizados en la El costo de las devoluciones de Los faltantes de este tipo de existencias.
El castigo de esta clase de existencias.
Las piezas de repuesto importantes que se sustituyen, en activos de Inmuebles, maquinaria y equipo (que se espera utilizar por más de un periodo) deben registrarse en la subcuenta 337 Herra
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC 2 Existencias
26 ENVASES Y EMBALAJES
CONTENIDOAgrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la presentación y comercialización del producto. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 261 Envases 262 Embalajes 261 Envases. Recipientes o vasijas, destinados a contener el producto que 262 Embalajes. Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar productos o Los envases y embalajes se registrarán al costo de adquisición, el mismo que incluye los costos necesarios para darles su condición y ubicación actual. Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o valor neto de realización, el más bajo. Las salidas de envases y embalajes se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de Cuando una reducción en el costo de adquisición de los envases y embalajes indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de los envases y embalajes puede ser la DINÁMICA DE LA CUENTA 26
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de los envases y El costo de envases y embalajes Los sobrantes de envases y El valor en libros de los envases y embalajes utilizados. El costo de los envases y Los faltantes de envases y El castigo de esta clase de existencias.
El castigo de existencias de envases y embalajes se reconoce eliminando el monto correspondiente en esta cuenta, conjuntamente con la subcuenta 297 que acumula la estimación de desvalorización.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 2 Existencias
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
CONTENIDOAgrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar, fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su uso continuo. Las características que deben cumplir los activos son: que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 271 Inversiones inmobiliarias 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 273 Intangibles 274 Activos biológicos 275 Depreciación acumulada – Inversión inmobiliaria 276 Depreciación acumulada – In277 Amortización acumulada – Intangibles 278 Depreciación acumulada- Activos biológicos 279 Desvalorización acumulada 271 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 31 que la entidad ha decidido realizar a través 272 Inmuebles, maquinaria y equipo. registrados en la cuenta 33, o en la cuenta 32 cuando se adquiere la propiedad legal de los activos, y que la entidad ha decidido realizar a 273 Intangibles. mente registrados en la cuenta 34 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.274 Activos biológicos. Incluye los activos previamente registrados en la cuenta 35 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.275 Depreciación acumulada – Inversión inmobiliaria. Recibe por transferencia la depreciación acumulada de la inversión inmobiliaria 276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo. por transferencia la depreciación acumulada de los bienes de inmuebles, sto como para la revaluación. 277 Amortización acumulada – Intangibles. Recibe por transferencia la amortización acumulada de los bienes de intangibles, tanto para el costo como para la revaluación. 278 Depreciación acumulada Recibe por transferencia la depreciación acumulada de los activos biológicos 279 Desvalorización acumulada. Recibe la desvalorización acumulada para cada categoría de activo inmovilizado transferido a esta cuenta.
Los activos no corrientes mantenidos para la venta se medirán al importe en DINÁMICA DE LA CUENTA 27
Es debitada por: Es acreditada por:
La transferencia de la cuenta de Recuperación de la pérdida por La venta del activo. Pérdida de valor por deterioro.
COMENTARIOS
Si el activo se adquiere como parte de una combinación de negocios, se La empresa no debe depreciar o amortizar los activos mientras se encuentren
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 36 Deterioro del valor de los activos NIC 38 Activos intangibles NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIC 41 Agricultura
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar de almacenamiento de la empresa, y que serán destinados a la fabricación de productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 281 Mercaderías 284 Materias primas 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 286 Envases y embalajes 281 Mercaderías. Comprende los bienes adquiridos para su venta, sin 284 Materias primas. Comprende los insumos que luego ingresarán al 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye los materiales, diferentes de las materias primas, que intervienen en el proceso productivo así como los repuestos y suministros que no se incorporan en aquel. 286 Envases y embalajes. Incluye los bienes complementarios para la Las existencias por recibir se reconocen cuando se produce la transferencia de s términos del contrato o pedido. Las existencias por recibir se miden al costo de adquisición o valor neto de realización, el que sea menor. Cuando una reducción en el costo de adquisición de las existencias por recibir adquiridas, indiquvalor neto realizable, el costo de reposición de tales existencias puede ser la DINÁMICA DE LA CUENTA 28
Es debitada por: Es acreditada por:
El valor de las existencias por recibir y los otros desembolsos y por su adquisición, cuyo ingreso a La transferencia de existencias recibidas a las cuentas
COMENTARIOS
Los anticipos a proveedores se reconocen en las subcuentas 422 y 432. Cuando los anticipos están relacipactados, tales anticipos se reclasifican para efectos de presentación a
Existencias por recibir.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 2 Existencias
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorización de las existencias. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 291 Mercaderías 292 Productos terminados 293 Subproductos, desechos y desperdicios 294 Productos en proceso 295 Materias primas 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 297 Envases y embalajes 298 Existencias por recibir En esta cuenta se registra el efecto de la valuación de existencias, al r neto de realización, el menor. DINÁMICA DE LA CUENTA 29
Es debitada por: Es acreditada por:
Los retiros de la contabilidad de las existencias sin valor, que no se La reversión de las desvalorizaciones reconocidas La estimación de la desvalorización de existencias.
COMENTARIOS
Cuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o indirectamente en la producción pierden valor, se reconoce esa inarse: en la obsolescencia, en la disminución del valor de mercado, o en daños físicos o pérdida de su calidad de utilizable en el propósito de negocio. El efecto financiero de dicha desvalorización, es que el monto invertido en las existencias no podrá ser recuperado a través de la venta de la mercadería o producto terminado. En el caso de existencias que serán incorporadas directa o indirectamente en los proceso productivos, para la elaboración de productos terminados, la disminución de su costo de adquisición puede indicar que el costo de esos productos terminados (en los que se incorporarán) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el costo de reposición puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 2 Existencias
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realización en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los uiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
CONTENIDO Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuantía fija o determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intención, así como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de: a) los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor razonable, con cambios en los resultados (negociables); b) los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y, c) los que cumplan con la definición de Además, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 302 Instrumentos financieros repr308 Inversiones mobiliarias – Acuerdo de compra 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos financieros representativos de deuda avalores emitidos o garantizados, por el Estado, por el sistema financiero, por empresas, u otras entidades. 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial.Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo a las entidades relacionadas, los certificados de participación de fondos, las participaciones en asociaciones en participación, entre otros. 308 Inversiones mobiliarias –Acuerdo de compra. Incluye los acuerdos de compra por las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, así como los instrumentos financieros representativos de derecho Se reconoce la inversión a ser mantenida hasta el vencimiento a su valor razonable, más los costos de transacción es a la compra Los instrumentos financieros representativos de deuda se registrarán al costo de adquisición, el que incluye todos los costos de transacción. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento serán medidas al costo amortizado utilizando el método En el caso de inversiones en acciones y/o participaciones en subsidiarias y asociadas, éstas se deben medir al valor de participación patrimonial, con posterioridad a su reconocimiento inicial. En la oportunidad del reconocimiento inicial, debe medirse y registrarse, si existiese, cualquier plusvalía mercantil contenida en el costo de adquisición cuando se trata de una combinación de
negocios. Otras inversiones en acciones y/o participaciones se medirán al Cuando exista evidencia de deterioro del valor de la inversión, el importe en libros del valor del activo se reducuenta de valuación, cuando no se sigue el método de DINÁMICA DE LA CUENTA 30
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de adquisición de los instrumentos financieros. El valor de las acciones recibidas La diferencia de cambio en caso se deuda. La recuperación de valor por la aplicación del costo amortizado efectiva, o por la aplicación del El costo de los instrumentos financieros vendidos o redimidos. La diferencia de cambio si caso de instrumentos financieros La reducción del valor por la aplicación del costo amortizado efectiva, o por la aplicación del Los dividendos recibidos adquisición.
Las inversiones en instrumentos de deuda, a ser mantenidas hasta el vencimiento, cuyo valor se encuentre expresado en moneda extranjera, se re-De acuerdo a lo establecido por la Resolución Nº 038-2005-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, se mantiene en el Perú la aplicación del Método de Participación Patrimonial en la elaboración de los estados financieros individuales, para la valuación de las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjadición a los métodos establecidos en la NIC 27 Estados financieros consolidados e la NIC 28 Inversiones en asociadas.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales NIC 28 Inversiones en asociadas NIC 31 Participaciones en asociaciones en participación NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 39 Instrumentos financiero
NIIF 2 Pagos basados en acciones NIIF 3 Combinaciones de negocios NIIF 7 Instrumentos financie SIC 13 Asociación en participaciparticipantes (
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
CONTENIDO Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a) la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para, b) su 312 Edificaciones 311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros. 312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtención de rentas Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de adquisición. Con posterioridad a su reconocimiento inicial todas las partidas de Inversiones inmobiliarias deben ser medidas a su valor razonable; o al costo o valor revaluado, menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y menos la depreciación acumulada, cuando el valor razonable no puede ser determinado de manera confiable. Las inversiones inmobiliarias en proceso de construcción se reconocen como bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, hasta su terminación, oportunidad Los intereses devengados durante el período de construcción de inversiones inmobiliarias que clasifican como activos calificados (véase la NIC 23), se capitalizan hasta el momento en que el activo esté en condiciones de ser utilizado en el propósito de negocio. En el caso de activos en arrendamiento financiero, véase la cuenta 32 Activos DINÁMICA DE LA CUENTA 31
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de adquisición o de La transferencia de activos El costo de las unidades vendidas disponibles para la venta. La transferencia a la cuenta
La transferencia del costo de Los costos de financiación en el Las mejoras y renovaciones Los incrementos de valor por medición al valor razonable. Las disminuciones de valor por medición al valor razonable.
COMENTARIOS
Aquellas inversiones en inmuebles cuya política contable de medición se realice a valor razonable, no están sujetas a depreciación. En el caso de no ho valor, se podrá optar por el valor razonable sobre la base de una valuaciEn el caso que un inmueble se utilice, en una parte para arrendar a terceros o aumentar el valor del capital y en otra, para uso en la producción o propósitos administrativos, y si estas porciones pueden ser reconocidas separadamente, la empresa deberá contabilizar en forma separada en las cuentas 31 Inversiones inmobiliarias y 33 Inmuebles, maquinaria y equipo, el valor Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su importe en libros será recuperado, fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de su uso continuado, debe ser clasificado como activo no corriente mantenido a, cuando es llevada al costo, en tanto contengan costos de financiación, para su adecuado tratamiento contable, plantea la consideración de si tal desvalorización alcanza al costo de adquisición o producción, o al costo de financiación relacionado, o a una distribución entre ambos componentes, para efectos de la presentación en los estados financieros. Por razones prácticas, se conviene en que ante una desvalorización, el componente de costo de financiación activado es el primero La NIC 40 Inversiones inmobiliarias establece la clasificación de la propiedad inmobiliaria, mientras se encuentra en construcción, como parte de los
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 17 Arrendamientos
NIC 23 Costos de financiamiento NIC 36 Deterioro del valor de los activos NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
CONTENIDO Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo del activo que se NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 321 Inversiones inmobiliarias 322 Inmuebles, maquinaria y equipo 321 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, 322 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y que se espera usar por más de un ejercicio Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente por el que resulte menor entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los activos adquiridos en arrendamiento financiero deben seguir las políticas de medición establecidas para cada tipo de activo del que se trate: los inmuebles, maquinaria y equipo según la NIC 16, y las inversiones inmobiliarias según la NIC 40. DINÁMICA DE LA CUENTA 32
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de adquisición y otros Véase también la dinámica de las La desapropiación o devolución del bien. El traslado a la cuenta de inversiones inmobiliarias e financiero al ejercer la opción de Véase también la dinámica de las
COMENTARIOS
Esta cuenta acumula diversos tipos de activos, con la particularidad de haber sido adquiridos mediante operación de financiamiento del tipo arrendamiento financiero. La presentación de cada una de estas subcuentas corresponde efectuarla conjuntamente con los activos adquiridos de la misma naturaleza,
financiados con otras
NIIF e INTERPRETACIONES: NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 17 Arrendamientos NIC 40 Inversiones inmobiliarias SIC 27 Evaluación de lo sustancial en una serie de transacciones que tiene CINIIF 4 Determinación de si un CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio,
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
CONTENIDO Agrupa los activos tangibles que: a) posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) se espera usar durante más de un NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS331 Terrenos 332 Edificaciones 333 Maquinarias y equipos de explotación 334 Unidades de transporte 335 Muebles y enseres 336 Equipos diversos 337 Herramientas y unidades de reemplazo 338 Unidades por recibir 339 Construcciones y obras en curso 331 Terrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la 332 Edificaciones. Incluye aquellos que están destinados al proceso 333 Maquinarias y equipos de explotación. Corresponde a las que se utilizan en el proceso productivo 334 Unidades de transporte. Incluye los vehículos motorizados y no 335 Muebles y enseres. Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en incluyendo el administrativo. 336 Equipos diversos. Incluye los equipos no utilizados directamente en el 337 Herramientas y unidades de reemplazo. Contiene herramientas de propósito es sustituir a otros en uso.338 Unidades por recibir. Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos pendientes de ingreso a la entidad.339 Construcciones y obras en curso. Bienes de las subcuentas 331 a la 337 que están en proceso de construcción. Incluyen las correspondientes a inversiones inmobiliarias, las que una vez concluidas Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de adquisición o de construcción, o al tasación, en el caso de bienes aportados, donados, recibidos en pago de
El costo incluye el total del valor de compra más todos los gastos necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones que permitan su funcionamiento y uso en las condiciones planeadas. En particular este tipo de bienes incorporan como parte del costo, aquellos relacionados con la instalación y desmantelamiento de los bienes. Los intereses devengados durante el período de construcción e instalación de activos calificados (véase la NIC 23) de Inmuebles, maquinaria y equipo, se capitalizan hasta el momento en que el activo esté en condiciones de entrar en servicio, independientemente de la fecha en que sea trasladado a la respectiva cuenta de inmuebles, maquinaria y equipo. A partir de esta ocurrencia los Los desembolsos posteriores a la adquisición de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo, deben añadirse al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento para el activo existente. Con posterioridad a su reconocimiento inicial como un activo, todas las partidas de Inmuebles, maquinaria y equipo, deben ser mantenidas en libros como sigue: - A su costo, menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y menos la depreciación acumulada; o, - A su valor revaluado, menos el importe acumulado de las pérdidas por En el caso de inmuebles, maquinaria o la modalidad de DINÁMICA DE LA CUENTA 33
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de adquisición, de las necesarios para estar en condiciones de ser utilizados. El valor de los activos, convenido o Las mejoras capitalizables. La revaluación de activos. Las transferencias de cuentas de inversión inmobiliaria. El valor de las unidades vendidas, El costo de los bienes devueltos a Las transferencias a cuentas de corrientes disponibles para la La desvalorización de inmuebles, Las reclasificaciones entre cuentas inversiones inmobiliarias en lo que
Los costos de financiación, con abono a la subcuenta 725. Las reclasificaciones entre cuentas inversiones inmobiliarias en lo que
COMENTARIOS
Los costos de mantenimientos menores y reparaciones de los activos se Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su importe en libros será a través de una transacción de venta en lugar de su uso continuado, debe ser clasificado como activo no corriente mantenido Los inmuebles adquiridos o construidos por una entidad para su comercialización serán clasificados como existencias. Los montos revaluados de cada tipo de activo se deben registrar en las subcuentas que para el efecto existen, separados del costo. En consecuencia, el valor revaluado podrá ser disminuido por el deterioro de valor que pueda El deterioro de valor de inmuebles, maquinaria y equipo, cuando se lleva al costo, en tanto contengan costos de financiación, para su adecuado plantea la consideración de si tal deterioro alcanza al costo de adquisición o producción, o al costo de financiación relacionado, o a una distribución entre ambos componentes, para efectos de la presentación en los estados financieros. Por razones prácticas, se conviene en que ante un deterioro de valor del activo, el componente de costo de financiación activado La divisionaria 3391 Adaptación de terrenos, como parte de la subcuenta 339 Construcciones y obras en curso, acumula el costo invertido en la adecuación de terrenos, cuyo propósito (destino) aun no ha sido decidido.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 17 Arrendamientos NIC 23 Costos de financiamiento NIC 36 Deterioro del valor de los activos NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración CINIIF 4 Determinación de si un CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio,
121 34 INTANGIBLES
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de carácter no NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 341 Concesiones, licencias y otros derechos 342 Patentes y propiedad industrial 343 Programas de computadora (344 Costos de exploración y desarrollo 345 Fórmulas, diseños y prototipos 346 Reservas de recursos extraíbles 347 Plusvalía mercantil 349 Otros activos intangibles 341 Concesiones, licencias y otros derechos. obtenidos para desarrollar proyectos o para explorar y/o explotar recursos naturales, entre otros; permisos para efectuar operaciones específicas, por tiempo limitado o indeterminado; y concesiones (de servicios públicos) adquiridas del Estado.342 Patentes y propiedad industrial. Costos de adquisición, desarrollo y activos de propiedad industrial.343 Programas de computadora (Costos de inversión en el desarrollo interno o costo de adquisición de programas de 344 Costos de exploración y desarrollo. Comprende los costos que 345 Fórmulas, diseños y prototipos. Incluye los costos de desarrollo de fórmulas, diseños y prototipos obtenidos con nuevos conocimientos científicos y tecnológicos aprovechables por la empresa, de los que se 346 Reservas de recursos extraíbles. Comprende el costo de adquisición 347 Plusvalía mercantil. Corresponde al exceso en la fecha de adquisición, del costo de combinación de negocios sobre el valor razonable de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos.349 Otros activos intangibles. Para reconocer cualquier otro activo Los Intangibles se registran inicialmente al costo de adquisición que incluye Después del tratamiento inicial los activos intangibles se miden al costo menos la amortización acumulada y menos las pérdidas por deterioro. Si la empresa opta por el modelo de la revaluación, se miden a su valor revaluado menos su
amortización acumulada y menos cualquier pérdida acumulada por DINÁMICA DE LA CUENTA 34
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de adquisición de los El valor asignado a los intangibles recibidos como donación o aporte. La revaluación de activos intangibles. El costo de los intangibles vendidos La desvalorización de intangibles
Los intangibles en fase de investigación no se incorporan como activos, ni aquellos, que estando en fase de desarrollo, no cumplen las condiciones La capitalización de los costos de exploración y desarrollo de recursos naturales es permitida, más no exigida, por la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales, sujeta a evaluaciones anuales de pérdidas por
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC 23 Costos de financiamiento NIC 36 Deterioro del valor de los activos NIC 38 Activos intangibles NIIF 3 Combinaciones de negocios NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales SIC 29 Revelación – Convenios SIC 32 Activos intangibles – Costo de un sitio CINIIF 4 Determinación de si un CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de servicios
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
CONTENIDO antas que forman parte de una actividad agrícola, pecuaria y/o piscícola, que resultan de la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones de los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 351 Activos biológicos en producción 352 Activos biológicos en desarrollo 351 Activos biológicos en producción. Activos de origen animal o vegetal 352 Activos biológicos en desarrollo. Activos de origen animal o vegetal anzaron su etapa productiva. El activo biológico debe ser medido, al momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. El valor razonable en el reconocimiento inicial es generalmente el costo de adquisición. En el caso de que el valor razonable no pueda ser medido confiablemente, y sólo en el momento del reconocimiento inicial, se puede reconocer y medir el activo biológico al costo menos la depreciación acumulada y menos su deterioro. DINÁMICA DE LA CUENTA 35
Es debitada por: Es acreditada por:
La adquisición del activo biológico. Incrementos por medición a valor El retiro o venta de los activos Reducción por me
COMENTARIOS
Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo biológico a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, así como las surgidas por los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, deben ser incluidos en la ganancia o pérdida neta del ejercicio en que se produzcan. Esta cuenta se relaciona con la divisionaria 6622 Activos biológicos de la medición de activos no financieros al valor razonable, y con la divisionaria 7622 Activos biológicos de la cuenta 76 Ganancia por medición de activos no financieros Los activos que se hayan dispuesto para la venta y si su importe en libros será recuperado, fundamentalmente a través de una transacción de venta en lugar de su uso continuado, deben ser clasificados como activos no corrientes mantenidos
124 para la venta.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 36 Deterioro del valor de los activos NIC 41 Agricultura NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
CONTENIDO Agrupa las subcuentas de medición de deterioro para: inmuebles, maquinaria y equipo; activos intangibles; activos biológicos; e inversiones inmobiliarias y mente considerados o NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias 363 Desvalorización de inm364 Desvalorización de intangibles 365 Desvalorización de activos biológicos 366 Desvalorización de inversiones mobiliarias 361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias. estimación del deterioro de los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamregistro se ha empleado el método del costo. Estos activos son 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo. estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 33.364 Desvalorización de intangibles. Comprende la estimación del deterioro 365 Desvalorización de activos biológicos. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 35, cuando son medidos al costo menos la depreciación 366 Desvalorización de inIncluye la estimación de pérdida de valor de los instrumentos financieros reconocidos en la Se registrará la desvalorización de los activos mencionados en las subcuentas precedentes, en los casos en que el valor recuperable de un activo, ya sea por su precio de venta neto o valor presente de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros que se prevé resultara del aprovechamiento de dichos activos, exceda su valor neto en libros (deduciendo la depreciación, amortización o agotamiento, según sea el caso, y las estimaciones de desvalorización La pérdida por disminución de valor debe ser reconocida en el estado de ganancias y pérdidas cuando se trate de activos contabilizados a su costo; o como una disminución en su valor revaluado cuando se trate de activos que se llevan en libros al valor revaluado, hasta el límite del incremento por revaluación; los excesos se reconocen en resultados. Es posible revertir una pérdida por deterioro sólo si se presentan cambios en estimados anteriores y hasta que el valor no supere el costo neto del activo si éste hubiese seguido depreciándose o amortizándose normalmente.
DINÁMICA DE LA CUENTA 36
Es debitada por Es acreditada por:
La reversión de pérdidas El importe del deterioro de los bienes retirados o vendidos. El monto del deterioro de los corrientes disponibles para la El valor estimado de la desvalorización de activos
COMENTARIOS
La NIC 36 requiere que se evalúe por cada activo que genera flujo de efectivo, si el valor actual de esos flujos permitirá o no recuperar el valor en libros del activo. Esta evaluación deberá hacerse cuando existan evidencias que indiquen que pueden existir problemas de recuperación del valor en libros de Esta cuenta se relaciona con la subcuenta 685 Deterioro del valor de los activos, excepto por las inversiones mobiliarias que se reconoce en la divisionaria 6843.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 17 Arrendamientos NIC 36 Deterioro del valor de los activos NIC 38 Activos intangibles NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIC 41 Agricultura CINIIF 10 Información financiera intermedia y deterioro del valor
37 ACTIVO DIFERIDO
CONTENIDO Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar pérdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 371 Impuesto a la renta diferido 372 Participaciones de los trabajadores diferidas 373 Intereses diferidos 371 Impuesto a la renta diferido. Contiene el efecto acumulado en el impuesto a la renta, originado en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se 372 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable), originada en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias que 373 Intereses diferidos. Comprende los intereses relacionados con cuentas por pagar, los que aun no han devengado. Incluye los intereses no Se reconocen activos por impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos en la medida que resulte probable que la empresa disponga de rentas tributarias (fiscales) futuras que permitan la aplicación de las diferencias temporales deducibles, y de las pérdidas tributarias que se La medición, en el reconocimiento inicial y posterior, es al costo, sin ningún descuento financiero. DINÁMICA DE LA CUENTA 37
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe del activo por diferencias El importe del activo que surja de una Las reducciones de activos por cambios en la legislación. Las reducciones reversión de las diferencias temporales deducibles, reconocidas
Los intereses no devengados recibido de instituciones financieras y directamente en el patrimonio neto. Los intereses devengados por el financiamiento recibido.
COMENTARIOS
Esta cuenta se relaciona con las subcuentas 872 y 882 Participaciones de los ridas e Impuesto a la renta diferido, respectivamente. El registro de estos activos está asociado al reconocimiento paralelo de un ahorro o ingreso rticipación de los trabajadores. Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado, ícitos incorporados en el valor de compra de bienes y servicios. El devengado de los gastos por intereses se acumula en la divisionaria edición a valor descontado.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 12 Impuesto a la Renta SIC 21 Impuesto a la renta – Recuperación de activos revaluados no SIC 25 Impuesto a la renta – Cambios en la situación tributaria de una empresa o de sus accionistas
38 OTROS ACTIVOS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisición de los bienes que no están destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la empresa, como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas conmNOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 381 Bienes de arte y cultura 382 Diversos 381 Bienes de arte y cultura. Incluye obras de arte como cuadros de pintura 382 Diversos. Incluye monedas y joyas, y cualquier otro bien de similar naturaleza, no incluidos Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo de adquisición, o a su valor razonable en el caso de bienes aportados, recibidos por donación o ingresados al patrimoniEl costo de adquisición incluye el total de los desembolsos por los bienes incluyendo aquellos relacionados con: honorDINÁMICA DE LA CUENTA 38
Es debitado por: Es acreditado por:
El costo de adquisición de los El costo de adquisición de activos
COMENTARIOS
Para efectos de presentación en el Balance General, este rubro se presentará como última partida del activo a largo plazo.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: Marco Conceptual (en lo referido a la definición de activos)
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN
CONTENIDO Acumula la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, así como la amortización de los intangibles, y el agotamiento de recursos naturales. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 391 Depreciación acumulada 392 Amortización acumulada 393 Agotamiento acumulado 391 Depreciación acumulada. Incluye la depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo; así como de las inversiones inmobiliarias, los activos adquiridos en arrendamiento financiero, y los activos biológicos, cuando son llevados al costo. La depreciación acumulada corresponde a 392 Amortización acumulada. Incluye la amortización de activos intangibles. La amortización corresponde a los activos reconocidos en la cuenta 34, con excepci393 Agotamiento acumulado. Acumula el agotamiento de los depósitos de recursos naturales adquiridos. El La depreciación, amortización y agotamiento se reconocen a lo largo de la vida útil de los activos con los que están relacionadosrefleje el patrón de consumo de beneficios económicos incorporados en el En todos los casos, la vida útil resulta de una estimación, por lo que cualquier cambio en los supuestos que dan origen a la estimación, y que resulta en una nueva estimación de vida útil, debe ser reconocido a partir de la oportunidad en que tales cambios se producen. Se debe depreciar, amortizar o agotar por separado cada unidad de activo La vida útil de cada activo se debe revisar por lo menos una vez al año, al cierre del ejercicio económico y, si las expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable (véase la NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores). DINÁMICA DE LA CUENTA 39
Es debitada por: Es acreditada por:
La reducción o anulación de la depreciación, amortización o agotamiento acumulados La depreciación, amortización y agotamiento del ejercicio. El incremento en la depreciación y
disponibles para la venta. La disminución de la depreciación depreciación y amortización, o amortización por la revaluación de
La depreciación, amortización y agotamiento, acumulados, reflejan el consumo de beneficios económicos incorporados en los activos relacionados. Su presentación es la de una cuenta de valuación, reduciendo los valores de los Para las inversiones inmobiliarias, se han contemplado divisionarias que distinguen entre la depreciación acumulada del costo de adquisición y los costos financieros capitalizados. En lo que hace a los inmuebles, maquinarias y equipo, donde corresponde, adicionalmente se han considerado divisionarias eciación de la revaluación.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 12 Impuesto a la renta NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 17 Arrendamientos NIC 38 Activos intangibles NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIC 41 Agricultura SIC 29 Revelación – Convenios SIC 32 Activos intangibles – Costo de un sitio CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de servicios
ELEMENTO 4
:
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos económicos que incode la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados financieros se mostrará por separado la parte corriente de la parte no
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 401 Gobierno Central. 402 Certificados tributarios403 Instituciones públicas405 Gobiernos regionales406 Gobiernos locales407 Administradoras de fondos de pensiones408 Empresas prestadoras de servicios de salud409 Otros costos administrativos e intereses401 Gobierno Central. Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno Central, tanto por la empresa en su ca402 Certificados tributarios. Contiene los documentos recibidos por ubcuenta es de naturaleza deudora. 403 Instituciones públicas. Incluye las obligaciones por contribuciones de la empresa en diferentes instituciones públicas, tales como las de seguridad social. Estas obligaciones se originan en los descuentos 405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulación de obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por 406 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por concepto de licencias, arbitrios y otros impuestos municipales. 407 Administradoras de fondos de pensiones. Acumula las obligaciones por descuentos realizados a los trabajadores por aportes al Sistema a público de pensiones (ONP). 408 Empresas prestadoras de servicios de salud. Incluye las obligaciones 409 Otros costos admini Incluye obligaciones por sanciones administrativas, tributaria otros costos legales relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su capacidad sancionadora, e intereses moratorios y de
Los tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de salud se reconocen a su valor nominal menos los pagos efectuados. Su valor nominal corresponde al monto calculado cuando es de cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta DINÁMICA DE LA CUENTA 40
Es debitada por: Es acreditada por:
El pago de la deuda tributaria, de Los pagos a cuenta del impuesto a El importe nominal de los recibido. El IGV acreditable. El importe de todos los tributos a El importe de los tributos retenidos, El IGV facturado. La venta o aplicación de los Los aportes a los sistemas de
COMENTARIOS
El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adicionales que se utilicen en esta cuenta, debe considerar la forma y detalle con que se liquidan los tributos de acuerdo a lo requerido por los órganos competentes para Para efectos de presentación de los tributos de saldo deudor, se debe considerar el plazo en que razonablemente se espera sean aplicados, a efectos de determinar su clasificación como corriente o no corriente; su En la divisionaria 4011 se registra el impuesto general a las ventas, pendiente Los pagos a cuentas del impuesto a la renta por cuenta propia se muestran en el activo en el balance general. Sin embargo, si al aplicarse la NIC 34 Información financiera intermedia, se determina la existencia de gasto corriente o diferido por impuesto a la renta, tales pagos a cuenta se presentarán deducidos de esos pasivos, en la presentación de información a
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: Marco Conceptual (en lo referente a pasivos) NIC 12 Impuesto a la renta NIC 19 Beneficios a los trabajadores
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 411 Remuneraciones por pagar 413 Participaciones de los trabajadores por pagar 415 Beneficios sociales de419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar 411 Remuneraciones por pagar. Comprende los sueldos, salarios, comisiones, incluyendo las remuneraciones en especie, devengadas a favor de los trabajadores de la empresa, así como las obligaciones gratificaciones legales. 413 Participaciones de los trabajadores por pagar. Incluye las obligaciones de la empresa que, por disposiciones de ley o convenio laboral, debe pagar a sus trabajadores por concepto de participaciones 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar. Registra las obligaciones de la empresa por concepto de compensación por tiempo 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar. Registra cualquier otra obligación de la empresa con sus trabajadores no considerada en las subcuentas anteriores, tales como gratificaciones extraordinarias y otros beneficios como los que se derivan de convenios colectivos. Las obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar, tanto para s a corto o largo plazos, como los beneficios posteriores al retiro de los trabajadores, se reconocen al costo que normalmente es su valor nominal. El importe total de dichos beneficios será Si existieran importes por pagar en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, éstos se expresarán al tipo de cambio aplicable a las DINÁMICA DE LA CUENTA 41
Es debitada por: Es acreditada por:
El pago de las obligaciones Las remuneraciones por pagar. Las participaciones por pagar y otras remuneraciones devengadas.
Los beneficios sociales
Las remuneraciones y participaciones por pagar suponen una relación de subordinación de un trabajador hacia una empresa. Las obligaciones con trabajadores independientes se reconocen dentro de la subcuenta 424 Honorarios por pagar de la cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 19 Beneficios a los trabajadores NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas NIC 26 Tratamiento contable y presentación de información sobre planes de
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la empresa ios en operaciones objeto del negocio. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar422 Anticipos a proveedores423 Letras por pagar424 Honorarios por pagar421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por 422 Anticipos a proveedores. Efectivo o sus equivalentes, entregado a proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora. 423 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio 424 Honorarios por pagar. Obligaciones con personas naturales, proveedores de servicios prestados en relación de independencia. Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las DINÁMICA DE LA CUENTA 42
Es debitada por: Es acreditada por:
Los pagos efectuados a los La disminución de las obligaciones por devoluciones de compras a los Las notas de crédito emitidas por Los movimientos entre subcuentas, La diferencia de cambio si El importe de los bienes adquiridos Los movimientos entre subcuentas, La diferencia de cambio si se
138 COMENTARIOS
Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o servicios pactados, deben reclasificarse para efectos de presentación, de acuerdo con la naturaleza de la transacción. Si el anticipo no corresponde a una compra de bienes o servicios pactados, corresponde por cobrar en el balance general.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo referente a compensación NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 39 Instrumentos financiero NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se contrae con entidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar432 Anticipos otorgados 433 Letras por pagar 434 Honorarios por pagar 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por 432 Anticipos otorgados. Efectivo o sus equivalentes, entregado a cuenta 433 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio 434 Honorarios por pagar. Incluye las obligaciones con Gerentes, Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las DINÁMICA DE LA CUENTA 43
Es debitada por: Es acreditada por:
Lo pagos efectuados. La disminución de las obligaciones por devoluciones de compras. Notas de crédito emitidas por entidades relacionadas. Los movimientos entre subcuentas, La diferencia de cambio si El importe de los bienes adquiridos y servicios recibidos. Los movimientos entre subcuentas, La diferencia de cambio si se
COMENTARIOS
Los saldos que resulten deudores, en adición a la subcuenta 432, deben ser
presentados como parte del activo. Su presentación en el activo es de acuerdo
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentación de Estados Financieros NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 39 Instrumentos financiero NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la empresa a los accionistas (o socios), directores y gerentes. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 441 Accionistas (o socios)442 Directores 443 Gerentes 441 Accionistas (o socios). Obligaciones con los accionistas por concepto 442 Directores. Obligaciones con los directores por dietas u otros 443 Gerentes. Obligaciones con los gerentes por conceptos diferentes a las Las cuentas por pagar a accionistas, directores y gerentes, se reconocerán por El saldo de moneda extranjera se expresará al tipo de cambio al que se pagarían las transacciones a la fecha de los estados financieros. DINÁMICA DE LA CUENTA 44
Es debitada por: Es acreditada por:
Los pagos efectuados a los La diferencia de cambio si Los préstamos recibidos de Los dividendos declarados a favor Las dietas devengadas a favor de Las obligaciones con gerentes, La diferencia de cambio, si se
COMENTARIOS
En esta cuenta sólo se incluye las transacciones realizadas con accionistas personas naturales; las realizadas con personas jurídicas se presentan en la
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 39 Instrumentos financiero NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de financiación que contrae la empresa con instituciones financieras y otras entidades no vinculadas, y por emisión de instrumentos financieros de deuda. También se incluyen las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha financiación y otras obligaciones relacionadas con derivados financieros. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades452 Contratos de arrendamiento financiero453 Obligaciones emitidas 454 Otros instrumentos financieros por pagar455 Costos de financiación por pagar 456 Préstamos con compromisos de recompra451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades. obtenidos de bancos y otras instituciones. 452 Contratos de arrendamiento financiero. Préstamos obtenidos bajo la financiero, los que están relacionados con los activos adquiridos (Inversión inmobiliaria e Inmuebles, maquinaria y 453 Obligaciones emitidas. Obligaciones por concepto de deuda emitida para la consecución de fondos, tales como papeles comerciales y bonos 454 Otros instrumentos financieros por pagar. Obligaciones por concepto de letras; papeles comerciales; bonos; pagarés, entre otros, que la 455 Costos de financiación por pagar. Acumula todos los costos de financiación relacionados con obligaciones financieras contraídas de acuerdo con las subcuentas precedentes, tales como: intereses, comisiones, costos de reestructuración de deuda, legales y costos obligación financiera contraída. 456 Préstamos con compromisos de recompra. Registra las obligaciones contraídas con terceros referidas valores en garantía (con pacto de recompra), los que son readquiridos en plazos y condiciones predeterminados. Los préstamos de instituciones financieras y otros instrumentos financieros por pagar se reconocen al valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, utilizando la tasa de interés efectiva.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las DINÁMICA DE LA CUENTA 45
Es debitada por: Es acreditada por:
Los pagos de préstamos o instrumentos financieros de deuda. Los pagos de costos de financiación. La reducción de valor por la aplicación del valor razonable. La diferencia de cambio si el tipo Los préstamos y otras formas de financiación recibidos de las Los instrumentos financieros de deuda emitidos y colocados. Los costos de financiación Las obligaciones que se contraen financiero. El incremento de valor por la aplicación del valor razonable. La diferencia de cambio si el tipo
Los costos de financiación deben incrementar el valor del activo cuando éste lificado a que se refiere la NIC 23. Los activos dados en garantía se registran en cuentas de orden, subcuenta 012 Valores y bienes entregados en garantía.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 17 Arrendamientos NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas NIC 23 Costos de financiamiento NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 39 Instrumentos financiero NIIF 7 Instrumentos financie
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias, NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 461 Reclamaciones de terceros464 Pasivos por instrumentos financieros465 Pasivos por compra de activo inmovilizado467 Depósitos recibidos en garantía469 Otras cuentas por pagar diversas461 Reclamaciones de terceros. Obligaciones con terceros por reclamos pendientes de resolución, relacionadas con actividades comerciales y no 464 Pasivos por instrumentos financieros. para los que existe un acuerdo de venta cuando se reconocen en la fecha de contratación, en cuyo caso las variaciones posteriores se reconocen en la subcuenta 563; también acumulan los pasivos financieros por variaciones en los valores razonables cuando el acuerdo 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de activos inmovilizados a terceros. 467 Depósitos recibidos en garantía. Importes recibidos por la empresa por contratos o convenios como condición de garantía. 469 Otras cuentas por pagar diversas. Cualquier cuenta por pagar a terceros no considerada en las subcuentas anteriores, incluyendo las subvenciones gubernamentales sujetas al cumplimiento de condiciones Estas subcuentas se reconocen inicialmente a su valor razonable, generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se reconocen a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva, excepto para los pasivos por instrumentos financieros derivados y pasivos financieros por compromiso de venta, los que deben reflejar el valor razonable de los instrumentos relacionados. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las DINÁMICA DE LA CUENTA 46
Es debitada por: Es acreditada por:
Los pagos efectuados por Las reclamaciones de terceros.
La devolución de los depósitos La diferencia de cambio si El cumplimiento de los Las obligaciones con terceros por compra de activos inmovilizados. Los depósitos que se reciben de terceros en calidad de garantía por La diferencia de cambio si el tipo Los compromisos de venta cuando dichos compromisos reconocidos liquidación.
Los subsidios gubernamentales (subcuenta 469) pueden estar sujetos al cumplimiento de condiciones, y por lo tanto, de haberse recibido de manera anticipada se reconoce un pasivo por la obligación de devolver tal subsidio (subvención) en caso de incumplimiento. En otros casos, las subvenciones recibidas deben reconocerse a lo largo de períodos en que compensará costos
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relacionado con la compensación de cuentas) NIC 20 Tratamiento contable de los subsidios gubernamentales y NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 39 Instrumentos financiero NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar SIC 15 Arrendamientos operativos – Incentivos
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de empresas la entidad por operaciones diferentes a las comerciales y a las obligaciones financieras. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 471 Préstamos472 Costos de financiación473 Anticipos recibidos474 Regalías475 Dividendos477 Pasivo por compra de activo inmovilizado479 Otras cuentas por pagar diversas471 Préstamos.472 Costos de financiación. Incluye los costos de financiación relacionados con las obligaciones financieras. 473 Anticipos recibidos. Efectivo o sus equivalentes, recibido en calidad de 474 Regalías. Obligaciones originadas en el uso o explotación de intangibles que posee otra entidad, y que se determina de acuerdo con el contrato 475 Dividendos. Comprende las obligaciones con los accionistas, como remuneración al capital invertido, por declaración de dividendos. Asimismo, incluye las obligaciones que con carácter similar se distribuye 477 Pasivo por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de activos inmovilizados.479 Otras cuentas por pagar diversas. Obligaciones con entidades tos de las subcuentas precedentes. Las obligaciones con entidades relacionadas se reconocemonto de la transacción. Posteriormente se medirán a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva menos los pagos realizados. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las DINÁMICA DE LA CUENTA 47
Es debitada por: Es acreditada por:
Los pagos efectuados por los Los préstamos recibidos. Los costos de financiación, las
La diferencia de cambio, si regalías y los dividendos. Los anticipos recibidos. La obligación por compra de activo La diferencia de cambio, si el tipo
Para facilitar la presentación de saldos, las entidades pueden distinguir los saldos de obligaciones sujetas a costos financieros de aquellas no sujetas a Los pasivos por compra de activos inmovilizados facilitan la preparación del estado de flujos de efectivo, en lo que coobtenidos o aplicados en las actividades de inversión. Véase la NIC 7 Estado
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición NIIF 7 Instrumentos financie CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración
149 48 PROVISIONES
CONTENIDOAgrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 481 Provisión para litigios482 Provisión por desmantel483 Provisión para reestructuraciones484 Provisión para prón del medio ambiente485 Provisión para gastos de responsabilidad social486 Provisión para garantías489 Otras provisiones481 Provisión para litigios. Estimación de la provisión en casos de litigios 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado. Importe estimado de los costos de desmantelamiento o retiro del activo inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar donde se encuentra. La obligación se reconoce paralelamente con el activo. 483 Provisión para reestructuraciones. Estimación de los costos que surgen de una reestructuración, como por ejemplo en la venta o liquidación de una línea de actividad, la clausura de emplazamiento de la entidad en un país o región, o los cambios en la estructura gerencial. Existe obligación implícita sólo si la empresa tiene un plan formal y detallado para proceder y se ha producido una expectativa válida entre 484 Provisión para protección y Obligaciones legales, contractuales o implícitas de la empresa o compromisos adquiridos para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente, salvo las que tengan origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo inmovilizado. 485 Provisión para gastos de responsabilidad social. Comprende las obligaciones por los gastos en los que la empresa estima incurrir en la atención de aspectos de responsabilidad social. 486 Provisión para garantías. Incluye la estimación de gastos a incurrir por 489 Otras provisiones. Comprende cualquier otra provisión no incluida en Una provisión se debe reconocer sólo cuando: a) la entidad tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado; b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren beneficios
económicos, para pagar la obligación; y c) puede estimarse de manera fiable el Las provisiones en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. DINÁMICA DE LA CUENTA 48
Es debitada por: Es acreditada por:
El desembolso de las provisiones El traslado a las cuentas por pagar La reversión de las provisiones. La diferencia de cambio, si Las provisiones estimadas para cubrir obligaciones. El incremento de la provisión por actualización financiera de valor. La diferencia de cambio, si se
COMENTARIOS
A diferencia de las cuentas por pagar comerciales y de las obligaciones devengadas, las provisiones corresponden a obligaciones de monto u oportunidad de pago, inciertos. Una provisión es distinta a una estimación de recuperación de un activo; la primera representa una obligación, mientras que Algunas de las subcuentas aquí contenidas se deben reconocer inicialmente al valor descontado, según lo establece la NIC 37. En esos casos, la actualización financiera de valor se reconoce en la subdivisionaria
NIIF e INTERPRETACIONES NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio,
49 PASIVO DIFERIDO
CONTENIDO Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor. También contiene la participación de los trabajadores diferidas cuando se determina sobre la base de un resultado tributarioNOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS 491 Impuesto a la renta diferido492 Participaciones de los trabajadores diferidas493 Intereses diferidos494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo 495 Subsidios recibidos diferidos 496 Ingresos diferidos 497 Costos diferidos491 Impuesto a la renta diferido. Acumula los efectos del gasto contable por impuesto a la renta originado en diferencias temporales gravables, que se estima dará lugar al pago de impuesto a la renta en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto del impuesto a la renta diferido por actualización de valor sin efecto tributario, como es el caso de las 492 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto del gasto en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable), originado en diferencias temporales gravables, que se estima darán lugar al pago de participaciones en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto de las participaciones de los trabajadores diferidas por actualización de valor sin efecto tributario, como es el caso de las revaluaciones, reconocidas 493 Intereses diferidos. Incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que aún no han devengado. Estos intereses pueden incluir tanto aquellos que se pactan explícitamente, como los que están 494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo. Acumula el ingreso en la venta de activos con arrendamiento financiero paralelo, el que se devenga durante el plazo del contrato del arrendamiento. 495 Subsidios recibidos diferidos. Acumulan ingresos no devengados por 496 Ingresos diferidos. Incluye los ingresos que se devengan en resultados en el futuro no contenidos en las subcuentas anteriores. No incluye la de contratos de construcción, los anticipos recibidos por venta futura de bienes o servicios, ni los adelantos por
497 Costos diferidos. Corresponde a los costos asociados con los ingresos diferidos acumulados en la subcuenta 496. Las transacciones acumuladas en esta cuenta se miden al costo. Se reconocen pasivos por impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores por las diferencias temporales gravables (imponibles) en períodos futuros y por las actualizaciones de valor reconocidas directamente en el DINÁMICA DE LA CUENTA 49
Es debitada por: Es acreditada por:
Disminución del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas por la temporales gravables (imponibles) relacionadas. Disminución del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas por transacciones relacionadas con el patrimonio. Intereses devengados en el Los costos diferidos, asociados a ingresos diferidos. El reconocimiento en resultados de los ingresos diferidos y de la ganancia en venta de activos en transacciones paralelas de arrendamiento financiero. El impuesto a la renta y temporales gravables (imponibles) que se reconocen en los resultados El incremento de estos pasivos por cambios en la legislación tributaria renta y participaciones de los Los intereses no devengados La ganancia en la venta de activos arrendamiento financiero paralelo. Los ingresos diferidos y el
COMENTARIOS
Las subcuentas 491 y 492 se relacionan con las subcuentas 872 y 882, Participación de los trabajadores diferida e Impuesto a la renta diferido, respectivamente. El registro de estos pasivos está asociado al reconocimiento paralelo de un gasto por impuesto a la renta y por participaciones de los El reconocimiento en ganancias y pérdidas de ingresos por subsidios recibidos del Estado, previamente acumulados en la subcuenta 495, se registran en la divisionaria 7591. Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros; son compensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en tanto constituyen
La NIC 18 Ingresos, de manera consistfinanciamiento otorgado o recibido, requiere la diferenciación entre los componentes comerciales y financieros en las transacciones con terceros. Así, cuando una cuenta por cobrar originada en una venta contiene intereses, sin diferenciarlos, se requiere el reconocimiento por separado del ingreso por ventas, del de intereses, para lo cual expone la medición a valor actual de las
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 12 Impuesto a la renta NIC 18 Ingresos (en lo concerniente al reconocimiento de intereses) NIC 20 Tratamiento contable de los subsidios gubernamentales y SIC 21 Impuesto a la renta – Recuperación de activos revaluados no SIC 25 Impuesto a la renta – Cambios en la situación tributaria de una empresa o de sus accionistas
ELEMENTO 5
: PATRIMONIO NETO
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.
155 50 CAPITAL
CONTENIDO representan aportes de accionistas, socios o s han sido formalizados desde el punto de vista legal. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 501 Capital social502 Acciones en tesorería501 Capital social. Acumula los aportes de socios, accionistas o 502 Acciones en tesorería. Acciones o participaciones de propia emisión, El importe del capital se registra por el monto nominal de las acciones aportado. En el caso de aportes en especies, el importe del capital relacionado corresponde a la valuación del activo a su valor razonable. Cuando existe una diferencia (en exceso o en defecto) entre el valor de las acciones recompradas y su valor nominal, o entre el valor nominal de las acciones y el monto pagado por ellas, se genera una prima (descuento) de DINÁMICA DE LA CUENTA 50
Es debitada por: Es acreditada por:
Las reducciones de capital. Recompra de acciones propias. El capital aportado. Las capitalizaciones de reservas, acreencias y utilidades.
COMENTARIOS
Este plan de cuentas dispone códigos a nivel de cuatro dígitos (divisionarias) para esta cuenta. Puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, abrir subdivisionarias adicionales que permitan una clasificación por tipo específico de instrumento patrimonial, por ejemplo acciones del tipo ordinario No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el punto de vista financiero, alguno de estos saldos podría corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De existir este tipo de partidas, requieren ser reclasificadas para tación del balance general. Concordantemente, los dividendos pagados a los tenedores de dichas acciones preferentes, serán reclasificados tos financieros. En los casos de aportes acordados en una moneda distinta a la de curso legal,
generadas entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, corresponden a una prEl capital aportado, las capitalizaciones de reservas, acreencias y utilidades, y las reducciones de capital, se reconocen en esta cuenta cuando se ha completado la forma legal, incluyendo la inscripción en el registro público correspondiente. Los acuerdos de accionistas, socios o participacionistas sobre tales incrementos y reducciones de capital, se mantienen hasta la oportunidad de su inscripción en el
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 39 Instrumentos financiero NIIF 2 Pagos basados en acciones NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2 CINIIF 11 Transacciones con acciones propias y del grupo
51 ACCIONES DE INVERSIÓN
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representa las acciones de inversión, formalizadas legalmente. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 511 Acciones de inversión 512 Acciones de inversión en tesorería 511 Acciones de inversión. Comprende el valor nominal de las acciones de inversión. 512 Acciones de inversión en tesorería. Acumula acciones de inversión de El importe del accionariado de inversión se registra por el monto nominal de las acciones y de las respectivas capitalizaciones efectuadas.DINÁMICA DE LA CUENTA 51
Es debitada por: Es acreditada por:
Las redenciones o pagos de acciones de inversión. Aumentos por aportes y/o
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 39 Instrumentos financiero NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
52 CAPITAL ADICIONAL
CONTENIDOAgrupa las subcuentas que representan las primas (descuentos) de emisión y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS 521 Primas (descuento) de acciones522 Capitalizaciones en trámite523 Reducciones de capital pendientes de formalización521 Primas (descuento) de acciones. Variación (exceso o defecto)entre el valor nominal de las acciones y el precio pagado por ellas en una emisión; o entre el valor nominal y su precio de compra en el caso de las acciones de tesorería. Incluye también la diferencia cambiaria que se genera entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, cuando éste se ha acordado en moneda distinta a la del curso legal. 522 Capitalizaciones en trámite. Comprende los aportes ya efectuados que se encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en los registros públicos. Esta subcuenta recibe los montos acordados por capitalizar de otras subcuentas patrimoniales como reservas y resultados acumulados, así como el monto de deuda con acuerdo de 523 Reducciones de capital pendientes de formalización. Incluye las reducciones de capital que se encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en los registros correspondientes. Su naturaleza es deudora. El importe del capital adicional se registra por el monto que excede (o que es menor) al valor nominal de las acciones, en el caso de las primas; y, en el caso de los aportes por capitalizar al valor nominal de los aportes. Las suscripciones pendientes de pago, cuando fueron acordadas en moneda extranjera, generan diferencia de cambio por las cuentas por cobrar relacionadas, la que se corrige de acuerdo al tipo de cambio aplicable a la fecha de los estados financieros. DINÁMICA DE LA CUENTA 52
Es debitada por: Es acreditada por:
La capitalización parcial o total de las partidas acreditadas en esta cuenta (transferencias a las El descuento de acciones cuando el valor nominal de las acciones es La primas de emisión, cuando exceden el valor nominal de las acciones. Los aportes, reservas, acreencias y utilidades con acuerdo de
Las reducciones de capital pendientes de formalización.
COMENTARIOS
El capital adicional es una cuenta patrimonial de tipo transitorio. Recibe el importe de transacciones por acuerdos tomados por accionistas, pero respecto de los cuales, por mandato de la Ley de Sociedades u otros dispositivos de ley, se requiere su inscripción en los registros públicos. Mientras tal inscripción no se ha producido, los saldos no deben ser transferidos a la cuenta 50. Este plan de cuentas dispone códigos al nivel de cuatro dígitos (divisionarias) para esta cuenta. Puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, abrir subdivisionarias adicionales que permitan una clasificación por tipo específico de instrumento patrimonial; por ejemplo acciones del tipo No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el podrían corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De existir este tipo de partidas, su evaluación es necesaria para ón en el balance general. La diferencia de cambio generada en cuentas por cobrar a los accionistas, socios o partícipes, por suscripciones pendientes de pago, se reconocen directamente en el patrimonio (primas o descuento de acciones) y no en los
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición NIIF 2 Pagos basados en acciones NIIF 7 Instrumentos financie CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2 CINIIF 11 Transacciones con acciones propias y del grupo
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera; la ganancia o pérdida en la cobertura del flujo de efectivo; las obtenidas en activos y pasivos financieros disponibles para la venta; y, las que se obtienen como resultado de la venta o compra convencional de una inversión disponible para la venta en la fecha de liquidación. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades 562 Instrumentos financieros Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la 564 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta – Compra o venta convencional fecha de liquidación561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades Incluye las ganancias o pérdidas generadas por la tenencia de una inversión neta en un negocio en el extranjero, originada en 562 Instrumentos financieros Cobertura de flujo de efectivo. generadas por un instrumento financiero de cobertura de flujo de efectivo. 563 Ganancia o pérdida en activos para la venta. Comprende la acumulación de las ganancias o pérdidas generadas por activos o pasivos financieros en cartera disponibles para 564 Ganancia o pérdida en activos para la venta –compra o venta convencional fecha de liquidación. originan en el reconocimiento de los cambios de valor en un activo o pasivo financiero disponible para la venta, por el cual existe un acuerdo de compra o venta, calificada como una transacción convencional, cuando dicha transacción se reconoce en la fecha de liquidación. Los resultados no realizados descritos en esta cuenta se reconocen en la oportunidad en que se mide los instrumentos financieros asociados, o en la oportunidad en que se mide la inversiConsecuentemente, su medición resulta de los incrementos o disminuciones de los valores atribuidos a los activos o pasivos correspondientes.
DINÁMICA DE LA CUENTA 56
Es debitada por: Es acreditada por:
La pérdida por diferencia de cambio en inversiones netas La transferencia a resultados del La porción de la pérdida en el La ganancia acumulada en la fecha realización del activo o pasivo financiero disponible para la venta, Pérdida en activos financieros disponibles para la venta o incremento del valor en los pasivos financieros disponibles para la La ganancia por diferencia de cambio en inversiones netas o de cobertura realizada en una entidad La transferencia a resultados del La porción de la ganancia en el La pérdida acumulada en la fecha realización del activo o pasivo financiero disponible para la venta, Ganancia en activos financieros o disminución del valor de los
COMENTARIOS
Las subcuentas 563 y 564 se relacionan con la subcuenta 113 Activos financieros – Acuerdo de compra, y con la 464 Pasivos por instrumentos
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 39 Instrumentos financiero NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
CONTENIDO Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluación. Asimismo, incluye los excedentes de revaluación originados por acciones liberadas recibidas, y la participación en excedente de revaluación por el mantenimiento de inversiones en empresas bajo control o influencia significativa, cuando se aplica el método de participación patrimonial. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 571 Excedente de revaluación572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades 571 Excedente de revaluación. Acumula los incrementos por actualización de valor de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias; en estas últimas cuando su medición es al costo. También incluye las disminuciones de valor por excedentes de revaluación, hasta el límite de los incrementos reconocidos 572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas. Acumula el importe de las acciones liberadas recibidas, originadas en la capitalización de actualizaciones mantiene inversiones. 573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en Acumula el efecto neto de aumentos y disminuciones en la medición a valoinversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control o influencia significativa (grupos económicos), cuando dicha participación patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por actualizacióentidad relacionada en cuyo patrimonio neto se ha invertido (aplicación Con posterioridad al reconocimiento inicial de los activos inmovilizados, estos pueden ser medidos al valor revaluado, determinado mediante tasación o por referencia a un mercado actipo de activo que se revalúa. Los incrementos por revaluación, netos del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas, así como las disminuciones de valor hasta el límite de los excedentes previamente registrados, se reconocen DINÁMICA DE LA CUENTA 57
Es debitada por: Es acreditada por:
La disminución del valor de los El excedente proveniente del
La liberación del excedente de depreciación o amortización del activo revaluado o del activo La transferencia proporcional del La participación en excedentes de cuando se aplica el método de
COMENTARIOS
Las actualizaciones de valor que dan lugar a excedente de revaluación se descuentan en el monto del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas, a fin de determinar el incremento o disminución que El excedente de revaluación se origina en una expectativa futura de ganancia marginal, por lo que sus efectos incrementales se reconocen en el patrimonio
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 12 Impuesto a la renta NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 38 Activos intangibles NIC 40 Inversiones inmobiliarias SIC 21 Impuesto a la renta – Recuperación de activos revaluados no
58 RESERVAS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades, autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios) y, que NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 581 Reinversión582 Legal583 Contractuales584 Estatuarias585 Facultativas589 Otras reservas581 Reinversión. Para reinvertirlas en la empresa al amparo de dispositivos 582 Legal. De acuerdo a los dispuesto por la Ley General de Sociedades. 583 Contractuales. De acuerdo con las cláusulas previstas en los contratos 584 Estatuarias. En cumplimiento de lo establ585 Facultativas. Constituidas por decisión voluntaria de los socios o 589 Otras reservas. Cualquier otra reserva con carácter diferente a las señaladas en las subcuentas anteriores. DINÁMICA DE LA CUENTA 58
Es debitada por: Es acreditada por:
La capitalización de las reservas Las disminuciones de las reservas dispositivos de ley, o cobertura de Las detracciones de utilidades
COMENTARIOS
Las reservas resultan de detracciones de utilidades y consecuentemente corresponden a transacciones patri
NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentación de estados financieros
59 RESULTADOS ACUMULADOS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las pérdidas accionistas, socios o NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS 591 Utilidades no distribuidas592 Pérdidas acumuladas591 Utilidades no distribuidas. Contiene las utilidades netas acumuladas así como la corrección de utilidades de años anteriores y la liberación de excedentes de revaluación y otras actualizaciones de valor. Incluye los cas contables correspondientes a años anteriores, así como los originados en la corrección de errores, 592 Pérdidas acumuladas. Contiene las pérdidas netas acumuladas así como la corrección de pérdidas de años anteriores. Incluye los efectos de los cambios en las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los originados en la corrección de errores, cuando DINÁMICA DE LA CUENTA 59
Es debitada por: Es acreditada por:
Los ajustes de ejercicios anteriores cuando corresponda a mayores pérdidas o menores utilidades. La pérdida del ejercicio. La aplicación de las utilidades Las pérdidas producto de cambios contables. Los ajustes de ejercicios anteriores cuando corresponda a mayores utilidades o menores pérdidas. La utilidad del ejercicio. La cobertura de pérdida. Las utilidades producto de cambios contables.
Las subcuentas de utilidades no distribuidas y pérdidas acumuladas recogen que corresponden a años anteriores, por los errores contables detectados en el ejercicio corriente, o por cambios de políticas contables incorporadas en el ejercicio corriente. Desde el punto de vista contable, entonces, tales errores y cambios en políticas contables, no
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentación de estados financieros NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores
ELEMENTO 6
: GASTOS POR NATURALEZA
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas por su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos. Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro Para la determinación del resultado del las cuentas de este elemento se cancelan directamentas del Elemento 8 Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea apropiada a la entidad, transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas
167 60 COMPRAS
CONTENIDO es que efectúa la empresa, para destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo. Las subcuentas distinguen los bienes adquiridos de acuerdo con su naturaleza y su relación con el elemento 2 de Existencias. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 601 Mercaderías 602 Materias primas 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 604 Envases y embalajes 609 Costos vinculados con las compras Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al proveedor, mientras que la subcuenta 609 acumula todos los costos adicionales necesarios para tener las existencias en condiciones de ser utilizadas en el propósito del DINÁMICA DE LA CUENTA 60
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe de las compras, de adquisición del proveedor y otros El valor de las devoluciones de las El saldo de esta cuenta, al cierre saldo de la subcuenta 601, que se
COMENTARIOS
Las compras deberán registrarse en las subcuentas que correspondan, efectuando la transferencia del costo total de las compras a las existencias del Elemento 2, a través de la cuenta 61 Variación de existencias, de manera Esta cuenta incluye además las compras de bienes destinados al consumo inmediato y que por lo tanto no formarán parte de las existencias de la empresa; en este caso la transferencia por destino se hará a través de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Cuando la compra se destina al costo de activos inmovilizados, la transferencia se efectúa a la cuenta del activo inmovilizado correspondiente a través de la cuenta 72 Producción de activo inmovilizado. La subcuenta 601 Mercaderías y la divisionaria 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías, permiten, conjuntamente con la subcuenta 611 construir el costo de mercaderías vendidas de acuerdo con su naturaleza, para determinar el margen comercial.
Por su parte, las subcuentas 602 a 604, y la divisionarias 6092 a 6094, permiten, conjuntamente con las subcuentas 612 a 614, acumular el valor
NIIF e INTERPRETACIONES: NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza) NIC 2 Existencias
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
CONTENIDOAcumula las variaciones en los saldos de existencias de mercadería, materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, para un NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 611 Mercaderías612 Materias primas613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos614 Envases y embalajes611 Mercaderías. Incluye las compras de mercaderías así como su consumo 612 Materias primas. Incluye las compras de materias primas así como su 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. de materiales auxiliares y suministros así como su consumo; se 614 Envases y embalajes. Incluye las compras de envases y embalajes así DINÁMICA DE LA CUENTA 61
Es debitada por. Es acreditada por:
El costo por la utilización de las cuentas: 20 Mercaderías; 24 ó 26 Envases y embalajes. El costo de los bienes devueltos a ó 26 Envases y embalajes. La transferencia del saldo de las subcuentas correspondientes de la El saldo acreedor de la subcuenta El costo de los componentes de empresa, con cargo a las cuentas pertinentes del Elemento 2. El saldo deudor de la subcuenta Los saldos deudores de las subcuentas 612 Materias primas, 613 Materiales auxiliares, la cuenta 82 Valor agregado.
Los saldos acreedores de las divisionarias 612 Materias primas, la cuenta 82 Valor agregado.
COMENTARIOS
Las variaciones de existencias participan a nivel de resultados por naturaleza Si presentan saldos deudores, indican que las ventas de mercaderías y las salidas a producción de materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, han sido mayores que las compras del período, lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta con las existencias (los inventarios) iniciales. Si presentan saldos acreedores, indican que las ventas de mercaderías y las salidas de materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, a la producción, han sido menores que las compras del período, lo que ha originado un aumento en el nivel de las existencias (inventarios) iniciales. La variación de productos terminados, productos en proceso, subproductos, desechos, desperdicios y existencias de servicios, se registran en la cuenta 71 Variación de la producción almacenada. La variación de envases y embalajes que hayan sido producidos por la
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza)
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
CONTENIDO las remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie así como las distintas contribuciones para seguridad y previsión social, y en general todas las cargas que lo benefician. Incluye por extensión, las dietas a los miembros del NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 621 Remuneraciones622 Otras remuneraciones623 Indemnizaciones al personal624 Capacitación625 Atención al personal 626 Gerentes627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones628 Retribuciones al directorio629 Beneficios sociales de los trabajadores621 Remuneraciones. Gastos incurridos por concepto de remuneraciones del personal, que incluye los sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en especie, vacaciones, y gratificaciones, entre otros, 622 Otras remuneraciones. Gastos por concepto de bonos extraordinarios, movilidad, pasajes, asignación para vivienda, seguros particulares de 623 Indemnizaciones al personal. Comprende los gastos por concepto de pagos adicionales a las remuneraciones, por ejemplo en el caso de 624 Capacitación. Importe utilizado en la capacitación del personal, ya sea dentro de la empresa o fuera de ella, en otras instituciones 625 Atención al personal. Gastos de atención al personal, tal como 626 Gerentes. Gastos diferentes a las remuneraciones incurridos en el 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones. Contribuciones de la empresa establecidas por ley, tales como seguro social, seguro complementario de trabajos de riesgo, SENCICO, SENATI, entre otras 628 Retribuciones al directorio. Importe de las retribuciones asignadas a los miembros del directorio de la empresa. 629 Beneficios sociales de los trabajadores. Gastos por concepto de compensación por tiempo de servicios de acuerdo a ley, y por concepto
de pensiones de jubilación y otros beneficios, después de terminado el vínculo laboral (post-empleo), como los seguros de salud y otros DINÁMICA DE LA CUENTA 62
Es debitada por: Es acreditada por:
El monto bruto de las especie, del personal permanente o eventual. El importe total de las Las retribuciones asignadas a los Los beneficios sociales de los Al cierre del periodo: El total de las cargas de personal, cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia brut
COMENTARIOS
rvicios a empresas especializadas Los gastos de personal se transfieren a las cuentas de activo o gasto a través
NIIF e INTERPRETACIONES: NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza) NIC 19 Beneficios a los trabajadores NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados NIC 26 Tratamiento contable y presentación de información sobre planes de
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
CONTENIDOAgrupa las subcuentas que acumulan los gastos de servicios prestados por terceros a la empresa. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 631 Transporte, correos y gastos de viaje 632 Asesoría y consultoría633 Producción encargada a terceros634 Mantenimiento y reparaciones635 Alquileres636 Servicios básicos637 Publicidad, publicacio638 Servicios de contratistas639 Otros servicios prestados por terceros631 Transporte, correos y gastos de viaje. Incluye los fletes relacionados con la venta de mercaderías, transporte entre establecimientos, transporte colectivo de personal, pasajes en el ámbito nacional e internacional u otros medios de transporte, y otros fletes y gastos de correo. Asimismo, incluye los gastos de viaje, como alojamiento, 632 Asesoría y consultoría. Servicios recibidos por asesoría y consultoría, en materia: administrativa; contable; legal; notarial; planeamiento y edioambiente, entre otros. 633 Producción encargada a terceros. Comprende el servicio relacionado con la producción que se encarga a terceros, a los cuales la empresa le 634 Mantenimiento y reparaciones. Gastos relacionados con la enes (tangibles e intangibles). Incluye tanto el gasto por los servicios como el costo de los materiales y repuestos utilizados. 635 Alquileres. Gastos relacionados con el bienes muebles e inmuebles. Si corresponden al alquiler de un inmueble constituya remuneración en 636 Servicios básicos. Gastos en servicios básicos, tales como energía, 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas. Incluye los gastos relacionados con anuncios, catálogos impresos y otras publicaciones, atenciones en ferias, exposiciones,638 Servicios de contratistas. Gastos por servicios prestados por
639 Otros servicios prestados por terceros. Gastos por otros servicios prestados por terceros no incluidos en las subcuentas precedentes, tales como gastos de laboratorio y gastos bancarios. DINÁMICA DE LA CUENTA 63
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe de los servicios El total al cierre del periodo con agregado.
Los intereses relacionados con los créditos que se deriven por los servicios prestados por terceros, deben ser registrados en la cuenta 67 Gastos financieros. Las primas de seguros serán registradas en la cuenta 65 Otros gastos de Los servicios vinculados con la adquisición de inmuebles, maquinarias y equipo, así como de otros activos inmovilizados, como los intangibles, biológicos, y de propiedad inmobiliaria, serán transferidos a las cuentas del activo correspondiente, a través de la cuenta 72 Producción de activo La divisionaria 6391 Gastos bancarios, acumula el gasto por los servicios recibidos de los bancos y otras instituciones financieras, tales como la gestión de cuentas bancarias y gastos de cobranzas de documentos, entre otros, los que corresponden a consumo intermedio de
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: Marco Conceptual para la preparfinancieros (en lo referido a gastos) NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza) NIC 2 Existencias NIC 17 Arrendamientos SIC 15 Arrendamientos operativos – Incentivos SIC 31 Ingresos – Transacciones de canje referentes a servicios de
64 GASTOS POR TRIBUTOS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de cargo de la empresa, establecidos por el gobierno nacional, el gobierno municipal o local. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 641 Gobierno Central642 Gobierno regional643 Gobierno local 644 Otros gastos por tributos 641 Gobierno Central. Comprende, a nivel de divisonarias, el importe del Impuesto General a las Ventas, del Impuesto Selectivo al Consumo y del Impuesto de Promoción Municipal por compra de bienes y servicios que no pueden ser materia de crédito fiscal ni identificado con una categoría de activo o gasto. Asimismo, incluye el impuesto a las transacciones financieras y el impuesto temporal a los activos netos cuando no puede ser acreditado contra el impuesto a la renta, así como las regalías mineras, los cánones sectoriales y el impuesto a los juegos de casino y 642 Gobierno regional. Los tributos que se establezcan donde el perceptor 643 Gobierno local. Incluye los tributos municipales, tales como el impuesto 644 Otros gastos por tributosCualquier otro gasto por tributos no contemplados en las subcuentas precedentes, tales como las DINÁMICA DE LA CUENTA 64
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe de los tributos El total, al cierre del período, de los Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación.
COMENTARIOS
rídicas, por su naturaleza, representa una disposición o aplicación de las utilidades; en consecuencia, será objeto de Los impuestos a las ventas selectivo al consumo, y promoción municipal relacionados con la compra de bienes y servicios que se reconocen en esta cuenta, corresponden a la porción quimpuesto facturado del mismo tipo, ni que puede ser identificado con una
Las multas e intereses relacionados con tributos se deberán contabilizar en las divisionarias 6592 Sanciones administrativas y 6737 Obligaciones tributarias,
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: Marco Conceptual para la preparfinancieros (en lo referido a gastos) NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza)
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
CONTENIDOAgrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de gestión que por su naturaleza no se consideran como consumo de bienes relacionados con la producción o la prestación de servicios, ni como remuneración de los factores de la producción (gastos de personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio). NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 651 Seguros652 Regalías653 Suscripciones654 Licencias y derechos de vigencia655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones 656 Suministros658 Gestión medioambiental 659 Otros gastos651 Seguros. Incluye el importe de las pólizas de seguros devengados en el 652 Regalías. Gastos referidos al usufruhos de autor, 653 Suscripciones. Comprende los gastos por la suscripción de revistas, diarios y otras publicaciones. Incluye las membresías sin derecho a devolución (cuotas periódicas). 654 Licencias y derechos de vigencia. Comprende los permisos de mo la pesca o la minería, por 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones Corresponde al valor neto en libros que mantenían los activos inmovilizados al momento de enajenarlos, o cuando han sido siniestrados. Asimismo, incluye los gastos incurridos por la ios o actividad geográfica. 656 Suministros. Incluye los suministros consumidos previamente activados o no, distintos de los que se integran en productos elaborados, incluyendo aquellos que se consumen en labores de oficina, las herramientas y equipos desechables, vestimenta, suministros de campo, 658 Gestión medioambiental. Incluye los gastos por naturaleza relacionados con las contribuciones y otros gastos voluntarios que una entidad efectúa a favor de la comunidad ubicada en su ámbito de influencia, tales como el apoyo tecnológico, recreativo, de salud, entre otros. Estos gastos de gestión medioambiental son distintos de aquellos por naturaleza, como las
remuneraciones y beneficios sociales del personal asignado a estas labores. Todos los gastos por naturaleza relacionados con la gestión 659 Otros gastos. Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las subcuentas precedentes, entre ellos, las donaciones y las sanciones DINÁMICA DE LA CUENTA 65
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe de las primas de El valor contable neto de los Las sanciones administrativas. Los gastos realizados con motivo El total al cierre del período, de
Las operaciones discontinuas son aquellas que resultan de la venta o abandono (temporal o definitivo) de una operación que representa una línea importante del negocio por separado y cuyos activos, utilidad o pérdida neta y actividades pueden ser distinguidos físicamente, operacLas compras de útiles de escritorio se registran en la subcuenta 603 Los seguros de vida y los seguros particulares de prestaciones de salud se registran en la subcuenta 627 Seguridad, previsión social y otras Los seguros vinculados con la compra de existencias forman parte del costo de adquisición, y se registran en la subcuenta 609 Costos vinculados con las compras
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: Marco Conceptual para la preparacón de estados financieros (en lo referido a gastos) NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza) NIC 16, NIC 17, NIC 38, NIC 40, y NIC 41, en lo referido a la disposición de
NIC 38 Intangibles (en lo referido NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL
VALOR RAZONABLE
CONTENIDOAgrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones de valor de activos no financieros en comparación con su valor en libros, cuando son medidos al valor razonable. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 661 Activo realizable662 Activo inmovilizado 661 Activo realizable. Incluye la disminución de valor de las mercaderías y los productos terminados llevados al valor razonable, así como la de los 662 Activo inmovilizado. Comprende la disminución de valor de las inversiones inmobiliarias y del activo biológico. DINÁMICA DE LA CUENTA 66
Es debitada por: Es acreditada por:
La pérdida de valor de los activos realizables e inmovilizados. El total al cierre del período con
La pérdida de valor de los activos y pasivos financieros medidos al valor razonable, se registr
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: Marco Conceptual para la preparacón de estados NIC 2 Existencias NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIC 41 Agricultura NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
67 GASTOS FINANCIEROS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la obtención de recursos financieros temporales y financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la diferencia en cambio, así como la pérdida por nancieros al valor razonable. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 671 Gastos en operaciones672 Pérdida por instrumentos financieros derivados673 Intereses por préstamos y otras obligaciones674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring)675 Descuentos concedidos por pronto pago676 Diferencia de cambio677 Pérdida por medición de activos y pas678 Participación en result679 Otros gastos financieros671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros. Corresponde a los gastos diferentes de intereses en los que se incurre con las instituciones 672 Pérdida por instrumentos financieros derivados. Pérdidas obtenidas en operaciones de cobertura realizadas. 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones. Registra los gastos por concepto de intereses que devengan los préstamos en un ejercicio económico. 674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring) Incluye los gastos 675 Descuentos concedidos por pronto pago. Descuentos que la por pago anticipado de sus cuentas. 676 Diferencia de cambio. Pérdidas por diferencia en cambio originadas por 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor Comprende el menor valor de los instrumentos financieros en comparación con su valor en libros a la fecha de los estados financieros. 678 Participación en resultados de entidades relacionadasRegistra la pérdida en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la empresa, con motivo de la disminución del patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente. Asimismo, incluye la pérdida en la participación en negocios conjuntos. 679 Otros gastos financieros. Gastos similares no incluidos en las subcuentas precedentes. En esta subcuenta se incluye el costo financiero de endeudamiento que se paga en bonos o acciones.
DINÁMICA DE LA CUENTA 67
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe de los gastos financieros incurridos por la empresa durante El importe de los gastos financieros El total al cierre del período, de los
COMENTARIOS
Los intereses que se capitalicen según el tratamiento permitido por la NIC 23 Costos de financiamiento se incluirán En la subcuenta 679 se incorpora una divisionaria 6792 – Gastos financieros en medición a valor descontado, para acumular las actualizaciones por el costo del dinero en el tiempo, de las subcuentas correspondientes de provisiones.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: Marco Conceptual para la preparacón de estados financieros (en lo referido a gastos) NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas NIC 23 Costos de financiamiento NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales NIC 28 Inversiones en asociadas NIC 31 Participaciones en asociaciones en participación NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 39 Instrumentos financiero NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares
68 VALUACIÓN Y DETERIORO
CONTENIDOAgrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio económico la pérdida de valor de activos por medición a su valor razonable; y, los gastos por provisiones que dan lugar al NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 681 Depreciación 682 Amortización de intangibles 683 Agotamiento 684 Valuación de activos685 Deterioro del valor de los activos686 Provisiones681 Depreciación. Comprende la estimación del consumo de beneficio económico de las inversiones inmobiliarias, cuando son llevadas al 682 Amortización de intangibles. Incluye la estimación de disminución de nida, sea que se hayan adquirido o se 683 Agotamiento. Comprende la estimación del consumo de beneficios 684 Valuación de activos. Estimación de la disminución de valor de las s, e inversiones mobiliarias.685 Deterioro del valor de los activos. Comprende la pérdida de valor de las inversiones inmobiliarias, inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles, y activos biológicos cuando se miden al costo.686 Provisiones. Comprende los gastos asociados a pasivos respecto de los cuales existe incertidumbre DINÁMICA DE LA CUENTA 68
Es debitada por: Es acreditada por:
La estimación de disminución de valor de los activos, por referencia La disminución de valor de los la valuación. La estimación de provisiones. El saldo de esta cuenta al cierre del Resultado de explotación.
COMENTARIOS
Las subcuentas 681, 682 y 683 se relacionan con las divisionarias de las subcuentas 391, 392 y 393, respectivamente. La subcuenta 684 se relaciona con las cuentas 19 y 29, y con la subcuenta
La subcuenta 685 se relaciona con la cuenta 36 Desvalorización de Activo con la cuenta 48 Provisiones. La depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos mediante operaciones de financiamiento en la modalidad de arrendamiento financiero, y la del incremento por revaluación, se reconocen en subcuentas por separado; la revaluación de activos intangibles. Cuando la oportunidad del desembolso de las provisiones para litigios o para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo inmovilizado, o para protección y remediación del medio ambiente sea lejana en relación con el reconocimiento original de la provisión, y el costo del dinero en el tiempo sea importante, se requiere que esta última sea medida a su valor descontado. Las actualizaciones posteriores de la provisión, referida exclusivamente al transcurso del tiempo, son reconocidas como parte de los gastos financieros en la divisionaria 6792. Véase la NIC 37. La transferencia de estos gastos a cuentas de producción, o a las acumulativas de la función del gasto, La recuperación de deterioro de valor previamente reconocida, se efectúa directamente en las divisionarias de la subcuenta 757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza) NIC 2 Existencias NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 36 Deterioro del valor de los activos NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes NIC 38 Activos intangibles NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIC 41 Agricultura NIIF 7 Instrumentos financie SIC 29 Revelación – Convenios SIC 32 Activos intangibles – Costo de un sitio CINIIF 5 Derechos por la Participación en fondos para el retiro del servicio, litación medioambiental CINIIF 10 Información financiera intermedia y deterioro del valor CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de servicios
69 COSTO DE VENTAS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 691 Mercaderías692 Productos terminados693 Subproductos, desechos y desperdicios694 Servicios695 Gastos por desvalorización de existencias691 Mercaderías. Costo de las mercaderías vendidas o transferidas, 692 Productos terminados. Costo de los productos terminados vendidos o transferidos previamente reconocidos en la cuenta 21 Productos 693 Subproductos, desechos y desperdicios. Costo de los subproductos, desechos y desperdicios vendidos o transferidos, previamente 694 Servicios. Costo de las existencias de servicios prestados previamente reconocidos en la subcuenta 215 Existencias de servicios terminados, o 695 Gastos por desvalorización de existencias. Incluye la pérdida de valor de las existencias por: medición a valor de realización, por deterioro, y por diferencias de inventario. DINÁMICA DE LA CUENTA 69
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de los bienes y servicios El costo de los bienes vendidos El saldo al cierre del ejercicio del existencias en el caso de las mercaderías, y 71 Variación de la subproductos, desechos y desperdicios, y prestación de
Para la acumulación de cifras para el estado de ganancias y pérdidas por naturaleza, el saldo de la subcuenta 691 Costo de ventas – Mercaderías y la
divisionaria correspondiente de la subcuenta 695, deben ser transferidos a la subcuenta 611 Variación de existencias de mercaderías, y los saldos de las subcuentas 692, 693 y 694, a las subcuentas correspondientes de la cuenta 71, incluyendo en este último caso las divisionarias correspondientes de la
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación del estado de ganancias y pérdidas, por función y por naturaleza) NIC 2 Existencias
ELEMENTO 7
: INGRESOS
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos por la explotación de la actividad económica de las empresas; se Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada; producción de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que Si una empresa desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar, cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas.
70 VENTAS
CONTENIDOAgrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios inherentes a las operaciones del giro del negocio, desagregando las que corresponden a entidades relacionadas de las que corresponden a ventas NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 701 Mercaderías702 Productos terminados703 Subproductos, desechos y desperdicios704 Prestación de servicios709 Devoluciones sobre ventas701 Mercaderías. Comprende las ventas de productos adquiridos para su venta, distinguiendo entre mercadería manufacturada; de extracción; agropecuaria y piscícola, y otras. 702 Productos terminados. Comprende las ventas de productos manufacturados; productos de extracción terminados; productos agropecuarios y piscícolas; productos703 Subproductos, desechos y desperdicios. Incluye las ventas de productos originados en el proceso de producción o en el almacenamiento de existencias, c704 Prestación de servicios. Incluye los ingresos por la prestación de 709 Devoluciones sobre ventas. Comprende las devoluciones de las ventas de existencias señaladas en las subcuentas 701 a la 703. Los ingresos por la venta de productos se reconocen cuando se cumplen las siguientes condiciones: a) La transferencia al comprador de los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos; b) La empresa ya no retiene la continuidad de la responsel grado asociado usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos; c) El importe de ingresos puede ser medido confiablemente; d) Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa; y, e) Los costos incurridos o a ser incurridos por la transferencia pueden ser Los ingresos por la prestación de servicios se reconocen cuando se cumplen las siguientes condiciones: a) El importe de ingresos puede ser medido confiablemente; b) Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa; c) El grado de culminación de la transacción en la fecha de los estados financieros, puede ser medido fiablemente; y, d) Los costos incurridos o a ser incurridos hasta completarlo, pueden ser medidos fiablemente.
DINÁMICA DE LA CUENTA 70
Es debitada por: Es acreditada por:
Las devoluciones de bienes vendidos a clientes. 80 Margen comercial en el caso de subproductos, desechos y desperdicios; y prestación de El importe de las ventas de bienes
COMENTARIOS
Los descuentos concedidos por pronto pago, aún cuando se indiquen en facturas deberán registrarse en la subcuenta 675 Descuentos concedidos por
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: Marco Conceptual para la preparacón de estados financieros (en lo referido a ingresos) NIC 11 Contratos de construcción NIC 18 Ingresos SIC 31 Ingresos – Transacciones de canje referentes a servicios de
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
CONTENIDO Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan las variaciones que se han originado en un período determinado, entre los inventarios finales de productos en proceso y los inventarios iniciales de dichos bienes; así como de los productos terminados, de los subproductos, desechos y desperdicios, de los NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 711 Variación de productos terminados712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios713 Variación de productos en proceso714 Variación de envases y embalajes 715 Variación de existencias de servicios711 Variación de productos terminados. Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de productos terminados. 712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios. Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de subproductos, desechos y desperdicios. 713 Variación de productos en proceso. Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de productos en proceso. 714 Variación de en Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de envases y embalajes. 715 Variación de existencias de servicios. Incluye la variación (positiva o negativa) originada en el ejercicio, entre las existencias de servicios al DINÁMICA DE LA CUENTA 71
Es debitada por: Es acreditada por:
Los productos en proceso, al inicio La transferencia de los saldos de desechos y desperdicios, y 694 El saldo acreedor de los El costo de las existencias producidas, con cargo a las respectivas cuentas de existencias. El saldo deudor de los componentes de esta cuenta con
componentes de esta cuenta, con abono a la cuenta 81 Producción
COMENTARIOS
La variación de la producción almacenada participa a nivel de resultados, Cuando muestra saldo deudor, indica que la producción vendida ha sido mayor que la producción del período, lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta con el inventario inicial. Cuando muestra saldo acreedor, indica que la producción vendida ha sido menor que la producción del período, lo cual ha originado un inventario inicial. Las variaciones de las mercaderías, materias primas, materiales auxiliares y suministros; y envases y embalajes (sólo los adquiridos, no los elaborados por cuenta 61 Variación de existencias.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza)
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
CONTENIDO Esta cuenta registra el costo incurrido por la empresa en la construcción o producción de activos inmovilizados para la obtención de rentas futuras, aumentar el valor de su capital en el tiempo, o para su uso. Dicho costo, previamente registrado según su naturaleza en el Elemento 6, se deberá transferir a través de esta cuenta, a los rubros de activo inmovilizado que NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 721 Inversiones inmobiliarias722 Inmuebles, maquinaria y equipo723 Intangibles724 Activos biológicos 725 Costos de financiación capitalizados721 Inversiones inmobiliarias. Comprende el costo incurrido en la construcción de bienes que van a ser destinados a la obtención de 722 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende el costo incurrido por la empresa en la construcción o fabricación de bienes para su uso, que 723 Intangibles. Comprende el costo incurrido en la producción o desarrollo 724 Activos biológicos. Incluye el costo incurrido por la entidad en la 725 Costos de financiación capitalizados. Incluye el costo financiero incurrido en la financiación de activo inmovilizado, que reúne las condiciones para ser consideradDINÁMICA DE LA CUENTA 72
Es debitada por: Es acreditada por:
El total al cierre del período con abono a la cuenta 81 Producción El costo incurrido por la empresa Inversiones inmobiliarias; 33 Intangibles ó 35 Activos biológicos.
COMENTARIOS
La producción de activos inmovilizados constituye ingreso de explotación, y se orienta a balancear las cargas en que se han incurrido para su generación. Cuando corresponda la capitalización de costos financieros, según lo establece la NIC 23, su transferencia se efectúa a través de la subcuenta 725,
la que no afecta la producción del ej
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza) NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 23 Costos de financiamiento NIC 38 Activos intangibles NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIC 41 Agricultura
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
CONTENIDO Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de bienes y servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 731 Descuentos, rebajas y 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos. Corresponden a los incrementos de beneficios económicos originados en compras, que no pueden identificarse con el bien o servicio adquirido, y consecuentemente, no pueden ser deducidos del costo de adquisición de aquellos. DINÁMICA DE LA CUENTA 73
Es debitada por: Es acreditada por:
El total al cierre del período, con abono a la cuenta 84 Resultado de Los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos.
COMENTARIOS
Los descuentos por pronto pago se deben incluir como ingresos financieros en la subcuenta 775 Descuentos obtenidos por pronto pago. Las bonificaciones están asociadas a una consideración de volumen. Por su parte, los descuentos y rebajas corresponden a deducciones monetarias En tanto el descuento, la bonificación y la rebaja, son recibidos luego de la reconocimiento de compras, su reconocimiento corresponde a la clasificación general de otros ingresos para Las NIIF sobre activos inmovilizados (NIC 16, NIC 38, y NIC 40), al referirse al costo de adquisición en el reconocimiento inicial de lorequieren que cualquier descuento o rebaja obtenido sea deducido de dicho costo. No obstante que no se menciona específicamente el caso de los descuentos o rebajas obtenidos después de algún período de tiempo importante (cuando el activo ya está sitizado), si tales descuentos o rebajas se obtienen, también deben deducirse del activo, y su depreciación o amortización, corregida en períodos futuros.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 2 Existencias NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 38 Activos intangibles NIC 40 Inversiones inmobiliarias
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
CONTENIDOAcumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, distintos a los descuentos por pronto pago. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos. las disminuciones de beneficios económicos originados en descuentos, rebajas y bonificaciones efectuadas a clientes sobre el valor de venta. DINÁMICA DE LA CUENTA 74
Es debitada por: Es acreditada por:
El monto de los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidos sobre el precio de la El total, al cierre del período, de los descuentos, bonificaciones y de bienes producidos,
Los descuentos concedidos por el pronto pago efectuado por los clientes, La presentación de los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos monto bruto de venta.
NIIF e INTERPRETACIONES: NIC 18 Ingresos
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal del ente económico y de los provenientes de eros como de entidades relacionadas. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 751 Servicios en beneficio del personal752 Comisiones y corretajes753 Regalías754 Alquileres755 Recuperación de cuentas de valuación756 Enajenación de activos inmovilizados757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados759 Otros ingresos de gestión751 Servicios en beneficio del personal. Ingresos provenientes de la 752 Comisiones y corretajes. Servicios prestados por la empresa como intermediario comercial a favor de terceros, tales como comisiones por ventas a consignación, comisiones por753 Regalías. Ingresos por el uso de derechos de propiedad de la empresa por parte de terceros, como es el caso de las marcas, patentes, 754 Alquileres. Arrendamientos de activos inmovilizados, o de bienes 755 Recuperación de cuentas de valuación. Comprende la recuperación de valor del activo, cuyo valor fue previamente disminuido por intermedio 756 Enajenación de activos inmovilizados. Ingreso generado por la venta de activos inmovilizados. 757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados.Incluye el mayor valor actual de deteriorados, y cuyo deterioro acumulado se encuentra registrado en la cuenta 36 Desvalorización de activo inmovilizado, cuando los activos son medidos al costo. 759 Otros ingresos de gestión. Los de similar naturaleza, diferentes a los señalados en las subcuentas precedentes. Incluye los subsidios DINÁMICA DE LA CUENTA 75
Es debitada por: Es acreditada por:
El total al cierre del período, con abono a la cuenta 84 Resultado de Recuperación de cuentas de valuación y de deterioro de activos.
Los ingresos por concepto distinto
Cuando los ingresos por comisiones y corretajes, regalías, y alquileres, corresponden al objeto o propósito de la empresa, deben exponerse como componentes principales de la actividad, al inicio del estado de ganancias y pérdidas.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: Marco Conceptual para la preparfinancieros (en lo referido a ingresos) NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 18 Ingresos NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 36 Deterioro del valor de los activos NIC 38 Activos intangibles NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIC 41 Agricultura NIIF 7 Instrumentos financie
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL
VALOR RAZONABLE
CONTENIDOAgrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor de activos no financieros en comparación con su valor en libros, cuando son valuados al valor razonable. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 761 Activo realizable762 Activo inmovilizado 761 Activo realizable. Incluye el incremento de valor de las mercaderías y los productos terminados llevados al valor razonable, así como la de los 762 Activo inmovilizado. Comprende el incremento de valor de las inversiones inmobiliarias y del activo biológico. DINÁMICA DE LA CUENTA 76
Es debitada por: Es acreditada por:
El total al cierre del período con abono a la cuenta 84 Resultado de El incremento por referencia al realizables e inmovilizados.
COMENTARIOS
La ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable,
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: Marco Conceptual para la preparacón de estados financieros (en lo referido a gastos) NIC 2 Existencias NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales NIC 28 Inversiones en asociadas NIC 31 Participaciones en asociaciones en participación NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIC 41 Agricultura NIIF 3 Combinaciones de negocios NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
77 INGRESOS FINANCIEROS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos provenientes de colocación de capitales; de la diferencia en cambio a favor de la empresa; de los descuentos obtenidos por pronto pago; así como de la ganancia por medición de activos y pasivos al valor razonable. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 771 Ganancia por instrumento financiero derivado772 Rendimientos ganados773 Dividendos 774 Ingresos en operac(factoring)775 Descuentos obtenidos por pronto pago776 Diferencia en cambio777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor 778 Participación en los resu779 Otros ingresos financieros771 Ganancia por instrumento financiero derivado. 772 Rendimientos ganados. Intereses que devengan los depósitos en cuentas en instituciones financieras; las cuentas por cobrar comerciales; 773 Dividendos. Ganancias obtenidas por la tenencia de inversiones en 774 Ingresos en operaciones de factoraje Incluye los rendimientos financieros y otros obtenidos en operaciones de compra de 775 Descuentos obtenidos por pronto pago. Importe de los descuentos que la empresa obtiene de sus proveedores por el pago anticipado de 776 Diferencia en cambio. Ganancias por diferencia en cambio originadas 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor Comprende el mayor valor de los instrumentos financieros primarios en comparación con su valor en libros a la fecha de los 778 Participación en los resultados de entidades relacionadas. Registra la ganancia en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la empresa, con motivo del incremento del patdichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente. Asimismo, incluye la ganancia por el
779 Otros ingresos financieros. Ingresos de naturaleza financiera no DINÁMICA DE LA CUENTA 77
Es debitada por: Es acreditada por:
El total, al cierre del período de los El importe de los ingresos financieros obtenidos en el período. El importe de los ingresos
COMENTARIOS
La subcuenta 773 Dividendos, incluye los dividendos derivados de las utilidades generadas por la empresa donde se mantiene la inversión en fecha posterior a la adquisición. En caso las utilidades correspondan a fecha anterior a su adquisición, disminuirán el valor de la inversión. En la subcuenta 779 se incorpora una divisionaria 7792 – Ingresos financieros en medición a valor descontado, para acumular los rendimientos financieros en compra de activos o gastos, cuyo fia implícitamente dicho componente. Esta divisionaria se incrementa por el devengado de intereses reconocidos en la divisionaria 3732.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: Marco Conceptual para la preparacón de estados financieros (en lo referido a ingresos) NIC 18 Ingresos NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas NIC 28 Inversiones en asociadas NIC 31 Participaciones en asociaciones en participación NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición NIIF 7 Instrumentos financie
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
CONTENIDO Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el período para cubrir las provisiones reconocidas en la cuenta 68. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 781 Cargas cubiertas por provisiones 781 Cargas cubiertas por provisiones. Transfiere las cargas por valuación, deterioro de activos y provisiones, acumulados por su naturaleza, a cuenta del costo de producción o cuentas acumulativas de función del DINÁMICA DE LA CUENTA 78
Es debitada por: Es acreditada por:
El total, a la fecha de los estados cuenta 84 Resultados de Las cargas por provisiones imputables a cuentas de costos con cargo a las cuentas del Elemento 9.
COMENTARIOS
El saldo acreedor de esta cuenta, no representa ingresos sino compensación Los gastos imputables a cuentas de costos, distintos de los de valuación y deterioro de activos y provisiones, deben trasladarse a través de la cuenta 79 Las cargas que inciden en la producción de activos por cuenta propia deben oducción de activo inmovilizado.
NIIF e INTERPRETACIONES: ingentes y activos contingentes
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
CONTENIDO Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos pertinentes, los gastos por naturaleza registrados en el elemento 6, excepto a las cuentas de costos del elemento 9 Contabilidad Analítica de Explotación. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Transfiere costos y gastos acumulados por su naturaleza, a cuentas de costo de producción o cuentas acumulativas de func792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias. Transfiere los costos financieros a las existencias calificadas de productos en DINÁMICA DE LA CUENTA 79
Es debitada por: Es acreditada por:
El total, al cierre del período, de las Los gastos imputables a cuentas de costos con cargo a las cuentas
COMENTARIOS
Es el nexo entre la contabilidad financiera y la contabilidad analítica de explotación. Su saldo no constituye ingresos, es una cuenta de enlace de El saldo acreedor de esta cuenta debe ser igual a la sumatoria de los saldos deudores de las cuentas de costos y gastos (Elemento 9), con los cuales se Las transferencias de los gastos por naturaleza que inciden en la producción de activos construidos por la propia empresa para sí misma, se efectuarán utilizando la cuenta 72 Producción de activo inmovilizado.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la
ELEMENTO 8
: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y
DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso. Este elemento, desde su concepción en el Plan Contable General del año 1984, tiene como propósito la acumulación de información para propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI, en los censos nacionales económicos que la última efectúa. Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directamente los efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por impuesto a la renta, originados por las La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre acumulados por su naturaleza.
80 MARGEN COMERCIAL
CONTENIDO Se determina al cierre del ejercicio económico, por la diferencia entre las ventas de mercaderías y el costo de las mismas. El costo de ventas de mercaderías se determina por diferencia entre las compras y la variación, entre NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA 801 Margen comercial 801 Margen comercial. Es la ganancia bruta por el servicio de intermediación comercial de una entidad. Resulta de la comparación de los ingresos por ventas, menos las devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones distinguiendo entre el costo de compra al proveedor y los gastos vinculados con las compras (transporte, seguro, gastos y derechos de aduana, entre otros), corregidas por el aumento o disminución de saldos DINÁMICA DE LA CUENTA 80
Es debitada por: Es acreditada por:
El saldo de las compras de divisionaria 6091. El saldo deudor de la variación de El saldo de esta cuenta 80 Margen El saldo de las ventas de El saldo acreedor de la variación de
COMENTARIOS
La presentación de información por función expone el costo de mercaderías vendidas, mientras que la información por naturaleza, determina esa magnitud por diferencia entre compras y variación de inventarios. Los descuentos por pronto pago constituyen una carga financiera, y por lo
NIIF e INTERPRETACIONES: NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la

81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO
CONTENIDO Representa el valor de lo que la empresa ha producido al cierre del período, sea que se haya vendido, almacenado o inmovilizado. La producción que se acumula es la que corresponde a: bienes; servicios y producción de activos para su propio uso por la empresa. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 811 Producción de bienes 812 Producción de servicios 813 Producción de activo inmovilizado 811 Producción de bienes. Resulta de la comparación de las ventas de productos terminados y, subproductos, desechos y desperdicios menos las devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, y el almacenamiento o desalmacenamiento (disminución de los saldos al inicio del período) de productos terminados, subproductos, desechos y desperdicios, productos en proceso, y envases y embalajes. 812 Producción de servicios. Se determina al comparar los ingresos por prestación de servicios menos las devoluciones (servicios no aceptados por clientes), descuentos y rebajas, y la variación de existencias de 813 Producción de activo inmovilizado. Corresponde a la fabricación para uso o explotación propios de: inversiones inmobiliarias; inmuebles, DINÁMICA DE LA CUENTA 81
Es debitada por: Es acreditada por:
Los saldos deudores de las subcuentas 711, 712, 713 y 714, subcuenta 811 Producción de bienes. El saldo deudor de la cuenta 715, 812 Producción de servicios. El saldo acreedor de esta cuenta agregado. El saldo de las ventas de bienes y Los saldos acreedores de las subcuentas 711, 712, 713 y 714, las que se acumulan en la subcuenta 811 Producción de bienes. El saldo de la cuenta 72 -Producción de activo inmovilizado,
La producción del ejercicio incorpora en este PCGE el almacenamiento o desalmacenamiento de la producción de servicios, ahora contemplada como una clase de existencias, y dentro de la producción inmovilizada se presenta
zados, de manera concordante con el desarrollo de las NIIF.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la
82 VALOR AGREGADO
CONTENIDO El valor agregado indica al cierre del período lo que la empresa añade en su proceso de producción, según su actividad, a la economía nacional, como Esta variable es medida por la diferencia entre la producción del período y los consumos de bienes y servicios suministrados por terceros para esta Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones a los a la mano de obra y al capital. NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA 821 Valor agregado 821 Valor agregado. Resulta de comparar la producción total (actividad comercial y actividades de producción de bienes y servicios), menos los bienes de existencias de materias primas, materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros diversos, a los costos facturados por proveedores y los gastos vinculados con esas compras; y los servicios prestados por terceros, corregidos por el incremento (almacenamiento) o disminución (desalmacenamiento) en su nivel. DINÁMICA DE LA CUENTA 82
Es debitada por: Es acreditada por:
El saldo de las compras divisionarias 6092, 6093 y 6094. El saldo deudor de las subcuentas El saldo de la Cuenta 63 Gastos de El saldo de esta cuenta, con abono (insuficiencia brut El saldo de las cuentas 80 Margen El saldo acreedor de las subcuentas de Variación de existencias (subcuentas 612, 613 y
El saldo acumulado de valor agregado (o añadido) no tiene equivalente en alguna línea de presentación específica en un estado de gan
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN
CONTENIDO Desde el punto de vista económico, mide el resultado (ganancia o excedente bruto; pérdida o insuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la empresa; en cuánto excedente, representa la generación de recursos financieros nuevos procedentes de la explotación, y en tanto, insuficiencia, NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. Se deriva del cual se descuentan los gastos indirectos (cuenta 64), y se DINÁMICA DE LA CUENTA 83
Es debitada por: Es acreditada por:
Los saldos de las cuentas 62 El saldo acreedor de esta cuenta El saldo de la cuenta 82 Valor agregado. Los subsidios recibidos. El saldo deudor de esta cuenta
Los gastos de personal y los gastos por tributos representan desde el punto de vista contable, componentes para determinar el resultado de operación; lo mismo ocurre con los subsidios recibidos, en cuanto permiten compensar
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
CONTENIDO Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del período sin considerar los efectos de la financiación externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotación. NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA 841 Resultado de explotación 841 Resultado de explotación. Resulta de sustraer al resultado bruto de explotación, los otros gastos de gestión (cuenta 65) excepto el costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones iones (divisionaria 6591), y las sanciones administrativas (divisionaria 6592); y de adicionar los otros ingresos de gestión (cuenta 75), excepto la divisionaria 7591 subsidios gubernamentales, la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones, y las ganancias por medición de activos no financieros al valor razonable DINÁMICA DE LA CUENTA 84
Es debitada por: Es acreditada por:
El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de gestión y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones. El saldo acreedor de esta cuenta, El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. El saldo de las cuentas 75 Otros divisionaria 7591 Subsidios Cargas cubiertas por provisiones. El saldo deudor de esta cuenta con antes de participaciones e
El resultado de explotación coincide con el resultado antes de financiación, participaciones e impuesto a la renta, al presentar el estado de ganancias y
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
CONTENIDO Muestra el resultado del período antes de las participaciones de los NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA 851 Resultado antes de participaciones e impuestos 851 Resultado antes de participaciones e impuestos. Resulta de sustraer del resultado neto de explotación, los montos de ingresos y gastos financieros. DINÁMICA DE LA CUENTA 85
Es debitada por: Es acreditada por:
El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de explotación. El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros. El saldo acreedor de esta cuenta Determinación del resultado del El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado de explotación. El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros. El saldo deudor de esta cuenta, Determinación del resultado del
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
CONTENIDO Incluye la participación de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula a aria (impositiva), en sus componentes, corriente y NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 871 Participación de los trabajadores – Corriente 872 Participación de los trabajadores - Diferida 871 Participación de los trabajadores – Corriente. Es el gasto calculado sobre la base de la renta tributaria. 872 Participación de los trabajadores – Diferida. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la comparación de saldos contables y tributarios. También incluye el ingreso (ahorro) en participaciones de los trabajadores, calculado sobre pérdidas tributarias Se reconocen participaciones de los trabajadores corrientes, con la existencia de renta tributaria. El componente diferido se reconoce con la existencia de diferencias temporales gravables y deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperación Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en pérdidas tributarias arrastrables, cuando es posible demostrar razonablemente que en el futuro se DINÁMICA DE LA CUENTA 87
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe del gasto contable la divisionaria 4922 Participaciones Resultado. El importe de las participaciones El importe de las participaciones de El monto del ingreso (ahorro) temporales deducibles o pérdidas La participación de utilidades. El importe de las participaciones de los trabajadores diferidas pasivo,
diferencias temporales deducibles, El saldo acreedor de esta cuenta Determinación del resultado del El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la de ganancias y pérdidas) NIC 12 Impuesto a la renta SIC 21 Impuesto a la renta – Recuperación de activos revaluados no SIC 25 Impuesto a la renta – Cambios en la situación tributaria de una empresa o de sus accionistas
88 IMPUESTO A LA RENTA
CONTENIDO En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio (impuesto corriente), así como el importe del impuesto a la renta NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 881 Impuesto a la renta – Corriente 882 Impuesto a la renta – Diferido 881 Impuesto a la renta – Corriente. Es el gasto calculado sobre la base de 882 Impuesto a la renta – Diferido. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la comparación de saldos contables y tributarios. También incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a la renta, calculado sobre pérdidas Se reconoce impuesto a la renta corriente, con la existencia de renta tributaria. El componente diferido se reconoce con la existencias de diferencias temporales gravables y deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperación (deducción) de Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en pérdidas tributarias arrastrables, cuando es posible demostrar razonablemente que en el futuro se DINÁMICA DE LA CUENTA 88
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe del impuesto a la renta divisionaria 4017 Impuesto a la El importe del gasto contable por impuesto a la renta originado en (gasto por impuesto diferido) con abono a la divisionaria 4912. El importe del impuesto a la renta deducibles, reconocidas en El importe del impuesto a la renta diferido pasivo, relacionado con la gravables, reconocidas en periodos El importe del ingreso (ahorro) temporales deducibles o pérdidas El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 89 Determinación
El saldo acreedor de esta cuenta Determinación del resultado del del resultado del ejercicio.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la de ganancias y pérdidas) NIC 12 Impuesto a la renta SIC 21 Impuesto a la renta – Recuperación de activos revaluados no SIC 25 Impuesto a la renta – Cambios en la situación tributaria de una
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
CONTENIDO Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de la estructura financiera delNOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 891 Utilidad 892 Pérdida 891 Utilidad. 892 Pérdida. DINÁMICA DE LA CUENTA 89
Es debitada por: Es acreditada por:
El saldo deudor de la cuenta 85 La distribución legal de la renta. El Impuesto a la Renta. El saldo acreedor de esta cuenta, cuenta 59 Resultados acumulados. El saldo acreedor de la cuenta 85 El saldo deudor de esta cuenta, al cuenta 59 Resultados acumulados.
COMENTARIOS
Tanto la utilidad como la pérdida antes de participaciones e impuestos pueden incrementarse o disminuir por la existencia de componente diferido en
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la de ganancias y pérdidas)
ELEMENTO 9
: CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN: COSTOS
DE PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN
Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación, que muestra los costos de producción y los gastos por función. La acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su incorporación en los activos correspondientes. Así las cuentas de este elemento referidas al costo de producción, representan cuentas de transición hasta la culminación del proceso productivo o el cierre del período, en que se incorporan en el activo que En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulación por función, de acuerdo con la presentación que resulte más adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos supervisores, en los que les sea aplicable. Una presentación mínima por función, incluye, sin limitarse, a los gastos de administración y gastos de venta o comercialización. Otras categorías de función que pueden ser acumuladas en esta cuenta son las de: investigación y desarrollo a que se refiere específicamente la NIC 38 – Intangibles, la gestión medioambiental y la de proyectos. En la cuenta 65 se ha incorporado una subcuenta para gestión medioambiental con el propósito de facilitar la acumulación por naturaleza de este tipo de gastos, en tanto otras categorías de gasto pudieran no ser de gasto a realizar en esa función. Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulación por función, sino más bien, en diversos casos, una presentación en líneas separadas, después del resultado de operación y antes del resultado Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de información de sus costos de Los gastos de investigación y desarrollo, así como los relacionados con la gestión medioambiental, constituyen de acuerdo con el esquema de este PCGE, acumulaciones por función, no por naturaleza, por lo que está previsto que las entidades, de requerir tales acumulaciones, utilicen este elemento 9
217 Elemento 0
: CUENTAS DE ORDEN
Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan origen a una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situación financieLas cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras, considerando que, en cada caso, un registro en una de ellas egistro en la otra, con tal de permanecer balanceadas en todo momento. Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno contable de la empresa, se componen principalmente de Bienes en préstamos, custodia y no capitalizables; Valores y bienes entregados en garantía; Contratos en ejecución o trámite; Bienes dados de baja; y Derechos sobre instrumentos financieros primarios y derivados, entre otras. Su registro se Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable de los bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen principalmente por Bienes recibidos en préstamo y custodia; Valores y bienes recibidos en garantía y Compromisos sobre instrumentos financieros primarios y derivados, entre otras. Su registro se efeca la cuenta Deudoras por contra. A continuación se presenta un detalle de las cuentas que conforman este elemento, quedando a criterio de la empresa la utilización de las subcuentas o divisionarias, según sus necesidades.
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS CONTENIDO Cuentas que se establecen para el control interno contable de la empresa sobre bienes y valores dados en garantía, derechos sobre instrumentos financieros derivados y sobre instrumentos financieros primarios cuando se registran bajo el método de la fecha de liquidación, y sobre bienes dados de NOMENCLATURA DE LAS CUENTAS 01 Bienes y valores entregados 02 Derechos sobre instrumentos financieros 03 Otras cuentas de orden deudoras 04 Deudoras por contra DINÁMICA DE LAS CUENTAS
Es debitada por: Es acreditada por:
Los activos dados en custodia o Lo contratos firmados que dan Otras cuentas de control. Recuperación de los activos dados Finalización o ejecución de Retiro o baja de otras cuentas de
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 39 Instrumentos financiero NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS CONTENIDO Cuentas que se establecen para el control interno contable de la empresa sobre bienes y valores recibidos en garantía, compromisos sobre instrumentos financieros derivados y sobre instrumentos financieros primarios cuando se NOMENCLATURA DE LAS CUENTAS 06 Bienes y valores recibidos 07 Compromisos sobre instrumentos financieros 08 Otras cuentas de orden acreedoras 09 Acreedoras por contra DINÁMICA DE LAS CUENTAS
Es debitada por: Es acreditada por:
Devolución de los activos recibidos Finalización o ejecución de La disminución o retiro de otras Los activos recibidos en custodia o Los contratos firmados que Otras cuentas de control.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 39 Instrumentos financiero NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
PARTE IV - BASES PARA CONCLUSIONES 1. El Plan Contable General Empresarial como una herramienta del El tratamiento de las transacciones, en su aspecto de reconocimiento, implica su acumulación para presentación de saldos de los elementos de los estados financieros, y la revelación de otra información en notas a los estados financieros. Esa acumulación de saldos y otra información se facilita con la identificación de las transacciones por códigos para su posterior registro y procesamiento. En tanto, en el Perú se utiliza un plan la ley desde hace más de dos décadas, el proyecto de desarrollo de un nuevo PCGE no contempló ningún proceso de auscultación sobre la conveniencia de su utilización. Por otro lado, el reconocimiento de las transacciones implica conocer la o debe darse. Además, el propio ones supone determinar el valor monetario de las mismas. Estos aspectos de reconocimiento y medición, así como los de presentación y revelación de información financiera, antes referidos, todos en su conjunto denominados tratamiento contable, obedecen al modelo contable adoptado, en el Perú fundamentalmente cubierto por las Normas Internacionales de Información Financiera oficializadas, y otras disposiciones emitidas por la Dirección Nacional de Contabilidad Pública (antes Contaduría Pública de la Nación). En consecuencia, el plan de cuentas como herramienta del proceso contable se subordina, en lo que hace al tratamiento contable de las transacciones, a las NIIF y esas otras disposiciones. Además, en tanto el plan contable es concebido como herramienta de un modelo contable, tampoco debe contener referencias a aspectos de control contable, por lo que a diferencia del plan revisado, se han eliminado todas las referencias a dicho aspecto de control, con excepción de las cuentas 2. Consideraciones respecto del plan contable anterior El Plan Contable General Revisado (PCGR) en vigencia desde el año 1985 contenía tres partes: Definiciones Generales; Cuentas del Plan La parte sobre Definiciones Generales contenía tres títulos, divididos en Generalidades; Principios Contables y Terminología; así como, el Cuadro Contable y la ListPlan Contable estaba dividida en cinco capítulos, donde se trataba, las Cuentas de Balance, las Cuentas de Gestión, los Saldos Intermediarios de Gestión, la Contabilidad Analítica; y las Cuentas de Orden; estas dos últimas sin desarrollarlas; es decir, sin incorporar códigos específicos de cuentas. La tercera parte incluía los modelos de estados financieros a Para la elaboración del nuevo PlGeneral Empresarial (PCGE), se
ha sido aplicable y posible, lo siguiente: la codificación utilizada; es decir, se ha conservado algunos códigos contables, incluyendo los códigos a nivel de subcuenta (tercer dígito) y divisionaria (cuarto dígito). Tal es el caso de Caja y bancos (Cuenta 10), Cuentas por cobrar comerciales (Cuenta 12), Capital social (Cuenta 50), entre otros. Por otro lado, se han incorporado nuevos códigos, como por ejemplo, las Cuentas por Cobrar comerciales - Relacionadas (Cuenta 13), Servicios y otros contratados por anticipado (Cuenta 18) y Activos biológicos (Cuenta 35). También se ha eliminado la cuenta de Cargas diferidas (antes cuenta 38), por no ser aplicable en la actualidad. Además, se ha modificado la denominación de algunas cuentas así como el lenguaje utilizado, tomando como base lo establecido por las NIIF, como es el caso de Instrumentos financieros; Derivados; Productos agropecuarios; Resultados no realizados, entre otros. Mención especial merece el cambio de denominación de las cuentas de valuación del activo, a las que se nombraba como “provisión”. Este nombre sólo es utilizado para las cuentas que por su naturaleza representan provisión según lo prescrito por la NIC 37 - s Contingentes y . En este PCGE las cuentas de valuación se denominan con la palabra Desvalorización, como por ejemplo, Mercaderías desvalorizadas, o, con la palabra Estimación, como en el caso de la Estimación de cuentas de cobranza dudosa. 3. Plan contable para empresas de distinto tamaño La consideración de empresas de tamaño pequeño y mediano (PyMEs), frente a las corporaciones de mayor tamaño, en lo referido al desarrollo de sus soportes administrativos, fue tomada en cuenta al desarrollar el plan contable general empresarial. El plan de cuentas propuesto, que como se explicó anteriormente, toma en cuenta el plan contable general revisado en todo lo que sea aplicable, representa una adecuación vía códigos al modelo contable de las NIIF, y no introduce diferencias Con el mismo propósito fue evaluada la propuesta de NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades, cuya estructura y contenido, está fuertemente influenciada por las NIIF (recomendadas para empresas que cotizan valores públicamente y otras empresas de responsabilidad pública). No se encontró ninguna barrera a la utilización de un plan de cuentas único para todas las empresas en su conjunto, con En la evaluación del soporte administrativo se consideró la oferta de programas de procesamiento de contabilidad accesibles a entidades de poca envergadura, y de costo reducido, todos los cuales son amigables respecto de cualquier formulación de plan contable que se proponga. En el caso de las corporaciones con mayor soporte administrativo, se concluyó en que el desarrollo informático es más personalizado, logrado mediante desarrollo directo o mediante la adquisición de sistemas,
8 NIC 37, Párrafo 10.
flexibles en mayor o menor grado, y adecuados a sus necesidades, infiriendo finalmente en que tales sistemas de procesamiento no representan un obstáculo para la implementación de un nuevo plan 4. Balance entre flexibilidad y detalle En los grupos de discusión reducidos y otras formas de auscultación preliminar, el grado de prescripción requerido, conjuntamente con las referencias a aspectos de tratamiento contable, fueron los aspectos de inverso identificada, fue de que a menor prescripción de detalle, las empresas podrán decidir mejor todo el nivel de cuenta analítica adicional requerida para evaluar su gestión. Frente a ello, un mayor detalle en la prescripción de cuentas, derivadas Para decidir el grado de detalle de la codificación propuesta en el PCGE, se tomó en cuenta el número de dígitos utilizado en el PGCR, encontrando que la clasificación obligatoria consideró tres dígitos, excepto en el caso de la Cuenta 40 de Tributos, donde la clasificación obligatoria llegó a los cuatro dígitos. En tanto, el grado de desarrollo contable expresado en un modelo como el de las NIIF, es bastante más completo que el existente dos décadas atrás, lo que se evidencia por la mayor especificidad al clasificar las partidas, y considerando un requerimiento mayor en el número de revelaciones exigidas por aquellas, se consideró conveniente el prescribir la codificación hasta el De manera consistente, también se concluyó que, basados en el desarrollo informático y tecnológico que permite el manejo de volúmenes detalle, la flexibilidad del plan contable para adecuarse a las particulares circunstancias de cada empresa, puede efectuarse a partir del dígito siguiente a los prescritos 5. Discusión entre la contabilidad y, las normas legales y tributarias De acuerdo con el Marco Conceptual para la Preparación de la Información Financiera de las NIIF, las transacciones y demás sucesos deben ser reflejados en estados financieros de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legalcaracterística cualitativa, que sirve de sustento al contenido confiable de la información financiera, ha sido observada en el desarrollo del PCGE. No obstante ello, se ha dado consideración debida a la forma legal de manera subordinada a las prescripciones del modelo contable de las Como ejemplos podemos citar el caso de las cuentas por cobrar comerciales, donde se reconoce y se registra como Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar no emitidas (Divisionaria 1211) el
Marco Conceptual para la Preparación y la Presentación de los Estados Financieros, Párrafo
icio económico por una venta originada en el traslado de los riesgos y beneficios del bien o en la prestación del servicio al cliente, a pesar de no haberse emitido el comprobante correspondiente. Asimismo, contablemente se registra la ia y equipo, o de los Intangibles, aun cuando dicha revaluación no tenga efectos tributarios. 6. Libros y Registros Contables Para la actividad empresarial no existen prescripciones contables respecto de los libros que se debe mantener, excepto por algunas referencias en el Código de Comercio, aunque se desprende su necesidad, en tanto la información requiere ser acumulada para su posterior presentación, y en tanto facilita los propios procesos de preparación de información financiera y de control. Visto de manera inversa, los registros contables a partir de los cuales se prepara información financiera deben ser preparados de acuerdo con el modelo contable que requiera ser aplicado, que en el caso del Perú es el Por su parte, la legislación tributaria establece la obligación de llevar libros y registros con carácter tributario. Diversos libros y registros, por tuyen fuentes a partir de las cuales se preparan y presentan los estados financieros de propósito general, como es el caso, por ejemplo, de locifras de compras y ventas, como es conocido, utilizadas en la preparación de los estados financieros fluyen de un libro mayor con cierto detalle, comúnmente llamado libro mayor analizado. El PCGE ha sido desarrollado para esos libros que sí constituyen fuente necesaria para la preparación de los estados financieros, aunque claramente no incorporan ninguna limitación para la utilización de otros libros y registros con propósito tributario. 7. Estructura de cuentas A diferencia de lo establecido en el PCGR, en el desarrollo del PCGE se ha conceptualizado la clasificación de transacciones en función de la ubicación del dígito del código. Esto permitirá una incorporación ordenada de otros códigos contables conforme aparezcan nuevas exigencias en las NIIF, o se creen nuevas formas de efectuar De acuerdo con lo establecido por el Marco Conceptual de las NIIF, los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones, agrupándolos en categorías, de acuerdo a sus características económicas, categorías que se denominan “Elementos de los Estados Financieros”En concordancia con lo establecido en dicho Marco, se ha desarrollado el PCGE asignando el primer dígito para definir el elemento, sin
Marco Conceptual para la Preparación y la Presentación de los Estados Financieros, Párrafo
incorporar cambios respecto del PCGR. Así, para el activo se han utilizado los códigos 1, 2 y 3, según la naturaleza y liquidez de los mismos. El número uno para el activo disponible y exigible; el número dos para los activos realizables, y el número tres para los activos inmovilizados. En lo que respecta al pasivo se ha mantenido el número cuatro y el número cinco para el patrimonio neto. Además, los gastos por naturaleza se mantienen con el número seis; el siete para acumular los ingresos; el ocho para los saldos intermediarios de gestión; el nueve para los costos de Producción y Gastos por función; y el cero para las De esa manera es posible extraer información necesaria para la El segundo dígito del código corresponde a la cuenta o rubro. Este es el nivel mínimo de presentación en concordancia con lo establecido por la , en tanto clasifica los saldos de acuerdo con su naturaleza. Por El tercer dígito llamado subcuenta corresponde al primer nivel de desagregación de la cuenta, permitiendo llegar a las clases contenidas en elementos de la misma naturaleza. Siguiendo con el ejemplo, la subcuenta 332 Edificaciones, identifica a una clase de los Inmuebles, maquinaria y equipo. Este nivel de en el cuerpo de los estados financieros o en notas a los mismos, de El cuarto dígito, denominado divisionaria, corresponde a la primera sub clasificación para una misma clase de activos. Así, la divisionaria 3323 identifica las edificaciones para producción (fábricas y plantas industriales). El quinto dígito corresponde a una subdivisionaria, la que acumula saldos de acuerdo con alternativas de valuación, como en el caso de la 33232, que incorpora los efectos de revaluaciones de las edificaciones para producción. No se ha contemplado más dígitos para este PCGE, dejando la posibilidad a las empresas para que utilicen los apropiados de acuerdo con sus necesidades; por ejemplo, para clasificar los elementos de los estados financieros por segmentos operativos (véase la NIIF 8); saldos de acuerdo con la moneda de contratación (en lo que hace, por ejemplo, a la exposición de riesgos de cambio a que se refiere la NIIF 7), entre otros, hasta llegar al nivel de detalle requerido en los análisis de cuentas,
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros
Los términos y definiciones que se señalan a continuación corresponden a aquellos que se citan en este PCGE y que no necesarcomprendidos en las definiciones establecidas en las NIIF. No obstante ello, algunas definiciones de las NIIF citadas extensivamente en este PCGE, han sido reproducidas para facilitar la lectura del mismo. Acciones de inversión: Acciones sin derecho a voto que emiten las empresas de acuerdo a ley (Decreto Legislativo Nº 677) y que le otorga todos los demás derechos de las acciones comunes. Estas acciones sustituyeron a las acciones Activos biológicos en desarrollo: Son los activos biológicos que aun no han alcanzado su actividad de producción normal, pues se encuentran evolucionando para ello. Es natural que el nivel de producción normal se alcance luego de algunos años de producción inicial o menor, la que no responde al nivel planeado. Véase la NIC 41.Activos biológicos en producción: Son los activos biológicos, de origen animal o vegetal, en etapa productiva, o lo que es lo mismo, en un grado de madurez que permite la obtención de productos biológicos (agropecuarios) en Comprende los fondos de caja y bancos que no tienen restricciones en su utilización, así como aquellas inversiones que se adquirieron con la finalidad de convertirlas en efectivo en el corto plazo o, las que a pesar de haber sido adquiridas para ser mantenidas al vencimiento o para tener grado de propiedad en el largo plazo, han sido destinadas para su Activos financieros – Acuerdo de compra: Se refiere a los activos financieros que una entidad adquiere y cuya transferencia y flujos de efectivo se dará lugar en el futuro, cuando son reconocidos en la fecha de contratación. Activos inmovilizados: Bienes patrimoniales que se espera mantener por un lapso mayor a un ejercicio económico, destinados a ser utilizados en las actividades principales de la entidad, o en actividades que soportan o complementan a esas actividades principales. Se incluye en este Elemento a las Inversiones financieras (a ser mantenidas hasta el vencimiento y los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial) cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en un plazo superior a un año; a los bienes de Inmuebles, maquinaria y equipo, adquiridos directamente o mediante operaciones de arrendamiento financiero; a las inversiones inmobiliarias; a los activos biológicos; y, a otros activos de largo plazo. Activos para exploración y evaluación: Comprenden los desembolsos efectuados en relación con la exploración y evaluación de recursos naturales, antes que se demuestre la factibilidad técnica y viabilidad comercial de la
Activos por instrumentos financieros derivados: Aquellos que conceden al inicio del contrato el derecho a intercambiar activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente favorables para la empresa. A medida que evolucione el mercado, dichas condiciones pueden convertirse efectivamente Comprende los activos de la empresa que se espera convertir en efectivo o sus equivalentes en el curso normal de las operaciones. Incluye las existencias y los activos no corrientes disponibles para la venta. Actualización de valor: Es todo cambio de valor, que incrementa o disminuye, el valor de un activo o un pasivo, por referencia a un valor externo, por ejemplo el mercado. Una actualización de valor no supone intercambio, aunque algunas veces, puede establecerse bajo ese supuesto (véase también la definición de valor razonable). Más bien, una actualización de valor resulta de la tenencia (posesión) de bienes y acreencias. Asociación en Participación / Negocios conjuntos: Es un acuerdo contractual por medio del cual dos o más partes emprenden una actividad Eliminación o retiro de la contabilidad de un importe previamente reconocido como activo. Se puede citar como ejemplo una cuenta por cobrar por la que se agotaron los medios de cen una cuenta de valuación (estimación En ese caso se como la cuenta de valuación. Compensación de cuentas: Para efecto de su presentación en los estados financieros, es la acumulación de saldos deudores y acreedores, es decir, su Cosecha (recolección): Cuando se produce la separación del producto agrícola del activo biológico del cual procede, o cuando cesan los procesos vitales de un activo biológico consumible, por ejemplo cuando se cortan árboles Crédito Mercantil (Plusvalía mercantil): Pago en exceso sobre el valor razonable de activos menos pasivos adquiridos en una combinación de negocios, realizado por la adquirente, y que representa expectativa de Cuenta de orden: Cuentas que se utilizan para el control contable de an la situación financiera, resultados y flujos de efectivo hasta la fecha del balance que representan, pero que posteriormente podrían hacerlo. Se divide en cuentas de orden deudoras Cuerpo de los estados financieros: Es, para efectos de presentación de información financiera, la exposición de cualesquiera partida directamente en los estados financieros. Véase la NIC 1.Es la aplicación de los resultados de la investigación o cualquier conocimiento científico o tecnológico, a un plan o diseño en producción de bienes, métodos, procesos o nuevos sistemas,
fundamentalmente mejorados, antes de su producción o utilización comercial. Desmedro: Pérdida de calidad irrecuperable de las existencias, lo que las hace a los que se encontraban destinadas. Desvalorización de activos: Es la pérdida de valor de activos, que se debe reconocer en los estados financieros, en tanto, de manera general, los flujos de entrada de beneficios económicos esperados, asociados a esos activos, son menores que los valores que se arrastran en libros. Los métodos para su reconocimiento difieren, según se trate de activos disponibles, realizables o inmovilizados. Véase el Marco Conceptual, en lo referido al Devengado: Hipótesis fundamental de la contabilidad. Sobre esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), y se informa sobre ellos en los estados financieros. Los estados financieros elaborados sobre la base del devengado informan a los usuarios no solo sobre transacciones pasadas que suponen ingresos o salidas de flujos de efectivo, s y de los recursos que representan Son las diferencias que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo y la base fiscal de los mismos. Las diferencias Empresa, entidad o ente económico: Este término hace referencia tanto al sujeto contable, como a cualquier persona jurídica, y a otras formas empresariales así como a los patrimonios administrados; los cuales realizan una actividad económica organizada para la producción, transformación, circulación, administración o custodia de bienes, para la prestación de servicios Término usado para referirse a una entidad con la que existe un vínculo de control (subsidiaria), de influencia significativa (asociada), de representación (sucursal), o de control conjunto sobre otra entidad Dinero entregado a directivos, funcionarios y empleados, principalmente para cubrir gastos por cuenta de la empresa, tales como viajes, alojamiento, entre otros, de acuerdo con la política implementada por aquella. Por su naturaleza, estas entregas se registran en Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas y directores. En ciertas circunstancias las empresas también entregan fondos a rendir a terceros, en cuyo caso los registrarán en Cuentas por cExistencias calificadas: Son aquellas existencias que necesariamente requieren de un período de r listas para su venta. Fecha de medición: Fecha en que se determina, el valor de bienes o servicios fecha en que se estima el valor de un activo o pasivo.
Fondos fijos: Efectivo sobre un monto fijo o determinado, también llamado Caja chica. Los desembolsos para los que han sido destinados se liquidan periódicamente, de tal manera que los fondos se mantengan en el tiempo. La Fórmulas, diseños y prototipos: Las fórmulas están referidas al desarrollo de elementos que forman compuestos, para la elaboración de productos en serie, como en el caso de los productos farmacéuticos. Los diseños y prototipos, se refieren al desarrollo de modelos específicamente diseñados para su uso o venta, por ejemplo la elaboración de matrices para la industria del plástico. Una representación limitada del diseño, que permite los experimentos y las pruebas Institución financiera: Comprende a los bancos; financieras; cajas municipales; cajas rurales de ahorro y crédito; empresas de desarrollo de pequeñas y microempresas (EDPYME); y cualquier otra entidad que desarrolle actividades similares a las citadas. Es un contrato que da origen tanto a un activo financiero en una empresa y, simultáneamente, a un pasivo financiero o instrumento de capital en otra empresa, entre los que se considera las cuentas por cobrar, cuentas por pagar, acciones, bonos y derivados (opciones, futuros, Instrumentos financieros – Cobertura de flujos de efectivo: Se refieren a instrumentos financieros que son utilizados para disminuir o extinguir el efecto de la exposición (cubrir o coberturar) a la variación de los flujos de efectivo. Esta exposición puede atribuirse a un riesgo particular asociado con un activo o pasivo reconocido (como en el caso de pagos futuros de intereses de una deuda a tasas variables) y que puede afectar el resultado del período. Instrumento de patrimonio neto o patrimonial o de capital: es una activos de la empresa, luego de la deducción de Se refiere a los estudios, originales y planificados, que se emprenden con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o Libros contables: Son los registros que acumulan información de manera sistemática sobre los elementos de los estados financieros, a partir de los cuales fluye la información financiera cuantitativa que se expone en el cuerpo de los estados financieros o en notas a los mismos. Dichos libros contables, incluyen al menos un registro de transacciones diarias (libro diario) y un registro de acumulación de saldos (libro mayor)Mercadería en consignación: aquella que se envía a vendedores o distribuidores para su posterior venta. Mientras no se haya trasladado el control del activo y los riesgos y beneficios inherentes al bien, se mantendrá como activo del consignador. deterioro o pérdida de un producto producida por causas previstas o causas inherentes a su naturaleza.
Método de la fecha de contratación (negociación): En una operación de compra o venta de activos financieros, el reconocimiento del activo a recibir y del pasivo a pagar, así como la baja en cuentas del activo que se vende, el reconocimiento de la partida por cobrar relacionada a la operación y del resultado de la venta o disposición por otra vía, se realizarán en la fecha de Método de la fecha de liquidación: En una operación de compra o venta de activos financieros, el reconocimiento del activo recibido, así como la baja en cuentas del activo vendido y el reconocimiento del resultado de la venta o disposición por otra vía, se realizarán en la fecha de liquidación. Véase la NIC Negocio en el extranjero: Es toda empresa dependiente (subsidiaria), asociada, negocio conjunto o sucursal de la empresa que presenta estados financieros (empresa informante), cuyas actividades se realizan o llevan a cabo Operaciones discontinuadas (actividades interrumpidas): Es un componente de la empresa (que comprende operaciones y flujos de efectivo que pueden distinguirse del resto de la misma) que ha sido vendido o se ha dispuesto de él por otra vía, o ha sido clasificado como mantenido para la Participación en excedente de revaluación. Se refiere al reconocimientoacumulación del efecto neto de aumentos y disminuciones en la medición a valor de participación patrimonial, de inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control (subsidiarias) o influencia significativa (asociadas), cuando dicha participación patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por actualización de valor de la entidad Término usado para referirse a una cuenta, subcuenta o divisionaria, o Pasivos por instrumentos financieros derivados: Aquellos que conceden, al inicio del contrato, la obligación de intercambiar activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente desfavorables para la empresa. A medida que se lleve a cabo el desempeño del mercado dichas condiciones pueden para la empresa. Abarcan los principios, fundamentos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por una empresa en la preparación y Presentación de estados financieros: Exposición de información cuantitativa o cualitativa, ya sea en el cuerpo de los estados financieros, o en las notas explicativas. Véase la NIC 1. Mercaderías o Productos inmuebles: Son los inmuebles adquiridos o construidos por la entidad para su comercialización. Para efectos de la presentación de estados financieros y notas, comprende a la acumulación de información financiera, en un rubro distinto a aquél que contiene la cuenta o subcuentas en las que la transacción o el saldo de transacciones similares, se reconoce en libros contables. Así por
ejemplo, los anticipos a proveedores se reconocen contablemente en una cuenta del pasivo (con saldo acreedor), pero se presentan de acuerdo con el propósito del anticipo. Por lo tanto, si el anticipo corresponde a compras de existencias, su presentación adecuada, luego de su reclasificación, es la de existencias por recibir.Recursos naturales: Recursos que se extraen de la naturaleza y son tratados como existencias; entre ellas tenemos los minerales, el petróleo, el gas, los Reversión de diferencias temporales: Corresponde a la disminución de diferencias temporales entre bases cs, que tienen como consecuencia, la reversión de los activos y pasivos tributarios diferidos reconocidos en períodos anteriores. Las reversiones producen efectos contrarios a los reconocidos previamente. Así por ejemplo, si una diferencia temporal gravable dio lugar al reconocimiento de un gasto contable por impuesto a la renta y un pasivo tributario por el mismo importe, en períodos anteriores, su reversión dará lugar al reconocimiento de un ingreso (ahorro) por impuesto a la renta, y consecuentemente, a un menor pasivo, en el período Es una línea de presentación por separado en el cuerpo de los estados Segmentos de operación: Componentes identificables de una empresa en donde cada uno de ellos produce un tipo diferente de producto o servicio, o un relacionados, por los cuales está expuesto a riesgos y rendimientos distintos a los de otros segmentos de la Componentes identificables de una empresa involucrados en operaciones en un país o en grupo de países dentro de un área geográfica en particular, conforme la empresa lo determine de acuerdo a circunstancias específicas. Se encuentran expuestos a riesgos y rendimientos distintos a los de otros segmentos que desarrollan sus actividades en áreas Transacciones con pagos basados en acciones: empresa recibe bienes o servicios a cambio de sus propios instrumentos de patrimonio, o adquiere bienes y servicios incurriendo en obligaciones cuyos importes se basan en el precio de sus acciones o de otros instrumentos Transacciones entre partes relacionadas: Transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre empresas relacionadas, con independencia de que se considere o no un precio asociado al objeto de esa transferencia. Véase Transferencia de cuentas (o entre cuentas): registro contable dentro de una misma cuenta, a través de subcuentas (nivel de tres dígitos) o de cualquier desagregación mayor. Por ejemplo en el caso de canje de letras con facturas, dentro de las Cuentas por cobrar.
Es el valor al que un bien o servicio puede ser intercambiado a la fecha de los estados financieros, entre dos o más agentes económicos, comprador (es) y vendedor (es), conocedores del objeto del intercambio, en La forma usual de determinar el valor razonable es por referencia a una medición de mercado comparable. Sin embargo, en algunos casos, otros métodos proporcionan una medida de valor razonable, como es el caso de las tasaciones de inmuebles, maquinaria y equipo, para efectos de determinar su Valor (importe) recuperable: Es el mayor valor entre el precio de venta neto de un activo (o de una unidad generadora de efectivo) y su valor de uso. Véase
RELACIÓN DE NIIF VIGENTES A NIVEL NACIONAL Y A NIVEL A continuación se muestra el detalle de las normas vigentes internacionalmente, con referencia al año 2009. La descripción de los nombres de cada norma o interpretación corresponden a los establecidos por el IASC en la edición en español de las NIIF 2009. Algunas descripciones de las normas aquí listadas pueden ser distintas a las reportadas por la Dirección Nacional de Contabilidad Pública (véase la página http://cpn.mef.gob.pe/
Nº Descripción
1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera Enero 2006 Enero 2004
2 Pagos basados en acciones Enero 2006 Enero 2005
3 Combinaciones de negocios Enero 2006 Marzo 2004
4 Contratos de seguro Enero 2006 Enero 2005
5 Activos no Corrientes Mantenidos para la discontinuadas Enero 2006 Enero 2005
6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales Enero 2006 Enero 2006
7 Instrumentos financieros: Información a Enero 2009 Enero 2007
8 Segmentos de operación Enero 2009 Enero 2007
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del Enero 2008 Setiembre
2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares Enero 2008 Enero 2005
4 Determinación de si un acuerdo contiene un Enero 2008 Enero 2006
5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y Enero 2008 Enero 2006
6 Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos – residuos de aparatos eléctricos y electrónicos Enero 2008 Diciembre
233 Vigencia en el Perú
7 Aplicación del procedsegún la NIC 29 información financiera en economías hiperinflacionarias Enero 2008 Marzo 2006
8 Alcance de la NIIF 2 Enero 2008 Mayo 2006
9 Nueva evaluación de derivados implícitos Enero 2008 Junio 2006
10 Información financiera intermedia y deterioro del valor Enero 2008 Noviembre
11 NIIF 2 – Transacciones con acciones Enero 2008 Marzo 2007
12 Acuerdos de concesión de servicios Enero 2008 Enero 2008
13 Programas de fidelización de clientes Enero 2009 Julio 2008
14 NIC 19 – El límite de un activo por un nivel mínimo de financiación y su Enero 2009 Julio 2008
15 Acuerdos para la construcción de inmueblesPendiente Enero 2009
16 Coberturas de una inversión neta en un Pendiente Octubre 2008
17 Distribución, a los propietarios, de activos Pendiente Julio 2009
Nº Descripción
1 Presentación de Estados Financieros Enero 2006 Enero 2005
2 Existencias Enero 2006 Enero 2005
7 Estado de flujos de efectivo Enero 1994 Enero 1994
8 Políticas contables, cambios en las Enero 2006 Enero 2005
10 Hechos ocurridos después del periodo sobre el Enero 2006 Enero 2005
11 Contratos de Construcción Enero 1996 Enero 1995
12 Impuesto a las ganancias Enero 2003 Enero 1998
16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo Enero 2006 Enero 2005
17 Arrendamientos Enero 2006 Enero 2005
18 Ingresos Enero 1996 Enero 1995
19 Beneficios a los empleados Enero 2003 Enero 1999
20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales Enero 1994 Enero 1984
21 Efecto de las Variaciones en las tasas de Enero 2007 Enero 2005
23 Costos de por préstamos Enero 1996 Enero 1995
24 Información a revelar sobre portes relacionados Enero 2006 Enero 2005
26 Contabilización e información financiera sobre Enero 1994 Enero 1988
27 Estados financieros consolidados y separados Enero 2006 Enero 2005
28 Inversiones en asociadas Enero 2006 Enero 2005
29 Información financiera en economías hiperinflacionarias Enero 1994 Enero 1990
31 Participaciones en negocios conjuntos Enero 2006 Enero 2005
32 Instrumentos Financieros: Presentación Enero 2006 Enero 2005
33 Ganancias por Acción Enero 2006 Enero 2005
34 Informe Financiero Intermedio Enero 1999 Enero 1999
36 Deterioro del Valor de los Activos Enero 2006 Marzo 2004
37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Enero 2000 Julio 1999
38 Activos Intangibles Enero 2006 Marzo 2004
39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Enero 2006 Enero 2005
40 Propiedades de inversión Enero 2006 Enero 2005
41 Agricultura Enero 2003 Enero 2003

Interpretaciones de las NIC - SIC
7 Introducción al Euro Enero 2001 Junio 1998
10 Ayudas gubernamentaleEnero 2001 Agosto 1998
12 Consolidación – Entidades con propósitos especiales Enero 2001 Julio 1999
13 Entidades controladas conjuntamente – Enero 2001 Julio 1999
15 Arrendamientos operativos - Incentivos Enero 2001 Julio 1999
21 Impuesto a las ganancias – Recuperación de Enero 2002 Julio 2000
25 Impuesto a las ganancias – Cambios en la situación tributaria de una entidad o de sus Enero 2002 Julio 2000
27 Evaluación de la esencia de las transacciones que adaptan la forma legal de un Enero 2002 Diciembre
29 Acuerdos de concesión de servicios; Enero 2003 Diciembre
31 Ingresos – Permuta de servicios de publicidad Enero 2003 Diciembre
32 Activos intangibles – Costos de sitios Web Enero 2003 Marzo 2002
En el año 2004 se modificaron quince (15) NIC, cuya vigencia internacional corresponde a enero de 2005. En el año 2006 se modificó la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación En el año 2008 se oficializó en el Perú las NIIF 7 y 8 y las Interpretaciones CINIIF, de la 1 a la 14, con excepción de la CINIIF 3. Asimismo, se dejó sin efecto la aplicación de las NIC 14, 30 y 32 (en lo concerniente a revelación) Véase la nota

Documentos PDF asociados:

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL - mef.gob.pe
El Hospital General de México en el Plan Nacional de ...
plan de estudios bachillerato general - INICIO
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD BALANCE DE SITUACIÓN Cuentas ...
PROCESO CONTABLE - aliat.org.mx
EL CICLO CONTABLE - brd.unid.edu.mx
La ecuación contable - gc.initelabs.com
Técnica contable - librosdetextogratis.com
TEORÍA CONTABLE I - imagenes.uniremington.edu.co
La Contabilidad y los sistemas de Información Contable en ...
EMPRESARIAL - ecoeediciones.com
SUPERVISIÓN Y CONTROL FÍSICO Y CONTABLE DEL PATRIMONIO ...
La gestion contable y financiera de la oficina de farmacia
Dinámica Contable - isepnsmn.files.wordpress.com
El contable hindú www.librosmaravillosos.com David Leavitt
Principios de Teoría Contable - datos.aplicacion.com.ar
Logística Empresarial - videolivraria.com.br
Manual Programa Contable World Office - WordPress.com
REFERENCIA COMERCIAL - World Office – Software Contable ...
CAPITULO II MARCO TEORICO SOBRE SISTEMA CONTABLE ...
NEUROMARKETING EN EL PROCESO DE GESTIÓN EMPRESARIAL
Las 48 Leyes del Poder - Consejería Empresarial
CUADERNILLO DE APUNTES DE ECONOMÍA EMPRESARIAL: POR EL ...
Introducción a la Gestión Empresarial - adizesca.com
Presupuesto Empresarial - Universidad Pedro de Gante
ASIGNATURA DE GRADO: FUNDAMENTOS DE GESTIÓN EMPRESARIAL
OFIMATICA EMPRESARIAL NIVEL BASICO - cacperu.com
Las 48 Leyes del Poder - Firma de Desarrollo Empresarial
Responsabilidad social empresarial - Emmanuel Raufflet ...
Cuaderno de aula Comunicación Empresarial y Atención al ...
MANUAL BÁSICO DE PROTOCOLO EMPRESARIAL Y SOCIAL
CASOS DE HISTORIA EMPRESARIAL: SUCROAL S.A- TECNOQUÍMICAS ...
Manual de Usuario: Skype Empresarial - Office365 Latam
El Grupo Atlas Copco CÓDIGO DE PRÁCTICA EMPRESARIAL
La escuela austriaca mercado y actividad empresarial Histori
CIRUGÍA GENERAL OBJETIVO GENERAL ... - Facultad de Medicina
CIRUGÍA GENERAL OBJETIVO GENERAL: OBJETIVOS ESPECÍFICOS
SÍLABO DE CONTABILIDAD GENERAL I. INFORMACIÓN GENERAL
PLAN DE NEGOCIOS - uss.edu.pe
Essential Plan 1 Essential Plan 2 Essential Plan 3 ...